电大-中级财务会计(二)-5课件

1、中级财务会计（二）-5 主讲：朱明高级工程师、高级技师、国家经济师 高级国家职业技能鉴定考评员 高级技能专业教师第十二章 收入 费用及利润第十三章 会计调整第十四章 财务报表中级财务会计（二）-5 主讲：朱明第十二章知足常乐，历经兵农工商学。历经：兵团开车，地方修车，企业管理：技术、运营、 物流、安全、保卫，职任：客运站长、 公司经理， 集团技术总监， 总经理及法人代表。学历：本科、MBA，专业：汽车维修与使用、企业管理、经济管理。职业资格与职称：高级工程师、高级技师、国家经济师、高级技能专业教师、高级国家职业资格考评员。 管理科学研究院特约讲师、 管理顾问有限公司高级讲师。客座任教：大学、

2、技师学院、国家职业资格培训与考评及企业内部职业培训。Q号657555589朱明 百度个人主页 (本人教学资料搜索:朱明zhubob(资料内容)朱明工作室知足常乐，历经兵农工商学。朱明 百度个人主页 (本第十二章 收入 费用及利润第十二章 收入 费用及利润第一节 收入一、收入的定义及分类（一）收入的定义（狭义）：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的类型：1、按企业日常活动的性质分：销售商品收入，提供劳务收入和让渡资产使用权取得的收入等。2、按重要性分：基本业务收入及其他业务收入。会计等式的收入为狭义收入加利得。第一节 收入一、收

3、入的定义及分类二、销售商品收入的确认同时满足以下5个条件：1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。3.收入的金额能够可靠地计量。4.相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、销售商品收入的确认三、销售商品收入的会计处理（一）一般会计处理1、销售商品收入的入帐价值按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。2、涉及商业折扣，销售收入按扣除折扣后的金额入帐。3、涉及现金折扣，销售收入入帐时不得扣除折扣，只是在发生时计入财务费用。三、销售商品收入的会计处理（二）特殊会计处理

4、1、销售商品但不能确认收入。通过“发出商品”帐户核算。（1）发出商品时，借记“发出商品”贷记“库存商品”；同时把“销项税额”纳入“应收账款”。（2）能确认收入时，借记“应收账款”贷记“主营业务收入”；同时结转成本，借记“主营业务成本”贷记“发出商品”（3）收款时，借记“银行存款”贷记“应收账款”。（二）特殊会计处理2、销售折让（略）3、销货退回（1）未确认收入的销售退回 将“发出商品”帐户的商品按成本转回“库存商品”帐户。（2）已确认收入的销售退回 应冲减退回当月的销售收入和成本，已发生的现金折扣，允许扣减的当期销项税额。2、销售折让（略）4、分期收款销售（1）特点：收款期限较长收取货款的风险

5、较大销售商品的价值较大 实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率进行摊销，冲减财务费用。4、分期收款销售（2）会计处理A、销售时：借:长期应收款 合同或协议价款 (本金+利息) 银行存款 所交纳的税额 贷:主营业务收入 合同或协议价款的 公允价值(折现值) (本金) 销项税额 未实现融资收益 (利息)同时结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品（2）会计处理B、收款时,借：银行存款 贷：长期应收款借：未实现融资收益 贷：财务费用实际利率法摊销，如实际利率法和直线法摊销差额不大，也可直

6、线法摊销。B、收款时,5、附有销售退回条件的商品销售第一,能合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的,应在发出商品时确认收入.第二,不能合理估计退货可能性的,应在退货期满时确认收入.5、附有销售退回条件的商品销售6、商品售后回购（1）属于融资交易，一般不确认收入，售价与成本的差额确认为负债；（2）回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。7、售后回租 （1）属于融资交易，一般不确认收入。 （2）售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的。 （3）有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收

7、入，并按账面价值结转成本。6、商品售后回购第二节 费用一、费用的定义及特征（一）定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）特征：1、费用导致企业资源的减少。2、费用导致企业所有者权益的减少。第二节 费用一、费用的定义及特征二、费用类型（一）营业成本1、主营业务成本：直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用。2、其他业务成本（二）期间费用1、销售费用2、管理费用3、财务费用三、费用确认原则划分收益性支出与资本性支出原则；权责发生制原则；配比原则。二、费用类型第三节 所得税所得税会计处理采用资产负债表债务法。（涵义见教材）一、所得税

