政府与非营利组织会计 （新）第二篇 财政总预算会计学习资料

第二篇财政总预算会计本篇主要介绍各级政府资产的核算，负债的核算，净资产的核算，财政收入的核算，财政支出的核算以及财政总预算会计报表的编制。其中，财政收入和支出的核算是本篇的重点。财政总预算会计的核算思路：

一般预算类收入一般预算类支出一般预算结余

基金预算类收入基金预算类支出基金预算结余

专用基金收入专用基金支出专用基金结余

国有资本经营国有资本经营国有资本经营预算类收入预算类支出预算结余

财政专户管理财政专户管理财政专户管理资金收入资金支出资金结余第三讲

财政资产的核算财政资产是指一级财政代表政府掌管和控制的能以货币计量的经济资源。包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款、预拨款项等。

第一节财政性存款的核算

一、财政性存款的概念及管理要求（一）财政性存款的概念财政性存款是指财政部门代表政府掌管的各项财政资金存款。按存放地点和管理要求不同分为：国库存款和其他财政存款。

1.国库存款。国库存款是指各级总预算会计在国库的一般预算资金存款和基金预算资金存款。

2.其他财政存款。其他财政存款是指未设国库的乡镇在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。（二）财政性存款的管理要求（原则）1、集中资金，统一调度。2、严格控制存款开户。3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4、转账结算不提现金。5、在存款余额内支付，不得透支。二、财政性存款的账户管理制度

—国库单一账户制度

背景介绍：

改革开放以来，我国财税体制进行了一系列改革，重点是调整收入分配关系，基本上未对预算管理和国库管理制度做大的调整。现行的财政资金缴库和支付方式，主要是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的，这种办法适应了一定时期的预算管理，发挥了当时应有的作用。但其弊端也越来越突出。传统财政资金缴库和支付方式弊端：1、重复和分散设置账户导致财政资金活动透明度不高，不利于对其进行有效、全面的监督。2、财政收入执行中征管不严，入库不及时，流失问题时有发生。3、财政支出拨款环节多，部分资金经常滞留在预算单位，降低了资金的使用效率。4、财政资金的使用缺乏有效的监督，挤占、挪用等问题时有发生。5、财政收支信息反馈迟缓，难以为预算编制、分析和调控提供准确依据。从2001年开始，我国在研究国际通行做法的基础上进行了国库集中收付制度改革。国库单一账户制度是国库集中收付制度改革的重要内容之一。实行国库单一账户制度，可以从根本上解决有关部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金，以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用效益不高、财政宏观调控能力不强等问题。国库集中收付制度：

国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政资金管理制度。简单来讲：在建立国库单一账户体系的基础上，财政收入（预算内外）全部纳入国库单一账户体系，取消征收机构、执法机关的各种过渡性账户以及各单位、各部门在各银行开设的预算外收入账户；财政支出由原来财政部门对预算单位拨付后，再由各预算单位向商品和劳务供应者分别支付改为由财政部门按照批准的单位预算直接支付给商品和劳务供应者。实行国库集中收付制度的意义：1、有利于提高国库资金的使用效率（1）可以盘活在分散收支制度下沉淀在支出单位的闲置资金。（2）国库直接将资金支付给商品和劳务的提供者，从而大大减少了支出的结算环节。（3）财政资金都集中在国库，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理。2、财政部门可综合运用预算内外资金调剂余缺，缩小赤字，从而减少发行短期国债；各级财政也能正确掌握财政资金全貌，为财政部和央行制定财政政策和货币政策提供依据。3、有利于强化对国库资金的监督与预算约束。集中的政府支付系统可严格监督财政资金的最终支付，预算约束也会得到硬化。4、有利于进一步配合政府采购制度的深化改革。（一）国库单一账户制度概念国库单一账户制度是指政府将所有财政资金（包括预算内与预算外资金）集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这些账户，，所有财政支出直接通过这些账户进行拨付的的财政资金管理制度。

