纳税筹划之思维篇课件

1、谢谢大家的配合!让我们一起约定手机静音坚持完成学习任务 谢谢大家的配合!让我们一起约定手机静音企业纳税筹划思维篇主讲人：重庆工商大学财政金融学院：张军E-mail：；QQ：565480662开放、分享、倾听、思考、实践企业纳税筹划思维篇开放、分享、倾听、思考、实践一次交流；一次机会；一份收获希望与大家多多交流!工作态度：一次交流；一次机会；一份收获希望与大家多多交流!工作态开放、分享、倾听、思考、实践课程感受：开放、分享、倾听、思考、实践课程感受：纳税筹划的关键 悟 和 度 纳税筹划的关键 悟目录思维篇1技术篇2步骤篇3实践篇4目录思维篇1技术篇2步骤篇3实践篇4企业成功与纳税管理节流理财理财

2、是后院.成 本 = 内部成本 + 外部成本开源营销 营销是扩大市场销 售=现 销+赊 销 开源节流100万营销? 100万节税纳税管理是企业降低成本的金钥匙企业成功与纳税管理节流理财开源营销开源节流100万营企业纳税面临的挑战涉税面广关联业务多税收法规和征管复杂多变企业税务管理AB企业扩张对纳税筹划的要求高D经营者对降低企业实际税负的压力大C企业纳税面临的挑战涉税面广税收法规和企业税务管理AB企业扩张公司在日常经营过程中：计算过公司整体税负吗？考虑过如何减少税负支出吗？考虑过如何降低纳税成本吗？是否知道行业的税收优惠政策？讨论企业纳税思考公司在日常经营过程中：讨论企业纳税思考企业纳税的误区误区

3、二 也许不会查我误区三税务查不出来 误区四 搞定税务（纳税有问题，可以亡羊补牢）误区一是会计的事情，与经营无关企业纳税的误区误区二 也许不会查我误区三税务查不出来 误区企业纳税思考 企业经营什么，应纳税额的大小，是由生产经营情况来决定的，而税务人员并没有参与企业经营，甚至不懂经营，企业的经济合同、账簿是生产经营情况的载体，税务机关将其视为证据。 由于经济合同条款的不规范，会计差错，导致税务人员错误地认定经营业务，从而错误地适用税收政策，造成多征、少征、漏征、不征、错征税款。企业纳税思考 企业经营什么，应纳税额的大小，是由生产经营案例讨论案例资料：某外商投资企业拟增资扩股10亿元，需报商务部批准

4、，按照规定，中方占75%（7.5亿元，已到位），外商（港资）投资占25%（2.5亿元，尚未到位），尚未得到商务部的批复。财务做账：借：银行存款 7.5亿 贷：资本公积 7.5亿年底，港资到位，并得到商务部批复。借：银行存款 2.5亿 资本公积 7.5亿 贷：实收资本 10亿思考：错账的后果？案例讨论案例资料：案例讨论案例资料：苏宁电器在促销中宣传：买空调送价值200元的剃须刀1把，空调售价5000元/台，财务做账：借：银行存款 5000 贷：主营业务收入空调 5000同时，做借：销售费用 200 贷：库存商品剃须刀 200思考：税务认定剃须刀是无偿赠送行为，应视同销售纳税，对吗？如何避免？案例

5、讨论案例资料：纳税人的三条道路第一条道路：放弃发展 第二条道路：偷逃税 第三条道路：纳税筹划纳税人的三条道路第一条道路：放弃发展 第二条道路：偷守法、违法和避税守法违法税法纳税筹划避税守法、违法和避税守法违法税法纳税筹划避税纳税筹划的体会 野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 狡猾者骗税 精明者避税 智者合理筹划纳税!纳税筹划的体会 野蛮者抗税智者合理筹划纳税!纳税筹划的定义纳税筹划的定义无论是国内、国外税收理论研究者，还是税收实践者都是众说纷纭，对此并没有权威而统一的说法。荷兰纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现纳税的最低税收纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免

6、在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益经营管理整体中的一个组成部分，税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是挑战印度美国纳税筹划的定义纳税筹划的定义荷兰纳税人通过对经营活动或个人事纳税筹划的定义国内的观点观点一纳税人为达到减轻税负和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的过程。观点二在保障国家的前提下，在税法允许的范围内，纳税人通过周密筹划，实现企业价值最大化的一种经济行为。纳税筹划的定义国内的观点观点一纳税人为达到减轻税负和实现税收纳税筹划的定义本课程的观点 纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在对国家相关法律与

