《高级财务会计》谢瑞峰主编企业合并专题

1、专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！第二讲 合并且会计报表本讲学习要求： 和编制程序；掌握合并且会计报表编制中投资业务、内部债权债务、内部 固定资产交易等的抵消处理。第一节 合并且会计报表概述一、合并且会计报表的性质和特点合并且会计报表是指以母公司和子公司形成的 企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和子公司的 各别单位会计报表编制的，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况变动情况的会计报表。合并且会计报表具犹如下特点：1、合并且会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。合并且报表反映的是由母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状 况和经营成

2、果， 主体； 各别会计报表反映的内容是单个的独力的企业法人的财务状况和经营成果，反映的主体是企业法人，它既是法律意义上的会计主体，又是经 济意义上的会计主体。2制。并且不是企业集团中的一切企业都要编制 合并且报表，只有集团中的总公司或母公司才需要编制，子公司则不必编制， 其他非集团企业也不编制。3、合并且会计报表是以各别会计报表为基础编制的。企业编制各别会计报表，需要以帐簿记录为依据，根据帐簿的有关记录添列报表中各项目的具体金额；而 合并且会计报表则以纳入合并且范围的企业各别会计报表为基础，根据各别会计报表和其他有关资料， 抵消有关会计事项关于各别会计报表的影响后编制。4、合并且会计报表有其独

3、特的编制方法。合并且会计报表是在都纳入合并且范围的各别会计报表的数据进行加工的基础上，经过调整以抵消。然后合并且殊的方法，如抵消分录、应用合并且工作底稿等等。二、合并且报表的合并且理论并且会计报表要以一定的理论为指导，这个理论就是合并且理论。范围和合并且的方法。比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和一切者理论。（一）母公司理论母公司理论本身会计报表反映范围的扩大上，是母公司会计报表的扩充。 1、强调母公司股东的权益。和将来的股东编制的，所以，首先应当强调的是母公司股东的利益。比如，关于于母公司并且不拥有 100%股权的子公司，只将属于母公司的股东权益的份额，将属于少数股权的份额视为关于外已实

4、现的销售收入。2、以是否形成控制作为确定合并且范围的标准。通常以法定控制或实际控制为标准，只要持有被投资企业的多数控股权 或表决权，或者具有了实际的控制权限，就可以相应把这一企业纳入合并且范围，如母公司拥有子公司 30%的股权，为子公司最大股东，虽没有达到法定控制标准，但是由于子公司股权十分分散， 30%司的经营决策，形成关于子公司的实际控制，因而，依照此理论，应当将其纳入合并且范围。（二）实体理论实体理论将母公司和子公司组成的企业集团视为一个经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并且会计报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并且会计报表是为整个经济联合体服务的。因此， 无论成员企

5、业的股东是多数股东还是少数股东，其所持有的股权是多数股权还是少数股权，都应平等关于待，没有差别。在实体理论的指导下，无论是多数股东权益还是少数股东权益都应被 个企业集团的收益，在合并且利润表中均作为收益来处理。报表的需求，适合用于整个企业集团管理生产经营活动。（三）一切权理论一切权理论在编制合并且会计报表时即不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所构成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并且会计报表的企业关于纳入合并且范围的企业所拥有的一切权。在此理论下，编制合并且会计报表的企业，关于其拥有一切权的企业的资产、负债和当期实现的损益，均 采用依照其拥有一切权的比

6、例合并且记入合并且会计报表中。当某一企业由两个持有相同 50%股份的企业共通投资形成时，由于两个企业持有相同的股份，即没有单一的母公司和拥有少数权益的子公司，也没有母公司关于子公司的支配权，应用母公司理论或实体理论都不能清楚地界定该公司的会计报表由哪一个投资企业来合并且，关于此，用一切权理论的解释和做法更具说服力。不管编制合并且会计报表的理论有三种，但是各国在制定合并且报表会计准则时，并且不完全是按某一合并且理论，而是 以某一合并且理论为主，同时考虑本国的实际情况来确定编制合并且报表的具体方法的 。目前，在英、美及国际会计准则委员会有关合并且报表的会计准则中，主要采用的是母公司理论；在德国的合

