股份支付会计处理

1、文档编码 : CM8S9I10W1B6 HX2Q6Q5R1R2 ZQ3D7D8U3T3. 股份支付,是指企业为猎取职工和其他方供应的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易；股份支付的四个环节：【授予日】是指股份支付协议获得批准的日期；【可行权日】是指可行权条件得到中意,益工具或现金权益的日期；职工或者其他方具有从企业取得权【行权日】是指职工和其他方行使权益,猎取现金或权益工具的日期；【出售日】是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期；一,股权支付的确认和计量 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付；1,以权益结算的股份支付的确认和计量原就；1 换

2、取职工服务的股份支付的确认和计量原就【1】授予日：按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值 变动；对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的公允价值计 量；【2】等待期的每个资产负债表日 企业应在等待期内的每个资产负债表替,以对可行权权益工具数量多的正确 估量数为基础,依据权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资 产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积；对于授予后立刻可行权的换取职工供应服务的权益结算的股份支付,应在授 予日依据权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同 时计入资本公积中的股本溢价；【3】可行权日之后：对于权益

3、结算的股份支付,在可行权日之后不再对已 确认的成本费用和全部者权益总额仅此那个调整；2 换取其他服务方的股份支付的确认和计量原就对于换取其他服务方服务的股份支付,公允价值计量；2,现金结算的股份支付的确认和计量企业应当以股份支付所换取的服务的企业应当在等待期内按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确认成本费用和相应的应对职工薪酬; 并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入当期损益；整理范本编辑word ！第 1 页,共 8 页. 以现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债 应付职工薪酬 公允价值的变动应当计入当期损益 3,回购股份进行职

4、工期权鼓励 1 回购股份 公允价值变动损益 ；依据回购股份的全部支出,借记“库存股”科目,贷记“银行存款”科目；2 确认成本费用 每期借记成本费用,贷记“资本公积其他资本公积”科目；3 职工行权 依据企业收到的股票价款,借记“银行存款”科目,同时转销等待期内在资 本公积中累计确认的金额,借记“资本公积其他资本公积”科目,贷记“库存 股”科目,依据差额计入“资本公积股本溢价”科目；二,可行权条件的种类可行权条件包括服务期限条件和业绩条件；服务期限条件是指,职工或其他方完成规定服务期限才具备可行权条件；业绩条件,是指职工或其他方完成规定的服务期限且企业已经达到特定业绩 目标才可行权的条件,详细包括

5、市场条件和非市场条件；三,集团股份支付的处理企业集团 由母公司和其全部子公司构成 内发生的股份支付交易,应当依据 以下规定进行会计处理： 一 结算企业以其本身权益工具结算的, 会计学习网 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理 ; 除 此之外,应当作为现金结算的股份支付处理；结算企业是接受服务企业的投资者的,应当依据授予日权益工具的公允价值 或应承担的负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资 本公积- 其他资本公积或负债； 二 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理; 接受服务企业具有结算义务且授予

6、本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理；等待期内账务处理如下：1,结算企业 母公司 以其本身权益工具结算,接受服务企业 子公司 没有结算义务1 结算企业整理范本编辑word ！第 2 页,共 8 页. 借：长期股权投资 贷：资本公积- 其他资本公积 2 接受服务企业 借：治理费用等 贷：资本公积 3 合并财务报表中应编制如下抵消分录：借：资本公积 贷：长期股权投资2,结算企业 母公司 不是以自身权益工具结算,接受服务企业 有结算义务； 子公司 没1 结算企业 借：长期股权投资 贷：应对职工薪酬 2 接受服务企业 借：治理费用等 贷：资本公积

7、3 合并财务报表中应编制如下抵消分录：借：资本公积 治理费用等 依据差额预备在借方或贷方 贷：长期股权投资 3,结算企业和接受服务企业均为母公司且授予本公司职工的是其本身权益 工具 借：治理费用等 贷：资本公积- 其他资本公积 4,结算企业和接受服务企业均为母公司,且不是以本身权益工具结算 借：治理费用 贷：应对职工薪酬 2022 年7 月14 日前的股份支付交易未依据上述规定处理的,应当进行追溯 调整,追溯调整不切实可行的除外；四,案例整理范本编辑word ！第 3 页,共 8 页. A 公司为B 公司母公司,2022 年1 月1 日,A 公司以其本身权益工具 B 公司的100 名治理人员每

