(三)城镇土地使用税契税车船税po

1、第三节城城镇土地地使用税税城镇土地地使用税税是国家家对在城城市、县县城、建建制镇、工矿区区范围内内使用土土地的单单位和个个人，以以其实际际占用的的土地面面积为计计税依据据，按规规定的税税额计算算征收的的一种税税。开征征城镇土土地使用用税，有有利于通通过经济济手段，保护土土地资源源，促进进合理、节约使使用土地地，调节节不同地地区、不不同地段段之间的的土地级级差收入入，提高高土地的的使用效效益。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一、城镇镇土地使使用税的的征税范范围和纳纳税人（一

2、）征征税范围围城镇土地地使用税税的征税税范围为为城市、县城、建制镇镇、工矿矿区。其其中，城城市是指指经国务务院批准准建立的的市，包包括市区区和郊区区；县城城是指县县人民政政府所在在地的城城镇；建建制镇是是指经省省、自治治区、直直辖市人人民政府府批准设设立的建建制镇；工矿区区是指工工商业比比较发达达，人口口比较集集中，符符合国务务院规定定的建制制镇标准准，但尚尚未设立立建制镇镇的大中中型工矿矿企业所所在地。工矿区区须经省省、自治治区、直直辖市人人民政府府批服。城市、县城、建制镇镇、工矿矿区的具具体征税税范围，由各省省、自治治区、直直辖市人人民政府府划定。（二）城城镇土地地使用税税的纳税税人按照规

3、定定，城镇镇土地使使用税由由拥有土土地使用用权的单单位或个个人缴纳纳。凡是是在上述述所称城城市、县县城、建建制镇、工矿区区范围内内拥有土土地使用用权的施施工企业业，是城城镇土地地使用税税的纳税税人。另外，按按照规定定，拥有有土地使使用权的的纳税人人不在土土地所在在地的，由代管管人或实实际使用用人纳税税；土地地使用权权未确定定或权属属纠纷未未解决的的，由实实际使用用人纳税税；土地地使用权权共有的的，由共共有各方方分别纳纳税。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、城镇镇土地使使

4、用税的的税率城镇土地地使用税税采用有有差别的的幅度定定额税率率，按大大、中、小城市市和县城城、建制制镇、工工矿区分分别规定定每平方方米土地地年应纳纳税额。城镇土土地使用用税税额额见表99.5所所示：级别人口（人） 每平方米税额（元） 大城市50万人以上1.530 中等城市城市2050万 1.530 小城市20万以0.918县城、建制镇、工矿区 0.612 表8.3城镇土地地使用税税定额税税率表Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、应纳纳税额的的计算其计算公公式为：年应纳税税

5、额实实际占用用的应税税土地面面积适适用税额额例8.6某某企业220044年度共共计拥有有土地6650000平平方米，其中子子弟学校校占地33 0000平方方米、幼幼儿园占占地122000平方米米、企业业内部绿绿化占地地20000平平方米。计算该该企业220044年应缴缴纳的城城镇土地地使用税税。（该该土地使使用税44元/平平方米）应纳城镇镇土地使使用税（655 000033 000011 2000）4224322000元Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET四、税收收优惠(1)

6、国国家机关关、人民民团体、军队自自用的土土地；(2)由由国家家财政部部门拨付付事业经经费的单单位自用用的土地地；(3)宗宗教寺寺庙、公公园、名名胜古迹迹自用的的土地；(4)市市政街道道、广场场、绿化化地带等等公共用用地；(5)直直接用用于农、林、牧牧、渔的的生产用用地；(6)经经批准开开山填海海整治的的土地和和改造的的废弃土土地，自自使用的的月份起起免交土土地使用用税5-10年年。(7)由由财政政部另行行规定免免税的能能源、交交通、水水利设施施用地和和其他用用地。城镇土地地使用税税暂行条条例规定，以以下项目目免征城城镇土地地使用税税Evaluation Warning : The docume

7、nt was created with Spire.Presentation for .NET五、征收收管理与与纳税申申报（一）城城镇土地地使用税税的纳税税期限城镇土地地使用税税实行按按年计算算，分期期缴纳的的征收方方法，具具体纳税税期限由由省、自自治区、直辖市市人民政政府确定定。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET城镇土地地使用税税在土地地所在地地缴纳。纳税人人使用的的土地不不在同一一省、自自治区、直辖市市的，由由纳税人人分别向向土地所所在地税税务机关关缴纳；在同一一省、自

