审计报告的三级质量复核与差错拦截率

1、审计报告的三级质量复核与过失拦截率过失拦截率，就是由质量复核人员检查发现并由工程经理改正的过失占审计报告中实际存在的过失包括审计报告签发时潜在的暂时还没有发现的过失合计数的比率。对于过失拦截率，可以划分为合计过失拦截率和分次过失拦截率。所谓合计过失拦截率，即指三级复核人员检查发现审计报告草稿中的过失合计数，占总过失数的比率。而分次过失拦截率，即指三级复核中每一次复核检查出来的过失分别占总过失数的比率。在注册会计师行业日益剧烈的市场竞争中，进步审计报告的质量和效劳程度，是各个会计师事务所进步自身核心竞争力的主要途径和措施之一。要实现进步审计报告质量和效劳程度的目的，事务所就要千方百计降低审计报告

2、的过失率。三级复核制应当是进步过失拦截率与确保审计报告产出效率的最正确结合点。采用三级复核制，让三个不同环节的复核人员的优势互补，可以最大程度地降低审计报告的过失率。问题的关键在于如何更好地执行三级质量复核制度，通过进步三级复核的分次过失拦截率，进步合计过失拦截率，以降低甚至消除审计风险。一、一级质量复核的根本程序、主要问题和改良设想一级质量复核是三级质量复核之中的第一个环节，对于保证审计报告质量起着根底性的作用，一般由工程经理或者工程骨干人员承当。一一级质量复核的根本程序。1.工程组成员整理好审计工作底稿，由工程经理或者骨干成员根据现场审计搜集的充分证据审核工作底稿，并撰写完成审计报告草稿；

3、2.审计报告草稿撰写完毕后，由工程经理或者骨干成员负责修改定稿，即进展一级复核；3.工程经理或者骨干成员将电子版审计报告草稿打印成纸质审计报告草稿，并加上“审计报告签发单，以便逐级审核后签字。二一级质量复核程序中容易出现的主要问题。第一，个别工程经理在审计报告还没有真正修改定稿、财务数据和文字内容没有全部核对准确的情况下，就将审计报告草稿移入二级复核程序。之所以出现这种情况，是因为有的工程经理错误地认为，后面有二级复核和三级复核环节把关，一级复核是否彻底并不重要。这种情况的出现，既与客户对提供审计报告的时间要求有关，也与报告撰写人和一级复核人员没有高度负责的工作态度有关。第二，有的工程经理于一

4、级复核时，对报告模版要求披露的财务信息模块进展了删除，使财务报告的内容残缺不全；也有个别工程经理应客户的要求，擅自将与客户税收、利润等敏感性数据有关的表格添加到审计报告中，这势必增加审计报告的潜在风险。第三，审计报告撰写与一级质量复核工作由同一人承当，导致一级复核程序流于形式。即审计报告由工程经理亲自撰写且自己定稿，没有进展真正意义上的一级质量复核。这是因为工程经理之间没有经济利益制约关系，不便于划分过失责任，组织在不同工程经理之间进展一级穿插复核又存在很大的难度。三完善一级质量复核程序的设想。第一，进一步完善一级质量复核的控制方法，加大对工程经理报告质量的考核力度。工程经理是否尽职尽责对于审

5、计报告质量的上下具有第一位的作用，因此，会计师事务所必须将审计报告质量等级评价与工程经理的薪酬、晋职、晋级进展挂钩。第二，审计报告撰写人假如需要添加和删去审计报告模版规定的根本内容，必须事先报请分管合伙人同意，否那么就应作为重大过失处理。第三，有必要在审计报告签发单上增加“审计报告撰写人一栏，以便撰写人撰写完毕后在其中签上自己的姓名和时间，然后交由一级质量复核人复核并签字。为防止一级复核程序形同虚设，需规定报告撰写与一级质量复核工作不得由同一人承当和签字。假如是工程经理撰写审计报告，那么必须由同一工程组里的另一骨干成员承当一级质量复核工作并签字，反之亦然。二、二级质量复核的必要程序、根本内容、

