会计基础学课件：第4章会计凭证和会计账簿

1、第四章 会计凭证和会计账簿2022/9/131 会计凭证 会计账簿21本章内容2022/9/132第一节 会计凭证一、会计凭证概述 会计凭证：是指记录经济业务，明确责任和据以记账的具有法律效力的书面证明。 (一)会计凭证及作用会计凭证含义会计凭证作用1.记录经济业务，提供记账依据。 2.明确经济责任，强化内部控制 。 3.监督经济活动，控制经济运行。 2022/9/133(二)会计凭证的种类会计凭证(按填制程序和用途)原始凭证记账凭证原始凭证：又称为单据，是业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已发生或完成情况的资料。 记账凭证：是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制，用以确定会计分录，作

2、为记账依据的会计凭证。 按其来源 外来原始凭证 自制原始凭证 外来原始凭证：是指经济业务发生时从外单位取得的原始凭证。如：购货时取得的发票；付款时取得的收据或结算凭证等。 自制原始凭证：是指本单位业务经办人员填制的原始凭证。如：入库材料的收料单；发出材料的领料单等。 一次凭证：是指在经济业务发生或完成时一次填制完成的凭证。外来原始凭证和大部分自制原始凭证都是一次凭证。 按其填制手续 记账编制凭证一 次 凭 证 累 计 凭 证 汇 总 凭 证 累计凭证：是指在一定时期内连续记载同类经济业务的原始凭证。如：限额领料单，领料登记表等。 汇总凭证：又称原始凭证汇总表，是指根据一定时期内若干张反映同类经

3、济业务的原始凭证，汇总编制而成的原始凭证。如：收料凭证汇总表等。 记账编制凭证：是指根据账簿记录，把某一项经济业务加以归类、整理而重新编制的原始凭证。如：制造费用分配表、产品成本计算表等。按其用途 按其填制方法 专用记账凭证 通用记账凭证 专用记账凭证，是指专门用于某一类经济业务的凭证。它具体可按与经济业务是否涉及现金和银行存款的收付关系分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。 按与货币资金关系收款凭证转账凭证付款凭证 通用记账凭证：是指全部经济业务通用的一种记账凭证。单式记账凭证 复式记账凭证 单式记账凭证，又称单项记账凭证，是指把一项经济业务所涉及到的会计科目，分别按其每个科目的借方和贷方填制

4、的记账凭证。即分别填制借项凭证和贷项凭证，并用不同颜色表示，以资区别。 复式记账凭证，又称多项记账凭证，是指把一项经济业务所涉及到的会计科目，集中填制在一张记账凭证上的凭证。2022/9/134二、原始凭证的填制和审核 （一）原始凭证的基本要素1.原始凭证的名称；2.填制凭证的日期；3.填制凭证的单位或填制人姓名；4.接受填制凭证单位的名称；5.经办人员的签名或盖章；6.经济业务内容（业务内容说明）；7.数量、单价和金额（业务的计量）。2022/9/135各种原始凭证的格式：2022/9/1362022/9/1372022/9/138(二)原始凭证的填制及要求 举例说明。1原始凭证的填制2原始

5、凭证的填制要求 （1）记录要真实。原始凭证填列的日期、业务内容和数字金额等必须真实可靠，必须符合实际情况。 （2）内容要完整。原始凭证的各项内容必须逐项填列齐全，不得遗漏，经办业务的有关部门和人员要签名盖章，外来原始凭证必须加盖公章，做到手续完备。 2022/9/139 （3）书写要规范。填制原始凭证时书写要符合规定，除套写可用圆珠笔外，要用蓝色或黑色墨水书写，支票用碳素墨水书写，字迹要工整、清晰；文字、数字的填写要规范，不得随意简化省略，大小写金额要相符并注明货币单位（如：￥、US、HK）； 各种原始凭证应连续编号，以备查考。如已预先印定编号，写坏作废时，应妥善保管，不得撕毁各种原始凭证的填

6、制应及时，并按规定程序送交财会部门，经审核无误后据以编制记账凭证。 数字书写必须规范，见教材P107。 2022/9/1310 注：原始凭证记载的各项内容均不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正时应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。 3原始凭证的审核 （1）审核原始凭证的真实性（2）审核原始凭证的合法性（3）审核原始凭证的合理性（4）审核原始凭证的完整性（5）审核原始凭证的正确性 （6）审核原始凭证的及时性2022/9/1311三、记账凭证的填制和审核 (一)记账凭证的基本要素 7.会计主管、记账、复核、出纳、制

