废品损失和停工损失的核算

1、第七章废品损损失和停工损损失的核算一、废品损损失的核算(一）废品品与废品损失失的概念1废品的的含义废品是指不不符合规定的的技术标准，不不能按照原定定用途使用，或或者需要加工工修理才能使使用的在产品品、半成品或或产成品。不不论是在生产产过程中发现现的废品，还还是在入库后后发现的废品品，都应包括括在内。2废品的的种类废品分为可可修复废品和和不可修复废废品两种。可可修复废品，是是指经过修理理可以使用，而而且所花费的的修复费用在在经济上合算算的废品；不不可修复废品品，则指不能能修复，或者者所花费的修修复费用在经经济上不合算算的废品。3废品损损失的含义废品损失包包括在生产过过程中发现的的和入库后发发现的

2、不可修修复废品的生生产成本，以以及可修复废废品的修复费费用，扣除回回收的废品残残料价值和应应由过失单位位或个人赔款款以后的损失失。需要指出：（1）经过过质量检验部部门鉴定不需需要返修、可可以降价出售售的不合格品品，不应作为为废品损失处处理；（2）产成成品入库后，由由于保管不善善等原因而损损坏变质的损损失，也不作作为废品损失失处理；（3）实行行包退、包修修、包换“三包”的企业，在在产品出售后后发现的废品品所发生的一一切损失，不不包括在废品品损失内。质量检验部部门发现废品品时，应该填填制废品通知知单，列明废废品的种类、数数量、生产废废品的原因和和过失人等。成成本会计人员员应该会同检检验人员对废废品

3、通知单所所列废品生产产的原因和过过失人等项目目加强审核。只只有经过审核核的废品通知知单，才能作作为废品损失失核算的根据据。（二）废品品损失的核算算方法1核算科科目的设置为了单独核核算废品损失失，在会计科科目中应增设设“废品损失”科目；在成成本项目中应应增设“废品损失”项目。“废品品损失”科目是为了了归集和分配配废品损失而而设立的。该该科目应按车车间设立明细细帐，帐内按按产品品种分分设专户，并并按成本项目目分设专栏或或专行，进行行明细核算。具具体分为以下下几种情况：（1）不可可修复废品的的生产成本，应应根据不可修修复废品计算算表：借：废品损损失贷：基基本生产成本本（2）可修修复废品的修修复费用，

4、应应根据各种费费用分配表：借：废品损损失贷：原原材料应应付工资应应付福利费制制造费用（3）废品品残料的回收收价值和应收收的赔款，应应从“废品损失”科目的贷方方转出：借：原材料料（或其他应应收款）贷：废废品损失（4）“废废品损失”科目上述借借方发生额大大于贷方发生生额的差额，就就是废品损失失， 分配转转由本月同种种产品的成本本负担：借：基本生生产成本贷：废废品损失通过上述归归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。2不可修修复废品损失失的核算进行不可修修复废品损失失的核算，先先应计算截至至报废时已经经发生的废品品生产成本；然后扣除残残值和应收赔赔款，算出废废品损失。不不可修复废品品的生产成本本，

5、可按废品品所耗实际费费用计算，也也可按废品所所耗定额费用用计算。（1）按废废品所耗实际际费用计算在采用按废废品所耗实际际费用计算的的方法时，由由于废品报废废以前发生的的各项费用是是与合格产品品一起计算的的，因而要将将废品报废以以前与合格品品计算在一起起的各项费用用，采用适当当的分配方法法，在合格品品与废品之间间进行分配，计计算出废品的的实际成本，从从“基本生产成成本”科目的贷方方转入“废品损失”科目的借方方。如果废品是是在完工以后后发现的，这这时单位废品品负担的各项项生产费用应应与单位合格格品完全相同同，可按合格格品产量和废废品的数量比比例分配各项项生产费用，计计算废品的实实际成本。按按废品的

6、实际际费用计算和和分配废品损损失，符合实实际，但核算算工作量较大大。（2）按废废品所耗定额额费用计算的的方法在按废品所所耗定额费用用计算不可修修复废品的成成本时，废品品的生产成本本则按废品的的数量和各项项费用定额计计算。按废品的定定额费用计算算废品的定额额成本，由于于费用定额事事先规定，不不仅计算工作作比较简便，而而且还可以使使计入产品成成本的废品损损失数额不受受废品实际费费用水平高低低的影响。也也就是说，废废品损失大小小只受废品数数量差异（差差量）的影响响，不受废品品成本差异（价价差）的影响响，从而有利利于废品损失失和产品成本本的分析和考考核。但是，采采用这一方法法计算废品生生产成本，必必须

7、具备准确确的消耗定额额和费用定额额资料。2可修复复废品损失的的核算可修复废品品返修发生的的各种费用，应应根据各种费费用分配表，记记入“废品损失”科目的借方方。其回收的的残料价值和和应收的赔款款，应从“废品损失”科目的贷方方，转入“原材料”和“其他应收款款”科目的借方方。废品修复复费用减去残残料和赔款后后的废品净损损失，也应从从“废品损失”科目的贷方方转入“基本生产成成本”科目的借方方，在所属有有关的产品成成本明细帐中中，记入：“废品损失”成本科目。在不单独核核算废品损失失的企业中，不不设立“废品损失”科目和成本本项目，只在在回收废品残残料时，借记记“原材料”科目，贷记记“基本生产成成本”科目，

8、并从从所属有关产产品成本明细细帐的“原材料”成本项目中中扣除残值价价值。“基本生产成成本”科目和所属属有关产品成成本明细帐归归集的完工产产品总成本，除除以扣除废品品数量以后的的合格品数量量，就是合格格品的单位成成本。二、停工损损失的核算（一）停工工损失的概念念停工损失是是指生产车间间或车间内某某个班组在停停工期间发生生的各项费用用，包括停工工期间发生的的原材料费用用、工资及福福利费和制造造费用等。应应由过失单位位或保险公司司负担的赔款款，应从停工工损失中扣除除。为了简化化核算工作，停停工不满一个个工作日的，一一般不计算停停工损失。（二）停工工损失的核算算方法为了单独核核算停工损失失，在会计科科