6、主要问题和改良设想二级质量复核工作一般由审计部门经理或其委托的复核人员承当，相对质监部来说具有半专业化半职业化的性质。因此，要按照复核的根本内容与要求逐一进展复核，不可“偷工减料。一二级质量复核的必要程序。1.二级质量复核人员做好质量复核中发现过失的详细记录，并在审计报告签发单上签字，以明确责任；2.二级质量复核人员发现有疑问要亲自与工程经理沟通，并达成一致意见；3.工程经理按照复核记录和沟通一致的意见，对审计报告草稿进展修改。二二级质量复核的根本内容。1.复核报告主表与附表中的所有数据、比例是否准确；2.复核报告全部文字表述是否准确，有无错误、遗漏和重复的内容；3.复核报告中的重大财务信息是

7、否准确，会计政策和会计估计变更导致的经济事项调整是否正确等，必要时还需要核对相应的审计工作底稿；4.复核报告所有大小标题是否正确、一致；5.复核报告全文的字体、字号和间隔是否符合本所审计报告模版规定的风格要求；6.复核报告各个级次的序号是否正确、连续；7.复核报告所有落款的日期是否正确、一致。三二级质量复核环节容易出现的主要问题。第一，大型会计师事务所在审计报告产出的旺季每年1月至4月需要进展二级质量复核的审计报告数量很多，假如每个审计部门只有一位二级质量复核人员，就难以及时完成二级质量复核工作任务，因此影响审计报告产出的及时性。第二，为解决二级质量复核人员不够的问题，有的审计部门负责人会临时

8、安排其他审计人员参加到二级复核人员的行列。而这些审计人员可能没有质量复核的经历，缺乏复核工作的经历，一般难以充分发现审计报告草稿中的各种过失，因此会降低二级复核的过失拦截率。第三，有的工程经理为了迅速出具审计报告而希望简化复核程序，要求二级复核人员只签字、不复核，或要求复核人员只审阅一下审计报告的格式就签字过关。第四，个别工程经理没有按照二级复核记录和与二级复核人员沟通所达成的意见对审计报告草稿进展全面修改，就将审计报告草稿移送到三级质量复核程序。例如当工程经理在与二级复核人员对存疑事项沟通达成一致后，仍然将审计报告草稿回归到并不完全正确的报告模版中去。应该知道，再好的审计报告模板也会有文字表

9、述和报表格式方面的错误，质量复核人员和工程经理应当及时发现和实事求是地改正这些错误。四进步二级质量复核过失拦截率的改良设想。第一，对于复核工作量大与二级质量复核人员少的矛盾，笔者认为可以采取两种方法予以解决。一是各审计部门可以在审计报告产出旺季多安排其他审计人员参加二级质量复核工作，且要求这些参与复核人员保持相对稳定。二是在同一审计部门内组织工程经理间进展穿插的二级质量初步复核，然后由相对固定的一名二级质量复核人员重点把关后签字。这样，既可以进步二级质量复核效率，又可以增进审计报告质量的稳定性。第二，要在审计报告质量复核的制度规定中，授予二级质量复核人员“发回重审的权利。即为防止个别工程经理不

10、负责任、粗制滥造，当二级复核人员发现审计报告问题很多时，有权将审计报告草稿退给工程经理，由其继续修改完善后再进入二级质量复核程序。第三，为了防止有的二级质量复核人员“不复核就签字的情况发生，可以在报告质量复核制度中规定，将二级复核人员的复核记录纳入审计工作底稿的组成局部。这样，一方面可以检查二级质量复核人员是否检查发现了应当发现的过失，另一方面又可以验证工程经理是否按照复核记录进展了全面的修改。三、三级质量复核的一般程序、主要问题和改良设想无论是三级质量复核还是第三级质量复核，在?会计师事务所质量控制准那么第5101号业务质量控制?指南中都没有做出明确详细的规定。在实行三级质量复核的会计师事务

11、所中，一般有两种三级质量复核形式。第一种形式，是先由主任会计师或其委托的副主任会计师包括合伙人、副总经理等承当第三级质量复核程序并签字，之后再由质监部进展总体质量控制复核；第二种形式，是先由质监部负责第三级质量复核，然后再由主任会计师或其委托的副主任会计师审核签字。由于笔者倾向于会计师事务所采取第二种形式进展三级质量复核，因此选择第二种形式展开阐述。一三级质量复核的一般程序。1.工程经理将纸质审计报告草稿送质监部登记、分类；2.质监部负责人按照一定的原那么将审计报告划分为当期复核事项与期后复核事项两大类；3.对确定为当期复核事项的审计报告，分配给专业的三级质量复核人员进展初审复核，并做好过失记