1、从收入方面看：意味着所有的收入将直接缴入国库，而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户；2、从支出方面看：意味着财政资金将在实际使用时从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而不通过有关部门或单位设置的财政资金管理帐户。（二）国库单一账户体系的组成1、财政部门开设的账户（1）在中国人民银行开设国库单一账户。该账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户进行清算实现支付。（2）在商业银行开设财政零余额账户。该账户为过渡性账户，用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清算。代理银行根据财政部门开具的支付令向有关货品及劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算，清算后该账户余额为零，故又称财政零余额账户。（3）在商业银行开设预算外资金专户。2、财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户该零余额账户专门用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行根据预算单位开具的支付令向有关货品及劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算，清算后该账户余额为零，故又称为预算单位的零余额账户。3、特设银行账户用于记录核算反映预算单位的特殊专项支出活动，并与国库单一账户清算，一般情况下，该账户为实存资金账户。（三）国库单一账户制度下的收入收缴方式1、直接缴库

~指缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金专户。2、集中汇缴~指由征收机关按法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金专户。（四）国库单一账户制度下财政支出的支付方式及程序1、财政直接支付方式

~是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出有：工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。财政直接支付程序：

①提交财政直接支付申请书财政总会计⑥

预算单位国库支付机构（财政结算中心）

②开具财政直接支付凭证

④传财政直接支付凭证回执联作为取得财政拨款依据代理银行人民银行

⑤双方结算

③通过财政零余额账户付款商品劳务供应者2、财政授权支付方式~是指预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括：未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出财政授权支付程序：

①向财政部门申请授权支付用款限额财政总预算会计预算单位国库支付机构

②财政授权支付额度通知书③发送财政授权支付额度到账通知

⑥清算代理银行人民银行

④签发财政授权支付令⑦按日报报表

⑤通过单位零余额账户付款

商品或劳务供应者

三、财政性存款的核算

（一）国库存款的核算设“国库存款”帐户核算：【例3-1】某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表。其中，一般预算收入合计600000元，基金预算收入合计300000元。借：国库存款—一般预算存款600000

国库存款—基金预算存款300000

贷：一般预算收入600000

基金预算收入300000【例3-2】某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单。财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户为有关预算单位支付了一般预算资金共计125800元，基金预算资金共计88500元。借：一般预算支出125800

基金预算支出88500

贷：国库存款—一般预算存款125800

国库存款—基金预算存款88500（二）其他财政存款的核算1、核算内容（1）未设国库的乡镇存在专业银行的预算资金存款。（2）部分财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。2、帐务处理设“其他财政存款”账户【例3-3】某市财政收到省财政拨入的专用基金205000元，款项按规定存入某商业银行。借：其他财政存款—专用基金存款205000

贷：专用基金收入205000【例3-4】某市财政根据有关文件规定从其他财政存款账户中安排使用专用基金58500元。借：专用基金支出58500

贷：其他财政存款—专用基金存款58500四、在途款的核算1.在途款的概念在途款是指在清理期发生的上下年度需要过渡的款项。包括：在规定的库款报解清理期和决算清理期内，收到应属于上年收入的款项和收回不应在上年度列支的款项以及其他需要作为在途款过渡的资金。2.帐务处理设“在途款”账户“在途款”账户的结构：

在途款（1）收到属于上年冲销在途款的数额收入的款项（2）收回不应在上年列支的款项记入上年帐上记入新年度账上在途款核算举例：【例3-5】某市财政总预算会计在库款报解整理期内和决算清理期内发生下列业务：①收到属于上一年度的一般预算收入200000元。在上年度账上，市财政总预算会计根据凭证编制会计分录如下：借：在途款200000

