浅谈上市公司财务报表舞弊及其审计对策分析研究 会计学专业

1、浅谈上市公司财务报表舞弊及其审计对策目录财务报表舞弊界定财务报表舞弊的成因财务报表舞弊的手段分析财务报表舞弊的审计对策【摘要】：近年来，财务报告舞弊的这一问题表现的越来越严重，尤其是表现在上市公司财务报告舞弊上表现的极其明显，数额极其巨大，所以说财务报表的舞弊已经成为了现在面临的一个重大的问题，如果已经发生了财务报表舞弊，将会产生不好的影响还会造成社会诚信危机，审计和会计的职业形象会在财务报告舞弊的过程中产生了很大的影响。此篇文章针对财务舞弊的特点说明了上市公司财务报表舞弊的定义、特征及危害，联系现象表述了五种舞弊动因，主要是从三大报表入手。针对舞弊动因和手段提出了明确了目标,强化理念,规计程

2、序,加强对财务报表这方面的舞弊的防备等十分可行的审计对策。本文采用规范的方法，并结合理论与实践，研究上市公司和相关的审计对策的财务报表欺诈行为。部分上市企业的舞弊行为我们需要对他的动机进行分析，并且了解它的造假手段，从而我们才能有依据的去查找这种欺诈行为，这主要是为了帮助我们根据此行为来制定更加合理的措施去应对。关键词：上市公司 财务报表 舞弊 激励审计对策 财务报表也叫做为外部会计报表，会计的会计实体提供的报表它是能够反映会计主体的财务的具体信息和经营状况，包括资产负债表，损益表，现金流入财务状况，日程安排和注意事项变动表及声明。现在很多的上市公司舞弊的案件被我们大众所熟知,公众对上市公司财

3、务报表的真实性和可靠性存在很多疑问。 在中国，一些欺诈不仅给债权人，投资者和国家造成了损失，而且严重破坏了中国目前市场的平衡。如今，全球上市公司的财务欺诈案件司空见惯，公司内部违法违规行为的丑闻也在不断涌现。方法和利润额非常令人震惊。舞弊事件的发生对各个方面的影响巨大,在这种严峻的情况下,我们就要更加重视对财务报告的审计,防止财务报告舞弊事件的发生,从而从理论上探讨财务报表舞弊在审计中起到的重大作用。在这篇文章里，我们是用十分规范的方法去应对这一切。对上市公司财务报表舞弊及其相关审计策略进行深入研究。实际价值在于，从上市公司欺诈动机出发，本文分析了其资产负债表，损益表和现金流量表三大财务报表的

4、欺诈手段，并更具体地提出了应对方式。财务报表欺诈。本文在研究方法上有以下特点:第一,理论和现实相结合。第二,在具体的比较中创新和落实。第三,研究尽可能深入。本文应采用规范研究方法，借鉴国内外财务报表舞弊审计的研究成果，遵循首先提交问题的思路，然后对其进行详细分析，最后找到解决方案。与中国上市公司财务报表审计相关。分析相关欺诈问题并采取相应措施。财务报表欺诈是有意识地误报或忽略财务报表中提供的财务报表的数字或注释，以欺骗报告用户。所谓财务报表欺诈，即，隐瞒公司从公司的财务报表，尤其是投资者和债权人的用户的财务事实的目的，公司有意识地使不符合报告会计财务报表数据或相关声明指出，或直接一些会计信息被

5、忽略。从理论层面上讲,公司财务报告最终会体现出来财务舞弊现象的,对企业财务状况的舞弊就是对真实状况的掩饰。对舞弊可进行不同标准的类别分类:财务报表舞弊界定关于财务报表的舞弊行为，我们所了解到的是企业为了获得利益，而欺瞒报告的使用者，对报告中所包含的数字进行有意识的欺骗造假。这包括对企业的财务报告进行的相关文件进行修改，故意对财务报表的相关信息提供错误的信息，或者掩人耳目的直接忽略。这是导致会计原则的滥用的原因之一。舞弊的界定舞弊的界定行为指的是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取失当或不法利益的行为措施。我们都明白舞弊是一种不好的行为，它给社会带来的影响十分恶劣，舞弊具体是

6、指带有一定目的性的欺骗行为或是故意造假重大财务事实等一连串的行为是我们都知道的也是最常见的舞弊手段。舞弊与错误的最大区别是关于它为主体具有获得自身利益的特殊的某种目的，例如采取算改、伪装、仿造等特定手段，属于一种违法的行为。舞弊是一种获取某种利益的行为，用欺骗的手办法，有意识的违反有关法律法规为基础的行为。财务报告舞弊的特点是隐蔽性更强，所具有的危害也更加强。这里所说的特指是部分上市公司中的财务报告的舞弊行为，就是因为它们的舞弊行为，因此误导投资者和债权人，由此让他们依据不实的 HYPERLINK /s?q=%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E4%BF%A1%E6%81%AF&ie=utf

