会计学课件：第九章 财务会计报告

1、第九章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 财务报表的报送、汇总和审批第五节 财务报表的分析第一节 财务会计报告概述一、编制财务会计报告的意义 1、财务会计报告的定义： 财务会计报告，是指企业对外提供的反映某一特定日期财务状况与某一会计期间的经营成果、现金流量的书面文件。财务会计报告，是日常会计核算工作的最后结果，也是企业对外提供财务会计信息的主要形式。 2、编制财务会计报告的意义： 1）为企业加强和改善经营管理提供了重要信息。 2）为国家有关经济管理部门进行宏观调控和管理提供了科学的依据。 3）为投资者和债权人进行决策提供了必要的经济信息。 二、财务会

2、计报告的组成及内容 企业财务会计报告是由对外报送的会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 1、对外报送的会计报表-构成财务会计报告的主干部分，由主表和附表两部分组成。1）对外报送的主表有资产负债表、利润表和现金流量表。 它是以企业的会计凭证、会计帐簿和其他会计资料为依据，以货币为计量单位，总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量，按照规定的格式、内容和填报要求定期编制，并对外报送的书面文件。2）对外报送的附表有利润分配表、所有者权益增减变动表、资产减值明细表和应交增值税明细表。 它是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，它更加详细的说明了主表某一方面的内容，有助于报表使用者对

3、主表各项会计指标的准确理解。企业年终财务会计报告报送时，要求报送相关的附表。 2、企业编制的财务会计报告，按不同标准划分可分为五类： （一）按照会计报表所反映的经济内容分类 财务会计报表，按其反映的经济内容不同，分为财务状况报表和经营成果报表。 1）财务状况报表，是反映企业在一定日期和一定时期的财务状况，如资产负债表和现金流量表。通过资产负债表，可以反映一个企业在某一时点的资产、负债和所有者权益的规模、结构及其相互关系等财务状况；通过现金流量表可以综合反映企业一定时期现金和现金收价物的流入和流出情况，揭示企业资金增减变化的原因。 2）经营成果报表，是反映企业一定时期的经营成果，如：利润表。通过

4、利润表，可以反映企业在一定时期内实现的收入、成本和耗费以及利润的形成，以评价企业经营业绩，揭示企业的获利能力。（二）按反映资金运动的状况分类 财务会计报表，按所反映的资金运动状况，可以分为静态报表和动态报表。 1） 静态报表，是通过资产负债表反映企业一定日期的财务状况； 2）动态报表，是通过利润表和现金流量表反映企业一定时期的经营成果和财务状况变动情况。2、企业编制的财务会计报告，按不同标准划分可分为五类： （一）按照会计报表所反映的经济内容分类 财务会计报表，按其反映的经济内容不同，分为财务状况报表和经营成果报表。 1）财务状况报表，是反映企业在一定日期和一定时期的财务状况，如资产负债表和现

5、金流量表。通过资产负债表，可以反映一个企业在某一时点的资产、负债和所有者权益的规模、结构及其相互关系等财务状况；通过现金流量表可以综合反映企业一定时期现金和现金收价物的流入和流出情况，揭示企业资金增减变化的原因。 2）经营成果报表，是反映企业一定时期的经营成果，如：利润表。通过利润表，可以反映企业在一定时期内实现的收入、成本和耗费以及利润的形成，以评价企业经营业绩，揭示企业的获利能力。（三）按编制的时间分类 由于企业必须分期进行会计核算和编制财务会计报告，所以按时间长短不同，财务会计报表，可以分为月度、季度、半年度和年度财务会计报表。 1）月度（或季度）财务会计报表，是在月份（或季度）终了，通

6、过资产负债表和利润表，按规定的格式和内容反映企业月份（或者季度）的财务状况和经营成果的情况。 2）半年度财务会计报表，是指在每个会计年度前六个月结束后编制和对外提供的财务会计报表，包括资产资债表和相关的附表及利润表。半年度、季度和月度财务会计报表统称为中期财务会计报表。 3）年度财务会计报告，是在年度终了，按会计年度编制报送，全面反映企业全年的生产经营活动、财务状况和经营成果的报表。包括资产负债表、利润表和现金流量表以及所属的相关附表、会计报表附注和财务情况说明书。（四）按编制的会计主体不同分类 财务会计报表，按所反映的会计主体不同，可以分为个别会计报表、合并会计报表和汇总会计报表。 1）个别

7、财务会计报表，反映企业本身的财务状况、经营成果和现金流量。 2）合并财务会计报表，是由母公司编制，包括所有子公司，按照一定的方法，综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。 3）汇总财务会计报表，是企业的主管部门或上级单位编制，按照行政隶属关系，连同本单位一起逐级汇总编制的某一部门、行业或地区财务会计报表的总括情况。（五）按服务对象分类 财务会计报表，按照服务对象的不同，可以分为内部财务会计报表和外部财务会计报表。 1）内部财务会计报表，是按企业内部管理的要求，由企业自行决定报告内容、格式和指标体系及报送时间，并不对外公开披露的会计报表。 2） 外部财务会计报表，是指企业向外提供，按