贷：一般预算收入200000

在新年度账上，市财政总预算会计根据凭证编制会计分录如下：借：国库存款—一般预算存款200000

贷：在途款200000②收回上年度已列支的基金预算支出10000元。在上年度账上，市财政总预算会计根据凭证编制会计分录如下：借：在途款10000

贷：基金预算支出10000在新年度账上，市财政总预算会计根据凭证编制会计分录如下：借：国库存款—基金预算存款10000

贷：在途款10000第二节有价证券一、有价证券的概念及核算内容有价证券是指由国家指定的证券发行机构依照法定程序发行，并约定一定期限内还本付息的法律凭证。核算内容：各级财政用财政结余资金购买的中央财政以信用方式发行的国债。二、有价证券的管理要求1、各级财政只能用财政结余资金购买国家指定的由地方各级政府购买的有价证券。2、购买有价证券的资金不能列作支出3、取得利息或差价收入应按购入时的资金来源，分别作一般预算收入、基金预算收入等入账4、购入的有价证券应视同货币妥善保管三、有价证券的帐务处理

设“有价证券”账户【例3-6】某市财政用一般预算结余资金购买有价证券346500元。借：有价证券346500

贷：国库存款—一般预算存款346500【例3-7】某市财政兑付到期有价证券，共收到兑付款项353500元。其中，本金部分346500元，兑付利息7000元。借：国库存款—一般预算存款353500

贷：有价证券346500

一般预算收入7000

【例3-8】某市财政用用基金预算结余购买有价证券300000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：有价证券300000

贷：国库存款—基金预算存款300000【例3-9】某市财政收到用基金预算结余购入的有价证券到期兑付本金300000元，利息收入9000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款—基金预算存款309000

贷：有价证券300000

基金预算收入9000第三节暂付款及与下级往来一、暂付款的核算1、暂付款的概念预算执行过程中财政部门与行政事业单位之间的暂付应收结算款项。2、设“暂付款”账户暂付款账户的结构：

暂付款借出数结算收回或转列支出数余额：尚待结算的暂付款3、暂付款的帐务处理【例3-10】某市财政因所属某预算单位临时急需资金，借给该预算单位一般预算款项650000元。借：暂付款—某预算单位650000

贷：国库存款—一般预算存款650000【例3-11】经研究，该市财政借给该预算单位的650000元，其中，450000元已经落实预算，应转作一般预算支出，其余200000元已由该预算单位归还，存入国库。借：一般预算支出450000

国库存款—一般预算存款200000

贷：暂付款—某预算单位650000二、与下级往来的核算1、与下级往来的概念预算执行过程中发生的本级财政与下级财政之间的尚未结算暂挂往来的款项。2、帐务处理设“与下级往来”账户“与下级往来”帐户的结构：

与下级往来与下级往来收回数或转债权增加数作补助支出数余额：下级财政余额：本级财政欠本级财政数欠下级财政数与下级往来的账务处理：【例3-12】某市财政为解决所属某县财政资金周转调度的需要，用一般预算存款借给其款项800000元。借：与下级往来—某县800000

贷：国库存款—一般预算存款800000【例3-13】某市财政根据财政体制结算的规定，年终计算出下级某县财政应上解本市财政的一般预算款项计450500元。借：与下级往来—某县450500

贷：上解收入450500【例3-14】某市财政根据财政体制结算的规定，年终计算出本市财政应补助给下级某县财政的一般预算款项计300800元。借：补助支出300800

贷：与下级往来—某县300800第四节预拨款项

预拨款项是指按规定预拨给用款单位的待结算款项。包括：预拨经费和基建拨款。一、预拨经费1、概念：财政部门预拨给所属预算单位但尚未列为支出的经费。2、管理要求（1）不能任意预拨。（2）按经费领报关系预拨。（3）在规定的列支期间及时列为支出。3、预拨经费的核算：

设“预拨经费”账户

预拨经费

预拨数缴回或转列支出数余额：尚未转列支出数【例3-15】某市财政年末按照规定采用财政实拨资金方式向所属某预算单位预拨下年度初部分一般预算经费150000元。借：预拨经费—某单位150000

贷：国库存款—一般预算存款150000【例3-16】续【例3-15】，该市财政总预算会计在次年1月按照规定将预拨给该预算单位的一般预算经费150000元转作一般预算支出。借：一般预算支出150000