7、证等有关人员的签名或盖章 1.填制单位的名称；2.记账凭证的名称；3.凭证填制的日期和编号；4.经济业务的内容摘要； 5.应借、应贷会计科目的名称(包括一级科目、明细科目)和金额；6.所附原始凭证的张数；2022/9/1312(二)记账凭证的填制及要求 (1)收款凭证和付款凭证的填制。 1.记账凭证的填制(主要介绍收款凭证、付款凭证和转账凭证的填制) 收款凭证，是用来反映现金和银行存款收入的记账凭证。它是根据有关现金和存款收入业务的原始凭证编制的，包括现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。其编制方法如下： 涉及现金和银行存款增加的经济业务编制收款凭证。其内容和格式见下： 2022/9/1313收

8、 款 凭 证 年 月 日摘 要贷方科目记账金 额一级科目明细科目千万百万十万万千百十元角分合 计会计主管： 记账： 审核： 出纳： 制单：借方科目： 收字第 号 例1：4月6日，销售甲产品20件，单位售价400元，增值税率17%，产品发出，款项收存银行。销售甲产品20件，货款收到。201246001主营业务收入甲产品应交税费应交增值税银行存款800000136000￥936000记账后打“”王一李二张三2022/9/1314 付款凭证，是用来反映现金和银行存款付出的记账凭证。它是根据有关现金和存款付出业务的原始凭证编制的，包括现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。其编制方法如下： 涉及现金和银行

9、存款减少的经济业务编制付款凭证。其内容和格式见下： 2022/9/1315付 款 凭 证 年 月 日摘 要借方科目记账金 额一级科目明细科目千万百万十万万千百十元角分合 计会计主管： 记账： 审核： 出纳： 制单：贷方科目： 付字第 号 例2：4月6日采购员肖天出差预借差旅5000元，以现金支票付讫。肖天借支差旅费开出现金支票。201246001其他应收款银行存款500000￥500000肖天王一李二张三2022/9/1316 注意：涉及现金和银行存款相互划转的经济业务，一律编制付款凭证。例：从银行提取现金3000元。编制什么凭证？(2 )转账凭证的填制 转账凭证，是用来反映转账业务的记账凭证

10、。它是根据转账经济业务(即不涉及现金和银行存款业务)的原始凭证编制的。其编制方法如下： 不涉及现金、银行存款增、减的经济业务，编制转账凭证。其内容和格式见下： 2022/9/1317摘要一级科目明细科目借方金额贷方金额百万十万万千百十元角分百万十万万千百十元角分合计会计主管： 记账： 审核： 制单：转 账 凭 证年 月 日转字第 号 例3：第一生产车间领用润滑油一箱，价值1200元，用于机器设备日常保养。201246001 120000￥120000￥120000120000一车间领用润滑油制造费用原材料一车间润滑油朱庆潘四张三2022/9/13182记账凭证的填制要求 以审核无误的原始凭证为

11、依据。 (2)记账凭证编号的填写。 记账凭证的编号方法应根据记账凭证种类而定： 使用单一记账凭证时，可将企业发生的经济业务按发生的顺序统一编号； 采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可进行分类编号，即按凭证类别顺序编号，如按收字第号、付字第号、转字第号三类编号；2022/9/1319 或按现收字第号、现付字第号、银收字第号、银付字第号、转字第号五类编号。 注：无论使用哪种记账凭证，都应按月连续进行编号。 注：同一笔经济业务如果涉及两张以上记账凭证，应采用分数编号法。例如，一笔经济业务需要编制两张转账凭证，凭证的顺序号为5号时，则编号应为转字5 、5/2 。(3)记账凭证日期的填写 记账凭证日期

12、一般应是填制记账凭证当天的日期。 2022/9/1320(4)摘要填写要确切、简明。 第三、对于经济往来业务，应写明对方单位、业务经手人、发生时间等内容。 第一、对于收付款业务要写明收付款对象的名称、款项内容，使用银行支票的还应填写支票号码； 第二、对于购买材料、商品业务，要写明供应单位名称和数量； 第五、对于更正错误，应写明“注销某年某月某日某号凭证”字样。 第四、对于溢余、损失，应写明发生部门、原因和责任人；2022/9/1321(5)会计科目填写要准确 。 要写清会计科目对应关系及二级科目、明细科目，不得简写或只填编号。 (6)金额栏数字应规范。 金额数字的书写要正确规范，与原始凭证相符