7、法规熟练掌握的前提下，全面、综合地发挥自己地内在潜质，通过周密地策划，做出以减少税负为目的一系列决策与付诸实施地经济行为，该行为具有一定的不确定性。纳税筹划的定义本课程的观点 纳税人出于自己经济利案例资料合同条款的影响免租条款： 某商铺出租，合同约定，租期一年，月租金10000元，前2个月免租。请思考：计算营业税、房产税、所得税的租金收入是10万元，还是12万元？案例资料合同条款的影响思考合同条款改变：免租条款改写为：商铺出租，合同约定，租期一年，月租金8333元，支付日期：从第三个月起，每月支付10000元。请思考：计算营业税、房产税、所得税的租金收入是10万元，还是12万元？账务处理：1、

8、2月份做同样的分录，借：应收账款 8333 贷：主营业务收入租金 83333月份，分录为：借：银行存款 10000 贷：应收账款 10000讨论：计税依据是解决交多少税款，纳税义务是落实多久发生的。思考合同条款改变：案例资料瑞华公司是一有限责任公司，适用所得税率25%.公司期末财务状况如下：实收资本5000万元，盈余公积1000万元，未分配利润4000万元，所有者权益合计10000万元。其中，甲公司持股比例为80%，所得税率33%，初始投资成本4000万元；乙公司持股比例为20%出于经营战略的需要甲公司拟按账面价值转让其所持有的瑞华公司的股份给丙公司，该业务应如何操作呢（为了便于经济效益分析，

9、不考虑其他业务及税种的影响）？ 案例资料瑞华公司是一有限责任公司，适用所得税率25%.公司期筹划方案方案一:甲公司按账面价值转让转让价格：1000080%= 8 000万元转让收益：80004000= 4 000万元应缴企业所得税：400025%= 1 000万元股权转让甲公司的实际收益：40001000=3000万元丙公司支付的转让价款为8 000万元根据关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知（国税函2004390号）规定，企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按（国税发2000118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不

10、得确认为股息性质的所得。筹划方案方案一:甲公司按账面价值转让筹划方案方案二:瑞华公司先将未分配利润全额进行分配，然后再按账面价值转让80%的股份利润分配后，甲公司可得到股息400080%=3200万元按税法规定双方所得税率一致，分得的股息免予补税。分配股利后，瑞华公司所有者权益合计为6000万元。甲公司效益分析：转让80%股份的价格600080%=4800万元；转让收益（税法口径）48004000=800万元；应纳所得税80025%=200万元；股权转让甲公司的实际收益3200+800200=3800万元；丙公司支付的转让价款4800万元。筹划方案方案二:纳税筹划目标认识 合理避税论这个阶段:

11、避税与偷税 分离阶段合法节税论这个阶段:节税与避税分离阶段 价值最大化这个阶段:纳税筹划与节税分离阶段纳税筹划目标认识 合理避税论这个阶段:合法节税论这个阶段:纳税筹划原则 合法性原则 合理性原则 成本效益原则 财务利益最大化原则 稳健性原则纳税筹划原则纳税筹划原则 合法性原则 合理和合法要了解税务机关对“合理和合法”的纳税解释，一般可以从以下两方面着手：一方面，从宪法和现行法律规定中弄清什么是“合理和合法”。税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据，因此，对“合理和合法”，首先要从宪法和法律规定上去理解。另一方面，从税务机关组织和管理税收活动以及司

12、法机关受理和审判税务案件中，具体了解行政和司法机关在执法和司法过程中对“合理和合法”的界定，因此，纳税筹划人员应从税法执行中仔细了解有代表性的案例来把握执法界限，并将其用于纳税筹划的实施过程中。合理和合法要了解税务机关对“合理和合法”的纳税解释，一般可以案例资料股权转让合同：例1 甲公司合法持有M公司100%的股权，投资成本是1200万元。甲公司欠M公司往来款800万元；甲公司有意转让M公司股权，乙公司有意受让，转让价格为4000万元。 双方签订合同，内容为：1、股权转让价格为4000万元； 2、M公司免除甲公司债务800万元。 思考：三方的会计应如何做账？税务如何处理？案例资料股权转让合同：