贷：预拨经费—某单位150000二、基建拨款1、概念：财政部门按基建计划拨付给专业银行或基建财务管理部门但尚未到达建设单位的基建款项。2、基建拨款的管理方式（1）财政总会计拨给基建财务管理机构，再由他们拨或贷给建设单位。（2）财政总会计直接拨给建设单位。（3）财政总会计委托建设银行管理的建设项目。其中（1）、（3）属基建拨款的核算范围2、基建拨款的核算

基建拨款

拨出数专业银行或基建财务管理部门报来拨出数或缴回数余额：尚未列报支出数【例3-17】某市财政总预算会计根据基本建设计划用一般预算存款向市财政局基本建设财务管理处拨付基本建设款180000元。借：基建拨款—基本建设财务管理处180000

贷：国库存款—一般预算存款180000【例3-18】续【例3-17】，该市财政总预算会计收到基本建设财务管理处报来的基本建设款项拨付报表，基本建设财务管理处向某建设单位拨付基本建设款120000元。借：一般预算支出120000

贷：基建拨款—基本建设财务管理处120000值得注意的是：随着国库集中支付改革的推行，基本建设款项的支付方式逐渐转向由财政总会计直接向施工单位拨付的财政直接支付方式。基建拨款将逐渐消失。第四讲财政负债及净资产的核算第一节财政负债的核算财政负债：是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括：应付及暂收款（暂存款、与上级往来）、借入款等。财政负债一般包括三种：1、财政部门与预算单位之间因某些特殊原因发生的应付暂收款。如暂存款。2、上下级财政之间形成的债务。如与上级往来。3、按法定程序和核定的预算举借的债务。如借入款。一、暂存款的核算1、暂存款的概念暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收款项，以及收到的性质不明的款项。属待结算款项，不能长期挂账。2、核算设“暂存款”账户【例4-1】某市财政一般预算存款账户收到某单位性质不明的缴款80000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款—一般预算存款80000

贷：暂存款—某单位80000【例4-2】续例4-1，经查明，该款项属于误缴，予以退回。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：暂存款—某单位80000

贷：国库存款—一般预算存款80000二、与上级往来的核算1、概念与上级往来是指由于财政资金借款周转的需要或年终财政体制结算过程中财政部门上下级之间发生的待结算的往来款项。不能长期挂账。2、帐务处理设“与上级往来”账户【例4-3】某市财政根据财政体制结算的规定，年终计算出本级财政应向上级某省财政上解的一般预算款项计980000元。借：上解支出980000

贷：与上级往来—某省财政980000【例4-4】某市财政因预算资金周转的需要，向上级某省财政借入一般预算款项120000元。借：国库存款—一般预算存款120000

贷：与上级往来—某省财政120000【例4-5】续例4-4，经省财政批准，该市财政将向省财政借入的一般预算周转款项100000元转作一般预算补助收入。借：与上级往来—某省财政100000

贷：补助收入100000【例4-6】市财政向上级省财政归还财政资金周转借款20000元。借：与上级往来—某省财政20000

贷：国库存款—一般预算存款20000三、借入款的核算1、借入款概念中央财政按全国人大批准的数额举借的国际、国内债务，以及地方政府根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。包括：政府借款收入；向国际组织借款收入；其他国外借款收入；国债收入等。债务收入主要用于弥补财政赤字。债务收入属政府的预算收入，但须偿还。2、帐务处理设“借入款”账户【例4-7】中央财政经全国人民代表大会批准在国内发行某种国债，收到款项200亿元。中央财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款—一般预算存款20000000