13、，记账凭证上所填的金额应是所附原始凭证的合计金额；角、分位不能空，也不能用“-”代替，应填写“0”。 (7)所附原始凭证张数。 通常以原始凭证的自然张数为准填写。 2022/9/1322 (8)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 (9)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。记账凭证上应注明所附原始凭证的张数，以便核查。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件张，见第号记账凭证”。如果原始凭证需要

14、另行保管的，则应在附件栏内加以注明。 2022/9/1323 (10)记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划“斜线”或“S”线注销，合计金额第一位前要填写货币符号。 (11)填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误，可用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目无误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前

15、年度记账凭证有错误，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 2022/9/1324(三)记账凭证的审核 2.项目是否齐全。审核记账凭证的项目是否齐全，如日期、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。 1.内容是否真实。审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容是否与记账凭证记录的内容一致，记账凭证汇总表与记账凭证的内容是否一致。 3.科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，所使用的会计科目是否符合会计制度的规定等。 2022/9/1325 5.书写是否正确。审核记账凭证中的文字是否工整、数字是否清晰，是否按规定使用蓝黑墨水或碳素墨水，是否按规定进行更正等。 出纳人员在办理收款或付

16、款业务后,应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记,以避免重复收、付。 4.金额是否正确。审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符，原始凭证中的数量、单价、金额计算是否正确等。2022/9/1326四、会计凭证的传递和保管省略。第二节 会计账薄一、账簿的意义及种类 (一)账簿及意义 账簿，是以会计凭证为依据，序时和分类登记全部经济业务的簿籍，它是由具有专门格式并连接在一起的账页组成的。登记账簿是会计核算的一种专门方法。 账簿含义2022/9/1327账簿作用1.提供全面、系统会计资料，为编制会计报表依据。 2.确保财产物资安全完整和资金

17、的合理使用 。 3.提供经营成果资料，为财务成果计算和分配提供依据。 4.利用账簿的资料，为财务分析和会计检查提供依据。 (二)账簿的种类 2022/9/1328按用途分类账簿时序账簿普通日记账特种日记账分类账簿总分类账簿明细分类账簿备查账簿按形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿按格式分类 三栏式账簿 数量金额式账簿多栏式账簿序时账簿又称日记账，它是对各项经济业务按照发生时间的先后顺序进行登记的账簿。按其记录内容的不同，日记账分为普通日记账和特种日记账。 普通日记账，又称通用日记账，是用来登记单位全部经济业务的日记账。它将每日发生的经济业务按先后顺序，逐一编制会计分录并登记入账簿，因而这种日

18、记账也称分录日记账。目前很少使用。特种日记账是专门用来记录某一特定项目经济业务的日记账。它是将该类经济业务事项按其发生的时间先后顺序记入账簿中，反映这一特定项目的详细情况。目前使用的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿又可分为总分类账和明细分类账两种。 按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 订

19、本式账簿是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 活页式账簿是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加上封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账簿形式。 卡片式账簿是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格地说，卡片式账簿也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片式账簿形式。 三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、

20、债务明细账都可采用三栏式账簿。 多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。 数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿。 2022/9/1329二、账簿的设置和登记 (一)日记账的设置和登记 1.日记账的格式 (1)三栏式日记账 三栏式日记账是将账簿分为收入栏、支出栏和结存栏，反映其现金等业务的增减变化及结存情况。（包括：库存现金日记账和银行存款日记账）其格式如下：2022/9/1330库存现金日记账(三栏式)

21、年凭 证摘 要对方科目收入支出余额月日字号2022/9/1331多栏式日记账 多栏式日记账是将账簿收入栏和支出栏分别按照对方科目设专栏进行登记，把经济业务来龙去脉全部反映出来。通常可分为收入日记账和支出日记账两本。 其格式如下：2022/9/1332现金(银行存款)收入日记账(多栏式)年收款凭证编号摘 要贷 方 科 目支出合计结余月日银行存款应收账款收入合计现金(银行存款)支出日记账(多栏式) 年付款凭证编号摘 要结算凭证借 方 科 目月日种类编号管理费用其他应收款支出合计2022/9/13332.日记账的登记方法。 注意：无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。 现金和银行存款