7、并且报表实物中越发地是采用实体理论；我国在 1998 的合并且会计报表暂行规则中所确定的合并且报表编制方法，和 2006 5三、合并且会计报表的合并且范围确定合并且范围是编制合并且会计报表的前提。 所谓合并且范围是指纳入合并且会计报表编制的企业集团中的子公司的范围。我国主要采用的是以母公司理论为指导，在合并且会计报表暂行中明确指出，母公司在编制合并且会计报表的时，应当将其所控制的所有子公司纳入合并且的范围。关于于那些虽然是母公司的子公司，即母公司的体我国如下：（一）纳入合并且会计报表的企业范围。1（方式达到控制）权益性资本是指企业经营决策拥有投票权、并且能据以参与企业经营管理的资本，如：股份公

8、司的普通股，有限责任公司的投资者出资额。当拥有了 50%以上时，母公司就能够操纵股东大会，拥有关于该被投资企业的控制权，能够关于被投资的生产经营活动实施控制。具体又可分为三种：母公司直接拥有子公司半数以上的权益性资本。母公司间接拥有子公司半数以上权益性资本。AB90%的股份，BC70%的股份， 在编制合并且报表时，C A 公司的子公司。A B 间接拥有C。如：AB(90%)，ABAB(90%)AC(70%) AC直接和间接方式核计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。者大于 50%。如：AC(30%)，AB(60%)，BC(21%)，则 AC(51%)。AC51%CA如：AC(20%)，AB(6

9、0%)，BC(21%AC(41%)。A 直接间接拥有 C41%，所以 C 不应纳入 A 的合并且报表范围。2、被母公司控制的其他被投资企业（实质控制权）投资企业持有被投资企业表决权资本 50%，但经过下列方式实际控制。经过与其他投资者的协议，拥有被投资企业 50%表决资本。如：AB(21%)，CB(15%)，B(15%)，A 与 C、 协商，将 C、 的AAB50%以上。经过章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。有权任免董事会或类似权力机构 50%成员。在董事会或类似权力机构有 50%表决权。（二）不纳入合并且的子公司在被母公司控制的子公司中，并且不是一切的子公司都要纳入合并且范而不

10、能纳入合并且范围。如果将控制权受到一定限制的子公司纳入合并且范制，但是其控制能力又受到一定限制的子公司则不纳入合并且范围。如：已准备关、停、并且、转的子公司。由于政府宏观管理和调整的需要，一些子公司被政府部门规则为关这类子公司排除在合并且范围之外。 按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。根据破产法的有关规则，企业在宣布清理整顿期间，应当依照整顿方 母公司关于其控制权受到了限制。 已宣告破产的子公司。关于子公司的财产已没有控制权。准备近期出售而持有其半数以上的权益性资本的子公司。这种情况是指母公司在资产负债表日持有被投资企业过半数以上的权 制权是暂时的。非持续经营的一切者权益为负数的子公司。受所

11、在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。（2006 年新准则作为合并且范围）得母公司的控制权受到限制，因而也不能将其纳入。四、合并且会计报表编制的前期准备事项由于编制的合并且报表，是在母公司和各个纳入合并且范围的子公司提供 团的真实情况，必需做好一系列的前提准备事项，主要有：（一）统一会计期间在我国境内的母公司和子公司的会计期间是一致的，若子公司在境会计报表进行调整，以此作为编制合并且报表的基础。（二）统一会计政策会计政策是指企业会计核算所采用的原则、惯例、会计处理方法和程 的会计政策不同，将会产生差异。如母公司关于存货的计价采用先进先出是重大的会计政策如折旧方法、存货计价、收入

12、确认等。（三）母公司关于子公司的股权投资采用权益法核算（ 成本法，编制合并且报表之前调整为权益法。有的份额，便于抵消。（四）关于子公司外币报表进行折算五、合并且会计报表的种类和编制原则（一）合并且会计报表的种类合并且资产负债表合并且利润表合并且利润分配表 （二）合并且会计报表的编制原则要求。这些基本要求囊括数字真实、内容可靠、全面完整、计算准确和编报即时。1、以各别会计报表为基础编制。合并且报表范围的母公司与子公司的各别报表为依据而编制的。报表是根据今年的母子公司各别报表而编制的。是连续的。为衍生报表。2、一体性原则（重要）要把纳入合并且报表的母子公司看为一个整体， 要求集团内部计量基础一致，