9、目中应增设设“停工损失”科目；在成成本项目中应应增设“停工损失”项目。“停工损失失”科目是为了了归集和分配配停工损失而而设立的。该该科目应按车车间设立明细细帐，帐内按按成本项目分分设专栏或专专行，进行明明细核算。停工期间发发生、应该计计入停工损失失的各种费用用，都应在该该科目的借方方归集：借记记“停工损失”科目，贷记记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费费”和“制造费用”等科目。归集在“停停工损失”科目借方的的停工损失，其其中应取得赔赔偿的损失和和应计入营业业外支出的损损失，应从该该科目的贷方方分别转入“其他应收款款”和“营业外支出出”科目的借方方；应计入产产品成本的损损失，则应从从该科目的

10、贷贷方分别转入入“基本生产成成本”科目的借方方。应计入产产品成本的停停工损失，如如果停工的车车间只生产一一种产品，应应直接记入该该种产品成本本明细帐的“停工损失”成本项目；如果停工的的车间生产多多种产品，则则应采用适当当的分配方法法（如采用类类似于分配制制造费用的方方法），分配配记入该车间间各种产品成成本明细帐的的“停工损失”成本项目。第八章生产费费用在完工产产品与在产品品之间分配的的核算 一、在产品品的概念及其其数量的确定定在产品是指指没有完成全全部生产过程程，不能作为为商品销售的的产品。（一）在产产品数量的核核算企业在生产产过程中发生生的生产费用用，经过在各各种产品之间间进行分配和和归集，

11、应计计入本月各种种产品成本的的生产费用，都都已集中反映映在“基本生产成成本”账户和所属属各种产品成成本明细账中中。月末，企企业生产的产产品有三种情情况：1产品已已全部完工，产产品成本明细细账中归集的的生产费用（如如果有月初在在产品，还包包括月初在产产品费用）之之和，就是该该完工产品的的成本；2如果当当月全部产品品都没有完工工，产品成本本明细账中归归集的生产费费用之和，就就是该种在产产品的成本;3如果既既有完工产品品又有在产品品，产品成本本明细账中归归集的生产费费用之和，应应在完工产品品和月末在产产品之间采用用适当的分配配方法，进行行生产费用的的归集和分配配，以计算完完工产品和月月末在产品的的成

12、本。月初在产品品费用、本月月生产费用与与本月完工产产品费用、月月末在产品费费用之间的关关系，可以用用下列公式表表达：月初在产品品费用+本月月生产费用=本月完工产产品费用+月月末在产品费费用公式的前两两项是已知数数，后两项是是未知数，前前两项的费用用之和，在完完工产品和月月末在产品之之间采用一定定的方法进行行分配。分配配的方法有二二：一是先计算算确定月末在在产品成本，然然后倒算出完完工产品成本本；二是将公式式前两项之和和按照一定比比例在完工产产品和月末在在产品之间进进行分配，同同时求得完工工产品成本和和月末在产品品成本。无论采用哪哪一种方法，各各月末在产品品的数量和费费用的大小以以及数量或费费用

13、变化的大大小，对于完完工产品成本本计算都有很很大影响。欲欲计算完工产产品的成本，需需取得在产品品增减动态和和实际结存的的数量资料，因因而须正确组组织在产品收收发结存的数数量核算。（二）在产产品清查的核核算为了核实在在产品的数量量，保护在产产品的安全完完整，企业必必须认真做好好在产品的清清查工作。清清查可以定期期进行，也可可以不定期进进行。清查时时，应根据盘盘点结果和账账面资料编制制在产品盘存存表，填制在在产品的账面面数、实存数数和盘盈盘亏亏数、以及盈盈亏的原因和和处理意见等等；对于报废废和毁损的在在产品，还应应登记其残值值。成本核算算人员应对在在产品的清查查结果进行审审核，并进行行如下账务处处

14、理：清查中发现现在产品盘盈盈时：借：基本生生产成本贷：待待处理财产损损溢待处理流动动资产损溢经过批准进进行处理时：借：待处理理财产损溢待处理流动动资产损溢贷：制制造费用清查中发现现在产品盘亏亏和毁损时：借：待处理理财产损溢待处理流动动资产损溢贷：基基本生产成本本经批准后分分别原因进行行处理：借：原材料料其他应应收款营业外外支出制造费费用贷：待待处理财产损损溢待处理流动动资产损溢二、 生产产费用在完工工产品与在产产品之间分配配的方法 生产费用用在完工产品品与在产品之之间分配的方方法主要有七七种：不计算算在产品成本本法、按年初初数固定计算算在产品成本本法、在产品品按所耗原材材料费用计价价法、约当产

15、产量比例法、在在产品按完工工产品成本计计算法、在产产品按定额成成本计价法和和定额比例法法。企业应根根据其在产品品数量的多少少、各月在产产品数量变化化的大小、各各种费用比重重的大小，以以及定额管理理基础好坏等等具体条件和和实际情况，选选择既合理又又简便的分配配方法。（一）不计计算在产品成成本法不计算在产产品成本法，是是指虽然月末末有结存在产产品，但月末末在产品数量量很少，价值值很低，并且且各月份在产产品数量比较较稳定，从而而可对月末在在产品成本忽忽略不计的一一种分配方法法。为简化产品品成本计算工工作，根据重重要性原则，可可以不计算月月末在产品成成本，本月生生产费用全部部视为完工产产品成本，将将本