8、照国家统一的会计制度规定的报告内容、格式和财务会计报告报送的时间要求编制的。三、财务会计报告编制要求 为了充分发挥会计信息的作用，确保财务会计报告质量，各企业应按照会计法、企业财务会计报告条例和企业会计准则规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。1、财务会计报告的编制时间要求 信息的基本特征是时效性。财务会计报告只有及时编制和报送，才能有利于会计信息的利用。否则，即使是真实、可靠、全面、完整的财务会计报告，如果失去编报的及时性，也失去任何价值。 为了确保财务会计报告编报的及时性，一般规定，月度报表在月份终了后6天内报出（节假日顺延，下同）；季度报表在季度终了后15天内报出；年度财务会计报

9、告在年度终了后4个月内对外提供。 2、财务会计报告的编制格式要求 企业对外报送的财务会计报告的格式，应当符合国家的有关政策，严格执行会计准则的统一规定，编制和报送特定内容、种类和特定格式的财务会计报告。 单位内部使用的财务会计报告，其格式和要求由企业自行规定，应本着科学、合理、简明、实用的原则设计格式。 企业对外投资，如果占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应将其会计报表一并报送。3、财务会计报告的编制质量要求 企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的帐簿记录等资料，并按照国家统一的会

10、计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，做到内容完整、数字真实、计算准确、说明清楚。 1）数字真实。财务会计报告要客观地、实事求是地反映会计主体客观存在的经济现象和经营活动过程，不允许对经核实并应列入报表的数据资料再作出任何“修正”，不允许对报告和提示的任何一项正确的核算进行任何增删，任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。 2）计算准确。会计报表必须以会计账簿中准确无误的数字资料为依据，并保证各会计报表之间、会计报表各项目之间、本期报表与上期报表之间在有对应关系的数字之间的衔接，不得用估计甚至捏造的数字填列报表。 3）内容完整。各单位对国家规定应予填报的各种报表

11、和表内各项目，要填报齐全，不得随意漏编、漏报；应当汇总编制的所属各单位的会计报表必须全部汇总；各补充资料和应该编制的附表及财务情况说明书，必须同时上报。有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明必须经注册会计师审计及其所在的会计师事务所出具审计报告，随同财务会计报告一并提供。 4）说明清楚。会计报表编制之后，还必须按照会计准则和有关制度规定及上级主管部门的要求，对需要说明的诸如会计报表中主要指标的构成和计算方法、本报告期发生的特殊情况等问题，写出简要的文字说明，以便使用者了解与财务会计报告有关的情况，作出正确决策和判断。 财务会计报告。应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会

12、计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义 1、定义： 资产负债表(Balance sheet)是反映企业某一特定日期财务状况的报表，又称静态报表。 所谓“某一特定日期”，是指月末、季末、半年末和年末的最后一天。 所谓“财务状况”，就是指一个企业的资产、负债和所有者权益（股东权益，下同）结构及其相互关系，通常表现在经济资源的分布、权益结构和偿还债务三个方面。 建立资产负债表的理论依据：资产=负债+所有者权益2、意义： 资产负债表，能全面揭示企业某一日时资产、负债和所有

13、者权益的相互关系，其核心是向报表使用者说明企业的财务状况。 1）通过它，可以了解企业生产经营活动中，在特定日期内资产总量及构成内容，表明企业所拥有和控制的经济资源及其分布情况； 2）通过它，可以提供企业特定日期的负债总量和内容，表明企业的未来，需用多少资产或劳务来清偿债务。 3）它反映了企业所有者权益情况，表明所有者对净资产的要求权，以判断资产保值、增值及对负债的保障程度。 4）它为企业进行财务分析提供了基本资料，并用以评价企业资产变现能力和偿还债务的能力。 5）它为满足不同会计报表使用者的需要，提供了必要的财务信息。二、资产负债表的结构和内容 1、资产负债表有账户式和报告式两种： 1）报告式

14、-从上到下，垂直排列表内各项目； 2）账户式-从左至右，对照排列表内各项目。 在实务中通常使用账户式的资产负债表。 2、内容： 1) 表头：四要素（编制单位、表、时间、计量单位） 2）表体：指表内各项目的排列顺序。 左方为资产，其排列顺序原则是“流动性大的变现能力强的排在前面”。具体按：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产顺序排列。在每一资产内部依旧遵循此原则。 右方为负债和所有者权益，负债的排列顺序原则是“债务偿还时间短的排在前面”。具体分为：流动负债和长期负债。所有者权益则是：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 3）表尾：有附注（有旁注、附表和脚注三种形式） 三、资产负

