中级财务会计20财务报表列报课件

1、中级财务会计20财务报表列报中级财务会计20财务报表列报第一节 财务报告体系第一节 财务报告体系一、基本概念财务会计是由确认、计量、记录和报告四个基本程序所组成的。初始确认、计量、记录环节都是为了最终的财务报告编制提供基础，提供财务报告 是财务会计信息的终极目的之一。与财务报告相关的概念包括财务报表、附注、其它财务报告、其它报告、年度报告等。为此，必须对这些基本概念及其关系进行简单介绍1：年度报告=财务报表+报表附注+其它财务报告+其它报告 1按照美国FASB的解释，确认与披露有严格的界限。但实务中两者的界限是比较模糊的，有时确认的内容也称为披露。一、基本概念财务会计是由确认、计量、记录和报告

2、四个基本程序所（续）尽管目前企业对外提供的信息已经不局限于财务报告的范畴，但财务会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统，在与其它信息源进行竞争的过程中，当且仅当在“财务报告”范畴内才能具有优势。所以财务报告是企业报告的核心，而财务报表是财务报告的核心。正因为如此，1994年美国注册会计师协会颁布的改进企业报告侧重于用户(Improving Business ReportingFocus on Customers)将研究范畴定位为“企业报告”，也注意到了企业对外信息提供日益扩展的趋势。但是，也正是在份研究报告中，AICPA通过调查指出：第一，没有证据表明，使用者由于认为信息不相关或其它原因而放

3、弃财务报表分析；第二，没有使用者建议，财务报表应当予以放弃而由基本不同的组织财务信息的手段来取代。（续）尽管目前企业对外提供的信息已经不局限于财务报告的范畴，（续）参考美国FASB第5号概念公告中对财务报表、财务报告与报表确认的论述，对财务报表、财务报告与确认等概念进行区别：财务报表是财务报告中的中心部分，是向企业外部传递会计信息的主要手段。在对外通用财务报告中，财务报表是由一系列指标的货币金额组成的表述，来反映企业某个时点的财务状况，或在一段期间内财务状况的一种或多种变动的会计记录。确认于财务报表的项目，是企业的一定资源(资产)对这些资源的要求权(负债与业主产权)以及引起这些资源和要求权变动

4、的交易、其他事项或环境资产的财务报表（SFAC No5，Par5）。确认，是指把某个项目作为资产、负债、收入、费用等正式加以记录或列入某一主体财务报表的过程。确认包括同时用文字和数字来描述一个项目，其数额包括在财务报表上的各个总计数之中，就资产或负债而言，确认不仅要记录一个项目的取得或发生，而且还要记录它的随后变化(包括那些未列入财务报表的变动)( SFAC No5，Par.6)。（续）参考美国FASB第5号概念公告中对财务报表、财务报告与（续）虽然财务报表与财务报告基本上具有相同的目标，但某些有用的信息最好通过财务报表提供，有些信息则需要由、或只能由报表附注、辅助资料或财务报告的其他手段提供

5、：(1)以报表附注或报表上括号加注形式揭示的信息，诸如重要的会计政策或对资产、负债项目的其他计量结果，是对确认于财务报表上的信息的补充或解释。(2)补充信息(如按FAS89关于价格影响的揭示)和财务报告的其他手段(如管理当局的论证和分析)，可以补充财务报表和报表附注所提供的信息，它们包括某些相关的，但不符合全部确认标准的信息(SFAC No5，Par.7)。（续）虽然财务报表与财务报告基本上具有相同的目标，但某些有用（续）既然确认是指同时用文字和数据描述一个项目并将其数额包括在财务报表上的各个总计数之中，那么，财务报告的其他手段的披露不是确认。对财务报表的有关项目的信息的披露以及可在报表附注或

