第二章-增值税计算及纳税申报-课件

1、第二章 增值税计算及纳税申报第二章 增值税计算及纳税申报第一节 增值税的基本原理引入案例：购货发票问题？一、增值税的概念：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。二、增值税的特点：（一）一般特点1.征税范围广，税源充裕：各个生产流通环节2.实行道道环节征税，但不重复征税3.对资源配置不会产生扭曲影响，具有税收中性效应（二）其他特点价外计税、购进扣税法、不同规模不同计征方法、设置两档税率及小规模纳税人征收率第一节 增值税的基本原理引入案例：购货发票问题？第一节 增值税的基本原理三、增值税的类型1.生产型：不允许抵扣外购固定资产的增值税进

2、项税额2.收入型：允许抵扣外购固定资产的增值税计入当期产品价值的进项税额3.消费型：允许抵扣外购固定资产的增值税所有进项税额（我国现为消费型增值税）四、增值税的作用第一节 增值税的基本原理三、增值税的类型第二节 增值税的基本要素一、增值税的征税范围（一）一般规定1.销售或者进口货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。2.提供加工及修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。第二节 增值税的基本要素一、增值税的征税范围第二节 增值税的基

3、本要素（二）特殊规定1.视同销售货物行为将货物交由他人代销-委托代销 代他人销售货物-受托代销将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的对外投资 将自产、委托加工或购买的货物对外分配给股东或投资者 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 第二节 增值税的基本要素（二）特殊规定第二节 增值税的基本要素外购自制或委托加工对外移送（如投资、分配、赠送等） ，视同销售对内移送（如：福利、非应税项目等），不征税对外移送，视同销售对内移送，视同销售第二节 增值税的基本要素外购自制

4、或对外移送（如投资、分配、对第二节 增值税的基本要素2.混合销售行为增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行为。例如纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。销售方受让方货物非应税劳务第二节 增值税的基本要素2.混合销售行为销售方受让方货物非应第二节 增值税的基本要素纳税一般原则：按“经营主业”划分，只交一种税金从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位以及个体经营者（交增值税）其他单位和个人（交营业税）特殊规定自产货物并提供建筑劳务，分别征收增值税与营业税。第二节 增值税的基本要素纳税一般原则：按“经营主业”划分，只第二节 增值税

5、的基本要素3.兼营非应税劳务增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。与混合销售行为不同，兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。对此的税务处理方法是要求纳税人将两者分开核算，分别纳税，如果不能分别核算或者分别核算不准确的，由主管税务机关核定其销售额和营业额。 第二节 增值税的基本要素3.兼营非应税劳务第二节 增值税的基本要素受让方A货物非应税劳务受让方B属于两项销售行为第二节 增值税的基本要素受让方A货物非应税劳务受让方B属于两第二节 增值税的基本要素判断某纳税人的行为究竟是混合销售

6、行为还是兼营行为，主要是看其销售货物行为与提供非应税劳务的行为是否同时发生在同一业务中（即其货物销售与非应税劳务的提供是否同时服务于同一客户），如果是，则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。正因为混合销售行为与兼营行为的性质不同，故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的经营主业为标准划分，就全部销售收入（营业额）只征一种税，或征增值税，或征营业税，而后者是以会计核算为标准，纳税人能够分别核算、准确核算，则分别征税（即销售行为征增值税，非应税劳务行为征营业税）；如果不能分别核算或者不能准确核算，由主管税务机关分别核算分别征收。第二节 增值税的基本要素判断某纳税人的行为究竟是混合销售行为 理解增

7、值税兼营与混合销售的区别-难点 兼营非应税劳务 混合销售行为 应税货物 非应税劳务紧密相连，且针对某项销售行为无直接联系和从属关系，针对多种经营活动营业税应征范围的劳务增值税应征范围的货物 缴纳增值税 以生产批发零售为主， 兼营非应税劳务 增、营是否 缴纳增值税 缴纳营业税注意50%比例 理解增值税兼营与混合销售的区别-难点 兼营非应税劳务 第二节 增值税的基本要素4.属于征税范围的特殊项目货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；-货物期货交VAT，在实物交割环节纳税； 银行销售金银的业务； 典当业销售死当物品业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品 寄售业销售委托人寄售物品的业务 集

8、邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。第二节 增值税的基本要素4.属于征税范围的特殊项目第二节 增值税的基本要素二、增值税纳税人（一）纳税义务人与扣缴义务人1.纳税义务人2.扣缴义务人（二）一般纳税人及小规模纳税人1.一般纳税人：（1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的； （2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。 第二节 增值税的基本要素二、增值税纳税人第二节 增值税的基本要素2

9、.小规模纳税人（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（建成应税销售额）在50万元以下（含本数）的。 （2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）。第二节 增值税的基本要素2.小规模纳税人第二节 增值税的基本要素三、增值税的税率与征收率（一）基本税率：17%增值税税率分为五档：基本税率17%、低税率13%、7%、征收率和零税率对于增值税一般纳税人从事应税行为，除下述低税、免税等以外，一律适用17%的基本税率