16、月各产品品发生的生产产耗费全部由由完工产品负负担。（二）在产产品按年初数数固定计算法法按年初数固固定计算在产产品成本法，是是对各月在产产品按年初在在产品成本计计价的一种方方法。这种方方法适用于各各月月末在产产品结存数量量较少，或者者虽然在产品品结存数量较较多，但各月月月末在产品品数量稳定、起起伏不大的产产品。采用在产品品按年初数固固定计算的方方法，对于每每年年末在产产品，则需要要根据实际盘盘存资料，采采用其他方法法计算在产品品成本，以免免在产品以固固定不变的成成本计价延续续时间太长，使使在产品成本本与实际出入入过大而影响响产品成本计计算的正确性性和导致企业业存货资产反反映失实。（三）在产产品按

17、原材料料费用计价法法在产品按原原材料费用计计价，就是月月末在产品只只计算所耗的的原材料费用用，不计算工工资及福利费费等加工费用用，产品的加加工费用全部部由完工产品品负担。完工产品成成本=期初在在产品的原材材料费用+本本期生产费用用期末在产品品所耗原材料料费用这种方法适适用于各月在在产品数量多多，各月在产产品数量变化化较大，且原原材料费用在在产品成本中中所占比重较较大的产品。（四）约当当产量比例法法约当产量比比例法是将月月末在产品数数量按其完工工程度折算为为相当于完工工产品的数量量（即约当产产量），然后后按完工产品品产量与月末末在产品约当当产量的比例例分配计算完完工产品费用用与月末在产产品费用。

18、约当产量比比例法适用范范围较广，特特别适用于月月末在产品数数量较大，各各月末在产品品数量变化也也较大，产品品成本中原材材料费用和工工资及福利费费等加工费用用所占的比重重相差不多的的产品。约当产量比比例法计算公公式如下：月末在产品品约当产量=月末在产品品结存产量在产品完工工百分比费用分配率率=（月初在在产品成本+本月生产费费用）/（完完工产品产量量+月末在产产品约当产量量）完工产品总总成本=完工工产品产量费用分配率率月末在产品品成本=月末末在产品约当当产量费用分配率率约当产量法法下，应分别别产品成本项项目计算月末末在产品的约约当产量，根根据不同的约约当产量分配配不同成本项项目的费用。企业生产产产

19、品所耗用的的原材料有可可能是在生产产开始时一次次性投入的，这这时，完工产产品和月末在在产品都视同同完工程度为为100%的的产品，约当当产量即是完完工产品数量量与月末在产产品数量之和和。采用约当产产量比例法，必必须正确计算算月末在产品品的约当产量量，而在产品品约当产量正正确与否，主主要取决于在在产品完工程程度的测定，测测定在产品完完工程度的方方法一般有两两种：一种是平均均计算完工率率，即一律按按50%作为为各工序在产产品的完工程程度。另一种是各各工序分别测测算完工率。可可以按照各工工序的累计工工时定额占完完工产品工时时定额的比率率计算，事前前确定各工序序在产品的完完工率。计算算公式如下：某工序在

20、产产品完工率=（前面各工工序工时定额额之和+本工工序工时定额额50%）/产品工时定定额式中，本工工序工时定额额之所以乘以以50%，是是因为该工序序中各件在产产品的完工程程度不同，为为简化完工率率的测算工作作，在本工序序一律按平均均完工率500%计算。在在产品在上一一道工序转入入下一道工序序时，因为上上一道工序已已完工，所以以前面各工序序的工时定额额应按1000%计算。如果原材料料费用不是在在生产开始时时一次投入，而而是随着生产产进度陆续投投料，原材料料费用按约当当产量比例法法分配时，应应按每一工序序的原材料消消耗定额分别别计算在产品品的完工率（或或投料率）。（五）在产产品按完工产产品计算法在产

21、品按完完工产品计算算法是将在产产品视同完工工产品计算、分分配生产费用用。这种分配配方法适用于于月末在产品品已接近完工工，或产品已已经加工完毕毕但尚未验收收或包装入库库的产品。这这是因为在这这种情况下，在在产品已接近近完工产品成成本，为了简简化产品成本本计算工作，将将在产品可以以视同完工产产品，按两者者数量比例分分配生产费用用。（六）在产产品按定额成成本计价法在产品按定定额成本计价价法是按照预预先制定的定定额成本计算算月末在产品品成本，即月月末在产品成成本按其数量量和单位定额额成本计算。产产品的月初在在产品费用加加本月生产费费用，减月末末在产品的定定额成本，其其余额作为完完工产品成本本。每月生产

22、产费用脱离定定额的差异，全全部由完工产产品负担。这这种方法适用用于定额管理理基础较好，各各项消耗定额额或费用定额额比较准确、稳稳定，而且各各月在产品数数量变动不大大的产品。采用这种方方法，应根据据各种在产品品有关定额资资料，以及在在产品月末结结存数量，计计算各种月末末在产品的定定额成本。在产品定额额成本的计算算公式为：在产品直接接材料定额成成本=在产品品数量材料消耗定定额材料计划单单价在产品直接接人工定额成成本=在产品品数量工时定额计划小时工工资率在产品制造造费用定额成成本=在产品品数量工时定额计划小时费费用率（七）定额额比例法定额比例法法是产品的生生产费用按完完工产品和月月末在产品的的定额消

23、耗量量或定额费用用的比例，分分配计算完工工产品和月末末在产品成本本的一种方法法。其中，原原材料费用按按原材料费用用定额消耗量量或原材料定定额费用比例例分配；工资资和福利费、制制造费用等各各项加工费用用，按定额工工时或定额费费用比例分配配。这种方法适适用于各项消消耗定额或费费用定额比较较准确、稳定定，但各月末末在产品数量量变化较大的的产品。采用定额比比例法时，如如果原材料费费用按定额原原材料费用比比例分配，各各项加工费用用均按定额工工时比例分配配，其分配计计算公式如下下：费用分配率率=（月初在在产品费用+本月生产费费用）/（完完工产品定额额原材料费用用或定额工时时+月末在产产品定额原材材料费用或