13、政策统一，不一致的、不统一的要进行调整；3、重要性原则来决定，只要关系重要的要抵消。关于于一些项目，从企业集团中的某一企业来说，具有重要性，但相关于整个企业集团来说则不一定具有重要性。 不重要的编制合并且报表时，为简化手续，不编制抵消分录。统一。六、合并且会计报表的编制程序合并且会计报表的编制是项极为复杂的工作，不仅涉及到本企业的会计业务和会计报表，而且还涉及到纳入合并且范围的子公司的会计业务和会计报表。为了使编制工作顺利进行，应按以下程序进行。1、编制合并且工作底稿。2、将各别报表数字过入合并且工作底稿3、计算各项核计数。4、编制抵消分录。抵消啥？作为企业集团不存在的事项均应抵消。例、母公司

14、销售给子公司产品，母公司售价 1 8000 12000 10000 元。借：产品销售收入10000贷：产品销售成本100005、确定合并且数合并且的原则：资产、成本、费用项目的合并且数=核计数+借方-贷方负债、收入项目的合并且数=核计数+贷方借方将合并且工作底稿计算的合并且数据，抄入合并且报表中。项目母项目母子核计数产品销售收入产品销售10000抵消分录借方10000合并且贷方12000220001200080001000018000100008000成本七、抵消分录的规则（重点）（一）在合并且报表的工作底稿上。不入账，关于以后年度的报表没有影响。（二）抵消分录抵消的关于象是：内部交易在各别报

15、表上的反映。（三）抵消分录的应借、应贷的 方向，与经济业务发生时有关主体记录的方向相反借方抵消（四）目名称。年初未分配利润项目不等于未分配利润科目。（五）债表项目抵消的是余额；反映利润表抵消的是本期发生额八、全子公司情况下的合并且日有四种情况(一)投资成本等于子公司可辨认净资产的账面价值P107【例 1】1、投资时乙公司应做会计分录：借：长期股权投资3 420000贷：银行存款3 4200002、合并且日编制合并且报表时应编制抵消分录：母公司的长期股权投资与子公司的一切者权益抵消（角度，子公司的一切者权益不应该存在，母公司的长期股权投资也不应该存在，所以要抵消）借：实收资本2500000资本公

16、积400000盈余公积300000未分配利润220000贷：长期股权投资3420 000内部应收账款与内部应付账款抵借：应付账款50000贷：应收账款500003、编制合并且报表工作底稿 P110 表 3-34、编制合并且日合并且报表 P110 表 3-4(二)投资成本高于子公司可辨认净资产的公允价值（3）1在合并且资产负债表中以“合并且差价”单独列示。P111【例 2】(1)投资时乙公司应做会计分录：借：长期股权投资3 700000贷：银行存款3 700 000 (2)合并且日编制合并且报表时应编制抵消分录为“合并且价差”)借：实收资本2500000资本公积400000盈余公积300000未

17、分配利润220000合并且价差280000贷：长期股权投资3700 000差额 280000=(3700000-3420000)内部应收账款与内部应付账款抵借：应付账款50000贷：应收账款500003、编制合并且报表工作底稿 P112 表 3-52负债表中诀别性质予以处理。其具体的处理方法是：。P113【例 3】投资时乙公司应做会计分录：借：长期股权投资3 700000贷：银行存款3 700000合并且日编制合并且报表时应编制抵消分录：母公司的长期股权投资与子公司的一切者权益抵消(差额分解)母公司投资成本超过子公司净资产公允价值的差额80000=3700000-3620000( 元)，确认为

18、合并且商誉子公司净资产公允价值高于其账面价值的差额3620000-3420000=200000( 元)，调整可辨认资产的账面价值为公允价值。A、抵消分录：借：实收资本2 500000资本公积400000盈余公积300000未分配利润220000合并且价差280000贷：长期股权投资3700 000差额 280000=(3700000-3420000)B、同时编制调整分录 （调整可辨认资产的公允价值：借：固定资产400000无形资产50000长期应付款50000商誉80000贷：应收账款100000存货150000累计折旧50000合并且价差280000C、内部应收账款与内部应付账款抵借：应付账