13、分析请问：甲公司被免的800万元债务是否应交税？债务重组【国税发（2009）88号文：债务重组】账务处理：甲公司：借：其他应付款-M公司 800 贷：营业外收入-债务重组利得 800债务重组收益交税。M公司：借：营业外支出-债务重组损失 800 贷：其他应收款-甲公司 80088号文规定：债务重组损失报税务批准，否则就不能再税前扣除。转让：甲公司对乙公司，甲公司做账：借：银行存款 4000 贷：长期股权投资 1200 投资收益 2800乙公司：借：长期投资-M公司 4000 贷：银行存款 4000分析请问：甲公司被免的800万元债务是否应交税？债务重组【国分析其实，本案的真实意愿是：甲公司向乙

14、公司转让M公司，转让价格是4800万元，其中4000万元给我，800万元用于支付欠M公司的债务（母公司欠子公司的钱）。目的：800万元不交税。账务处理：甲公司：借：银行存款 4000 其他应付款-M公司 800 贷：长期股权投资 1200 投资收益 3600乙公司：借：长期投资-M公司 4800 贷：银行存款 4000 其他应付款-M公司 800关联方：M公司：先换股东，借：实收资本-甲公司 1200 贷：实收资本-乙公司 1200 同时，借：其他应收款-乙公司 800 贷：其他应收款-甲公司 800分析其实，本案的真实意愿是：甲公司向乙公司转让M公司，转让价案例资料另一种情况例2 甲公司合法

15、持有M公司100%的股权，投资成本是1200万元。 M公司欠甲公司往来款800万元；甲公司向乙公司转让M公司，转让价格为4000万元，并放弃800万元的M公司债权。 转让合同如何签订？ 案例资料另一种情况分析思考： 实质为股权、债权一起转让，合同应签订：股权转让价格3200万元，债权800万元要求在转让协议签订后7个工作日之内归还，允许M公司先向乙公司借款800万元归还甲公司，M公司由欠甲公司的钱调整为欠乙公司。相应账务处理也做调整。认识： 现实中的经济业务是纷繁复杂的，而所有的合同、账簿、会计分录都是企业自己完成的，如果自己错了，税务就会根据错误的业务处理进行错误的征税。分析思考：纳税筹划的

16、特点合法性 超前性整体性 在符合税法、不违反税法的前提下进行的；同时倡导符合政府的政策导向性 强调了事前的规划、计划、设计、安排；主要是区别经济行为发生后的取巧行为 不仅仅着眼于税法上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策；要通晓税法，必然旁及到与管理决策相关的其他法规； 企业财务规划的一个组成部分，着眼于企业总体的管理决策的、以税制作为主要参数的企业理财行为纳税筹划的特点合法性 超前性整体性 在符合税法、不违反纳税筹划的特点多变性成本性多维性 多变性实际是因为税收法律法规和政策的多变引起的。这对纳税人而言可能更多的意味着机会，而对从事纳税筹划的企业和人员来说，既是机遇又是挑战。 从纳税人角

17、度来谈的，作为筹划人的筹划费用最终也要归集到前述资金成本中去，也就是说纳税筹划所取得的纳税筹划利益是所取得的名义收益与付出筹划代价的差额 从时间上看，纳税筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行纳税筹划；其次，从空间上看，纳税筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。 纳税筹划的特点多变性成本性多维性 多变性实际是因为税收纳税筹划的层次初级纳税筹划：避免企业额外税负 中级纳税筹划：优化企业税务策略 高级纳税筹划：争取有利的税收政策 纳税筹划的层次初级纳税筹划：避免企业额外税负 中级纳税筹划：纳税筹划的目标纳税筹划是企业管理的构成内容，不能离开企业

18、的整体战略来谈筹划，筹划应服从企业的整体战略。成功的筹划离不开理论的指导，理论必须与企业的实际问题结合，在共性中寻求每个企业的个性方案。纳税筹划是致用之学，其实践性很强，归纳和研究纳税筹划规律是一种捷径，可以起到举一反三的作用。随着经济环境的不断变化和日趋复杂，纳税筹划运作逐步深入到企业的多个层面，筹划方案的系统性、技巧性要求越来越高。纳税筹划的目标纳税筹划是企业管理的构成内容，不能离开企业的整站在纳税的角度获取资金时间价值纳税筹划目标EBDCA减轻税负实现涉税零风险维护主体合法权益提高自身经济效益站在纳税的角度获取资金时间价值纳税筹划EBDCA减轻税负实现案例资料 江苏省扬州市政府准备在政府