24、定定额工时）或：费用分分配率=（月月初在产品费费用+本月生生产费用）/（月初在产产品定额原材材料费用或定定额工时+本本月投入原材材料定额费用用或定额工时时）注：以定额额原材料费用用为分母算出出的费用分配配率，是原材材料的费用分分配率；以定定额工时为分分母算出的费费用分配率，是是工资及福利利费等各项加加工费用的分分配率。完工产品实实际原材料费费用=完工产产品定额原材材料费用原材料费用用分配率月末在产品品实际原材料料费用=月末末在产品定额额原材料费用用原材料费用用分配率=月月初在产品实实际原材料费费用+本月实实际原材料费费用-完工产产品实际原材材料费用完工产品某某项加工费用用=完工产品品定额工时该

25、项费用分分配率月末在产品品某项加工费费用=月末在在产品定额工工时该项费用分分配率三、完工产产品成本结转转的核算生产费用完完成了在各产产品之间以及及在完工产品品和月末在产产品之间横向向与纵向的分分配和归集之之后，完工产产品的单位成成本已计算出出来，可据以以结转入库完完工产品成本本。工业企业的的完工产品，包包括产成品、自自制材料、工工具和模具等等。完工产品经经产成品仓库库验收入库以以后，其成本本应从“基本生产成成本”科目和各种种产品成本明明细账的贷方方转入到各有有关科目的借借方，其中：完工入库产产成品的成本本，应转入“产成品”科目；完工工自制材料、工工具、模具等等的成本，应应分别转入“原材料”和“

26、低值易耗品品”等科目。”“基本生产产成本”总账科目的的月末余额，就就是基本生产产在产品的成成本，也就是是占用在基本本生产过程中中的生产资金金，应与所属属各种产品成成本明细账中中月末在产品品成本之和核核对相符。第九章产品成成本计算方法法概述 一、生产特特点和管理要要求对产品成成本计算的影影响（一）生产产特点对产品品成本计算的的影响工业企业生生产特点是指指产品生产工工艺过程的特特点和生产组组织的特点。按生产工艺艺过程的特点点，工业企业业的生产可分分为单步骤生生产和多步骤骤生产两种。多多步骤生产按按其产品的加加工方式，又又可分为连续续加工式生产产和装配式生生产。按生产组织织的特点，工工业企业生产产可

27、分为大量量生产、成批批生产和单件件生产三种。将上述生产产工艺过程的的特点和生产产组织的特点点相结合，可可形成不同的的生产类型。单单步骤生产和和多步骤连续续加工式生产产，一般是大大量大批生产产，可分别称称之为大量大大批单步骤生生产和大量大大批连续式多多步骤生产。多多步骤平行式式加工生产，可可以是大量生生产，也可以以是成批生产产，还可以是是单件生产，前前一种可称为为大量大批平平行式加工多多步骤生产，后后两种可统称称为单件小批批平行式加工工多步骤生产产。以上四种种生产类型，是是就整个企业业而言的，主主要是基本生生产车间的特特点及类型。构成产品成成本计算方法法的主要因素素有：成本计计算对象、成成本计算

28、期及及生产费用在在完工产品与与在产品之间间的分配。生生产特点对这这三方面因素素都有影响。1对成本本计算对象的的影响从生产工艺艺过程特点看看:(1)单步步骤生产由于于工艺过程不不能间断，必必须以产品为为成本计算对对象，按产品品品种分别计计算成本；(2)多步步骤连续加工工式生产，需需要以步骤为为成本计算对对象，既按步步骤又按品种种计算各步骤骤半成品成本本和产品成本本；(3)多步步骤平行式加加工生产，不不需要按步骤骤计算半成品品成本，而以以产品品种为为成本计算对对象。从产品生产产组织特点看看:(1)在大大量生产情况况下，只能按按产品品种为为成本计算对对象计算产品品成本；(2)大批批生产，不能能按产品

29、批别别计算成本，而而只能按产品品品种为成本本计算对象计计算产品成本本；(3)如果果大批生产的的零件、部件件按产品批别别投产，也可可按批别或件件别为成本计计算对象计算算产品成本；(4)小批批、单件生产产，由于产品品批量小，一一批产品一般般可以同时完完工，可按产产品批别为成成本计算对象象计算产品成成本。2.对成本本计算期的影影响在大量、大大批生产中，由由于生产连续续不断地进行行，每月都有有完工产品，因因而产品成本本要定期在每每月末进行，与与生产周期不不一致。在小小批、单件生生产中，产品品成本只能在在某批、某件件产品完工以以后计算，因因而成本计算算是不定期进进行的，而与与生产周期一一致。3.对完工工

30、产品与在产产品之间费用用分配的影响响在单步骤生生产中，生产产费用不必在在完工产品与与在产品之间间进行分配。在多步骤生生产中，是否否需要在完工工产品与在产产品之间分配配费用，很大大程度上取决决于生产组织织的特点。在在大量、大批批生产中，由由于生产不间间断进行，而而且经常有在在产品，因而而在计算成本本时，就需要要采用适当的的方法，将生生产费用在完完工产品与在在产品之间进进行分配。在小批、单单件生产中，如如果成本计算算期与生产周周期一致，在在每批、每件件产品完工前前，产品成本本明细账中所所登记的生产产费用就是月月末在产品的的成本；完工工后，所登记记的费用就是是完工产品的的成本，因而而不存在完工工产品