19、款50000贷：应收账款50000编制合并且报表工作底稿 P1153-7(三)投资成本低于子公司可辨认净资产的账面价值1、将母公司投资成本超过子公司净资产账面价值的差额，不予分解P120【例 5】(1)投资时乙公司应做会计分录：借：长期股权投资3 000000贷：银行存款3 000 000 (2)合并且日编制合并且报表时应编制抵消分录为“合并且价差”)借：实收资本2500000资本公积400000盈余公积300000未分配利润220000贷：长期股权投资3 000000合并且价差420 差额-420000=(3000000-3420000)内部应收账款与内部应付账款抵借：应付账款50000贷：

20、应收账款50000(3)编制合并且报表工作底稿 P121 表 3-102有关资产价值，若仍有余额则作为负商誉处理。P122【例 6】投资时乙公司应做会计分录：借：长期股权投资3 000000贷：银行存款3 000000合并且日编制合并且报表时应编制抵消分录：母公司的长期股权投资与子公司的一切者权益抵消(母公司投资成本超过子公司净资产公允价值的差额80000=3700000-3620000( 元)，确认为合并且商誉子公司净资产公允价值高于其账面价值的差额3620000-3420000=200000( 元)，调整可辨认资产的账面价值为公允价值。借：实收资本2500000资本公积400000盈余公积

21、300000未分配利润220000贷：长期股权投资3 000000合并且价差420 差额-420000=(3000000-3420000)同时编制调整分录：借：无形资产15100长期应付款50000合并且价差420000贷：应收账款100000存货150000固定资产235100内部应收账款与内部应付账款抵借：应付账款50000贷：应收账款50000编制合并且报表工作底稿 (略)(四)投资成本低于子公司净资产公允价值但高于净资产的账面价值1差单独列入合并且报表”P124【例 8】(1)投资时乙公司应做会计分录：借：长期股权投资3 500000贷：银行存款3 500 000 (2)合并且日编制合

22、并且报表时应编制抵消分录“合并且价差”)借：实收资本2500000资本公积400000盈余公积300000未分配利润220000合并且价差80000贷：长期股权投资3 5000002关资产和负债。P1253-3(1)投资时乙公司应做会计分录：借：长期股权投资3 500000贷：银行存款3 500 000 (2)合并且日编制合并且报表时应编制抵消分录母公司的长期股权投资与子公司的一切者权益抵消(母公司投资成本超过子公司净资产公允价值的差额-120000=3500000-3620000(调整可辨认资产的账面价值为公允价值。借：实收资本2500000资本公积400000盈余公积300000未分配利润

23、220000合并且价差80000贷：长期股权投资3 500 000同时编制调整分录 ：借：固定资产236750无形资产43250长期应付款50000合并且价差420000贷：应收账款100 000存货150 000固定资产235 100合并且价差80 000内部应收账款与内部应付账款抵借：应付账款50000贷：应收账款50000(3)编制合并且报表工作底稿 P126 3-14第二节 母公司关于子公司长期股权投资的处理一、长期股权投资的会计处理(一)权益法1、完全权益法取得投资时按投资成本 贷：银行存款长期股权投资成本大于（或小于）份额的差额，单独进行核算并且进行摊销。取得投资时应确认股权投资差

24、额：长期股权投资成本大于借：长期股权投资股权投资差额贷：长期股权投资投资成本长期股权投资成本小于借：长期股权投资投资成本贷：长期股权投资股权投资差额（2）资比例借：长期股权投资投资调整 100贷：投资收益例借：投资收益贷： 长期股权投资投资调整借：应收股利贷：长期股权投资投资调整 80借：银行存款贷：应收股利和投资比例借：长期股权投资投资调整贷：资本公积当被投资企业资本公积减少时，投资者按被投资企业减少资本公积和投资比例借：资本公积贷：长期股权投资投资调整借：投资收益贷：长期股权投资股权投资差额P147 1】（1）2001 年乙取得关于甲投资时按投资成本借：长期股权投资投资成本3420000长

25、期股权投资股权投资差额280000贷：银行存款3700000（2）2002年末甲公司实现净利润时，乙公司的处理： 借：长期股权投资投资调整 40*100%400000贷：投资收益400000（3）2002年末甲公司宣告分派现金股利时，乙公借：应收股利 25*100%250000贷：长期股权投资投资调整250000专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！（3）2002 借：投资收益 280000/10贷：长期股权投资股权投资差额280002、不完全权益法（1）取得投资时按投资成本借：长期股权投资投资成本贷：银行存款（2）资比例借：长期股权投资投资调整贷：投