6、在表内用括号加注或者补充信息与财务报告的其他手段提供关于这些项目的计量，不能代替对符合确认标准的项目在财务报表上的确认。通常，关于资产、负债、收入、费用和财务报表其他项目及其计量的最有用的概念。它们是财务报表表述的基础。一切其他概念都是从这个基础派生出来的。通过上面的论述，财务报告、财务报表和其它财务报告之间的关系，可用下表来表示：（续）既然确认是指同时用文字和数据描述一个项目并将其数额包括二、财务报表列报表内确认财务报表与其他财务报告都是用来向资本市场的投资者表述(presentation)并传递与特定主体财务状况、经营业绩和现金净流量相关的、对投资者决策有用信息的手段。在财务报告体系中，财

7、务报表是财务表述和传递的主要手段，是财务报告的中心。最有用的信息应当是由财务报表提供的。财务报表分为表内(face)和表外附注(notes)两个部分，它们共同组成财务报表的整体。但是表内是主体，附注只起支持和补充作用。在财务报表表内的一切表述均必须： 遵守GAAP（公认会计原则、会计准则或会计制度）； 力求保持公允地进行表述； 用文字说明和数字描述相结合的方式； 事实与数据均来自已经得到初始确认和计量的日常会计记录，在报表中表述，则是在会计记录的基础上进行再确认(包括重新计量)，因此，其文字说明应在报表中转化为同账户保持内在一致的、规范的报表项目，而数字(金额)描述则必须都能加报表合计； 在报

8、表中进行再确认的基本任务是力求使报表最大限度地达到财务会计的目标，保证使用者易于理解和使用； 经过注册会计师的审核，出具无保留意见的审计报告。二、财务报表列报表内确认财务报表与其他财务报告都是用来向（续）在财务报表表内的表述过程，实质上是一个再确认的过程。确认是财务会计的一项重要程序。确认的内涵是，交易、事项或情况中的一个项目应否、何时以及应如何当作一项要素加以记录和计入报表的内容与合计的过程。初始确认指从凭证的取得、填制和审核，到登记帐簿为止的过程，其涉及记录问题。再确认则形成财务报表的表内内容。在这个意义上，财务报表的表内“表述”是确认(recognition)的同义语。在表内表述的文字与

9、数字，应当遵守确认的基本标准，在初始确认(日常会计记录)基础上进行再确认的资料，必须进入财务报表表内，构成财务报表的主体。（续）在财务报表表内的表述过程，实质上是一个再确认的过程。确三、财务报表列报表外披露“附注”是财务报表的一个组成部分。它虽然也要遵守GAAP、公允表述，并应经注册会计师审计，但不同于表内： 它既可用文字说明和数字描述，也可只用文字说明(例如披露所采用的会计政策；资产负债表日后重大事项；某些尚难确定其金额的或有负债、风险和不确定性等等)； 它可以用来解释或补充说明表内确认的资料，但不可以用来更正表内确认的错误。为了表示与表内确认的区别，我们把在附注中表述称为披露(disclo

10、sure)。在附注中应披露的信息通常包括两个部分： 第一，法规、准则或制度的要求； 第二，企业管理当局的自愿。后一点同其他财务报告有类似之处。但其他财务报告同表外附注也有重要的区别，那就是其他财务报告不受GAAP的限制，不需要注册会计师审计，但要求请注册会计师或相关专家的审阅。 三、财务报表列报表外披露“附注”是财务报表的一个组成部分四、其它财务报告的表述披露在财务报表之外，何时产生表外披露，现在尚难有确切的资料加以佐证。但可以肯定的是，披露是由于财务报表的局限性所引起的。而在美国会计界，20世纪70年代曾引起较为热烈的关注与讨论。20世纪70年代，美国会计实务界也激烈批评财务报表，主要包括：

11、 需要采用估计。如应收帐款上可能发生的坏帐、应予折旧的长期资产和应予摊销的无形资产上的寿命以及应交所得税等均需要进行估计，使财务报表信息有可能失真。 允许在备选会计方法中进行选择。如存货的流动可以从先进先出法、后进先出法、加权平均法中任选一种方法，无形资产可以费用化，也可当作资产进行摊销。 允许采纳不同的计价方法。如存货既可采纳成本、也可采纳成本与市价孰低，有些资产按照取得成本计价、而有些资产则只能按照市价（如帐外发现的资产）计价。 有些资产和负债完全被删除。可能被删除的资产是矿产、石油、天然气已发现的储藏量及其价值，饲养动物和种植树木的增重、增长的价值、公司的自创商誉、人力资源价值从未进入会