31、与在产产品之间分配配费用的问题题。上述三方面面是相互联系系、相互影响响的，其中生生产类型对成成本计算对象象的影响是主主要的。不同同的成本计算算对象决定了了不同的成本本计算期和生生产费用在完完工产品与在在产品之间的的分配。因此此，成本计算算对象的确定定，是正确计计算产品成本本的前提，也也是区别各种种成本计算方方法的主要标标志。具体来来说包括以下下三种：以产产品品种为成成本计算对象象；以产品批批别为成本计计算对象；以以产品生产步步骤为成本计计算对象。（二）管理理要求对产品品成本计算的的影响管理要求对对成本计算方方法的影响主主要有：1.单步骤骤生产或管理理上不要求分分步骤计算成成本的多步骤骤生产，以

32、品品种或批别为为成本计算对对象，采用品品种法或分批批法。2.管理上上要求分步骤骤计算成本的的多步骤生产产，以生产步步骤为成本计计算对象，采采用分步法。3.在产品品品种、规格格繁多的企业业，管理上要要求尽快提供供成本资料，简简化成本计算算工作，可采采用分类法计计算产品成本本。4.在定额额管理基础较较好的企业，为为加强定额管管理工作，可可采用定额法法。二、产品成成本计算的主主要方法（一）产品品成本计算的的基本方法为了适应各各类型生产的的特点和不同同的管理要求求，在产品成成本计算工作作中存在着三三种不同的成成本计算对象象，从而有三三种不同的成成本计算方法法。1.以产品品品种为成本本计算对象的的产品成

33、本计计算方法，称称为品种法。2.以产品品批别为成本本计算对象的的产品成本计计算方法，称称为分批法。3.以产品品生产步骤为为成本计算对对象的产品成成本计算方法法，称为分步步法。受企业生产产类型特点和和管理要求的的影响，产品品成本计算对对象包括分品品种、分批和和分步骤三种种，所以上述述以不同成本本计算对象为为主要标志的的三种成本计计算方法是产产品成本计算算的基本方法法，属计算产产品实际成本本必不可少的的方法。品种法是成成本计算基本本方法中最基基本的一种方方法。（二）产品品成本计算的的辅助方法在产品品种种、规格繁多多的工业企业业，为了简化化成本计算工工作，还应用用着一种简便便的成本计算算方法分类法。

34、在定额管理理基础较好的的工业企业，还还应用着一种种将符合定额额的生产费用用和脱离定额额差异分别核核算，保证成成本计划、定定额的完成的的一种产品成成本计算方法法定额法。产品成本计计算的辅助方方法，一般应应与基本方法法结合起来使使用，而不能能单独使用。第十章 产品品成本计算的的品种法一、品种法的特特点及适用范范围（一）品种法的的特点产品成本计计算的品种法法，是以产品品品种为成本本计算对象，归归集生产费用用，计算产品品成本的一种种方法。 品种法是是基本方法中中最基本的产产品成本计算算方法。采用用这种方法，既既不要求按照照产品批别计计算成本，也也不要求按照照产品生产步步骤计算成本本，而只要求求按照产品

35、的的品种计算产产品成本。 按照产品品的生产类型型和成本计算算的繁简程度度，可将品种种法分为单一一品种的品种种法和多品种种的品种法。品种法的特点：1以产品品种种作为成本计计算对象，设设置产品成本本明细账或成成本计算单，归归集生产费用用。2成本计算定定期按月进行行。3月末在产品品费用的处理理。月末计算算产品成本时时，如果没有有在产品或在在产品数量很很少时，就不不需要计算在在产品成本，成成本明细账和和计算单上所所登记的全部部生产费用，就就是该产品的的完工产品总总成本；如果果月末在产品品数量较多，则则需将成本明明细账和计算算单上所归集集的生产费用用，采用适当当的方法在完完工产品与在在产品之间进进行分配

36、，从从而计算出完完工产品和月月末在产品成成本（二）品种法的的适用范围1主要适用于于大量大批的的单步骤生产产的企业。2在大量大批批多步骤生产产的企业中，如如果企业生产产规模较小，而而且成本管理理上又不要求求提供各步骤骤的成本资料料时，也可以以采用品种法法计算产品成成本。3企业的辅助助生产（如供供水、供电、供供汽等）车间间也可以采用用品种法计算算其劳务的成成本。二、品种法的计计算程序采用品种法法计算产品成成本时，可按按以下几个步步骤进行：（一）开设成本本明细账。按产品品种种开设产品成成本明细账或或成本计算单单，并按成本本项目设置专专栏。同时，还还应开设“辅助生产成成本明细账”（按生产车车间或品种）

37、和和制造费用明明细账“（按生产车车间），账内内按成本项目目或费用项目目设置专栏。（二）分配各种种要素费用。1根据货币资资金支出业务务，按用途分分类汇总各种种付款凭证，登登记各项费用用。2根据领用材材料的凭证和和退料凭证及及有关分配标标准，编制材材料费用分配配表，分配材材料费用，并并登记有关明明细账。3根据各车间间、部门工资资结算凭证及及应付福利费费的计提办法法，编制工资资及福利费用用分配表，分分配工资及福福利费用，并并登记有关明明细账。4根据各车间间、部门计提提固定资产折折旧的方法，编编制折旧费用用分配表，分分配折旧费用用，并登记有有关明细账。5根据“待摊摊费用明细账账”和“预提费用明明细账”

38、记录，编制制待摊费用和和预提费用分分配表，分配配待摊费用和和预提费用，并并登记有关明明细账。（三）分配辅助助生产费用。根根据各种费用用分配表和其其他有关资料料登记的“辅助生产成成本明细账”上归集的生生产费用，采采用适当的方方法（直接分分配法、交互互分配法、代代数分配法、计计划成本分配配法），编制制辅助生产费费用分配表，分分配辅助生产产费用。（四）分配基本本车间制造费费用。根据各各种费用分配配表和其他有有关资料登记记的基本生产产车间“制造费用明明细账”上归集的生生产费用，采采用一定的方方法（生产工工人工时比例例分配法、生生产工人工资资比例分配法法、机器工时时比例分配法法、按年度计计划分配率分分配