26、资收益例借：投资收益贷： 长期股权投资投资调整借：应收股利贷：长期股权投资投资调整借：银行存款贷：应收股利和投资比例借：长期股权投资投资调整贷：资本公积和投资比例借：资本公积贷：长期股权投资投资调整根据 P147 的【例 1】的资料按不完全权益法处理（1）2001 年乙取得关于甲投资时按投资成本借：长期股权投资投资成本3700000贷：银行存款3700000（2）2002年末甲公司实现净利润时，乙公司的处理： 借：长期股权投资投资调整 40*100%400000贷：投资收益400000（3）2002年末甲公司宣告分派现金股利时，乙公借：应收股利 25*100%250000贷：长期股权投资投资调

27、整250000完全权益法与不完全权益法之间的差别：股权投资差额的处理。（二）成本法取得投资时按投资成本 贷：银行存款账务处理。当被投资企业宣告分派现金股利时：借：应收股利 收到股利时：借：银行存款 当被投资企业资本公积增加或者减少时，投资者也都不作账务处理根据 P147 的【例 1】的资料按成本法处理（1）2001 年乙取得关于甲投资时按投资成本借：长期股权投资投资成本3700000贷：银行存款3700000（2）2002年末甲公司宣告分派现金股利时，乙公借：应收股利 25*100%250000贷：投资收益250000（三）权益法和成本法的选择（我国采用不完全权益法下处理相关抵消业务）（一）全

28、子公司下的抵消处理1、母公司长期股权投资成本等于子公司净资产账面价值。P151【例 2】乙公司各别资产负债表上的2001 年乙取得关于甲投资时按投资成本借：长期股权投资投资成本3420000贷：银行存款34200002002 年末甲公司实现净利润时，乙公司的处理： 借：长期股权投资投资调整 40*100%贷：投资收益4000002002年末甲公司宣告分派现金股利时，乙公借：应收股利 25*100%250000贷：长期股权投资投资调整250000所以长期股权投资金额（ 2002 年末乙关于甲“长期股权投资”账户的余额 ）3570000 的计算。3420000（投资时的成本）400000（2002

29、 额）250000（甲分给乙的现金股利）3570000（元）甲公司的各别资产负债表上的盈余公积 360000300000（购买日的）60000（当年提取的） 未分配利润 31000022000040000060000250000编制抵消分录专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！借：实收资本2500000资本公积400000盈余公积360000未分配利润310000贷：长期股权投资3 5700002、母公司长期股权投资成本高于子公司净资产账面价值。P152【例 3】乙公司各别资产负债表上的2001 年乙取得关于甲投资时按投资成本借：长期股权投资投资成本3

30、420000股权投资差额280000贷：银行存款37000002002 年末甲公司实现净利润时，乙公司的处理： 借：长期股权投资投资调整 40*100%400000贷：投资收益4000002002年末甲公司宣告分派现金股利时，乙公借：应收股利 25*100%250000贷：长期股权投资投资调整2500002002 年末股权投资差额的摊销借：投资收益280000/1028000贷：长期股权投资股权投资差额28000所以长期股权投资金额（ 2002 年末乙关于甲“长期股权投资”账户的余额 ）3822000 的计算。3700000（投资时的成本）400000（2002 额）250000（甲分给乙的现

31、金股利） 28000（股权投资差额） 3822000（元）甲公司各别是表上的数据变化同上例编制抵消分录（只掌握不调整合并且价差的抵消）借：实收资本2500000资本公积400000盈余公积360000未分配利润310000合并且价差252000贷：长期股权投资3 8220003、母公司长期股权投资成本低于子公司净资产账面价值。P152【例 4】乙公司各别资产负债表上的2001 年乙取得关于甲投资时按投资成本借：长期股权投资投资成本3420000贷：银行存款3000000长期股权投资股权投资差额4200002002 年末甲公司实现净利润时，乙公司的处理： 借：长期股权投资投资调整 40*100%

32、400000贷：投资收益4000002002年末甲公司宣告分派现金股利时，乙公借：应收股利 25*100%250000贷：长期股权投资投资调整2500002002 年末股权投资差额的摊销借：长期股权投资股权投资差额42000贷：投资收益420000/1042000所以长期股权投资金额（ 2002 年末乙关于甲“长期股权投资”账户的余额 ）3192000 的计算。3000000（投资时的成本）400000（2002 额）250000（甲分给乙的现金股利） +42000（股权投资差额） 3192000（元）甲公司各别是表上的数据变化同上例编制抵消分录（只讲不调整合并且价差的抵消）借：实收资本250