10、对于烟、酒、奢侈品等特殊货物另通过加征消费税来进行税收负担的调节。增值税一般纳税人适用基本税率、低税率。小规模纳税人适用征收率，一般纳税人销售旧货等也适用征收率。 第二节 增值税的基本要素三、增值税的税率与征收率第二节 增值税的基本要素（二）低税率（13%）粮食、食用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物。 第二节 增值税的基本要素（二）低税率（13%）第二节 增值税的基本要素（三）零税率纳税人出口货物，税率为零。（不等于免税）但是国家另有规定的除外第二节 增值税的基本要素（三）零税

11、率第二节 增值税的基本要素（四）征收率1.小规模纳税人增值税征收率为3%。2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产与旧货减按2%征收率征收。3.一般纳税人代销寄售物品、销售死当物品、免税商店零售免税品简易按照4%征收率。4.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、销售旧货按4%减半征收。第二节 增值税的基本要素（四）征收率第二节 增值税的基本要素（五）简易征收规定一般纳税人销售自产下列货物可以按照6%征收率计算增值税：1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含）的小型水力发电单位。2）建筑用和生产建筑材

12、料所用的砂、土、石料。3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5）自来水。6）商品混泥土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）第二节 增值税的基本要素（五）简易征收规定第三节 增值税应纳税额计算一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额（本期发生、上期留抵、进项税额转出）（一）销项税额1.基本规定 销项税额销售额增值税税率销售额=全部价款+价外费用注意价外费用的范围第三节 增值税应纳税额计算一、一般纳税人应纳税额的计算第三节 增值税应纳税额计算2.特殊规定（1

13、）折扣、折让方式销售商业折扣：销售额、折扣额在同一发票中注明的，按净额（扣除折扣的余额）计税，折扣额单独开票时，按全额计税。现金折扣：按全额计税。销售退回与折让：按净额计税。第三节 增值税应纳税额计算2.特殊规定第三节 增值税应纳税额计算（2）以旧换新方式销售货物一般业务：按新货物的同期售价确定，不得扣减旧货收购价格，有偿收回的旧货物，不得抵扣进项税额。金银首饰的以旧换新业务：以实际收到的销售额（不含税）计税。（计税金额：新首饰售价减去旧首饰收购价格后的余额）第三节 增值税应纳税额计算（2）以旧换新方式销售货物第三节 增值税应纳税额计算例：企业采用以旧换新销售冰箱200件，新冰箱不含税单价10

14、00元，实际收到210000元，收到旧冰箱估价24000元；以旧换新销售金手镯200件，实际收到210000元，收到旧金手镯估价24000元。计算销项税额。第三节 增值税应纳税额计算例：企业采用以旧换新销售冰箱20第三节 增值税应纳税额计算（3）采取还本销售方式销售按货物销售价格，不得扣减还本支出 （4）以物易物销售双方均作购销处理，各自计算进、销项税。第三节 增值税应纳税额计算（3）采取还本销售方式销售第三节 增值税应纳税额计算（5）包装物押金、租金 一般包装物押金：逾期没收或收取在1年以上的押金计征增值税 除啤酒、黄酒外其他酒类包装物押金 ：在收到时计征增值税 租金 ：一律计税 ，作为价外

15、费用。计税时，押金和租金为含税金额，应调整为不含税金额。第三节 增值税应纳税额计算（5）包装物押金、租金 第三节 增值税应纳税额计算3.组成计税价格（1）价格偏低或视同销售行为按纳税人或其他纳税人近期同类货物的平均售价组成计税价格确定 根据消费税率的形式，为比例税率时1-消费税税率不征消费税：成本+利润应征消费税：成本+利润+消费税成本（1+成本利润率）组成计税价格=第三节 增值税应纳税额计算3.组成计税价格（1）价格偏低或第三节 增值税应纳税额计算1-消费税税率材料成本+加工费组成计税价格=组成计税价格=到岸价格+关税+消费税第三节 增值税应纳税额计算1-消费税税率材料成本+加工费组第三节

16、增值税应纳税额计算例：某企业（一般纳税人）向灾区捐赠材料一批，成本50万元，捐赠自产小轿车一批，成本100万元，消费税率5，成本利润率8；捐赠自产啤酒10吨，成本2万元，单位税额250元/吨，成本利润率5。以上货物均无同类售价。计算销项税额。第三节 增值税应纳税额计算例：某企业（一般纳税人）向灾区捐第三节 增值税应纳税额计算（二）进项税额计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 时间条件、空间范围第三节 增值税应纳税额计算（二）进项税额计算第三节 增值税应纳税额计算基本条件：增值税专用发票上注明的税额；海关完税凭证上注明的税额；用于应税项目两个例外：收购免税农产品；运输费用（7

17、%）第三节 增值税应纳税额计算基本条件：增值税专用发票上注明的第三节 增值税应纳税额计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；第三节 增值税应纳税额计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税第三节 增值税应纳税额计算不得抵扣的进项税额=固定资产净值*适用税率不得抵扣的进项税额=当月免税项目销售额、非应税项目营业额的合计当月全部销售额、营业额合计当月全部进