8、核算的一般程序1.按照会计准则,确定除“递延所得税资产”和“递延所得税负债”以外的其他资产和负债的账面价值。2.按照税法规定，确定资产和负债的计税基础。3.比较资产和负债的账面价值和计税基础，将其差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 将差异确认为“递延所得税负债”和“递延所得税资产”(期末)，并与期初余额比较,确定当期应增加确认的部分（发生的递延所得税）。第三节 所得税所得税会计处理采用资产负债表债务法。（涵义见教4.将会计利润调整为纳税所得额，按照适用税率，计算当期应交所得税。5.确定利润表中应确认的所得税费用。所得税费用=当期应交所得税+递延所得税 =当期应交所得税-递延所得税资产

9、+递延所得税负债4.将会计利润调整为纳税所得额，按照适用税率，计算当期应交所二、资产、负债的计税基础与暂时性差异（一）暂时性差异1、含义：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（1）帐面价值：资产或负债在资产负债表上的期末余额（2）计税基础：资产或负债按税法核算的结果，即企业持有资产或负债在期末的税法计算的应有金额。（具体举例见P273）2、暂时性差异存在的原因：对资产或负债或收益或费用等的确认口径、计量标准及入帐时间存在差异。二、资产、负债的计税基础与暂时性差异3、暂时性差异的类型（1）、可抵扣暂时性差异A、含义：该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交

10、所得税。B、形式：a 资产的账面价值计税基础 b 负债的帐面价值计税基础3、暂时性差异的类型（）应纳税暂时性差异A、含义：该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税。B、形式：a 资产的账面价值计税基础 b 负债的帐面价值计税基础（）应纳税暂时性差异（二）资产的计税基础、存货（1）存货帐面价值=成本-存货跌价准备（2）存货计税基础=成本（3）存货帐面价值存货计税基础，存在可抵扣暂时性差异。（应收账款类似）（二）资产的计税基础2、交易性金融资产（1）交易性金融资产帐面价值=历史成本+或-公允价值变动（2）交易性金融资产计税基础=历史成本（3）当公允价值变动为净

11、损失，交易性金融资产帐面价值交易性金融资产计税基础，存在应纳税暂时性差异。2、交易性金融资产3、长期股权投资（权益法下）（1）长期股权投资帐面价值=成本+或-损益调整（2）长期股权投资计税基础=成本（3）被投资企业盈利的，长期股权投资帐面价值长期股权投资计税基础，存在应纳税暂时性差异。（4）被投资企业亏损的，长期股权投资帐面价值长期股权投资计税基础，存在应纳税暂时性差异。3、长期股权投资（权益法下）4、投资性房地产（1）投资性房地产帐面价值=历史成本+或-公允价值变动损益（2）投资性房地产计税基础=历史成本（3）当公允价值变动为净损失，投资性房地产帐面价值交易性金融资产计税基础，存在应纳税暂时

12、性差异。4、投资性房地产5、固定资产（1）会计与税法中的折旧方法不一致；（2）折旧年限不同；（3）税法不认可会计所提取的减值准备；（4）会计中对所取得固定资产均折旧，但税法对某些未使用的固定资产不得提取折旧。上述规定的不同，导致有可能出现可抵扣暂时性差异，也有可能出现应纳税暂时性差异。5、固定资产6、无形资产（1）开发形成的无形资产。成本及摊销的方式在会计及税法中均存在不同，会导致差异的出现。（2）后续计量的无形资产。摊销期限及减值准备等在会计及税法中的规定均存在不同，会导致差异的出现。6、无形资产（三）负债的计税基础负债的账面价值：未来经济利益的流出计税基础=负债账面价值未来清偿期间可在税前

13、扣除的金额负债的账面价值计税基础=未来清偿期间可在税前扣除的金额负债项目的暂时性差异=未来清偿期间可在税前扣除的金额1、预收账款（1）预收账款计税基础0（2）账面价值计税基础，存在可抵扣暂时性差异。2、预计负债参照预收账款的解释。（三）负债的计税基础三、递延所得税资产与递延所得税负债（一）递延所得税含义：本期交纳所得税对以后交纳所得税的影响金额。（二）递延所得税资产与递延所得税负债1、递延所得税资产：指会减少未来期间应交所得税的本期多交（税法计税大于会计计税）所得税。递延所得税资产可抵扣暂时性差异X预计转回期间的所得税税率2、递延所得税负债：指会增加未来期间应交所得税的本期少交（税法计税小于会