33、0000资本公积400000盈余公积360000未分配利润310000贷：长期股权投资3 192000合并且价差378000（二）非全子公司下的抵消1、母公司长期股权投资成本等于其拥有子公司净资产账面价值的份额。P157【例 5】乙公司各别资产负债表上的2001 年乙取得关于甲投资时按投资成本借：长期股权投资投资成本2736000贷：银行存款27360002002年末甲公司实现净利润时，乙公司的处理： 借：长期股权投资投资调整 40*80%320000贷：投资收益3200002002年末甲公司宣告分派现金股利时，乙公借：应收股利 25*80%200000贷：长期股权投资投资调整200000所以

34、长期股权投资金额（ 2002 年末乙关于甲“长期股权投资”账户的余额 ）2856000 的计算。2736000（投资时的成本）320000（2002 额）200000（甲分给乙的现金股利）2856000（元）甲公司的各别资产负债表上的同上例编制抵消分录借：实收资本2 500000资本公积400000盈余公积360000未分配利润310000贷：长期股权投资2856000少数股东权益3570000*20%7140002、母公司长期股权投资成本高于其拥有子公司净资产账面价值的份额。P158【例 6】乙公司各别资产负债表上的2001 年乙取得关于甲投资时按投资成本借：长期股权投资投资成本342000

35、0*80%2 736 000长期股权投资投资差额30000002736000264 000贷：银行存款3 000 0002002年末甲公司实现净利润时，乙公司的处理： 借：长期股权投资投资调整 40*80%320贷：投资收益320 0002002年末甲公司宣告分派现金股利时，乙公借：应收股利 25*80%200 000贷：长期股权投资投资调整200 2002年末股权投资差额的摊销借：投资收益264000/1026 400贷：长期股权投资股权投资差额26 400所以长期股权投资金额（ 2002 年末乙关于甲“长期股权投资”账户的余额 ）3093600 的计算。3000000（投资时的成本）320

36、000（2002 年实现的净利乙享有的份额）200000（ 甲分给乙的现金股利）26400（ 摊销的差额）3093600（元）甲公司的各别资产负债表上的同上例编制抵消分录借：实收资本2500000资本公积400000盈余公积360000未分配利润310000合并且价差 26400026400 237 600贷：长期股权投资3 093600少数股东权益3570000*20%7140003、母公司长期股权投资成本低于其拥有子公司净资产账面价值的份额。P160【例 7】乙公司各别资产负债表上的2001 年乙取得关于甲投资时按投资成本借：长期股权投资投资成本3420000*80%2 736 000贷：

37、银行存款2 400 000长期股权投资投资差额240000027360002002年末甲公司实现净利润时，乙公司的处理：借：长期股权投资投资调整 40*80%320 000贷：投资收益320 0002002年末甲公司宣告分派现金股利时，乙公借：应收股利 25*80%200 000贷：长期股权投资投资调整200 0002002 年末股权投资差额的摊销借：长期股权投资股权投资差额33 600贷：投资收益336000/1033 600所以长期股权投资金额（ 2002 年末乙关于甲“长期股权投资”账户的余额 ）2553600 的计算。2400000（投资时的成本）320000（2002 年实现的净利乙

38、享有的份额）200000（甲分给乙的现金股利） +33600（摊销的差额）2553600（元）专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！甲公司的各别资产负债表上的同上例编制抵消分录借：实收资本2500000资本公积400000盈余公积360000未分配利润310000贷：长期股权投资3093600少数股东权益3570000*20%714000合并且价差33600033600 302 400三、母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销例如母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）1002007实现净利润 8000 元，母公司关于子公司本期投资收益 8000 元；子

39、公司期初未分配利润 2600 元，子公司本期提取盈余公积 800 元，关于一切者分出利润3800 元，未分配利润 6000 元。20071231若上例母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）8020078000640016002600盈余公积 800 元，关于一切者分出利润 3800 元，未分配利润 6000 元。20071231（一）全子公司情况下的抵消P163【例 8】（二）非全子公司情况下的抵消应编制抵消分录：借：投资收益少数股东本期收益期初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润P170【例 11】四、内部盈余公积的抵消（一）全子公司情况下的抵消1、当年提取盈余公积的抵消（ 恢复） 借

