《企业会计准则第9号-职工薪酬》

1、企业会计准则第 9 号职工薪酬第一章 总则第一条 为了规矩职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。第二条 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬囊括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的填补；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。第三条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业年金基金，适用企业会计准则第 10 号企

2、业年金基金。（二）以股份为基础的薪酬，适用企业会计准则第11 号股份支付。第二章 确认和计量第四条 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认益关于象，诀别下列情况处理：（一（二资产成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。第五条 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保期间，根据工资总额的一定比例计算，并且依照本准则第四条的规则处理。第六条 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励除与职工的劳动关系给予填补而产生的预计负债，同时计入当期损益：（一实施。该计划或建议应当囊括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数除劳

3、动关系或裁减的时间。（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。第三章 披露第七条 企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：（一（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。（三）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。（四）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。（五）应当支付的因解除劳动关系给予的填补，及其期末应付未付金额。（六）其他职工薪酬。第八条 因自愿接受裁减建议的职工数量、填补标准等不确定而产生的或有负债，应当依照企业会计准则第 13 号或有事项披露。企业会计准则第 9 号职工薪酬应用指南

4、一、职工薪酬的范围11工的股份支付，也属于职工薪酬。（一）职工，是指与企业订立劳动合同的一切人员，含全职、兼职和临时职工；也囊括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。（二薪酬。（三老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。（四有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。二、职工薪酬的确认和计量（囊括货币性薪酬和非货币性福利计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系填补（）除外。（一（费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险

5、费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。没有规则计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况， 合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。关于于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期相差不大的关资产成本或当期损益。（二薪酬。三、辞退福利（一）（1）企业决定解除与职工的劳动关系而给予的填补（2期间的方式。（二退福利应当计入当期管理费用，并且确认应付职工薪酬。正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完酬的确认条件。（三）13关系的职

6、工数量、每一职位的辞退填补标准等，计提应付职工薪酬。13或有事项规则，计提应付职工薪酬。契合本准则规则的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。企业会计准则讲解第十章 职工薪酬第一节 职工薪酬概述的市场竞争力。9业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。露等问题。以股份为基础的薪酬在本书第十二章进行讲解。第二节 职工及职工薪酬的范围一、职工的范围又有拓展，囊括以下三类人员：(一)与企业订立劳动合同的一切人员，含全职、兼职和临时职工。依照劳二、职工薪酬的范围的完整性和准确性

7、。职工薪酬准则规则的职工薪酬主要囊括以下内容：保险，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬准则规矩的范畴。基本养老保险制度根据我国养老保险制度相关规则，企业为职工缴纳基本养老保险费的比例， 20(自治区、直辖市人民政府确定。从我国企业基本养老保险制度下企业缴费和职工养老保险待遇的计算和发的义务亦仅限于依照企业所在地政府等规则的标准，同样属于设定提存计划。该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的一切职工福职后福利金额取决于企业(和职工本人)向离职后福利计划(基金)或保险公司支12补充养老保险制度不超过本企业上年度职工工资总额的 1/12，企业和职工个人缴费核计一般不超l

8、/6。12义务不需要折现。(四)住房公积金，是指企业依照国家规则的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。能培训等相关支出。(六)非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福住房等。认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。第三节 职工薪酬的确认和计量一、职工薪酬的确认供服务的受益关于象，诀别下列情况处理：1入固定资产或无形资产成本，根据企业会计准则第466二、职工薪酬的计量(一)货币性职工薪酬计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。其中：(1)“五险一(2)工会经费和职工教育21.5的计提标国家相关规则，依照职工工资总额

9、的 2.5计量应计入成本费用的职工教育经10-1】20861 000部门直接生产人员工资 500 万元；生产部门管理人员工资 l00 万元；公司管理部门人员工资 180 万元；公司专设产品销售机构人员工资 50 万元；建造厂房人员工资 110 万元；内部开发存货管理系统人员工资 60 万元。根据所在地政府规则，公司诀别依照职工工资总额的 10、12、2和10.5207况，公司预计2082工福利的受益关于象为上述一切人员。公司诀别依照职工工资总额的 2和 1.5 企业会计准则第 6 号无形资产资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。应计入生产成本的职工薪酬金额500500(1012210.52

10、21.5)700(万元)应计入制造费用的职工薪酬金额100100(1012210.5221.5)140(万元)应计入管理费用的职工薪酬金额 180180(10122l0.5221.5)252(万元)应计入销售费用的职工薪酬金额 5050(10122l0.5 221.5)70(万元)应计入在建工程成本的职工薪酬金额 110110(10122 l0.5221.5)154(万元)应计入无形资产成本的职工薪酬金额6060(10122 l0.5221.5)84(万元)公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：借：生产成本（人工）7 00

11、0000制造费用（人工）1 400000管理费用（人工）2 520000销售费用（人工）700000在建工程（人工）1 540000研发支出资本化支出（人工）840000贷：应付职工薪酬工资10 000000职工福利200000社会保险费2 400000住房公积金1 050000工会经费200000职工教育经费150000(二)非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当诀别情况处理： 1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利性福利提供给职工的，应当依照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。【例 10-2】乙公司为一家生产彩电

12、的企业，共有职工 200 名，209 年 2100001000台 14 000 元，乙公司适用的增值税率为 17，已开具了增值税专用发票；乙17200170当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。彩电的售价总额14 00017014 000302 380 000420 0002 800 000(元)彩电的增值税销项税额 17014 00017301400017404 60071 400476 000(元)公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：借：生产成本（人工）2 784 600管理费用（人工）491 400贷：应付职工薪酬非货币性福利3 276 000借：应付职工薪酬非货币性福利3 2