7、-8&src=internal_wenda_recommend_textn t /q/_blank 信息做出了错误的判断，而且广泛的影响了证券市场 HYPERLINK /s?q=%E4%BC%98%E5%8C%96%E8%B5%84%E6%BA%90%E9%85%8D%E7%BD%AE&ie=utf-8&src=internal_wenda_recommend_textn t /q/_blank 优化资源配置功能的发挥。 财务报表的舞弊行为，指的是出于对公司财务报表的主体，例如投资人或者债权人隐瞒公司财务真实情况，公司盲目的作出不符合会计财务报表数字或相关报表附注说明真实情况的报告。公司财务报

8、告最终会体现出来财务舞弊现象的，关于企业财务状况的舞弊造假那就是对真实情况的不负责任，对于舞弊行为进行不同标准的划分，下面列举是主要几类：1.管理舞弊和雇员舞弊我们依照涉及舞弊人在公司内部的级别，可以把舞弊分为管理舞弊与雇员舞弊。管理舞弊基本上是指企业高层的一种舞弊行为。比如企业的管理者发布的信息具有一定程度的误导性的财务报表来欺骗投资者、债权人等外部利益团体，这种行为是企业高层的一种违法行为。再来说雇员舞弊，这是公司的内部员工用欺骗手段不正当地获取钱帛或其他财产的顽的劣行为，像是偷用、偷窃、或者索取回扣等不正当不合理的途径，这种一般使公司利益受到了损害。2.財务报表舞弊和侵占资产舞弊 如果按

9、舞弊是否涉及财务报表，可以将舞弊分为财务表舞弊和侵占资产舞弊。財务报表的造假行为主要是想蒙骗财务报表的使用主体，因此对报表中的某些数字进行有意识的造假舞弊，比如故意虚报某些财务价值、增加获利的局面等。财务报表的舞弊行为一般与管理舞弊有关。一个企业的高层人员或者是说管理者有这种行为思想，那么必然是想拿到部分利益。侵占资产舞弊是指盗取审计单位的资产。比如说基层人员的这种行为，一般金额较小，假若由高层干部实施，资金将会较大并且很难被发现。对于资产的侵吞主要是有意识的从舞弊中获得利益，主要目的是隐瞒资产事实。所以资产侵占舞弊和财务报表舞弊的主要区别是:前者通常是员工欺瞒管理者当局，而后者通常是管理者当

10、局欺瞒财务报表使用者主体的行为。3.组织舞弊和职务舞弊依据舞弊的性质可将舞弊分为组织舞弊和职务舞弊两类。组织舞弊是是指由组织地进行伤害他人利益的舞弊行为。如发布未经证实财务信息、盗取商业机密、发布虚假广告等，目的是为了获得更大的企业利益，所以这是属于管理舞弊的范围，与此相关的手段是编制舞弊性财务报表，职务舞弊是指由组织内员工利用工作机会针对组织自身或组织外部的舞弊，如贪污资金、移用资金等，这属于为了个人利益而损害组织的利益，常常及舞弊性財务报表。 舞弊性财务报表的特点：指不同的和有所创新的一般为维护企业利益的幌子一被保护该报告的目的是为了欺骗用户，获得市场高级管理人员经常参与，上下串通勾结数见

11、不鲜内部控制的固有局限性，不能依赖没有消除企业伤害更大是的审计的风险以及会计师的责任加大 二、财务报表舞弊的成因在我国有规定认为，关于财务报表的舞弊行为应该对其进行分析，从而及时发现并且及时停止这一行为。这是企业操纵财务报表的常见动机。企业经营业绩的考核，总是以财务指标为基础的。在当今的环境形式下，我国公司的恐慌,大部分原因是自有资本的不足，公司内部的管理制度的不合理是我国上市公司舞弊行为发生的主要原因。关于公司的形象问题，最好的最适合的舞台那就说二级的证券市场。，对于企业的盈利或者其他的有利于企业的发展的相关信息都是对吸引投资者有一定利处。同时，树立良好的社会形象，也会使企业在市场的竞争中有

12、一定好处。所以说，大部分上市企业通过盈余来向市场传递一些信息，由此来改善企业在市场中的形象。众所周知的是，我们国家的证券市场还处在初级阶段，部分市场在利益的驱使下，部分企业会在年终审计中存在舞弊行为。发行价格的变动。对于新股发行公司他们是想要获得上市资格，由此千方百计的想办法，有过多的圈钱现象。例如说，一家企业它发行股票来筹集一些资金，但是它筹集资金金额的多少是决定于这家企业发行股票的额度。所以说，某家企业想要多圈钱只要提高股票的发行价格。综上我们可以了解到，一家企业的盈利能力一定程度上是取决于股票的发行价格，为了获得更多的资金，上市企业总是会有想谎报盈利多少的想法脑筋。继续融资的需求。上市公