12、计，而属于负债的删略有经理人员的报酬合约。四、其它财务报告的表述披露在财务报表之外，何时产生表外披（续） 持有资产与负债价格发生的变化。在物价变动较为剧烈的时期，这种变化若不反映，包括一般物价水平的变动价值和具体物价水平变动使计量单位不可靠，现行成本与历史成本会产生很大的差异，会影响报表数字的有用性。 在财务报表上不反映重要的质量信息和难以量化的事实。如组织机构的价值、高超的管理能力、某些合同和积压而未交的定货等。鉴于财务报表的上述各种局限性，于是要求在财务报表之外，增加附注、辅助资料、附表和其他报告。从以上的说明可以看到，披露之所以成为一个重要的会计程序，是由于财务报表所提供的信息已不能够满

13、足使用者的需要、FASB根据美国资本市场的发展、主要是投资者对信息的需求的变化而将财务报表扩展为财务报告的结果。（续） 持有资产与负债价格发生的变化。在物价变动较为剧烈第二节 财务报表列报的基本概念第二节 财务报表列报的基本概念一、财务报表列报的基础：会计基本假设与会计目标 (一)基本假设会计基本假设是财务会计信息系统运行的前提与基础。在我国通常会计界承认的基本假设有四项会计主体、持续经营、会计分期与货币计量。2006年2月颁布、2007年1月1日开始实施的企业会计准则基本准则将权责发生制也列为会计基本假设之一。这一变动的主要原因在于：国际会计准则或国际财务报告准则体系的“财务报表的编报”中将

14、权责发生制列为假定之一，为了体现与国际会计准则或国际财务报告准则的趋同，我国的企业会计准则体系此次也将权责发生制作为会计基本假设之一。一、财务报表列报的基础：会计基本假设与会计目标 (一)基本假（续）概括地讲(更详细的论述，可参见本书第一章的相关讲解)，会计主体假设的内涵是，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告；持续经营假设则指出，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提；会计分期假设要求企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间；货币计量假设主要规定企业会计应当以货币计量为主；权责发生制假设规

15、定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认。计量和报告。其中，持续经营假设要求，财务报表应以持续经营为基础编制，管理层应对是否能够持续经营进行评估，若某些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产生重大怀疑时，应对不确定因素充分披露。若财务报表不是以持续经营为基础编制，应说明原因。当企业处于非持续经营状态时，应该采纳其它基础编报财务报表，比如清算状态的企业可以采取清算价格、可变现净值等作为计量基础。（续）概括地讲(更详细的论述，可参见本书第一章的相关讲解)，(二)财务报告的目标财务报表的列报，在以基本假设为基础的同时，一定要充分考虑目标。财务报表的三个基本报表，就是为了表述一个企业某一时点的财务状

16、况、某一期间的经营业绩和现行流量而设计的。增加不受GAAP约束的其他报告，也是为了在财务报表之外，补充披露对使用者有用而在财务报表内又得不到确认的信息，以便更好地实现目标的要求。通常情况下，企业财务报表的目标及其相关的内容包括：(1)财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变化(主要是现金流量)的信息。(2)为此目的而编制的财务报表可以满足大多数使用者的共同需要，但是它是以过去的交易与事项为基础的，且必须符合确认的基本标准。增加其他财务报告的资料在一定程度上可弥补这一缺陷。(3)财务报表的目标应有助于一系列使用者，特别是最主要的使用者评估主体管理当