22、日记账一般由出纳人员根据审核后的收款凭证、付款凭证，逐日、逐笔按顺序登记。每日终了应分别计算出本日收入、付出的合计数，并结出当日的结余额。 库存现金日记账的每日余额还应与当天库存现金的实有数额进行核对，借以检查每日现金收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单逐笔核对。 2022/9/13341.总分类账的格式 （二）、总分类账的设置和登记 总分类账一般采用借、贷、余三栏式格式，为保证总账记录的安全和完整，一般应采用订本式。 总账能够全面、总括反映经济活动情况，并为编制财务会计报告提供资料。因此，任何单位都必须设置总分类账。 格式见下：2022/9/1335 账 户 年 凭 证

23、摘 要 借 方 贷 方 余 额 月日字 号 十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分 2022/9/13362.总分类账的登记方法 可直接根据各种记账凭证逐笔登记；也可先把各种记账凭证汇总，编制成“汇总记账凭证”或“科目汇总表”后，再据以登记(视其不同的会计核算形式)。（三）明细分类账的设置和登记1.明细分类账的格式 根据管理要求和明细分类账记录的内容不同，明细分类账分别采用三栏式、多栏式、数量金额式等格式。 2022/9/1337（1）三栏式明细账 三栏式明细账的账页只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料。其格式与总分类账相同。 这种格

24、式主要适用于只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的资本、债权、债务明细分类账户。 如：短期借款、应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等。2022/9/1338（2）数量金额式明细分类账 数量金额式明细分类账是为加强财产物资管理而设置的，其账页按收入、发出和结存分别设置，并在此基础上再分别设置数量、单价和金额栏。 具体格式如下：2022/9/1339类别： 编 号： 计量单位： 名称用规格：最高储备量： 存放地点： 储备定额： 最低储备量： 年凭 证摘 要收 入发 出结 存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额原材料明细分类账(数量金额式)2022/9/1340

25、 这种格式适用于既需要进行金额核算，又需要进行实物数量核算的各种财产物资的明细核算。 如：原材料、库存商品等。 （3）多栏式明细分类账 多栏式明细分类账是根据经济业务内容和提供资料的要求，在一张账页内按照有关明细项目(科目)，分别设置若干专栏，以便在同一张账页上集中有关明细项目(科目)的核算资料。 根据明细分类账登记经济业务的不同，多栏式明细分类账的账页又分为借方多栏式明细分类账、贷方多栏式明细分类账和借贷方多栏式明细分类账三种格式。 2022/9/1341 借方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方需要设置多个明细项目的账户。主要有“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售

26、费用”等科目的明细分类核算。其格式如下：借方多栏式明细分类账2022/9/1342生产成本明细分类账(借方多栏式) 年凭证摘 要借方贷方余额月日字号直接材料职工薪酬制造费用合计2022/9/1343 贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于贷方需要设置多个明细项目的账户。主要有“主营业务收入”、“营业外收入”、“应付职工薪酬”等科目的明细分类核算。其格式如下： 贷方多栏式明细分类账2022/9/1344营业外收入明细分类账(贷方多栏式)年凭证摘 要贷方借方余额月日字号非流动资产处置得利非货币性资产交换得利债务重组得利合计2022/9/1345 借贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方和贷方均需要

27、设置多个明细项目的账户。主要有“本年利润”、“应交税费应交增值税”等科目的明细分类核算。其格式如下： 借贷方多栏式明细分类账2022/9/1346应交税费应交增值税明细分类账(借贷方多栏式) 年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号进项税额已交税金合计销项税额出口退税合计2022/9/13472.明细分类登记方法 多栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证和所附的原始凭证逐笔进行登记。 三栏式明细分类账由会计人员根据审核无误的记账凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。注1：对于借方多栏式明细分类账，如果只设有借方多栏，而没有贷方栏的，如果平时发生贷方发生额时，应用红字在借