39、法等）在在各种产品之之间进行分配配，编制制造造费用分配表表，并将分配配结果登记在在“基本生产成成本明细账”和“成本计算单单”上。（五）分配计算算各种完工产产品成本和在在产品成本。根根据各种费用用分配表和其其他有关资料料登记的“基本生产成成本明细账” 和“成本计算单单”上归集的生生产费用，月月末，应采用用适当的方法法（不计在产产品成本法、在在产品按年初初数固定计算算法、在产品品按所耗原材材料费用计价价法、约当产产量比例法、在在产品按完工工产品成本计计算法、在产产品按定额成成本计价法和和定额比例法法）分配计算算各种完工产产品成本和在在产品成本。如如果月末没有有在产品，则则本月发生的的生产费用就就全

40、都是完工工产品成本。（六）结转产成成品成本。根根据各成本计计算单中计算算出来的本月月完工产品成成本，汇总编编制“完工产品成成本汇总表”，计算出完完工产品总成成本和单位成成本，并进行行结转。第十一章 产品成本计计算的分批法法一、 分分批法的适用用范围和特点点（一）分批批法的适用范范围产品成本计计算的分批法法，是按照产产品批别归集集生产费用、计计算产品成本本的一种方法法。这种方法法适用于小批批生产和单件件生产，例如如精密仪器、专专用设备、重重型机械和船船舶的制造，某某些特殊或精精密铸件的熔熔铸，新产品品的试制和机机器设备的修修理，以及辅辅助生产的工工具模具制造造等。适用于分批批法的工厂或或车间通常

41、有有下列几种：1根据购购买者定单生生产的企业。 2产品种种类经常变动动的小规模制制造厂。3. 专门门进行修理业业务的工厂。4新产品品试制车间。这些企业的的一个共同特特点是，一批批产品通常不不重复生产，即即使重复生产产也是不定期期的。采用分批法法，产品的批批别和批量往往往根据需用用单位的定单单确定，因而而按照产品批批别计算产品品成本，往往往也就是按照照定单计算产产品成本，所所以分批法亦亦称定单法。（二）分批批法的特点按照产品批批别组织生产产时，生产计计划部门要签签发生产通知知单下达到车车间，并通知知会计部门。在在生产通知单单中应对该批批生产任务进进行编号，称称为产品批号号或生产令号号。会计部门门

42、应根据生产产计划部门下下达的产品批批号，也就是是产品批别，设设立产品成本本明细账。分批法的主主要特点是： 1成本计计算对象是产产品批别或工工作令号。2采用分分批法时，生生产费用应按按月汇总，但但由于各批产产品的生产周周期不一致，每每批产品的实实际成本，必必须等到该批批产品全部完完工后才能计计算确定，因因而分批法的的成本计算是是不定期的。3一般不不需要分配在在产品成本。 二、简化的的分批法在投产批数数繁多而且月月末未完工批批数较多的企企业(例如属属于这种情况况的机械制造造厂或修配厂厂)中，还采采用着一种简简化的分批法法。也称之为为不分批计算算在产品成本本的分批法。 （一）简化化的分批法与与一般的

43、分批批法相比较，具具有以下特点点：1采用简简化的分批法法，必须设立立基本生产成成本二级账。基本生产成成本二级账的的作用在于：(1)按月月提供企业或或车间全部产产品的累计生生产费用和生生产工时(实实际生产工时时或定额生产产工时)资料料； (2)在有完工产产品的月份，按按照下列公式式计算登记全全部产品累计计间接计入费费用分配率，以以及完工产品品总成本和月月末在产品总总成本。全部产品累累计间接 全部产品累累计间接计入入费用计入费用分分配率 全部累累计工时某批完工产产品应负担 该批批完工产 全部产品品累计间接的间接计计入费用 品品累计工时 计入入费用分配率率 2每月发发生的各项间间接计入费用用，不是按

44、月月在各批产品品之间进行分分配，而是先先在基本生产产成本二级账账中累计起来来，在有完工工产品的月份份，按照完工工产品累计生生产工时的比比例，在各批批完工产品之之间进行分配配；对未完工工的在产品则则不分配间接接计入费用，即即不分配计算算在产品成本本。简化的分批批法与一般的的分批法不同同之处在于：各批产品之之间分配间接接计入费用的的工作以及完完工产品与月月末在产品之之间分配费用用的工作，即即生产费用的的横向分配工工作和纵向分分配工作，是是利用累计间间接计入费用用分配率，到到产品完工时时合并在一起起进行的。简化的分批批法应按照产产品的批别设设立产品成本本明细账，在在各批产品完完工之前，账账内只需按月

45、月登记直接费费用和生产工工时，而不必必按月分配、登登记各项间接接计入费用，计计算各批在产产品成本；在在有完工产品品的那个月份份，才对完工工产品，按照照其累计工时时的比例，分分配间接计入入费用，计算算完工产品成成本；而全部部产品的在产产品应负担的的间接计入费费用，仍以总总数反映在基基本生产成本本二级账中，不不进行分配，不不具体到各个个批别中。（二）简化化的分批法的的适宜条件采用简化的的分批法，成成本计算工作作中的横向分分配工作与纵纵向分配工作作，在有完工工产品时，根根据同一个费费用分配率一一次分配完成成。这就大大大地简化了费费用的分配和和登记工作。但是，这种种方法在各月月间接计入费费用水平相差差