8、自治区、直辖市市但跨地地区使用用的土地地，其纳纳税地点点由各省省、自治治区、直直辖市地地方税务务局确定定。（二）城城镇土地地使用税税的纳税税地点Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第四节契契税契税是以以所有权权发生转转移变动动的不动动产为征征税对象象，向产产权承受受人征收收的一种种财产税税。现行行契税的的基本规规范，是是19997年77月7日日国务院院发布并并于同年年10月月1日开开始实施施的中中华人民民共和国国契税暂暂行条例例。Evaluation Warning : Th

9、e document was created with Spire.Presentation for .NET一、契税税的征税税对象（一）国国有土地地使用权权出让。国有土地地使用权权出让是是指土地地使用者者向国家家交付土土地使用用权出让让费用，国家将将国有土土地使用用权在一一定年限限内让与与土地使使用者的的行为。出让费费用包括括出让金金、土地地收益等等项。（二）国国有土地地使用权权转让。土地使用用权转让让指土地地使用者者以出售售、赠与与、交换换或者其其他方式式将土地地使用权权转移给给其他单单位和个个人的行行为。土土地使用用权的转转让不包包括农村村集体土土地承包包经营权权的转移移。契税的征征税对

10、象象为发生生土地使使用权和和房屋所所有权权权属转移移的土地地和房屋屋。其具具体的征征税对象象包括：Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）房房屋买卖卖。即以货币币为媒介介，出卖卖者向购购买者让让渡房产产所有权权的交易易行为。以下几几种特殊殊情况，视同买买卖房屋屋：1、以房产产抵债或或实物交交换房屋屋2、以房产产作投资资或作股股权转让让3、买房拆拆料或翻翻建新房房，应照照章征收收契税。Evaluation Warning : The document was created

11、with Spire.Presentation for .NET（四）房房屋赠与与房屋赠与与的前提提必须是是，产权权无纠纷纷，赠与与人和受受赠人双双方自愿愿。由于房屋屋是不动动产，价价值较大大，故法法律要求求赠与房房屋应有有书面合合同（契契约），并到房房地产管管理机关关或农村村基层政政权机关关办理登登记过户户手续，才能生生效。如如果房屋屋赠与行行为涉及及到涉外外关系，还需公公证处证证明和外外事部门门认证，才能有有效。房房屋的受受赠人要要按规定定缴纳契契税。以以获奖方方式取得得房屋产产权的，其实质质是接受受赠与房房产，应应照章缴缴纳契税税。Evaluation Warning : The doc

12、ument was created with Spire.Presentation for .NET（五）房房屋交换换房屋交换换是房屋屋所有者者之间互互相交换换房屋的的行为。随着经济济形势的的发展，有些特特殊方式式转移土土地、房房屋权属属的，也也将视同同土地使使用权转转让、房房屋买卖卖或者房房屋赠与与。一是是以土地地、房屋屋权属作作价投资资、入股股；二是是以土地地、房屋屋权属抵抵债；三三是以获获奖方式式承受土土地、房房屋权属属；四是是以预购购方式或或者预付付集资建建房款方方式承受受土地、房屋权权属。注：土地地、房屋屋权属变变动还有有其他一一些不同同的形式式，如典典当、继继承、出出租或者者抵押等

13、等，这些些不属于于契税的的征税范范围。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、契税税的纳税税义务人人和税率率（一）纳纳税义务务人契税的纳纳税人是是指在我我国境内内承受土土地、房房屋权属属转移的的单位和和个人。境内是是指中华华人民共共和国实实际税收收行政管管辖范围围内。所所谓承受受，是指指以受让让、购买买、受赠赠、交换换等方式式取得土土地、房房屋权属属的行为为。所谓谓土地、房屋权权属，是是指土地地使用权权和房屋屋所有权权。单位位，是指指企业单单位（包包括外商商投资企企业和外外国

14、企业业）、事事业单位位、国家家机关、军事单单位和社社会团体体以及其其他组织织。个人人，是指指个体经经营者及及个人，包括中中国公民民和外籍籍人员。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET契税实行行比例税税率，并并实行33%55%的幅幅度税率率。具体体税率由由省、自自治区、直辖市市人民政政府在33%55%的幅幅度税率率规定范范围内，按照本本地区的的实际情情况决定定，以适适应不同同地区纳纳税人的的负担水水平和调调控房地地产交易易的市场场价格。（二）税税率Evaluation Warni

15、ng : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、契税税应纳税税额的计计算（一）计计税依据据。契税的计计税依据据为不动动产的价价格。由由于土地地、房屋屋权属转转移方式式不同，定价方方法不同同，因而而具体计计税依据据的确定定也有所所不同。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1、国有土土地使用用权出让让、土地地使用权权出售、房屋买买卖的计计税依据据为成交交价格。成交价价格是指指土地、房屋权权属转移移合同