19、的办公大楼前搞一个形象工程，建一个大型广场和体育馆，拟投资18亿元。先期投入4亿元，政府缺钱，于是将其与旁边的3000亩地捆绑拍卖出让，条件是必须建完广场和体育馆，并不得改变用途。经过拍卖，由中南建设拍到，并如期的完成了建设。 房屋销售完毕后，中南建设面临如下问题：（1）每年发生维护费1500万元；（2）每年上缴房产税、土地使用税约2500万元；（3）想到银行去融资，因不具备流动性被拒。 从该资料中，你认为中南建设应该怎么办？从哪方面进行纳税筹划？案例资料 江苏省扬州市政府准备在政府的办公大楼前搞建议（1）重新与政府谈判，改变用途：由商业用途改为划拨用地；（2）以出租方式将其出租，减少房产税；

20、（3）成立娱乐公司，进行相应的包装经营。建议（1）重新与政府谈判，改变用途：由商业用途改为划拨用地；纳税筹划的核心思想思想一从战略规划的角度谈筹划，而不是局限于细节从会计管理的角度谈筹划，而不是只盯着税收从理论联系实际的角度谈筹划，而非纸上谈兵思想二思想三纳税筹划的核心思想思想一从战略规划的角度谈筹划，而不是局限于税收链的作用税收链有利于分析税收的形成过程与环节对于企业来说，许多税收都是在流程中形成的，税收的流程观就是税收链的思想。税收链管理的关键是在纳税筹划时应该具有系统观念，从整体和全局出发，不能因为对某个税种进行筹划，而间接地使其他税种的税负增加，结果总的税负在增加，得不偿失。如果纳税人

21、具有了税收链的观念，就能够找到纳税筹划的易胜之地，找到在哪个环节筹划最为合适，筹划空间最大。税收链的作用税收链有利于分析税收的形成过程与环节战略管理思维下的纳税筹划空间 筹划空间货币时间价值 税种的税负弹性 纳税成本的大小 税率的差异 纳税人定义上的可变通性 税基的可调整性战略管理思维下的纳税筹划空间 筹划货币时间价值 税种的税负弹企业所得税纳税筹划固定资产折旧纳税筹划不享受减免税优惠年度享受减免税优惠年度一般折旧方法，减少折旧额加速折旧，增加折旧额企业所得税纳税筹划固定资产折旧纳税筹划不享受减免税优惠年度享战略管理思维下的纳税筹划空间从企业的生命周期来看，大致可以分为企业的创设阶段，企业的经

22、营阶段以及企业的产权重组阶段。在这三大阶段中，企业的生产经营阶段对于企业的发展至关重要。可以说，企业经营的好坏，直接决定了企业发展的成败。因此，从纳税筹划的角度来讲，做好企业经营环节的纳税筹划工作对于企业减轻税负、赢得竞争优势也是至关重要的。由于不同的企业具体经营环节各异，涉税行为繁杂，很难有一套对于任何企业都适用的纳税筹划方案，只能是针对不同的情况作个案研究，具体问题具体分析。战略管理思维下的纳税筹划空间从企业的生命周期来看，大致可以分案例资料某物流企业集团内部设有批发中心和运输车队以及仓储管理中心等业务部，为了强化管理，企业内部以业务部为单位实行内部结算。批发中心负责对外销售批发商品；运输

23、车队的主要任务是为本批发中心或其他大型商场等固定客户运输货物，业务空隙也接受市场订单，做一些其他业务，如帮助外单位运输一些零星货物等；仓储管理中心负责商品等的仓储及搬运等工作。2004年企业的内部核算资料显示：批发中心实现商品销售收入56000万元，实际缴纳增值税额为735万元运输业务部的业务额为2160万元，其中外揽业务560万元公司仓储管理中心结算的仓储业务额为1200元，搬运业务额为200万元与运输业务有关的增值税进项税额为26万元，与仓储有关的增值税进项税额为4万元企业处于微利经营状态 案例资料某物流企业集团内部设有批发中心和运输车队以及仓储管理相关法规链接财法字1993第38号中华人