18、项税额第三节 增值税应纳税额计算不得抵扣的进项税额=固定资产净值第三节 增值税应纳税额计算3.增值税进行税抵扣时间2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书等，均应在开具之日起180日内办理认证或申请比对。认证或比对通过的次月申报抵扣进项税额。不在规定期限完成认证与比对的，不得进行进项税额抵扣。第三节 增值税应纳税额计算3.增值税进行税抵扣时间第三节 增值税应纳税额计算（三）应纳税额计算应纳税额当期销项税额当期进项税额（本期发生、上期留抵、进项税额转出）案例2-6第三节 增值税应纳税额计算（三）应纳税额计算第三节 增值税

19、应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额（1+征收率）案例2-7第三节 增值税应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额的计算第三节 增值税应纳税额计算三、进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳增值税税额=组成计税价格*税率案例2-8第三节 增值税应纳税额计算三、进口货物应纳税额的计算第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税一、增值税出口退免税制度1.免税并退税2.免税但不退税3.不免税也不退税第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税一、增值税出口第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税二、出口退免税计算1.出口货物退

20、税率：（1）免抵退生产企业（自营或者委托外贸企业出口自产货物）（2）先征后退外（工）贸企业（收购货物出口）第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税二、出口退免税第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税2.免抵退税的计算方法：当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额上期留抵税额)免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物的离岸价格外汇人民币牌价(出口货物征税税率出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格(出口货物征税率出口货物退税率)第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税2.免抵退税的第四节 增值税

21、的出口货物退免税及进口货物征税当期免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率当期应退税额当期期末留抵税额或免抵退税额二者之中较小者当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税当期免抵退税额第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税步骤公式说明第一步：免出口货物不计销项税第二部：剔1.免抵退不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格(出口货物征税率出口货物退税率)为了剔除一部分进项税额来减少免抵退税额，以体现退税率低于征税率的后果。2.免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物的离岸价格外汇

22、人民币牌价(出口货物征税税率出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额第三步：抵3.当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额上期留抵税额)用出口应退税额抵顶内销应纳税额，让企业以内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。第四步：退4.免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额（国家退税的最高限额）5.免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率6.当期应退税额当期期末留抵税额或免抵退税额二者之中较小者7.当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税步骤公式说明第第四节 增值税的出口货物退免

23、税及进口货物征税1出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算，扣除运保费和佣金后的离岸价，出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关进行申报。2免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税和消费税3当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税1出口货物离第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。2002年1月共销售5吨货物，其

24、中4吨出口，出口离岸价为99000美元，货款未收到，美元记账汇率为827。内销量为1吨，内销金额200000元，销项税额34000元，当月购进原材料等辅助材料470588元，进项税额合计80000元。假设内外销货物增值税税率17，出口货物退税率为15，无上期留抵税额。第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税例1：某具有进第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税账务处理如下：(1)外购原辅材料、备件等，分录为：借：原材料等科目 470588应交税金-应交增值税(进项税额)80000贷：银行存款550588(2)产品外销时，分录为：免税出口销售额99000827818730(元)借：应收外

25、汇账款 818730贷：主营业务收入818730第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税账务处理如下：第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税(3)内销产品，分录为：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税金-应交增值税(销项税额)34000(4)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：当期免抵退税不得免征和抵扣额818730(1715)16374(元)借：主营业务成本 16374贷：应交税金棗应交增值税(进项税额转出)16374第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税(3)内销产品第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税(5)计算应纳税额：本月应纳税额当

26、期内销货物的销项税额(当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额)34000(8000016374)29626(元)由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为29626元。(6)计算应退税额和应免抵税额：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率81873015122809(元)因为当期期末留抵税额29626元(当期免抵退税额122809元，所以，当期应退税额当期期末留抵税额29626元第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税(5)计算应纳第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额1228092962693183(元)。借：应收补

27、贴款-增值税29626应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)93183贷：应交税金-应交增值税(出口退税)122809(7)收到退税款时，分录为：借：银行存款29626贷：应收补贴款-增值税29626第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税当期免抵税额第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税3.先征后退的计算方法应退税额=外贸企业收购不含增值税的购进金额*退税率征退税之间的差额部分计入企业成本。第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税3.先征后退的第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税三、进口货物增值税的计算进口货物增值税计税价格=进口货物到岸价格+关税+消费税进口货物应纳增值税=进口货物增值税计税价格*税率第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税三、进口货物增第五节 增值税申报纳税一、增值税纳税义务发生时间二、增值税纳税期限三、增值税纳税地点第五节 增值税申报纳税一、增值税纳税义务发生时间第五节 增值税申报纳税四、增值税发票的使用1.开票限额10万，100万，1000万2.专用发票的开具范围（零售的烟酒、食品、免税物品不得开具专用发票）3.红字增值税专用发票4.专用发票丢失后的管理（1）丢失前已经认证相符，可以作为抵扣凭证；（2）丢失前未认证相符，则凭销售方