15、债表的编制 总原则：大部分项目直接根据总账余额填列。 注意： 1、资产类的“货币资金”、“存货”和 “固定资产”等项目。货币资金根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户借方余额合计填列。存货根据“材料采购”、“原材料”、“辅助材料”、“周转材料” “库存商品”、“生产成本”等账户借方余额合计减去“存货跌价准备”账户贷方余额合计后的数额填列。 固定资产根据“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户贷方余额后的数额填列。 2、负债类的“应交税金”和“应付职工薪酬”两项目。当其出现期末借方余额时以“-”号填列。 3、根据“应收账款”和“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等明细账户余额分

16、析计算填列的项目。 1）在企业单独设置“预收账款”、“预付账款”账户核算情况下，“应收账款”、“预收账款”项目应根据其所属各明细账户的借方余额和“应付账款”、“预付账款”所属各明细账户的贷方余额之合计数填列；反之也然。 2）在企业不单独设置“预收账款”、“预付账款”账户，将其内容并入“应收账款”、 “应付账款”账户核算情况下，“应收账款”项目应根据其所属各明细账户的借方余额和“应付账款”账户所属各明细账户的贷方余额之合计数填列；反之也然。第三节 利润表一、利润表的概念和意义 1、定义 利润表(Income statement)是反映企业一定会计期间经营成果的报表，又称动态报表。 所谓“一定会计

17、期间”，是指一个月、一个季度、半年、一年的这么一段期间。 所谓“经营成果”，是指企业生产经营活动所获得的经营业绩和投资所产生的效益，即有多少盈利（或亏损），主要指利润及其构成。 建立利润表理论依据：利润（或亏损）=收入-费用2、意义 利润表反映了企业某一会计期间利润的形成或亏损的发生情况，其核心是向报表使用者提供企业所拥有的经济资源之获利能力和经济效益。 1）利润表可以反映企业一定时期利润总额的形成步骤，揭示利润总额各构成要素之间的内在联系，为企业经营管理提供重要的经营成果信息。 2）利润表提供了不同时期的比较数据，能分析企业今后发展趋势和获利能力，便于债权人，投资者及相关部门的决策分析。 3

18、）利润表既是评价企业经营业绩的基本资料，又是企业进行利润分配的主要依据。二、利润表的结构和内容 1、利润表只有报告式一种，但其表现形式有两种: 1)单步式利润表它不按企业利润构成、步骤计算利润总额，而是将所有收入和所有成本项目，根据收入总额减费用总额，直接计算列出利润总额。 2）多步式利润表又称逐步报告式利润表。它是把企业利润的构成内容分为四个层次，即：主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润（或净亏损）。通过以上层次，分步骤地、逐步逐项计算编制，并根据经营活动与非经营活动对企业利润的贡献情况进行排列。 利润的形成是分层次的，即：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他

19、业务利润=其他业务收入-其他业务成本 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税 企业应缴纳的所得税额=企业应纳税所得额所得税税率 企业应纳税所得额=利润总额+（或-）应调整项目未分配利润=可供分配的利润-盈余公积-应付投资者利润 可供分配的利润=本期净利润+前期未分配利润四、利润分配表 利润分配表是利润表的附表，它反映企业在一定会计期间对实现的净利润和以前年度未分配利润的分配或者亏损的弥补情况。 该表的结构和项目内容见补充资料。 会计报表附注：它是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，对会

20、计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等内容所作的解释。它有利于报表使用者更加全面、准确地理解会计报表的各项内容，提高会计信息的可比性。2、内容： 1) 表头：四要素（编制单位、表、时间、计量单位） 2）表体：指表内各项目的排列顺序。 利润表按照利润构成的步骤进行排列。 3）表尾：有附表，即利润分配表。三、利润表的编制 总原则：所有项目直接根据虚账户本期发生额填列。 注意： 1、遵循利润构成的关系计算填列。 2、出现亏损情况时以“-”号表示。 3、利润表与资产负债表的勾稽关系。会计报表附注应披露以下内容： 1）不符合基本会计假设的说明； 2）重要会计政策和会计估计及其变更情况、变

21、更原因及其对财务状况和经营成果的影响； 3）或有事项和资产负债表日后事项的说明； 4）关联方关系及其交易的说明； 5）重要资产转让及其出售情况； 6）企业合并、分立； 7）重大投资、融资活动； 8）会计报表中重要项目的明细资料； 9）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。财务情况说明书 它是对企业一定时期内财务情况进行分析、总结的书面文字报告。财务情况说明书至少应对下列情况作出说明： 1）企业生产经营的基本情况 2）利润实现和分配情况 3）资金增减和周转情况 4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 第四节 财务报表的报送、汇总和审批1、报送 企业应将财务报告装订成册、加具封面、加盖单位公章。 报送： 1）投资者、证监会、证券交易所等；2）有隶属关系的上级单位；3）金融机构；4）财政和税务机关；5）重点企业向监事会、国资委、省市区政府等。2、汇总 按国家规定的程序进行汇总。3、审批 第五节 财务报表的分析一、分析的意义 1.定义 它是以财务报表为主要