12、录和初审评分；4.工程经理根据三级质量复核发现的过失记录进展审计报告草稿修改；5.三级复核人员对修改正的审计报告进展终审复核，并做好过失记录和终审评分；6.工程经理将再次修改完善的审计报告送主任会计师或者副主任会计师审核后签发；7.质监部在审计工作和报告复核工作的淡季5月至11月，对确定为期后复核事项的审计报告组织力量进展质量复核，并做好过失记录和评分；8.质监部对当期复核事项和期后复核事项的审计报告进展综合评分，并得出全所每个审计部门及其每个工程经理的平均过失拦截率和综合评分；9.质监部对各个审计部门及其工程经理进展综合评分情况的通报，并进展奖励与处分。二三级质量复核中容易出现的主要问题。第

13、一，审计报告风险的控制难度较大。按照准那么规定，对于风险较大的审计业务，如上市公司、金融企业和大型国有企业一二级集团公司及事务所首次承接审计效劳的大中型企业的年报审计报告，都应当确定为当期复核事项，由质监部进展第三级质量复核，以便严格控制审计风险；对于三级或者四级单个企业的审计报告那么采取抽查方法，局部作为当期复核事项，局部作为期后复核事项。因此假如将应当作为当期复核事项的全部在当期进展复核，由于质监部人力有限，就会延长审计报告的复核时间和产出周期；而假如将应当作为当期复核事项的大局部作为期后复核事项，那么会降低过失拦截率，加大审计风险。第二，第三级质量复核评分标准难以做到公平公正。会计师事务

14、所为了控制审计风险，进步审计报告质量，一般都会制定和执行审计报告质量监管的评分标准。那么评分标准制定是否科学便于操作、执行评分标准是否公平合理让人信服、初审复核与终审复核的评分权重是否恰当等问题，都值得认真研究。第三，审计报告质量奖惩兑现容易流于形式。质监部对当期复核事项和期后复核事项进展完毕后，每年应当将最后的综合评分在所里进展通报，并且对报告质量较好、评分较高的审计部门及其工程经理予以奖励，对审计报告质量较差、评分较低的审计部门及其工程经理予以惩罚。但是，由于各种原因，局部会计师事务所并没有按年进展奖惩兑现，使审计报告质量奖惩兑现的制度流于形式。久而久之，会计师事务所及其注册会计师的质量意

15、识就会逐渐淡化，审计报告的过失拦截率也会日益下降。三完善第三级质量复核的设想。第一，制定科学合理且简便易行的质量监管方法。对于风险较大的审计报告坚持全部作为当期复核事项，风险较小的那么可采取随机抽样方法确定局部当期复核事项。要改变质量监管扣分工程和扣分标准过多过杂的做法，设计数量恰当的扣分工程和扣分标准，合理确定三级质量复核中初审复核与终审复核扣分的权重。第二，进步质量监管人员的业务素质和复核技能。会计师事务所质监部可以采取多种措施，进步全体质量复核人员的复核程度。一是质监部和各个审计部门、各个分所，要按照一定的标准选用合格的质量复核人员；二是在审计业务的淡季组织有关质量复核人员，分组对确定为期后复核事项的审计报告进展穿插复核评分，在完成复核任务的过程中锻炼进步质量复核人员的复核技能；三是由质监部的负责人和有关专家对全体复核人员进展辅导培训，讲解复核的考前须知和工作要点；四是选派局部质量复核人员进展质量复核的专门培训。第三，对于质量监管评分结果要实在做到奖惩兑现。无论是当期复核事项还是期后复核事项的复核评分，质监部都应当在所里各个部门和分所范围内进展通报，并按照一定的标准，对得分较高的审计部门和工程经理予以奖励，对得分较低的审计部门和工程经理给以惩罚。同时，还要将审计报告质量评分的上下作为工程经理晋级加薪的重要根据之一。第四，建立健全审计报告质量监管的长效机制。中国注