8、人授予100 份股票期权,第一年年末的可行权条件为 向 B 公司净利润增长率达到20%;其次年年末的可行权条件为 B 公司净利润两年平增长15%;第三年年末的可行权条件为 B 公司净利润三年平均增 均 10%；每份期权在2022 年1 月1 日 授予日 的公允价值为24 元；长2022 年12 月31 日,B 公司净利润增长了18%,同时有8 名治理人员离开,公司估量2022 年将以同样速度增长,即20222022 年两年净利润平均增长率达到18%,因此估量将于2022 年12 月31 日将可行权；另外,估量其次年又将有 8名治理人员离开企业；2022 年12 月31 日,B 公司净利润仅增长

9、 10%,但公司估量20222022三年净利润平均增长率可达到 了 12%,因此,估量 年另外,其次年实际有10 名治理人员离开,估量第三年将有 2022 年12 月31 日将可行权；12 名治理人员离开企业；2022 年12 月31 日,B 公司净利润增长了8%,三年平均增长率为12%,中意了可行权条件 即三年净利润平均增长率达到10%；2022年有8名治理人员离开；2022 年12 月31 日,剩余全部治理人员均行权,行权价为 5 元；【分析】【1】A 公司个别财务报表：12022 年1 月1 日：授予日不做账务处理；22022 年12 月31 日：因估量其次年年末即可行权,将估量等待期调

10、整为2 年,所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=100-8-8 10024 1/2=100800 元 ；借：长期股权投资100800 贷：资本公积其他资本公积 100800 32022 年12 月31 日：估量2022 年末可行权,因此等待期调整为3 年,2022 年应计入长期股权投资和资本公积的金额=100-8-10-12 10024 2/3-100800=11200 元 ；借：长期股权投资11200 贷：资本公积其他资本公积 11200 42022 年12 月31 日：2022 年应计入长期长期股权投资和资本公积的金额 24-100800-11200=65600 元 ；借：长期股权投资

11、65600 整理范本编辑word ！=100-8-10-8 100 第 4 页,共 8 页. 贷：资本公积其他资本公积 65600 借：银行存款370007400 5 资本公积其他资本公积 177600 贷：股本740074 100 资本公积股本溢价207200 【2】B 公司财务报 表 12022 年1 月1 日：授予日不做账务处理；22022 年12 月31 日：因估量其次年年末即可行权,将估量等待期调整为2 年,所以应计入成本费 用的金额=100-8-8 100 241/2=100800 元 ；借：治理费用100800 贷：资本公积其他资本公积 100800 32022 年12 月31

12、日：估量2022 年末可行权,因此等待期调整为3 年,2022 年应计入成本费用的金额=100-8-10-12 100 242/3-100800=11200 元 ；借：治理费用11200 贷：资本公积其他资本公积 11200 42022 年12 月31 日：2022 年应计入长期成本费用的金额 24-100800-11200=65600 元 ；借：治理费用65600 =100-8-10-8 100 贷：资本公积其他资本公积 65600 借：资本公积其他资本公积 177600 贷：资本公积股本溢价177600 【3】合并财务报表中,12022 年资本公积其他资本公积”和“治理费用”的金额 220

13、22 年100800 元 ；2022 年应计入“资本公积其他资本公积” 和“治理费用”的金额11200 元 ；32022 年整理范本编辑word ！第 5 页,共 8 页. 合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积股本溢价” 二,相关税务处理207200 元 ；1. 等待期费用不得税前扣除；依据国家税务总局关于我国居民企业实行股 权鼓励方案有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2022 年第18 号）的规定,上市公司依照上市公司股权鼓励治理方法（试行）要求建立职工股权鼓励方案,并按我国企业会计准就的有关规定,在股权鼓励方案授予鼓励对象时,依据该股票的公允价格及数量,运算确定作为上市公司