13、司对金钱的需求是持续的,因此,公司上市之后随着业务的拓展,他们规模的扩大,自身的经营积累是一个因素，更加是外界的资金支持。因为配股的价格与上市企业的二级市场的规定有关，他们是不受发行市场盈利的限制。同时，我国的股票的平均市场盈利的概率是在40-50倍之间，这样一来，让企业的配股价格很高，部分企业的配股价格甚至接近了二级市场的股价。关于退市问题。我国的壳资源十分稀缺，这是一个不足条件，任意一个上市企业被暂停上市或者是说被迫退市，这是对企业高层一个巨大的打击，比如企业股东，企业经理，同时，对政府也是一种巨大的损失。因为这样，大部分上市企业，他们为了保护公司的壳资源不被暂停上市或者退市，部分高层是会

14、在财务报表上做写美化，他们也不想看见企业亏损被退市的情况。三、财务报表舞弊的手段分析（一）虚增销售收入用收入来美化财务报表是舞弊行为人员的惯用伎俩。这也不易被察觉。在此，我枚举列了几种常见的不实收入的舞弊行为。先确认收入编造客户扩大销售核算范围进行三方交易任意递延费用调整跨期费用收益性支出资本化企业进行失当的会计政策和会计估计在当前的会计准则体系之下，会计人员可以利用估计达到舞弊的目的关联交易我国上市公司经常用的手段是利用关联交易伪造或增加虚假利润，小额的虚假利润是不容易被发现的，只有大金额十分容易被审计师所发现的。所以，作案人士将会通过各类方法使得这个交易正常化。以此来迷惑审计人员。隐瞒已经

15、暴露的事情通过收集资料分析，影响企业持续经营活动的主要原因是因为隐瞒重大关联交易对象等手段。所以我们应从企业本身根源控制。四、财务报表舞弊的审计对策(一)财务报表审计中关注舞弊的基本思路由于现在的上市企业的财务现象让人忧虑。舞弊行为严重。给投资者着带来了巨大的损失，影响了证券市场资源配置功能的发辉。面对这么严重的舞弊现象，我们应该采取一定的措施，我们只有在未损失重大经济问题的时候，有效辩别才能减少因舞弊性财务报告投资者带来的损失，维护投资者的利益。财务报告舞弊的行为都是可以找到根据的，只要相关投资的人员善于分析或者找专家分析，那么就能一定程度上发现异常，这个方法将有利于我们在一定程度上分辨该上

16、市企业是否存在着财务报表的舞弊行为。財务报表舞弊问题越来越严重，相关审计人员的主要责任是发现企业的财务报表所存在的舞弊行为。所以需要我们提前了解一些舞弊的常见伎俩，我们才能在审计时加强关注力度，提高相关的措施。（二）财务报表舞弊的审计策略内部控制制度的重新评估每个企业都有着自己防舞弊的措施，最常见的就是内部的控制。是的，好的内部控制的确可以减少作弊的机会。企业内部的审计组，他们的工作应该及时的发现舞弊行为，而企业的审计评价小组就应该对审计工作的缺点进行分析，审核以及报告。于此也应及时的向高层反应真是情况。2.分析有无操纵报表的动机企业进行财务报表舞弊必定有其动机。虽然在一定程度上审计测试的内部

17、是有固定的限制，在注册成为会计师的时候根据审计方面的准则也有一些高科技的舞弊行为使得他人很难发现，即使这样，在审计人员审计的过程中也应该对舞弊报表的行为有充分的关注，要有较高的专业素养。3.审计师有充分的意识保持高度警惕审计人员都是有一定专业素养的人群，他们有职业道德，同时，他们在自己的工作中总是要抱有怀疑的态度，认真负责。他们也要关注舞弊行为的案例，因此来充分的了解舞弊行为的手段以及惯用伎俩。审计人员必须有专业的认知，在工作中一丝不苟。同时具备高度的发现舞弊行为的能力。4.重视审计中的内控自测环节在一家企业中，他们的内部行为很重要。有效的措施对企业的舞弊行为有一定意义上的减少。同时也会减少有

18、关人士的作案机会。最重要的是在企业年终审计时，审计人员的任务十分繁重。他们要在短时间内检测相关内容 由于时间的不够以及任务过多，所以，容易漏却内部控制环节的检测。这是一个很冒险的做法，这是作案人士成为漏网之鱼的大好机会。关于我国的这个环节十分薄弱的现状，在审计的时候，企业理应加强这个环节。 五、总结关于上市公司的财务报告的舞弊行为是危害世界经济发展的要害，已经成为一个世界性的难题，受到了各界尤其是理论界的关注。本文对我国上市公司财务报告舞弊的现行特点、原因及其手段，进而对如何识别和治理财务报告舞弊进行了探讨。本文从财务报表舞弊的基本理论出发，分析了财务报表舞弊的原因与手段，并且结合实例对常被企业用来舞弊的会计专业而且关于会计师和审计师的角度出发提出了一些有优势的审计对策。综合来讲，本文认为面对财务报表舞弊，审计人员除了掌握基本的识别方法外以及文中所提到的审计人员应加强职业谨慎性外，还应做到以下几个方面:加强与公司管理层的沟通；加强注册会计师自身业务能力。中国的市场经济还是在初级阶段，所以说关于经济现象之一的财务舞弊行为它已经不仅仅表现在经济上，这已经是上升到道德问题，这彰显出一个人的品质问