13、76 000贷：主营业务收入2 800 000应交税费应交增值税(销项税额)476 000实际发放彩电时，应做如下账务处理：借：主营业务成本2 000000贷：库存商品2 000000电暖气的售价总额1701 000301 000170 00030 000200 000(元)电暖气的进项税额 1701 00017301 0001728 9005 10034 000(元)公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：借：生产成本（人工）198 900管理费用（人工）35 100贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000购买电暖气时，公司应做如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利234 000

14、贷：银行存款234 000使用当期损益，并且确认应付职工薪酬。【例 10-3】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同50100010一套月租金为 8 000 元的公寓。该公司每月应做如下账务处理：借：管理费用（人工）130 000贷：应付职工薪酬非货币性福利130 000借：应付职工薪酬非货币性福利130 000贷：累计折旧50 000其他应付款80 000向职工提供企业支付了补贴的商品或服务款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)诀别情况处理：如果出售住房的合同或协议中规则了职工在购得住房后至少应当提供服服务年限内平均摊销，根据受益关于象诀别计入相关资产成本或当期损益。如果出

15、售住房的合同或协议中未规则职工在购得住房后必需服务的年 差额相当于是关于职工过去提供服务成本的一种填补，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。当期损益。10-4】2085100向职工出售，该公司共有 10080 名为直接生产人员，20 名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 10080180 万元，向职工出售的价格为每套150 万元。假定该10015公司出售住房时应做如下账务处理：借：银行存款94 000 000长期待摊费用22 000 000贷：固定资产116 000 000出售住房后的每年，公司应当依照直线法在 15 年内摊销长期待摊费用，

16、并且做如下账务处理：借：生产成本（人工）1 066667管理费用（人工）400000贷：应付职工薪酬非货币性福利1 466667借：应付职工薪酬非货币性福利l 466667贷：长期待摊费用l 466667(一)辞退福利的含义方式。在确定企业提供的经济填补是否为辞退福利时，应当注意以下问题： 1供服务的会计期间确认和计量。2职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能辞退福利处理。(二)辞退福利的确认企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并且即将实企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方而不契合负债的确认条件。关于于分期或分阶段实施的解除劳

17、动关系计划或自愿裁减建议，企业应当不能等全部计划都契合确认条件时再予以确认。关于于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经其缴纳社会保险费而产生的义务。(三)辞退福利的计量13量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：系的职工数量、每一职位的辞退填补等计提应付职工薪酬(辞退福利)。关于于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根13利)。实质性辞退工作在一年内实施完毕但填补款项超过一年支付的辞退计划“应付职工薪酬辞退福利”科目；各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬辞退福利”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“财务费用” 科目，贷记“未确认融资费用”科目

18、。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。【例 10-5】丁公司为一家家用电器制造企业，208 年 9 月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规则，从 20911辞退计划巳于当年 12 月 10 日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如下表 101 所示。丁公司 209 年辞退计划一览表表 101所属部门职位辞退数量工龄（年）金额单位：万元每人填补11010车间主任10102020副主任2030301108彩电车间高级技工501020182030281105一般技工100102015203025核计核计1

19、60208 年 12 月 31 日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估量数(最可能发生数)及其应支付的填补如下表 102 所示。表 101金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人填补填补金额11051050车间主任10102022040副主任203013030110208160彩电车间高级技工50102010181802030528140110505250一般技工1001020201530020301025250核计1601231 400131 40020820812 月 10 由董事会批准)应做如下账务处理：借：管理费用14 000000贷：应付职工薪酬辞退福利14

20、 000000以本例中彩电车间主任和副任级别、工龄在 1-10 年的职工为例，假定接受辞退的职工种数量及发生概率如表 10-3 所示。表 103接受辞退的职工数量发生概率最佳估量数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7核计5.67由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在 110 年的职工接受辞退计划的最佳估量数为 5.67 名，则应确认该职级的辞退福利金额应为56.7(5.6710)万元，由于一切的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，208 年企业应做如下账务处理：借：管理费用567

21、000贷：应付职工薪酬辞退福利567000四、其他形式的职工薪酬除上述工资、福利、五险一金、非货币性福利、辞退福利等常规薪酬外，实务中，企业还存在如下形式的职工薪酬：(一)带薪缺勤企业可能关于各种原因产生的缺勤进行填补，比如年休假、生病、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤可以分为两类：非累积带薪缺勤，是指带薪权限不能结转下期的带薪缺勤，即如果当期累积带薪缺勤，是指带薪权限可以结转下期的带薪缺勤，如果本期的带带薪缺勤计划予以支付。10-6100051带薪病假不支付现金。207 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪病假为 2 天。根据过去的经验并且预期该经验将继续适用，丁

22、公司预计 208 年有 950 名职工将享用不超过 5 天的带薪病假，剩余 50 名职工每人将平均享用 6 天半病假，假定这50 名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为 300 元。分析：丁公司在 207 年 12 月 31 应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权限而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天(501.5天)的病假工资22 500(75300)元，并且做如下账务处理：借：管理费用22 500贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤22 5002081231504061051借：应付职工薪酬累积带薪缺勤18000贷：银行存款18000借：应付职工薪酬累积带薪缺勤4500

23、贷：管理费用450010-7】采用【例10-6】资料，所不同的是，该公司的带薪缺勤制度规则1 00050100部各部门职员，800 名为直接生产工人，50 名工人正在建造一幢自用办公楼。分析；丁公司在 207 年 12 月 31 日应当预计由于职工累积未使用的带薪2 000(10002 天)的病假工资 600000(2 000300)元，并且做如下账务处理：借：管理费用90 000生产成本480 000在建工程30 000贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤600 00010-82071112222 0002010020711借：生产成本2100贷：应付职工薪酬工资2000累积带薪缺勤100假定 20