46、悬殊的情况况下则不宜采采用，不然就就会影响各月月产品成本的的正确性。另另外，如果月月末末完工产产品的批数不不多，也不宜宜采用这种方方法。因为在在这种情况下下，绝大多数数产品的批号号仍然要分配配登记各项间间接计入费用用，核算工作作量减少不多多，但计算的的正确性却会会受到影响。第十二章产品品成本计算的的分步法一、分步法法的特点及适适用范围（一）分步步法及其适用用范围产品成本计计算的分步法法，是按照产产品的生产步步骤归集生产产费用，计算算产品成本的的一种方法。分步法主要要适用于大量量、大批的多多步骤生产。为为了加强成本本管理，不仅仅要求按照产产品品种归集集生产费用，计计算产品成本本，而且要求求按照产

47、品的的生产步骤归归集生产费用用，计算各步步骤产品成本本，以提供反反映各种产品品及其各生产产步骤成本计计划执行情况况的资料。（二）分步步法的主要特特点1成本计计算对象为各各种产品的生生产步骤和产产品品种如果只生产产一种产品，成成本计算对象象就是该种产产成品及其所所经过的各生生产步骤，产产品成本明细细账应该按照照产品的生产产步骤开立。如如果生产多种种产品，成本本计算对象则则是各种产成成品及其所经经的各生产步步骤。产品成成本明细账应应该按照每种种产品的各个个步骤开立。2产品成成本计算期同同会计报告期期相一致3费用在在完工产品与与在产品之间间分配4各步骤骤之间结转成成本为了计算各各种产品的产产成品成本

48、，还还需要按照产产品品种，结结转各步骤成成本。（三）分步步法计算产品品成本的一般般程序在分步法下下，最终完工工产品的成本本计算是建立立在每一个加加工部门或加加工步骤产品品成本计算的的基础上。每一加工部部门或步骤为为了区分转入入下道工序或或计入最终完完工产品成本本的份额，就就需要在本部部门产品明细细账记录的基基础上，编制制产品成本计计算单，计算算本部门的完完工产品成本本和本部门在在产品成本。分步法下，生生产部门或步步骤的成本计计算可以依次次按以下几个个步骤进行：清点汇总产产品的实物数数量；计算产产品的约当产产量；计算汇汇总各要素费费用总额；根根据成本总额额和产品约当当产量计算产产品单位成本本；计

49、算本部部门完工产品品费用和期末末在产品费用用。由于各个企企业生产工艺艺过程的特点点和成本管理理对各步骤成成本资料的要要求不同（即即要不要计算算半成品成本本），分步法法可分为逐步步结转分步法法和平行结转转分步法。二、 逐步步结转分步法法（一）逐步步结转分步法法的应用范围围在采用分步步法的大量、大大批多步骤生生产的企业，有有的产品制造造过程是由一一系列循序渐渐进的、性质质不同的加工工步骤所组成成。在这类生生产中，从原原料投入到产产品制成，中中间要经过若若干生产步骤骤的逐步加工工，前面各步步骤生产的都都是半成品，只只有最后步骤骤生产的才是是产成品。与与这类生产工工艺过程特点点相联系，为为了加强对各各

50、生产步骤成成本的管理，往往往要求不仅仅计算各种产产成品成本，而而且要求计算算各步骤半成成品成本：采用逐步结结转分步法的的原因1有一些些半成品为企企业几种产品品共同耗用，为为了分别计算算各种产成品品的成本，先先要计算这些些半成品的成成本。2有些企企业生产的半半成品不完全全为企业自用用，还经常作作为商品对外外销售。为了了计算外售半半成品成本，全全面考核和分分析商品产品品成本计划的的执行情况，也也要求计算这这些半成品的的成本。3有的半半成品虽然不不一定外售，但但要进行同行行业成本的评评比，因而也也要计算这种种半成品的成成本。4在实行行厂内经济责责任制的企业业，为了有效效地控制各生生产步骤内部部的生产

51、耗费费和资金占用用水平，也要要求计算并在在各生产步骤骤之间结转半半成品成本。综上所述，逐逐步结转分步步法就是为了了计算半成品品成本而采用用的一种分步步法。因此，这这种方法亦称称为计算半成成品成本分步步法。（二）逐步步结转分步法法的计算程序序在逐步结转转分步法下，各各步骤所耗用用的上一步骤骤半成品的成成本，要随着着半成品实物物的转移，从从上一步骤的的产品成本明明细账转入下下一步骤相同同产品的产品品成本明细账账中，以便逐逐步计算各步步骤的半成品品成本和最后后步骤的产成成品成本。逐步结转分分步法成本计计算程序的特特点主要表现现在：1各步骤骤完工转出的的半成品成本本，应该从各各该步骤的产产品成本明细细

52、账中转出；如果半成品品完工后，不不通过半成品品库收发，而而为下一步骤骤直接领用，半半成品成本就就在各步骤的的产品成本明明细账之间直直接结转，不不必编制结转转半成品成本本的会计分录录。如果半成成品完工后，要要通过半成品品库收发，则则应编制结转转半成品成本本的会计分录录：在验收入入库时，借记记“自制半成品品”科目，贷记记“基本生产成成本”科目，在下下一步骤领用用时，再编制制相反的会计计分录。2将各步步骤归集的生生产费用，于于月末采用适适当的分配方方法，在完工工半成品（最最后步骤为产产成品）与正正在加工中的的在产品之间间进行分配，然然后通过半成成品的逐步结结转，在最后后一步骤的产产品成本明细细账中，

53、计算算出完工产成成品成本。综上可知，逐逐步结转分步步法实际上就就是品种法的的多次连续应应用。即在采采用品种法计计算上一步骤骤的半成品成成本以后，按按照下一步骤骤的耗用数量量转入下一步步骤成本；下下一步骤再一一次采用品种种法归集所耗耗半成品的费费用和本步骤骤其他费用，计计算其半成品品成本；如此此逐步结转，直直至最后一个个步骤算出产产成品成本。（三）逐步步结转分步法法的种类采用逐步结结转分步法，按按照结转的半半成品成本在在下一步骤产产品成本明细细账中的反映映方法，分为为综合结转法法和分项结转转法。（四）综合合结转法综合结转法法的特点是将将各步骤所耗耗用的上一步步骤半成品成成本，以“原材料”、“直接