24、民共和国增值税暂行条例实施细则第五条，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企

25、业、企业性单位及个体经营者在内。相关法规链接财法字1993第38号中华人民共和国增值税战略管理思维下筹划五大法宝会计方法经济合同法重组法政策优选法公共关系法战略管理思维下筹划五大法宝会计方法节税筹划 纳税人采用合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列税收优惠，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或者不缴税的目的。纳税筹划内容 转嫁筹划 纳税人为了达到减轻税负的目的，采用纯经济的手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。 避税筹划 纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯法律的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营活动做出

26、巧妙的安排，达到规避或减轻税负的目的。节税筹划纳税筹划 转嫁筹划 避税筹划避税筹划避税含义是指纳税人在法律允许的范围内，采取一定的形式、方法和手段，避免或者减轻税赋的行为形式：合法型、非违法型、形式合法而内容不合法避税技术方法：是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除而相对节税的纳税筹划技术。特点：绝对节税、技术要求较为简单、适用范围较小、具有一定的风险性。要旨：尽量争取退税项目最多化；尽量使退税额最大化。避税筹划避税含义案例资料C公司2009年度实现利润500万元，假设无纳税调整项目。该公司2007年10月赊销给D公司一批产品，应收货款70万元，因D公司财务状

27、况恶化，预计货款难以全部收回。因为应收账款逾期未超过3年，而且D公司未发生破产、撤销等税法规定的情形，因此该应收账款尚不能确认为坏账损失而在税前扣除。2009年度应缴企业所得税为：50025125万元 思考：如何使C公司所得税减少？案例资料C公司2009年度实现利润500万元，假设无纳税调整悟和度理解背景资料：E公司2009年度实现利润400万元，假设无纳税调整项目。企业的一项专利权账面价值400万元，因专利权逐步被其他技术取代，其公允价值（市价）降为100万元，E公司尚未提取无形资产减值准备。E公司2009年度应缴企业所得税为：40025100（万元）悟和度理解背景资料：筹划方案在2009年

28、12月底前，E公司可以将该专利权投资于有关联关系的F公司，E公司应作如下账务处理（成本法）：借：长期股权投资 400万元 贷：无形资产 400万元因此，E公司应当按无形资产的公允价值确认视同销售收入100万元,视同销售成本400万元，即应当调减2009年度应纳 税所得额300万元。E公司对外投资后应缴纳企业所得税为：（400300）2525（万元）2009年可少缴纳企业所得税75万元国税发2000118号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。筹划方案在

29、2009年12月底前，E公司可以将该专利权投资于有节税筹划节税是指在税法许可的范围内，根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业经营、投资理财活动的事先安排，尽可能地降低税负的行为，它是完全合法的。例如：外商选择投资港口、码头等基础设施行业以享受减征所得税的税收优惠政策。操作要点符合企业生产经营的特点，全面考虑，综合平衡，不能顾此失彼经常学习，了解国家税制改革动向及其优惠政策措施的修订和调整，准确把握税收法规政策界限，防止为节税而引发其他问题节税筹划节税节税筹划纳税筹划最重要的原理是节税原理。节税原理又可细分为绝对节税原理、相对节税原理、风险节税原理三个主要部分。绝对

30、节税原理：是指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。这种节税可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定时期内的纳税总额。一般情况下，企业可采用减少税基、适用较低税率的方式来减少纳税总额。相对节税原理：是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。风险节税原理：是指一定条件下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。其主要考虑了节税的风险价值，一般情况下，风险越大，风险价值越大。在进行纳税筹划时，既要考虑货

31、币的时间价值，又要考虑风险因素，从而客观地选择纳税成本最低的方案，达到少缴或不缴税款的目的。节税筹划纳税筹划最重要的原理是节税原理。节税原理又可细分为绝节税筹划节税主要思想权变是一种抉择的应变智慧，权变思想的核心是“以变应变”，“变”是唯一不变的规则。在不确定的变化环境中，要观察时间、地点、条件的变化，应用辨证的思维方法和灵活多样的手段解决特定情境下可能出现的问题。权变技术作为一种智慧性的筹划技巧，旨在寻找适合于具体条件的筹划模式和方法，但其本身是没有固定模式的，尤其是面对财税政策的变化，需要快速地做出反应，寻找有效的应对之策。节税筹划节税主要思想案例资料振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近