16、确确定的价价格，包包括承受受者应交交付的货货币、实实物、无无形资产产或者其其他经济济利益。2、土地使使用权赠赠与、房房屋赠与与的计税税依据，由征收收机关参参照土地地使用权权出售、房屋买买卖的市市场价格格核定3、土地使使用权交交换、房房屋交换换、以所所交换的的土地使使用权、房屋的的价格差差额为计计税依据据。就是是说，交交换价格格相等时时，免征征契税；交换价价格不等等时，由由多交付付的货币币、实物物、无形形资产或或者其他他经济利利益的一一方缴纳纳契税。4、以划拨拨方式取取得土地地使用权权的，经经批准转转让房地地产时，除承受受方按规规定缴纳纳契税外外，房地地产转让让者应当当补缴契契税，计计税依据据为

17、补缴缴的土地地使用权权出让费费用或者者土地收收益。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET为了避免免偷、逃逃税款，税法规规定，成成交价格格明显低低于市场场价格并并且无正正当理由由的，或或者所交交换土地地使用权权、房屋屋的价格格的差额额明显不不合理并并且无正正当理由由的，征征收机关关可以参参照市场场价格核核定计税税依据。5、房屋附附属设施施征收契契税的计计税依据据（1）采取分分期付款款方式购购买房屋屋附属设设施土地地使用权权、房屋屋所有权权的，应应按合同同规定的的总价款款计征契契税

18、。（2）承受的的房屋附附属设施施权属如如为单独独计价的的，按照照当地确确定的适适用税率率征收契契税；如如与房屋屋统一计计价的，适用与与房屋相相同的契契税税率率。6、个人无无偿赠与与不动产产行为，应对受受赠人全全额征收收契税。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）应应纳税额额的计算算契税采用用比例税税率。应应纳税额额的计算算公式为为：契税应纳纳税额计税依依据税税率应纳税额额以人民民币计算算。转移移土地、房屋权权属以外外汇结算算的，应应按照纳纳税义务务发生之之日中国国人民银银

19、行公布布的人民民币市场场汇率中中间价折折合成人人民币计计算。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET例1：某省体体育器材材公司于于20066年10月向本省省某运动动员奖励励住宅一一套，市市场价格格80万元。该该运动员员随后以以70万元的价价格将奖奖励住宅宅出售，当地契契税适用用税率为为3%，计算该该运动员员应缴纳纳的契税税。解：（1）以获奖奖方式承承受土地地、房屋屋权属，应当征征收契税税；（2）只有在在取得住住房时才才缴纳契契税，出出售住房房时不缴缴纳契税税。该运动员员应缴纳纳契

20、税=803%2.4（万元）。例2：居民甲甲有两套套住房，将一套套出售给给居民乙乙，成交交价格为为20000000元，将另另一套两两室住房房与居民民丙交换换成两处处一室住住房，并并支付给给丙换房房差价款款600000元。试计计算甲、乙、丙丙相关行行为应缴缴纳的契契税（假假定税率率为4%）。（1）甲应缴缴纳契税税=60000004%=244000（元）（2）乙应缴缴纳契税税=2000 000044%=88 0000（元）（3）丙不缴缴纳契税税Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET四

21、、税收收优惠契税的税税收优惠惠主要是是减免税税(一)办公、教教学、医医疗、科科研和军军事设施施的免税税优惠按照中华人民民共和国国契税暂暂行条例例(以下简称称契税暂行行条例)和中华人民民共和国国契税暂暂行条例例细则(以下简称称契税暂行行条例细细则)的规定，国家机机关、事事业单位位、社会会团体、军事单单位承受受土地、房屋用用于办公公、教学学、医疗疗、科研研和军事事设施的的，免征征契税。上述所说说的其他他直接用用于办公公、教学学、医疗疗、科研研的土地地、房屋屋和其他他直接用用于军事事设施的的土地、房屋的的具体范范围由省省、自治治区、直直辖市人人民政府府确定。对于事业业单位承承受土地地、房屋屋，必须须

22、同时符符合下列列两个条条件才能能予以免免税：一一是纳纳税人必必须是按按事业单位位财务规规则进行财务务核算的的事业单单位；二二是所承承受的土土地、房房屋必须须是用于于办公、教学、医疗、科研项项目。凡凡不符合合上述两两个条件件的，应应当照章章纳税。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(二)住房买卖卖的减免免税优惠惠1、城填职职工按规规定第一一次购买买公有住住房，免免征契税税。2、纳税人人因自然然灾害、战争等等不能预预见、不不能避免免并不能能克服的的客观原原因导致致其原有有住房丧丧