28、方多栏中登记。2022/9/1348 数量金额式明细分类账由会计人员根据审核无误的记账凭证和所附的原始凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记，也可定期（3天、5天等）汇总登记。 注2：对于贷方多栏式明细分类账，如果只设有贷方多栏，而没有借方栏的，如果平时发生借方发生额时，应用红字在贷方多栏中登记。2022/9/1349三、记账规则（一）账簿的基本内容 各种账簿所记录的经济业务不同，其账簿的格式也是多种多样，但各种账簿均应具备以下基本内容： 封面要填明账簿名称和记账单位名称。 1.封面如下所示：2022/9/13502022/9/13512022/9/1352 扉页主要包括账簿启用

29、表与经管人员一览表、账户目录。账簿启用表与经管人员一览表要求填明单位名称、账簿名称、启用日期、起讫页数、册次、记账人员、会计主管人员、单位领导人、交接记录等内容， 2.扉页见下所示：2022/9/1353账 簿 启 用 表账簿名称主管会计人员职别账簿号数字第号姓名本账簿总页数共计页盖章启用日期公元年月日 经 管 人 员 一 览 表经管人员盖章接管交出备注职别姓名年月日年月日2022/9/1354目 录年度账号科目页数账号科目页数账号科目页数2022/9/1355 (1) 账户的名称，简称户头，即会计账目的名称； (2) 记账日期栏； (3) 记账凭证的种类和号数栏； (4) 经济业务摘要栏，即

30、所记录经济业务的简要说明； (5) 金额栏，即经济业务所引起账户发生额和余额增减变动的数额； (6) 总页次和分户页次。3.账页 账页是账簿的主体，因反映的经济内容不同，格式亦不尽相同，但账页的基本内容一般包括以下方面：格式：2022/9/1356 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。 启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 （二）启用账簿的规则2022/9/1357（三）登记账簿的规则 1.登记

31、会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。 3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。 2022/9/1358 4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。5.下列情况，可以用红色墨水记账： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。例如：付 款 凭 证 年 月 日摘 要借方科目记账金 额一级科目明细科目千万百万十万万千百十元角分合 计贷方科目：

32、付字第 号银行存款应收账款540000540000注：登记入账时用红字。2022/9/1359 在不设借或贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；生产成本明细分类账(借方多栏式) 年凭证摘 要借方贷方余额月日字号直接材料职工薪酬制造费用合计430材料费用分配400004000030人工费用分配240002400030制造费用分配60006000030余额 例如：结转完工产品成本。分录为贷：“生产成本”，但登记明细账时，记入借方，用红字，表示成本的减少数。结转成本400002400060007000002022/9/1360 在三栏式账户的“余额”栏前，如未印明余额方向的，在“余额”栏内登记负数余额；

33、预收账款总账 年凭 证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号预收某单位货款5000元，现发货5200元。有“借或贷”栏时的登记；没有“借或贷”栏时的登记；预收货款发出商品银行存款主营业务收入50005000借贷5200200余额50002002022/9/1361 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。例见下：2022/9/1362此页空白王江2022/9/1363 7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在

34、“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用0表示。 应收账款总账 年凭 证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号4000借40005000贷1000430合计400050001000贷平002022/9/1364 8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在“摘要”栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在“摘要”栏内注明“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额

35、合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。2022/9/1365应收账款总账 年凭 证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号420应收账款总账 年凭 证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号420过次页承前页自本月初（或本年初）起至本页末止的发生额合计数54000500004000借54000500004000借452022/9/1366 9.账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，应按规定的更正方法进行更正。

36、（四）、错账更正1.划线更正法 划线更正法适用于：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，即过账时的笔误及金额计算错误等引起的账簿记录错误 。2022/9/1367 划线更正法具体作法：先在错误的文字或数字上划一条红线予以注销并使原来的字迹仍清晰可见，然后在红线上方空白处用蓝字填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 例如：见下页。2022/9/1368应收账款总账 年凭 证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号34560 例如：原记账凭证应收账款金额为：34650元

37、，并已登记入账；后发现账簿数字有错，采用划线更正法进行更正。34650王江2022/9/13692.红字更正法红字更正法适用于以下两种情况： 第一、因记账凭证所列会计分录应借、应贷科目的错误，而造成账簿记录出现错误。 更正方法：用红字金额填写一张与错误凭证内容完全一致的记账凭证，并用红字金额登记入账，冲销账簿中的错误记录；然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以入账。 例如：从某单位购入设备一台，买价10 000元，增值税1 700元，货款尚未支付。原记账凭证及账簿记录如下： 2022/9/1370借：固定资产 11 700 贷：应付账款 11 700账簿记录：错账更正1.ppt 期末经过对账