32、期生产经营效益不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的M公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，M公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。经评估确认资产总额为4,000万元，负债总额为6,000万元，但M公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为1,400万元，评估值为2,000万元。方案一：资产买卖行为振邦集团拿现金2,000万元直接购买不动产及生产线，M公司的税负总额为：2,0005+2,00042+(2,0001,400)33=358(万元)。该方案对于振邦集团来说，虽然不需购买其他没有利

33、用价值的资产，更不要承担巨额债务，但在较短的时间内要筹措到2,000万元的现金，负担较大。 案例资料振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益分析与筹划方案二：产权交易行为，承债式整体并购按照税法政策有关规定，企业的产权交易行为不缴纳营业税和增值税。M公司资产总额为4,000万元，负债总额为6,000万元，已严重资不抵债。根据规定，在被兼并企业的资产小于负债或与负债基本相等的情况下，合并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。该方案对于合并方振邦集团而言，则需要购买M公司的全部资产，这从经济核算的角度讲，是没有必

34、要的，同时振邦集团还要承担大量不必要的债务，这对以后的集团运作不利。方案三：产权交易行为M公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，资产为生产线，负债为2,000万元，净资产为0，即先分设出一个独立的N公司，然后再实现振邦集团对N公司的并购，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。分析与筹划方案二：产权交易行为，承债式整体并购分析与筹划该方案对于振邦集团来说效果最好：避免了支付大量现金，解决了在短期内筹备大量现金的难题；N公司只承担M公司的一部分债务，资产与债务基本相等；振邦集团在资产重组活动中所获取的利益最大，既购得了自己需要的生产线，又未购买其他无用资产，增加了产权交易的可行性。【筹划难

35、点】受企业管理人员思维方式的制约受筹划人政策水平的制约有关资产的价值确认资产出让形式应包装到位，否则就有可能使筹划破产分析与筹划该方案对于振邦集团来说效果最好：税负转嫁筹划前转嫁后转嫁散转嫁纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转给购买者负担纳税人通过压低购进商品（劳务）价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着运动方向，向后转移给销售者负担纳税人将其缴纳的一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负担，属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁税负转嫁筹划前转嫁后转嫁散转嫁纳税人通过交易活动，将税款附加案例资料内地甲企业拟在省外A市开拓市场，销售其产品。经过

36、前期考察，发现在当地消费者中大型连锁丙超市的知名度较高，如通过其销售产品，容易让当地消费者认可，容易打开市场。于是甲企业就和丙超市商谈销售事宜，丙超市提出要求，企业产品欲进入其销售渠道，企业必须支付一定进场费，用于超市前期宣传和开拓市场。已知甲企业和丙超市均为盈利企业，均为一般纳税人，企业所得税率为33%，增值税率为17%。甲企业因开拓市场情况，业务宣传费预计要超限额，应纳税所得额要调增；但广告费不会超限额，不要纳税调整。 根据两企业协商，甲企业应向丙超市支付进场费20万元。你认为如何进行操作，使甲企业合理节税？案例资料内地甲企业拟在省外A市开拓市场，销售其产品。经过前期案例分析甲企业财务负责

37、人根据企业的情况提供了三种方式进行分析（暂不考虑城建税、教育费附加等税费）：第一种方式：甲企业和丙超市签订宣传协议，由丙超市出具“柜台陈列费”的服务业发票。第二种方式：甲企业直接向丙超市捐赠价税合计20万元的产品，丙超市不出具发票。第三种方式：甲企业委托当地一家广告公司操作。案例分析甲企业财务负责人根据企业的情况提供了三种方式进行分析案例分析经过比较可知，通过广告公司操作比其他方式少影响净利润，选取该种方式为佳。现代企业的合作，力求产生双赢。在分析甲企业的同时，还应分析这三种方式对丙超市的影响，达到知己知彼，以能掌握协商时回旋余地。如果合作双方实际情况发生变化，则情况又有所不同，比如甲企业业务宣传费预计不会超支，则对甲企业来讲第一种方式为佳；如甲企业企业所得税免税，则第二种方式为佳，等等。总之，企业在实际操作中，事先对可供选择的几种方式进行比较分析和筹划，不但要分析己方情况，还要分析合作方的情况，从中选择一种较好的方式以达双赢。案例分析经过比较可知，通过广告公司操作比其他方式少影响净利润整体纳税筹划框架设计整体纳税筹划框架设计是以精通财务税法为前提，整合财务税务及相关经营管理流程，以