2022年考研重点之企业所得税应纳税额的计算和征收管理

1、第10讲企业所得税应纳税额的计算和征收治理（知识点）企业所得税应纳税额的计算和企业所得税的征收治理（考情分析）熟悉征收治理；掌握税额计算，税额计算是整个所得税知识点的综合运用。一、纳税地点二、纳税期限和纳税申报（例题-推断题）2022年企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税人纳税地点居民企 业登记注册地为境内的登记注册地登记注册在境外的实际治理机构所在地境内设立不具有法人资格的营业机构 的汇总非居民 企业境内设立机构园地机构园地所在地境内设立两个或两个以上机构、园地 的符合规定条件的可以选择由其主要机构、园地 汇总缴纳。未设立机构园地或虽设立但与所得无 实际联系的扣

2、缴义务人所在地纳税期 限.按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。.企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期缺 乏12个月的，以其实际经营期为1个纳税年度。.企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。.企业应当自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表， 并汇算清缴，结清应缴应退税款。.企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内,向税务机关 办理当期企业所得税汇算清缴。纳税申 报1按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴 企业所得税纳税申报表，预缴税款。2企业应当在办理注销

3、登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。3企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;（提示）按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳 税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照税务机关认可的其他方法预缴。预缴 方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。5企业在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应当依照规定期限，向税务机关报送预缴。 企业所得税以ren民币计算。所得以ren民币以外的货币计算的，应当折合成ren民币 计算并缴纳税款。（提示1）企业所得以ren民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月 度或者季度最后1日的r

4、en民币汇率中间价，折合成ren民币计算应纳税所得额。（提示2）年度终了汇算清缴时,对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折 合计算,只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的局部，按照纳税年度最后1日的ren 民币汇率中间价，折合成ren民币计算应纳税所得额。（正确答案）V复习重点三、应纳税额计算的根本公式（一）直接法应纳税额=应纳税所得额X适用税率一减免税额一抵免税额=（收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损）义适用税率一减免税额一抵免税 额（提示）减免税额和抵免税额，是指依照（企业所得税法）和的税收优惠规定减征、免征和抵免的应 纳税额。（例题-单项选择题）2022年甲公司20

5、22年应纳税所得额为1 000万元，减免税额为10万元， 抵免税额为20万元，所得税税率就25 ,那么企业所得税应纳税额的计算公式中，正确的选项是。1 000X25% -20 = 230 万元1 000 X 25% 一10 20 = 220 万元1 000X25% -10 = 240 万元1 000X25% =250 万元（正确答案）B（答案解析）企业所得税的应纳税额=应纳税所得额X税率一减免税额一抵免税额。（二）间接法应纳税额=应纳税所得额X适用税率一减免税额一抵免税额=（会计利润土纳税调整工程金额）X适用税率一减免税额一抵免税额（“税会差异的一般生活理解案例）“会计利润是妈，应纳税所得额是

6、爸，这是老杨对初学“税会差异的学员经常说的话，下面我们 用一个生活的例子感受一下。冯考必过是一个刚刚参加工作的职场小白，参加工作第一个月的工作收入1 000元，他本月的花费的 情况如下：上班交通费50, 费100,游戏皮肤费200,外面搓饭650o“慈母眼中的过儿的财务状况：1 000 50100 200650 = 0,结论：不赚钱，慈祥的老母 亲，逢人就说：我家“过儿长大了，总算不用我养活他了。慈母和严父说；孩砸真棒！自己养活自 己了，刚参加工作不简单，每个月也没结余，不用往家里交生活费了。严父听了慈母的话后心理盘算：孩子刚参加工作不能大手大脚，每个月的上班交通费、 费必须有， 这个没问题的

7、我认可；游戏皮肤费都是小马哥骗人的，我不认可，不该花；外面搓饭，不是不可以， 但太多了，每个月不能超过350,所以严父眼中的“过儿的财务状况是这样的：1 000 50100 350 = 500,所以“过儿需要向家里缴纳生活费。严父建议缴纳比例25%O慈母听后不理解，怎么两个人算 出来的就差了 500呢？（解析）慈母眼中的“过儿财务状况这就是“会计眼中的会计利润。严父眼中的“过儿的应纳税所得额= 500,上缴的“生活费就可以理解成所得税。我们从上述案例中感受一下“税会差异.上班交通费和 费：无“税会差异，即会计上记录的本钱费用企业所得税法认可，可以扣，包 含课程中介绍的例如财产保险费、合理的劳动

8、保护支出、合理的会议费等等。.游戏皮肤费：“税会差异的典型代表，即会计记录的本钱费用企业所得税法不认可，一分钱也不 让扣除，包含课程中介绍的例如税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失等等不得扣除工程。.外面搓饭费：“税会差异的另一种方法，企业所得税法认可这项费用的发生，但对金额做出了税 法上的限制性规定一红线！简单的说就是，可以在不超过我规定的比例中扣除，包含课程中介绍的例如业复习重点务招待费、广告业务宣传费、职工福利费、工会经费、职工教育经费和公益性捐赠等等有标准的扣除工程。上述：妈妈算的就是会计利润，爸爸算的就是直接法下的应纳税所得额。问题：怎么使用间接法把会计利润调整为应纳税所得额？（

9、解析）应纳税额二0会计利润）+200 （游戏皮肤费）+300 （搓饭费=500元）。（例题）2021年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务本钱2600万元，发生销售费 用770万元其中广告费650万元,治理费用480万元，财务费用60万元，可以扣除的税金及附加40 万兀O用两种方法计算该企业的应纳税所得额。（答案解析）广告费和业务宣传费按企业所得法规定计算的可以扣除的金额600万元作为此题的条件。1.直接法：应纳税所得额=4000 2600 一770 650+600 -480-60-40 = 100 万元.间接法：会计利润=4000 2600-770-480-60-40=50

10、万元广告费和业务宣传费调增所得额=650 600 = 50万元应纳税所得额=50+50 = 100万元（温故而知新）工程第一步 实际额）第二步 标准额）第三步 （比较）工资薪金合理支出据实扣除一、税前扣除额A B 时=13AB 时=A一13 2. AB 时无须调整。职工福 利费支出（构成）工资总额义14%工会经费拨缴工资总额义2%职工教育经 费支出工资总额X 8%（超过可结转扣）利息费用费用化支出视资金提供方分情况而定业务招 待费支出发生额X60%PK销售收入X5%。取小广告费和业 务宣传费符合条件的 支出销售收入X0%/15%/30%超过可结转 扣）公益捐赠通过第三方的 公益捐赠年度利润总额X 12% （超过可结转3 年扣，先捐先扣）手续费 及佣金支出分行业18%/5%.免税收入和税收优惠间接法下做纳税调整减少!.不得扣除工程中的税收滞纳金、罚款等做纳税调整增加!（例题-单项选择题）2021年2022年，某企业完成的利润总额为500万元，其中包含国债利息收 入10万元，税收滞纳金支出5万元。该企业适用的所得税税率为