000

贷：借入款—国内债务—某种国债20000000

000

【例4-8】续例4-7，中央财政发行的某种国债到期，偿还本金200亿元，利息8亿元。借：借入款—国内债务—某种国债20000000

000

一般预算支出800000000

贷：国库存款—一般预算存款20800000000五、财政国库支付执行机构的有关业务核算

为核算财政国库支付中心在银行办理财政直接支付的资金业务，国库会计设置“财政零余额账户存款”账户和“已结报支出”两个总账账户。“财政零余额账户存款”账户用于核算财政国库支付中心在代理银行办理财政直接支付的业务。该账户为资产类账户，贷方登记财政国库支付中心当天发生的财政直接支付资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入的冲销数。该账户当天资金结算后余额为零。“已结报支出”账户用于核算财政国库资金已结算的支出数，当天业务结束后，该账户余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。财政国库支付中心对于授权支付的款项，根据代理银行报来的“财政支出日(旬、月)报表”列报支出，并登记预算单位支出明细账。会计处理为：借记“一般预算支出”账户、“基金预算支出”账户，贷记“已结报支出—财政授权支付”账户。【例4-9】某市财政国库支付执行机构通过财政零余额账户采用财政直接支付方式为某预算单位支付以一般预算安排的款项257500元。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：借：一般预算支出257500

贷：财政零余额账户存款257500【例4-10】续例4-9，该市财政国库支付执行机构于财政直接支付当日编制《预算支出结算清单》。其中，采用财政直接支付方式支付的财政资金数为257500元。该《预算支出结算清单》已与人民银行国库划款凭证核对无误。财政国库支付执行机构向财政国库管理机构报送该《预算支出结算清单》。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：借：财政零余额账户存款257500

贷：已结报支出257500【例4-11】财政国库支付执行机构收到预算单位代理银行报来的《财政支出日报表》。其中，预算单位以财政授权支付方式使用了一般预算资金156500元。经与人民银行国库划款凭证核对无误后，财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：借：一般预算支出156500

贷：已结报支出156500【例4-12】年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致。有关账户的余额为：“已结报支出”337000元，“一般预算支出”322000元，“基金预算支出”15000元。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：借：已结报支出337000

贷：一般预算支出322000

基金预算支出15000第二节财政净资产的核算

净资产是指资产减去负债的差额。财政总会计核算的净资产是同级财政所掌管的资产净值。包括：预算结余、基金预算结余、专用基金结余、国有资本经营预算结余、财政专户管理资金结余、预算周转金及财政周转基金、预算稳定调节基金等。一、结余的核算

结余是指财政收支执行的结果，即收入减支出后的差额。是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金，包括：包括预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余以及财政专户管理资金结余等。（一）预算结余1、概念：一般预算类收入与一般预算类支出相抵后的差额。一般预算类一般预算收入、补助收入—一般预算补助、的收入包括：上解收入-一般预算上解、调入资金、调入预算稳定调节基金等。一般预算类一般预算支出、补助支出—一般预算补助、的支出包括：上解支出-一般预算上解、安排预算稳定调节基金等。2、核算设“预算结余”账户（1）结转一般预算类收入

【例4-13】某市财政年终有关一般预算类收入总分类账户的贷方余额如下：“一般预算收入"260100元，“补助收入"67000元，“上解收入"32000元，“调入资金”4500元。借：一般预算收入260100

补助收入67000

上解收入32000

调入资金4500

贷：预算结余363600（2）结转一般预算类支出【例4-14】续例4-13，该市财政年终有关一般预算类支出总分类账户的借方余额如下：“一般预算出”248000元，“补助支出”58000元，“上解支出”36000元。财政总预算会计将上述一般预算类支出账户借方余额转入“预算结余”账户。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：预算结余342000

贷：一般预算支出248000

补助支出58000

上解支出36000（二）基金预算结余1、概念基金预算结余是指基金预算类收入与基金预算类支出相抵后的差额。基金预算类收入包括：基金预算收入、补助收入—基金预算补助、上解收入-基金预算上解等。基金预算类支出包括：基金预算支出、补助支出—基金预算补助、上解支出-基金预算上解、调出资金等。2、核算设“基金预算结余”账户（1）结转基金预算类收入

【例4-15】某市财政年终有关基金预算类收入总分类账户的贷方余额如下：“基金预算收入"560000元，“补助收入23500元，上解收入25000元。借：基金预算收入560000