17、局履行资源受托责任的情况并据以进行重大的经营方针和人事任免与奖惩决策。(二)财务报告的目标财务报表的列报，在以基本假设为基础的同时二、财务报表表述应遵循的其他要求(一)遵守企业会计准则进行确认与计量企业应该根据实际发生的交易和事项，遵循企业会计准则具体会计准则的规定，进行相应的确认与计量，并在此基础上编报财务报表。除此之外，企业还应该在财务报表的附注中，对企业遵循会计准则编报财务报表的相关情况做出声明。当且仅当企业在日常的会计确认与计量过程中遵循了会计准则的所有规定时，财务报表才能够被认为是“遵循了企业会计准则”。值得指出的是，虽然存在财务报表表内与财务报表附注之分，但企业不应该以在附注中进行

18、了相关的信息披露为由，替代讲相关的交易或事项进行的、必要的确认与计量因为表内确认与表外披露存在着区别。换言之，企业采纳不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等形式予以更正，企业应该对交易或事项进行恰当的确认与计量。二、财务报表表述应遵循的其他要求(一)遵守企业会计准则进行确(二)重要性与财务报表的列报财务报表属于再确认的范畴。财务报表的编报，往往需要考虑重要性原则的制约。一些项目在最终的财务报表中究竟应该单独列报、还是应该合并列报，涉及到一个重要性的判断问题。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大

19、小两方面加以判断。一般情况下，重要的项目单独列报、不重要的项目可以考虑合并列报。具体而言，还需要关注如下几点： (1)性质或功能不同的项目，通常应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。譬如存货与固定资产，无论在性质和功能方面都存在着重大差异，所以应该在资产负债表中单独列报。 (2)性质或功能类似的项目，可以考虑合并列报。但是，若性质或功能相近的项目、其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。 譬如资产负债表的存货项目就属于合并列报，它内含了原材料、在产品、产成品、低值易耗品等多个性质或功能相近的项目。(二)重要性与财务报表的列报财务报表属于再确认的范畴。财务报（续）

20、(3)重要性及单独列报的原理，同时适用于资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其财务报表的附注。那么就完全可能出现如下的情况：某些项目尽管不满足重要性、从而未在财务报表中予以单独列报，但是并不排除这些项目对财务报表附注而言却具有重要性，所以应该在附注中单独披露。譬如，房屋建筑物、机器设备、办公用品、工具器具等项目，论及其重要性，可能不足以单独列报于财务报表的表内，从而在财务报表中进行了合并列报。但是鉴于这些项目对工业企业的重要性，所以应该在附注中进行单独披露。 (4)凡是财务报表列报准则(如财务报表列报、分部报告、现金流量表等)还是确认与计量的相关准则、或者是行业会计准则要求单独列

21、报的项目，企业必须进行单独列报。（续） (3)重要性及单独列报的原理，同时适用于资产负债表(三)列报的一致性一致性或一贯性是财务会计信息质量特征之一，它强调企业提供的会计信息的纵向可比性。为此，财务报表的表述，特别是表内确认的项目，其所采用的会计政策，其分类、抵消和汇总方法，不论期初、期末、本期、下期以及未来时期，都应保持一致，除非出现以下两种例外情况： (1)会计准则要求改变财务报表项目的列报。 (2)企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。(三)列报的一致性一致性或一贯性是财务会计信息质量特征之一，(四)财务报表项目的抵销问题财务报告信息的

22、提供，需要在汇总与分散信息之间进行抉择。为了保证财务会计信息的完整性和可比性，财务报表中项目是否抵销就必须有明确的规定。一般情况下，持续性的项目，譬如财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，除非会计准则有明确的要求。 对于一些偶然性的、非持续的项目，由于对企业的财务状况和经营成果影响甚微，所以在编报财务报表的过程中，可以根据实际情况考虑可以相互抵销。但是一旦这些偶然性、非持续的项目从金额、比例或性质的任何一方面具有了重要性，那么就不应相互抵销。但是，每年在资产负债表日，对各项资产的帐面价值与可回收额进行复核、计提各项资产减值准备，最终资产项目按扣除减值准备后