23、失，因因而重新新购买住住房的，征收机机关可酌酌情准予予减征或或者免征征契税。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(三)政府征用用减免税税优惠纳税人的的原有土土地、房房屋被县县级以上上人民政政府征用用、占用用后，重重新承受受土地、房屋权权属的，由省、自治区区、直辖辖市人民民政府确确定是否否减征或或者免征征契税。(四)开垦荒地地免税优优惠纳税人承承受荒山山、荒沟沟、荒丘丘、荒滩滩土地使使用权，用于农农、林、牧、渔渔生产的，免免征契税税。纳税税人取得得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土土地使

24、用用权，不不是用于于农、林林、牧、渔生产产的，而而是用于于其他方方面的，应当照照章纳税税。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(五)外交税收收豁免对于依照照我国有有关法律律规定以以及我国国缔结或或参加的的双边和和多边条条约或协协定的规规定应当当予以免免税的外外国驻华华使馆、领事馆馆、联合合国驻华华机构及及其外交交代表、领事官官员和其其他外交交人员承承受的土土地、房房屋权属属，经外外交部确确认，可可以免征征契税。纳税人符符合减征征或者免免征契税税规定的的，应当当在签订订土地、房

25、屋权权属转移移合同后后10日内，向向土地、房屋所所在地的的契税征征收机关关书面提提出减税税或者免免税申请请，并提提供有关关证明材材料。契契税征收收机关按按规定审审核后，办理减减征或者者免税手手续。契契税减税税、免税税的审批批程序和和办法，由省、自治区区、直辖辖市征收收机关具具体确定定。按照照规定，代征单单位不得得办理减减税或者者免税手手续。(六)其他减免免税除了上述述项目外外，对于于财政部部规定的的其他项项目，可可减征或或者免征征契税。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一）

26、纳税税义务发发生时间间契税的纳纳税义务务发生时时间是纳纳税人签签订土地地、房屋屋权属转转移合同同的当天天，或者者纳税人人取得其其他具有有土地、房屋权权属转移移合同性性质凭证证的当天天。五、征收收管理Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）纳纳税期限限纳税人应应当自纳纳税义务务发生之之日起10日，向土土地、房房屋所在在地的契契税征收收机关办办理纳税税申报，并在契契税征收收机关核核定的期期限内缴缴纳税款款。Evaluation Warning : The document wa

27、s created with Spire.Presentation for .NET（三）纳纳税地点点契税在土土地、房房屋所在在地的征征收机关关缴纳。（四）征征收管理理。纳税人办办理纳税税事宜后后，征收收机关应应向纳税税人开具具契税完完税凭证证。纳税税人持契契税完税税凭证和和其他规规定的文文件材料料，依法法向房地地产管理理部门办办理有关关土地、房屋的的权属变变更登记记手续。房地产产管理部部门应向向契税征征收机关关提供有有关资料料，并协协助契税税征收机机关依法法征收契契税。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Prese

28、ntation for .NET第五节，车船使使用税车船税，是指对对在中国国境内车车船管理理部门登登记的车车辆、船船舶（以以下简称称车船）依法征征收的一一种税。征收此此税，可可以促使使纳税人人提高车车船使用用效益，督促纳纳税人合合理利用用车船，调节和和促进经经济发展展。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一、车船船税的纳纳税人按照规定定，车船船使用税税的纳税税人是在在中国境境内拥有有或者管管理车船船的单位位和个人人。在通通常情况况下，拥拥有并且且使用车车船的单单位和个个人同属

29、属一人，纳税义义务人既既是车船船使用人人，又是是车船的的拥有人人。如果果车船使使用有租租赁关系系的，拥拥有人与与使用人人不一致致的，则则应由租租赁双方方商妥以以何方为为纳税人人；租赁赁双方未未商定的的，由使使用人纳纳税。外商投资资企业、外国企企业、华华侨和香香港、澳澳门、台台湾同胞胞投资兴兴办的企企业，外外籍人员员和香港港、澳门门、台湾湾同胞等等适用车船税暂暂行条例例，属于车车船税的的纳税人人。 Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、车船船税的征征税范围围（一）车车辆车辆是