14、计计税）所得税。递延所得税负债应纳税暂时性差异X预计转回期间的所得税税率（三）递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量（参照教材）三、递延所得税资产与递延所得税负债四、当期所得税费用与应交所得税（一）当期应交所得税1、含义：企业应交纳给税务部门的所得税金额。2、公式：应交所得税应纳税所得额X所得税税率纳税所得额计算公式：纳税所得额=会计税前利润+税法规定调整增加额-税法规定调整减少额 =会计税前利润 +/- 会计 少/多 计收入 -/+ 会计 少/多 计费用四、当期所得税费用与应交所得税3、税法规定应增加及减少的项目。（1）应增加的项目。A、企业因违法，违纪而交付的罚款，被没收的财物，企业的

15、非公益性捐赠等，会计已列为费用、支出，但税法规定不得在税前利润中扣除。B、会计列支的某些费用，超过税法规定标准的部分，不得在税前利润中扣除。（2）应减少的项目。A、购买国债的利息收入和取得股息红利，会计作为收入计入利润，税法规定免征所得税。B、经营亏损，可在5年内用税前利润弥补，即允许以此合法减少应纳税所得额。3、税法规定应增加及减少的项目。（3）其他调整内容。A、各项资产提取的减值准备，会计已列为费用，税法不准在税前扣除。B、固定资产折旧，会计规定的折旧额与税法规定不一致的，依照税法调整。（二）当期所得税费用1、含义：列入会计利润表的所得税。2、公式：当期所得税费用当期应交所得税+递延所得税

16、负债（期末余额-期初余额）-递延所得税资产（期末余额-期初余额）（3）其他调整内容。五、所得税的会计处理（一）账户设置1、所得税费用，损益类账户，期末无余额。2、递延所得税资产，资产类账户。发生时记借，转回时记贷。3、递延所得税负债，负债类账户。发生时记贷，转回时记借。五、所得税的会计处理（二）会计处理1、存在递延所得税资产时：（1）发生时，按计算的应交所得税贷记“应交税费-应交所得税”，按递延所得税资产变动数额（期末-期初）借记“递延所得税资产”，差额借记“所得税费用”。（2）转回时，递延所得税资产变动数额为负数（期末期初），应贷记“递延所得税资产”，其余账户记账方法不变。（二）会计处理2、

17、存在递延所得税负债时：（1）发生时，按计算的应交所得税贷记“应交税费-应交所得税”，按递延所得税负债变动数额（期末-期初）贷记“递延所得税负债”，差额借记“所得税费用”。（2）转回时，递延所得税负债变动数额为负数（期末期初），应借记“递延所得税负债”，其余账户记账方法不变。2、存在递延所得税负债时：第四节 利润一、利润的构成营业利润、利润总额及净利润3个层次。二、营业外收支（参见教材）三、利润的合成：表结法和账结法四、利润分配的一般程序：1.税前补亏2.交所得税3.税后补亏4.盈余公积补亏5.提取法定盈余公积金5.提取任意盈余公积6.支付优先股股利第四节 利润一、利润的构成7.支付普通股现金股

18、利8.支付普通股股票股利（注：企业发生亏损，一般可用税前利润、税后利润及公积金进行弥补） 五、利润分配的账户设置：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 转作股本的股利六、利润分配的会计处理（参见教材）7.支付普通股现金股利第十二章 会计调整第十二章 会计调整第一节 会计政策变更一、会计政策的含义1、会计政策：会计核算遵循的具体原则和采用的具体方法。2、重要的会计政策第一节 会计政策变更一、会计政策的含义二、会计政策变更条件1、法律.会计准则要求变更2、变更能提供更可靠、更相关的会计信息电大-中级财务会计(二)-5课件三、会计变更的处理方法（一）未来适用法：从“此后”开始调整

19、，过去的记录不更改。（二）追溯调整法：从会计事项发生时开始调整。（例1）1、计算政策变更的累计影响数累计影响数本年期初留存收益：（按新政策计算的应有数原政策的现有数）三、会计变更的处理方法2、帐务处理按“权益法下投资企业盈利”的情况处理。贷方不记“投资收益”增，而直接记“未分配利润”增。计算补交所得税不能用“投资收益”乘所得税率，而应用“投资收益”所对应的税前利润乘所得税率。2、帐务处理第二节 会计估计变更一、会计估计及其特点1、会计估计：依据可利用的信息，对结果不确定的交易、事项作出的判断。如：对坏帐比率、固定资产预计使用年限、预计净残值、无形资产受益期就须经预先估计，方能核算。2、会计估计