23、的净额列示，则不属于此处所说的抵销。(四)财务报表项目的抵销问题财务报告信息的提供，需要在汇总与(五)财务报表列报：比较信息为了能够让投资者、债权人等信息使用者能够了解企业的发展趋势，有时提供比较财务报表就成为必须。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明(其他会计准则另有规定的除外)，目的是向使用者提供对比性的数据，提高会计信息的可比性，更好地反映企业地财务状况、经营成果和现金流量地发展趋势，提高决策有用性。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项

24、目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。 这里，“不切实可行”，是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。(五)财务报表列报：比较信息为了能够让投资者、债权人等信息使(六)财务报表列报：表首要求财务报表一般包括表首和正表两个基本的部分。企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项： (1)编报企业的名称。 (2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。 (3)货币名称和金额单位。 (4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。(六)财务报表列报：表首要求财务报表一般包括表首和正表两个基第三节 财务报表列报的基本内容及其附注的披露第三节 财务报表列报的基本内

25、容及其附注的披露一、财务报表列报内容的概括(一)资产负债表的列报1.资产负债表中的资产的列报 按照企业会计准则第30号财务报表列报的要求，资产负债表的基本格式(账户式)见下页：一、财务报表列报内容的概括(一)资产负债表的列报1.资产资 产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债资 产 负 债 表会企01表编制

26、单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初（续表）非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计（续表）非流动资产：流动负债合计可供出售

27、金融资产非流动负债：（续）按照企业会计准则第30号财务报表列报的要求，资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目，且资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： (1)货币资金； (2)应收及预付款项； (3)交易性投资； (4)存货； (5)持有至到期投资； (6)长期股权投资； (7)投资性房地产； (8)固定资产； (9)生物资产； (10)递延所得税资产； (11)无形资产。 （续）按照企业会计准则第30号财务报表列报的要求，资（续）2.资产负债表中的负债类的列报资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目，且资产负债表中的负债类

28、至少应当单独列示反映下列信息的项目： (1)短期借款； (2)应付及预收款项； (3)应交税金； (4)应付职工薪酬； (5)预计负债； (6)长期借款； (7)长期应付款； (8)应付债券； (9)递延所得税负债。 （续）2.资产负债表中的负债类的列报（续）3.资产负债表中的所有者权益类的列报资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目： (1)实收资本(或股本)； (2)资本公积； (3)盈余公积； (4)未分配利润。 在合并资产负债表中，企业应当在所有者权益类中单独列示少数股东权益。 （续）3.资产负债表中的所有者权益类的列报(二)利润表的列报按照企业会计准则第30号财务

29、报表列报的要求，利润表的基本格式如下： 利 润 表会企02表编制单位： 年 月 单位 （表见下页）(二)利润表的列报按照企业会计准则第30号财务报表列报项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业

30、成本营业税金及附加销（续）按照企业会计准则第30号财务报表列报的要求，利润表中，费用应当按照功能分类，划分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目： (1)营业收入； (2)营业成本； (3)营业税金； (4)管理费用； (5)销售费用； (6)财务费用； (7)投资收益； (8)公允价值变动损益； (9)资产减值损失； (10)非流动资产处置损益； (11)所得税费用； (12)净利润。 在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。 （续）按照企业会计准则第30号财务报表列报的要求，利(三

31、)所有者权益变动表的列报所 有 者 权 益 变 动 表会企04表单位： 年 月 单位：元(三)所有者权益变动表的列报所 有 者 权 益 变 动 表（续上表）（续上表）(四)现金流量表公司现金流量表编制单位：200年度 单位：元 项目行次本年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额(四)现金流量表公司现金流量表项目行次本年金额上年金额（续上表）

32、项目行次本年金额上年金额二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额（续上表）项目行次本年金额上年金额二、投资活动产生的现金流量（续上表）项目行次本年金额上年金额三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹

33、资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额 期初现金及现金等价物余额 期末现金及现金等价物余额（续上表）项目行次本年金额上年金额三、筹资活动产生的现金流量（续表）补充资料行次本年金额上年金额1将净利润调解为经营活动现金流量 净利润加： 资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）固定资产报废损失（收益以“”号填

34、列）公允价值变动损失（收益以“”号填列）财务费用（收益以“”号填列）投资损失（收益以“”号填列）递延所得税资产减少（增加以“”号填列）递延所得税负债增加（减少以“”号填列）存货的减少（增加以“”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）其他（续表）补充资料行次本年金额上年金额1将净利润调解为经营活（续上表）补充资料行次本年金额上年金额经营活动产生的现金流量净额2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3现金及现金等价物净变动情况现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期

35、初余额现金及现金等价物净增加额（续上表）补充资料行次本年金额上年金额经营活动产生的现金流量（续）主表基本是采用了现金收付制的编制基础，除了汇率变动对现金的影响没有直接引起现金流量的变动之外，其他各个项目都是直接引起了现金流入或现金流出。它主要由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量以及筹资活动产生的现金流量三个组成部分。同时，我国企业会计准则现金流量表规定，企业应该采用间接法，在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。对于其他一些不涉及当期现金收支，但是影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，也应该在附注当中披露。关于上面两个表格，也就是现金流量表及其

36、附注的编制方法，我们将在以后的章节详细进行讲解。（续）主表基本是采用了现金收付制的编制基础，除了汇率变动对现二、财务报表附注或注（Note）与财务会计关系最密切的表外信息就是财务报表附注或称注释，包括在表内用括弧进行的旁注和表外的底注，而以后者为主。通常，财务报表附注被认为是财务报表一个必备的组成部分（SFAC No5，Par.7a）。这是因为：1.从法律形式看：第一，大多数情况下，列入附注的披露都遵循公认会计原则（GAAP）、企业会计准则或企业会计制度（以下将只简称为GAAP），即附注也与财务报表一样受到各种会计标准的规范。第二，按照惯例，财务报表连同它的附注，都是企业外部独立审计的对象，而

37、其它的信息披露，通常只要求专家（也包括具有独立性的注册会计师）进行审阅。审计（Audit）和审阅（review）所负的法律责任显然是不同的审计必须对审计内容是否按照GAAP公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金净流量、并对前后各个会计期间所采纳的会计政策的一致性负责。二、财务报表附注或注（Note）与财务会计关系最密切的表外信（续）2从经济实质看，附注所反映的内容往往涉及财务报表中至少十项非常重要的部分：附注一般应当按照下列顺序披露： (1)财务报表的编制基础。 (2)遵循企业会计准则的声明。 (3)重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。 (4)重要会计估计的

38、说明，包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。 (5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 (6)对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。 (7)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。 （续）2从经济实质看，附注所反映的内容往往涉及财务报表中至少（续）企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额(或分配给投资者的利润总额)。下列各项没有在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，

39、企业应当在附注中披露： (1)企业注册地、组织形式和总部地址； (2)企业的业务性质和主要经营活动； (3)母公司以及集团最终母公司的名称。企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额(或分配给投资者的利润总额)。 （续）企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报表批准报出（续）下列各项没有在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露： (1)企业注册地、组织形式和总部地址； (2)企业的业务性质和主要经营活动； (3)母公司以及集团最终母公司的名称。在阅读和分析财务报表时，必须结合上述（不限于）披露的内容，才能够提高财务报表的可理解性，使财务报表中的信息对使用者更加有利。（续）下列各项没有在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企（续）财务报表附注究竟包括多少内容，各国均无统一的规定。从表外披露看，大体上可分为法定披露与自愿披露两个部分，而附注一般为法定披露的内容。附注的披露又可以分为两种情况，一是由法规统一规定的、报表附注的基本内容，二是由具体的会计准则或制度分别补充规定有关交易、事项应予披露的事项（这类披露，除特别规定外，均列入报表附注）。但国际会计准则委员会1997年修订的国际会计准则第1号（IAS No1）“财务报表的列报”（presentation of Financial