38、发现，原编记账凭证有错误。应用红字更正法来加以更正。 首先，用红字金额编制一张与原记账凭证相同的转账凭证，并据以入账。 2022/9/1371借：固定资产 11 700 贷：应付账款 11 700账簿记录：错账更正1.ppt登记入账。 其次，再用蓝字金额编制一张正确的转账凭证，并登记入账。 借：固定资产 10 000 应交税费-应交增值税 1 700 贷：应付账款 11 700账簿记录：错账更正1.ppt登记入账。2022/9/1372 第二、因记账凭证数字错误，而造成账簿记录中的数字大于应记数字，应借、应贷科目无错。 更正方法：按错误数字大于正确数字之间的差额，用红字金额按原分录编制一张记账

39、凭证，并据以入账，从而对多记部分加以冲销。举例说明：2022/9/1373 3.补充登记法 适用范围：当记账以后，发现记账凭证应借、应贷科目虽然正确，但所列金额小于应列金额，而致使有关账簿记录发生错误时，就应采用补充登记法予以更正。 具体作法：按少记金额编制一张与原记账凭证分录相同的记账凭证，据以补充登记入账。与上述红字更正法第2种情况相反。2022/9/1374 借：管理费用 3456 贷：现金 456 其他应收款 3000 并已据以登记入账。 综合举例：某材料采购人员出差归来报销差旅费3 546元，原借支3 000元，余款开出现金支票支付。原填制的记账凭证为：请问用哪种方法更正？红字更正法

40、！2022/9/1375 借：管理费用 3546 贷：银行存款 546 其他应收款 3000 更正：用红字金额编制一张与原记账凭证相同的记账凭证，并据以入账。借：管理费用 3456 贷：现金 456 其他应收款 3000再用蓝字金额编制一张正确的记账凭证，并登记入账。2022/9/1376四、总分类账户与明细分类账户的平行登记规则（一）设置总分类账户和明细分类账户的必要性 管理上需要会计核算提供的资料符合以下要求：既要提供各种综合、全面的总括资料，又要提供某类详细、具体的明细资料。因此，需要同时设置总分类账和明细分类账。 总分类账户是按照会计科目分别开设的，提供某一具体内容的总括核算指标。 明

41、细分类账户是根据某个总分类账户核算的内容，按照更加详细分类来设置的，提供某一具体经济业务的明细核算指标。 2022/9/1377总账与明细账的异同：作用： 总分类账户对其所属明细分类账户起着控制和统驭的作用；明细分类账户从属于总分类账户，对总分类账户起着详细说明和补充作用。 总分类收户提供综合概括的资料，一律用货币计量单位进行核算；明细分类账户提供详细具体的资料，除采用货币计量单位外，还采用实物计量等单位进行核算。2022/9/1378 要点： 平行登记法：是指根据记账凭证一方面登记有关总分类账户，同时登记该总分类账户所属有关明细分类账户。 （二）总分类账户和明细分类账户的平行登记 对发生的每

42、一项经济业务，应根据同一记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账户所属的有关明细分类账户； 同依据登记 同方向登记 同金额登记 每一笔经济业务在记入总分类账户和所属的明细分类账户时其方向必须保持一致； 记入其一总分类账户的金额，应与记入它所属明细分类账户的金额之和应相等。 2022/9/1379 【举例说明】某企业月初“原材料”总账和明细账余额如下：(见后总账与明细账) 本月有关材料购入和发出业务如下： 本月购入下列各种原材料，已验收入库，结转其实际采购成本。 甲材料 40吨 单价 300元 共计 12000元 乙材料 100件 单价 400元 共计 40000元 丙材料 20箱 单价 500元 共计 10000元 合 计 62000元2022/9/1380 借：原材料-甲材料 12 000 -乙材料 40 000 -丙材料 10 000 贷：材料采购 62 000本月仓库下列材料直接用于产品生产： 甲材料 60吨 单价 300元 共计 18 000元 乙材料 150件 单价 400元 共计 60 000元 丙材料 8箱 单价 500元 共计 4 000元 合 计 82 000元2022/9/1381 借：生产成本 82 000 贷：原材料-甲材料 18 000 -乙材料 60 000 -丙材料 4 0