20、变更：上述判断发生改变。二、帐务处理：采用未来适用法，不溯及既往。（见例2）第二节 会计估计变更一、会计估计及其特点第三节 会计差错的更正一、会计差错：因确认、计量、记录出现错误而导致会计数据错误。二、会计差错的更正方法（一）本期发现本期错误：调整本期账户记录（用“红字更正”等方法）（二）本期发现以前年度错误。1、非重大会计差错：只在本期相同项目中调整，不改本期期初余额（即不改上年帐）例4第三节 会计差错的更正一、会计差错：因确认、计量、记录出现错2、重大会计差错采用追溯重述法进行更正（例5）不影响损益，调整会计报表相关项目期初数。影响损益，则要调整上年利润总额、应交税金、盈余公积、未分配利润

21、的期末余额（即本期的期初余额）。“以前年度损益调整”、损益类、账户结构类似收入类。2、重大会计差错采用追溯重述法进行更正（例5）第十四章 财务报表第十四章 财务报表第一节 财务财务概述一、财务报表的种类财务报表的含义：企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的表式报告。财务报表的主表有：利润表、资产负债表、现金流量表。第一节 财务财务概述一、财务报表的种类1、按报送对象分为：外部报表、内部报表（产品成本明细表）2、按反映的经济内容分：反映经营成果的：利润表。反映财务状况的：资产负债表、现金流量表。3、按反映的经济内容的状态分：静态报表（资产负债表）、动态报表（

22、利润表、现金流量表）。1、按报送对象分为：外部报表、内部报表（产品成本明细表）4、按编报时间分：月度报表、季度报表、半年度报表、年度报表（中期报表指短于一个年度的报表）5、按编制主体分：个别会计报表、合并会计报表二、财务报表编制的基础（P313）4、按编报时间分：月度报表、季度报表、半年度报表、年度报表（第二节 利润表一、利润表的含义和结构1、利润表：反映企业特定时期的收支情况和财务成果的报表。2、利润表的理论基础：利润收入费用。（这里的收入费用均为广义）3、利润表的常见结构：单步式、多步式。4、填列依据：相关账户的本期发生额。第二节 利润表一、利润表的含义和结构5、编制利润表的两种观点（1）

23、本期损益观：前期损益调整，本期非常损失不入利润表而入利润分配表。（2）损益满计观：前期损益调整，本期非常损失均计入利润表，参与利润形成。（3）评价：前者可准确反映当期经营成果，后者体现了核算的前后相继关系。（4）我国基本上采用损益满计观。5、编制利润表的两种观点二、利润表的编制方法1、标有“二、三、四”的项目根据前项的计算结果填列。2、其余各项目均依所对应的损益类账户的借（贷）方发生额填列。二、利润表的编制方法第三节 资产负债表一、资产负债表的结构1、资产负债表：总括反映企业某一特定日期的资产、负债、所有者权益的规模、结构的报表。2、资产负债表的理论基础： 资产负债所有者权益。3、编制依据：相

24、关账户的期末余额。4、资产负债表的作用。（P320）5、资产负债表的结构：报告式、账户式（我国通用此式）。第三节 资产负债表一、资产负债表的结构二、资产负债表的项目排列左边列式资产，右边列式负债和所有者权益。1、资产按流动性大小排列：先大后小。2、负债按偿还期长短排列：先短后长。3、所有者权益按永久性程度高低排列：先高后低。电大-中级财务会计(二)-5课件三、资产负债表的编制方法（一）大多数项目直接抄录有关账户余额。（项目名同于账户名者大多照抄）（二）分析计算填列1、有的项目根据相关账户余额加总填列： 货币资金、存货、应付职工薪酬、应交税费。2、有的项目根据相关账户余额之差填列。（1）许多资产类项目账面余额“减值准备”（如教材所列之8、12、13、15、16、17、18、20、31、32项）三、资产负债表的编制方法（2） “长期借款”、等于其账面余额减去一年内须偿还的款项额。减去的部分合并填入“一年内到期的非流动负债”。（2） “长期借款”、等于其账面余额减去一年内须偿还的款项额二、两对特殊项目的填列：（1）应收帐款和预收帐款，两账户借余入“应收帐款”，贷余入“预收帐款”。（2）应付帐款和预付帐款：两账户借余入“预付帐