30、指指依靠燃燃油、电电力等能能源作为为动力运运行的机机动车辆辆，包括括载客汽汽车（含含电车）、载货货汽车（含半挂挂牵引车车、挂车车）、三三轮汽车车、低速速货车、摩托车车、专业业作业车车和轮式式专用机机械车等等。（二）船船舶船舶包括括机动船船舶和非非机动驳驳船。机机动船舶舶，是指指依靠燃燃料等能能源作为为动力运运行的船船舶，如如客轮、货船等等；非机机动驳船船，是指指没有动动力装置置，由拖拖轮拉着着或推着着运行的的船舶。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、车船船税的税税目和税税

31、率车船税采采用定额额税率，即对征征税的车车船规定定单位固固定税额额。在车车辆税额额方面，特别需需要说明明的是，车辆净净吨位尾尾数在半半吨以下下者，按按半吨计计算；超超过半吨吨者按一一吨计算算。机车车挂车按按机动载载货汽车车税额的的七折征征收车船船税。客客货两用用汽车，载人部部分按乘乘人汽车车税额减减半征税税，载货货部分按按机动载载货汽车车税额征征税。在在船舶税税额方面面，需要要特别说说明的是是，船舶舶不论净净吨位或或载重吨吨位，其其尾数在在半吨以以下者免免算；超超过半吨吨者，按按一吨计计算，但但不及一一吨的小小型船只只，一律律按一吨吨计算。拖轮本本身不能能载货，其计税税标准，可按马马力（每每一

32、马力力折合净净吨位12计算）。载重量量超过1吨而在15吨以下的的渔船，可以按按照非机机动船1吨税额计计征。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET税目 计税单位 每年税额 备注 载客汽车 每辆 60660元 包括电车 载货汽车 按自重每吨 16120元 包括半挂牵引车、挂车 三轮汽车低速货车 按自重每吨 24120元 摩托车 每辆 36180元 船舶 按净吨位每吨 36元 拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算 车船税税税目税额额表Evaluation Warning : T

33、he document was created with Spire.Presentation for .NET四、车船船税应纳纳税额的的计算（一）计计税依据据。由于车船船税的征征税对象象既有车车辆又有有船舶，而且车车船的种种类繁多多，用途途各异，无法统统一计量量标准，因此只只能选择择几种基基本的、通用的的计量单单位作为为计税单单位。按按照车船船的种类类，车船船使用税税采用了了辆、净净吨位、自重吨吨位三种种计税单单位。1、载客汽汽车、电电车、摩摩托车，以每辆辆为计税税依据。2、载货汽汽车、三三轮汽车车、低速速汽车，按自重重每吨为为计税依依据。3、船舶，按净吨吨位每吨吨为计税税依据。Evalua

34、tion Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）计计税方法法。车船使用用税的应应纳税额额，应当当根据不不同类型型的车船船及其适适用的计计税标准准分别计计算。其其具体的的计算方方法如下下：1、车辆应应纳车船船税的计计算。车车辆采取取幅度税税额，由由省、自自治区、直辖市市人民政政府在规规定的幅幅度税额额内，确确定本地地区的适适用固定定税额。因此，计算车车辆应纳纳税额时时，应适适用当地地所规定定的固定定税额。（1）载客汽汽车和摩摩托车的的应纳税税额辆辆数适用年税税额（2）载货汽汽车、三三轮汽车车、低

35、速速货车的的应纳税税额自自重吨位位数适用年税税额2、船舶应应纳车船船税的计计算。（1）船舶的的应纳税税额净净吨位数数适用年税税额（2）拖船和和非机动动驳船的的应纳税税额净净吨位数数适用的年年税额50%Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET五、税收收优惠车船税暂暂行条例例对车船税税的税收收优惠政政策作了了明确规规定，同同时授权权省、自自治区、直辖市市人民政政府对纳纳税确有有困难的的纳税人人，可以以定期减减征或者者免征。（一）法法定的免免税车船船1、非机动动车船（不包括括非机动动驳船）；2、拖拉机机；3、捕捞、养殖渔渔船；4、军队、武警专专用的车车船；5、警用车车船；6、依照我我国有关关法律和和我国缔缔结或者者参加的的国际条条约的规规定应当当予以免免税的外外国驻华华使馆、领事馆馆和国际际组织驻驻华机构构及其有有关人员员的车船船。（二）经经财政部部批准免免税的其其他车船船1、残疾人人专用的的车辆2、企业办办的各类类学校、医院、托儿所所、幼儿儿园自用用的车船船，如果果能够明明确划分分清楚是是完全自自用的，免税；划分不不清的，应照章章纳税。3、对非营营利性医医疗机构构、疾病病控制机机构和妇妇幼保健健机构等等卫生机机构自用用的车船船。Evaluation Warni