2016年最近基础讲义

1、会计从业资格考试辅导 会计基础 第8页第八章账务处理程序第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的概念与意义 （一）概念 账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。 【例题单选题】关于会计核算组织程序表述正确的是（）。A.账务处理程序，是会计凭证、会计账簿、会计报表、财产清查相结合的方式B.账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式C.同一个企业可以同时采用几种不同的账务处理程序D.不同的会计主体所采用的会计凭证、会计账簿和会计报表的种类及格式是相同的正确答案B 答案解析选项A，账务处理程序，又称会计核算组织程序

2、或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式；选项C，同一企业只能采用一种账务处理程序；选项D，不同的会计主体所采用的会计凭证、会计账簿和会计报表的种类及格式是不同的。（二）意义 科学、合理地选择账务处理程序的意义主要有： （1）有利于规范会计工作，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量； （2）有利于保证会计记录的完整性和正确性，增强会计信息的可靠性； （3）有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。二、账务处理程序的种类 （1）记账凭证账务处理程序（2）汇总记账凭证账务处理程序（3）科目汇总表账务处理程序最基本的账务处理程序记账凭证账务

3、处理程序，是其他账务处理程序的基础。 它们之间有许多共同点，但也存在着差异，其主要区别在于登记总账的依据和方法不同。 本节小结 第二节记账凭证账务处理程序一、概念及一般步骤 （一）概念 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。（二）记账凭证账务处理程序的一般步骤 （1）根据原始凭证编制汇总原始凭证； （2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；（判断）（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（判断）（4）根据原始凭证、汇总原始凭

4、证和记账凭证，登记各种明细分类账；（多选）（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（判断）（6）期末，按照对账的要求将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符； （7）期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 【例题单选题】下列各项中，记账凭证账务处理程序表述正确的是（）。A.只能根据原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证B.一般应设置库存现金日记账和银行存款日记账C.明细账和总账一样，都是直接根据记账凭证登记D.期末根据总分类账、明细分类账、日记账的记录，编制财务报表正确答案B 答案解析选项A，还可以根据原始凭

5、证汇总表编制记账凭证；选项C，有些明细账也可以直接根据审核无误的原始凭证登记；选项D，编制报表的依据为总分类账和明细账，不包括日记账。二、优缺点及适用范围 （1）优点：（多选）记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解； 总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况。（2）缺点：登记总分类账的工作量较大。 （3）适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。（判断题）【例题多选题】下列关于记账凭证账务处理程序的表述正确的有（）。A.记账程序简单明了B.登记总分类账的工作量较大 C.总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况D.适用于规模较小、经济业务量较少的单位正确答案ABCD 本节小结第三节汇总

6、记账凭证账务处理程序一、概念及一般步骤 （一）概念 汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 （二）一般步骤与记账凭证账务处理程序相比有两个不同点： （5）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（6）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。 二、汇总记账凭证的编制方法 汇总记账凭证是指对一段时期内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。 汇总记账凭证可以分为汇总收款凭证、汇总付

7、款凭证和汇总转账凭证，三种凭证有不同的编制方法。 1.汇总收款凭证及其编制方法 汇总收款凭证根据“库存现金”和“银行存款”账户的借方进行编制。（判断）汇总收款凭证是在对各账户对应的贷方分类之后，进行汇总编制。 例：收到投资者的投资60 000元，存入银行。借：银行存款60 000 贷：实收资本60 000 例：收到投资者追加的投资200 000元，存入银行。借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000 例：从银行借入短期借款300 000元，存入银行。借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000 2.汇总付款凭证及其编制方法 汇总付款凭证根据“库存现金”和“银行存款

8、”账户的贷方进行编制。（判断）汇总付款凭证是在对各账户对应的借方分类之后，进行汇总编制。 例：以库存现金支付销售产品的运费500元。借：销售费用 500 贷：库存现金 500 例：以库存现金支付销售部门的广告费800元。借：销售费用 800 贷：库存现金 800 例：以库存现金支付业务招待费500元。借：管理费用 500 贷：库存现金 500 3.汇总转账凭证及其编制方法 汇总转账凭证通常根据所设置账户的贷方进行编制。（判断）汇总转账凭证是在对所设置账户相对应的借方账户分类之后，进行汇总编制。 【例题】（1）借：生产成本 10 000 贷：原材料 10 000（2）借：管理费用 20 000

9、贷：原材料 20 000（3）借：管理费用 30 000 贷：原材料 30 000（4）借：生产成本 40 000 贷：原材料 40 000 汇总转账凭证： 借：生产成本50 000 管理费用50 000 贷：原材料 100 000 值得注意的是，在编制的过程中贷方账户必须唯一，借方账户可一个或多个，即转账凭证必须一借一贷或多借一贷。 （1）借：管理费用 20 000 贷：原材料 20 000（2）借：生产成本 30 000 贷：原材料 10 000 贷：应付职工薪酬 20 000 三、优缺点及适用范围 （1）优点： 记账凭证通过汇总记账凭证汇总后于月末时一次登记总分类账，减少了登记总分类账的

10、工作量；（判断）汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，可以清晰反映科目之间的对应关系； 便于查对和分析账目。汇总转账凭证： 借：生产成本 50 000 管理费用 50 000 贷：原材料 100 000 （2）缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。（判断）（3）适用范围：适用于经营规模大、经济业务较多的单位。（判断）【例题多选题】下列关于汇总记账凭证账务处理程序表述正确的有（）。A.减少了登记总分类账的工作量 B.适用于规模大、收付款业务多、转账业务少的单位C.不能保持科目之

11、间的对应关系，不便于查对和分析账目、不利于会计核算的日常分工D.记账凭证的种类不同、明细账簿的记账依据不同正确答案AB 答案解析选项C，汇总记账凭证账务处理程序能保持科目之间的对应关系，便于查对和分析账目；选项D，对于明细账而言，登记依据都是会计凭证，是相同的，各账务处理程序登记总账的依据不同，不是明细账。本节小结 第四节科目汇总表账务处理程序一、概念及一般步骤（一）概念 科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。 （二）一般步骤与记账凭证账务处理程序相比有两个不同点： （5）根据记账凭证，定期编

12、制科目汇总表。（6）根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。 二、科目汇总表的编制方法 【例题】1.借：银行存款 30 000贷：实收资本 30 000 2.借：银行存款 60 000贷：长期借款 60 000 3.借：长期借款8 000贷：银行存款 8 000 4.借：原材料5 000贷：银行存款 5 000（不考虑增值税） 5.借：应付票据3 000贷：应付账款 3 000 6.借：利润分配4 000贷：应付股利 4 000 会计科目本期发生额借方贷方银行存款90 00013 000原材料5 000应付票据3 000应付账款3 000应付股利4 000长期借款8 00060 000实收资本

13、30 000利润分配4 000合计110 000110 000科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。三、优缺点和适用范围 （1）优点：减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡。（判断）（2）缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。（判断）（3）适用范围：适用于经济业务较多的单位。 【例题多选题】下列关于科目汇总表账务处理程序表述正确的有（）。A.大大减轻登记总账的工作量 B.总账能反映账户之间的对应关系C.总账能详细记录经济业务的发生情况D.可以对发生额试算平衡，及时发现错误 正确答案AD 答案解析选项B属于科目汇总表账务处理程序的缺点，不能反映账户之间的对应关系；选项C属于记账凭证账务处理程序的优点，科目汇总表账务处理程序不能详细反映。本节小结本