14、相关年度的成本 或费用,作为换取鼓励对象供应服务的对价；众安保险建立的职工股权鼓励方案,其企业所得税的处理,按以下规定执行：（一）对股权鼓励方案实行后立刻可以行权的,公司可以依据实际行权时该股票的公允价格与鼓励对象实际行权支付价 格的差额和数量,运算确定作为当年公司工资,薪金支出,依照税法规定进行税 前扣除；（二）对股权鼓励方案实行后,需待确定服务年限或者达到规定业绩条 件（即等待期）方可行权的,公司等待期内会计上运算确认的相关成本费用,不得在对应年度运算缴纳企业所得税时扣除；在股权鼓励方案可行权后,公司方可依据该股票实际行权时的公允价格与当年鼓励对象实际行权支付价格的差额及 数量,运算确定作

15、为当年公司工资,薪金支出,依照税法规定进行税前扣除；依据上述规定,众安保险等待期内会计上运算确认的相关成本费用,不得在对应年度运算缴纳企业所得税时扣除；所发生的成本费用应于行权时,依据股票 实际行权时的公允价格与当年鼓励对象实际行权支付价格的差额及数量,于行权 的当期年度企业所得税税前扣除；2. 股权鼓励可递延纳税；依据财税2022101 号文件规定,非上市公司授 予本公司员工的股票期权,股权期权,限制性股票和股权嘉奖,符合规定条件的,经向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权鼓励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税；股权转让时,依据股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的

16、差额,适用“财产转让所得”项目,依据 20%的税率运算 缴纳个人所得税；即对非上市公司符合条件的股票（权）期权,限制性股票,股权嘉奖,由分别按“工资,薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税,合并为 只在一个环节征税,即纳税人在股票（权）期权行权,限制性股票解禁以及获 得股权嘉奖时暂不征税,待今后该股权转让时一次性征税,以解决在行权等环节 纳税现金流不足问题；并且,在转让环节的一次性征税统一适用 20%的税率,比 原先税负降低1020 个百分点,有效降低纳税人负担；以上规定自 2022 年9 月1 日起施行,众安保险应在受惠之列；整理范本编辑word ！第 6 页,共 8 页. 案例：A 公司

17、为非上市公司,适用企业所得税税率为 25%；依据国家税务总 局公告2022 年第18 号的规定,对股权鼓励方案实行后,需待确定服务年限或者 达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的,A 公司等待期内会计上运 确认的相关成本费用,不得在对应年度运算缴纳企业所得税时扣除,算 在股权鼓励 方案可行权后,A 公司方可依据该股票实际行权时的公允价格与当年鼓励对象实 际行权支付价格的差额及数量,运算确定作为当年A 公司工资,薪金支出,依 税法规定进行税前扣除；A 公司有关股份支付资料如 照 下：（1）2022 年12 月 主要内容如下：公司向其31 日,经股东大会批准,A 公司实施股权鼓励方案,其 1

18、00 名治理人员每人授予10 万份股票期权,这些人员从2022 年1 月1 日起必需在该公司连续服务 3 年,服务期满时才能以每股 3 元的价格购买10 万股A 公司股票；2022 年12 月31 日估量该期权的公允价值为每份18 元；（2）截至2022 年12 月31 日,有10 名治理人员离开,A 公司估量三年中离开的治理人员比例将达到 值为每股24 元；15%；2022 年12 月31 日,估量A 公司股票的公允 价（3）截至2022 年12 月31 日,累计15 名治理人员离开公司,公司将治理 人员离开比例修正为18%；（4）截至2022 年12 月31 日,累计21 名治理人员离开；（5）2022 年12 月31 日,79 名治理人员全部行权,A 公司股票面值为每股 1 元；问题：运算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积,并运算2022 年确认的递延所得税的金额,编制各年有关的会计分录（行权时不考虑所 得税影响）；整理范本编辑word ！第 7 页,共 8 页. 等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积的金额：2022年应确认的治理费用100（