54、材料”或专设的“半成品”项目，综合合记入各该步步骤的产品成成本明细账中中。综合结转，可可以按照半成成品的实际成成本结转，也也可以按照半半成品的计划划成本（或定定额成本）结结转。1按实际际成本综合结结转采用这种结结转方法，各各步骤所耗上上一步骤的半半成品费用，应应根据所耗半半成品的实际际数量乘以半半成品的实际际单位成本计计算。由于各各月所产半成成品的实际单单位成本不同同，因而所耗耗半成品实际际单位成本的的计算，可根根据企业的实实际情况，选选择使用先进进先出法、加加权平均法及及后进先出法法等方法。2按计划划成本综合结结转（1）采用用这种结转方方法，半成品品日常收发的的明细核算均均按计划成本本计价；

55、在半半成品实际成成本计算出来来后，再计算算半成品差异异额和差异率率，调整领用用半成品计划划成本。而半半成品收发的的总分类核算算则按实际成成本计价。（2）特点点：自制半成成品明细账不不仅要反映半半成品收发和和结存的数量量和实际成本本，而且要反反映其计划成成本，以及成成本差异额和和成本差异率率。在产品成成本明细账中中，对于所耗耗用半成品的的成本，可以以直接按照调调整成本差异异后的实际成成本登记；也也可以按照计计划成本和成成本差异分别别登记，以便便于分析上一一步骤半成品品成本差异对对本步骤成本本的影响。（3）优点点与按实际成成本综合结转转半成品成本本方法相比较较，按计划成成本综合结转转半成品成本本具

56、有明显的的两个主要优优点：其一，可以以简化和加速速半成品核算算和产品成本本计算工作。其二，便于于各步骤进行行成本的考核核和分析。3综合结结转法成本还还原所谓成本还还原，就是从从最后一个步步骤起，把各各步骤所耗上上一步骤半成成品的综合成成本，逐步分分解、还原成成原材料、工工资及福利费费和制造费用用等原始成本本项目，从而而求得按原始始成本项目反反映的产成品品成本资料。成本还原一一般通过成本本还原计算表表进行。进行成本还还原的步骤为为：（1）计算算还原分配率率：还原分配率率=本月产成成品所耗上一一步骤半成品品成本合计/本月所产该该种半成品成成本合计（2）以还还原分配率分分别乘以本月月所产该种半半成品

57、各个成成本项目的费费用，即可将将本月产成品品所耗半成品品的综合成本本，按照本月月所产该种半半成品的成本本构成进行分分解、还原，求求得按原始成成本项目反映映的还原对象象成本。还原以后的的各项费用之之和等于还原原对象，应与与产成品所耗耗半成品费用用相抵销。（3）将表表中的“工资及福利利费”、“制造费用”与产成品所所耗半成品费费用还原值中中的原材料、工工资及福利费费、制造费用用按成本项目目分别相加，即即为按原始成成本项目反映映的还原后的的产成品总成成本。4综合结结转法的优缺缺点优点：可以以在各生产步步骤的产品成成本明细账中中反映各该步步骤完工产品品所耗半成品品费用的水平平和本步骤加加工费用的水水平，

58、有利于于各个生产步步骤的成本管管理。缺点：为了了从整个企业业的角度反映映产品成本的的构成，加强强企业综合的的成本管理，必必须进行成本本还原，从而而要增加核算算工作量。因因此，这种结结转方法只适适宜在半成品品具有独立的的国民经济意意义、管理上上要求计算各各步骤完工产产品所耗半成成品费用，但但不要求进行行成本还原的的情况下采用用。（五）分项项结转法分项结转法法的特点是将将各步骤所耗耗用的上一步步骤半成品成成本，按照成成本项目分项项转入各该步步骤产品成本本明细账的各各个成本项目目中。分项结转，可可以按照半成成品的实际成成本结转，也也可以按照半半成品的计划划成本结转，然然后按成本项项目分项调整整成本差

59、异。由由于后一种做做法计算工作作量较大，因因而一般多采采用按实际成成本分项结转转的方法。1分项结结转法的计算算程序 （11）根据上一一步骤产品成成本明细账，以以及半成品交交库单和半成成品领用单登登记自制半成成品明细账。 （22）根据各种种生产费用分分配表、半成成品领用单、自自制半成品明明细账、产成成品交库单和和本步骤在产产品的有关资资料，登记本本步骤产品成成本明细账。2分项结结转法的优缺缺点（1）优点点：采用分项项结转法结转转半成品成本本，可以直接接、正确地提提供按原始成成本项目反映映的企业产品品成本资料，便便于从整个企企业的角度考考核和分析产产品成本计划划的执行情况况，不需要进进行成本还原原

60、。（2）缺点点：这一方法法的成本结转转工作比较复复杂，而且在在各步骤完工工产品成本中中看不出所耗耗上一步骤半半成品费用是是多少，本步步骤加工费用用是多少，不不便于进行各各步骤完工产产品的成本分分析。因此，分项项结转法一般般适用在管理理上不要求计计算各步骤完完工产品所耗耗半成品费用用和本步骤加加工费用，而而要求按原始始成本项目计计算产品成本本的企业。（六）逐步步结转分步法法的优缺点1优点：（1）能够够提供各个生生产步骤的半半成品成本资资料。（2）能为为在产品的实实物管理和生生产资金管理理提供资料。（3）能全全面反映各步步骤完工产品品中所耗上一一步骤半成品品费用水平和和本步骤加工工费用水平，有有利