40、：提取盈余公积 6贷：盈余公积62、以前年度提取盈余公积的抵消（ 恢复借：期初未分配利润6贷：盈余公积6P176【例 13】（二）非全子公司情况下的抵消1、当年提取盈余公积的抵消（恢复）借：提取盈余公积贷：盈余公积2、以前年度提取盈余公积的抵消（恢复） 借：期初未分配利润贷：盈余公积P177【例 14】第三节 企业集团内部债权债务的抵消1、内部债权债务项目主要囊括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券；应收股利与应付股利；2、其抵销分录：借：内部债务账户余额贷：内部债权账户余额P180【例 15】二、内部应收账款计提的坏账准备的抵销（一）当期内部

41、应收账款计提的坏账准备的抵销借：坏账准备贷：管理费用P181【例 16】、【例 17】（二）1、内部应收款本期余额与上期相等的抵消P18318】2、内部应收款本期余额大于上期余额的抵消P183【例 19】3、内部应收款本期余额小于上期余额的抵消P184【例 20】（三）内部应收利息的抵消P185【例 22】第四节 企业集团内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润的处理。一、当期内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润的抵消1、当年内部购入当年全部关于外销售的抵消【例 1】2007 年 12 月 10 日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）200003400为 14000 元，款项已经支付。

42、子公司乙全部外销售，取得收入元。1210借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额） 3400借：主营业务成本 14000贷：库存商品 14000（即甲公司的存货）子公司购入时借：库存商品 20000 （即乙公司的存货）应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400借：银行存款 35100贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额）5100 借：主营业务成本 20000贷：库存商品 20000报表项目甲公司乙公司合计抵销合并且营业收入2000030000500002000030000营业成本14000200003400020

43、00014000存货000020071231P187【例 23】2、当年内部购入当年全部关于未外销售的抵消如上例，子公司乙当年内部购入的存货全部未关于外销售。1210借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额） 3400借：主营业务成本 14000贷：库存商品 14000子公司购入时借：库存商品 20000应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400（3）20071231合并且抵销分录的编制假设子公司内部购入存货全部未销报表项目甲公司乙公司合计抵销合并且营业收入2000020000200000营业成本1400014000140000存货

44、200002000060014000则抵销分录如下：借：营业收入20000贷：营业成本14000存货（2000030%）60003、当年内部购入当年部分关于外销售部分未关于外销售的抵消200712206040%形成子公司年末存货。122021060贷：主营业务收入 18000应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 12000贷：库存商品（2000060%） 12000报表项目甲公司 乙公司合 计抵 销合 并且营业收入2000018000380002000018000营业成本140001200026000176008400存货800080002400560020071231，可有二种方

45、法：第一种方法，将内部销售和未实现利润（虚增的资产）抵销：第二种方法，分两个步骤： 首先假设全部销售借：营业收入 20000贷：营业成本 20000 其次将未实现的内部销售利润抵销专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！专业文档，值得下载！借：营业成本 2400贷：存货（800030%） 2400 此做法三种情况均可以使用P188【例 24】、【例 25】二、连续编制时，内部购进商品的抵销22007100008000公司购进的该商品本年全部未20071231借：营业收入 10000贷：营业成本 10000借：营业成本 2000贷：存货20002008150002012000

46、子公司 2008 年实现关于外销售收入为 18000 元，销售成本为 12600 元；124002480（1240020%）。20081231年初存货中内销毛利的抵销借：年初未分配利润 2000贷：营业成本(上年的存货) 2000当年内部存货交易的抵借：营业收入15000贷：营业成本15000借：营业成本 2480贷：存货（1240020%） 2480P191【例 26】第五节 企业集团内部长期资产交易的处理一、内部固定资产交易的类型P197 三种类型二、内部固定资产交易当年抵销（一）出售方出售固定资产购买方作固定资产用1借：营业外收入贷：固定资产原价2借：累计折旧贷：管理费用3】假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司， 200711 日甲公司以 50 万元的价格将其不需用一套设备销售给乙公司，其原价为603020元。乙公司购入后作为管理用固定资产，按 50 万元的原价入账并且在其各别资产负债表