补助收入23500

上解收入25000

贷：基金预算结余608500

（2）结转基金预算类支出【例4-16】续例4-15，该市财政年终有关基金预算类支出总分类账户的借方余额如下：“基金预算支出”500500元，“补助支出”36000元，上解支出34000元，调出资金5000元。借：基金预算结余575500

贷：基金预算支出500500

补助支出36000

上解支出34000

调出资金5000（三）专用基金结余1、概念专用基金结余是指专用基金收入与专用基金支出相抵后的差额。2、核算设“专用基金结余”账户（1）结转全年专用基金收入【例4-17】某市财政年终结算时，“专用基金收入”账户的贷方余额780000元。借：专用基金收入780000

贷：专用基金结余780000

（2）结转全年专用基金支出【例4-18】某市财政年终结算时，“专用基金支出”账户的借方余额460000元。借：专用基金结余460000

贷：专用基金支出460000有关账户之间的关系：

一般预算支出预算结余一般预算收入

补助支出-一般补助收入-一般

上解支出-一般上解收入-一般

调入资金余：滚存结余

基金预算支出基金预算结余基金预算收入

补助支出-基补补助收入-基补上解收入-基解调出资金

滚存结余

专用基金支出专用基金结余专用基金收入

结余

（四）国有资本经营预算结余

1、概念国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。其中，国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入和转移性收入中的国有资本经营预算转移性收入。国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出和转移性支出中的国有资本经营预算转移性支出。国有资本经营预算结余是各级政府财政国有资本经营预算的执行结果。国有资本经营预算结余每年年终结算一次，平时不结算。2、核算

为核算国有资本经营预算结余业务，财政总预算会计设置了“国有资本经营预算结余”账户。年终，将国有资本经营预算收入和转移性收入中的国有资本经营预算转移性收入账户的贷方余额转入本账户时，借记“国有资本经营预算收入”、“补助收入”等账户，贷记“国有资本经营预算结余”账户；将国有资本经营预算支出和转移性支出中的国有资本经营预算转移性支出账户的借方余额转入“国有资本经营预算结余”账户时，借记“国有资本经营预算结余”账户，贷记“国有资本经营预算支出”、“补助支出”、“国有资本经营预算调出资金”等账户。该账户年终为贷方余额，反映本年末的国有资本经营预算滚存结余。该结余转入下年度账。【例4-19】某市财政年终结账时，“国有资本经营预算收入”账户的贷方余额1200000元，“补助收入—国有资本经营预算补助”账户的贷方余额150000元。借：国有资本经营预算收入1200000

补助收入—国有资本经营预算补助100000

贷：国有资本经营预算结余1300000【例4-20】某市财政年终结账时，“国有资本经营预算支出”账户的借方余额1150000元，“国有资本经营预算调出资金”账户的借方余额110000元。借：国有资本经营预算结余1260000

贷：国有资本经营预算支出1150000

国有资本经营预算调出资金110000

（五）财政专户管理资金结余

1、概念财政专户管理资金结余是指财政专户管理资金收入减去财政专户管理资金支出后的差额。包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构业务费用等资金的结余。2、核算为核算财政专户管理资金结余业务，财政总预算会计应设置“财政专户管理资金结余”账户。年终，将“财政专户管理资金收入”账户的贷方余额转入“财政专户管理资金结余”账户时，借记“财政专户管理资金收入”账户，贷记“财政专户管理资金结余”账户；将“财政专户管理资金支出”账户的借方余额转入“财政专户管理资金结余”账户时，借记“财政专户管理资金结余”账户，贷记“财政专户管理资金支出”账户。该账户年终为贷方余额，反映本年末财政专户管理资金的滚存结余。该结余转入下年度账。【例4-21】某市财政年终结账时，“财政专户管理资金收入”账户的贷方余额3600000元，“财政专户管理资金支出”账户的借方余额为2300000元。借：财政专户管理资金收入3600000

贷：财政专户管理资金结余3600000同时：借：财政专户管理资金结余2300000

贷：财政专户管理资金支出2300000二、预算周转金（一）预算周转金的概念为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时用款而设置的周转基金。其来源渠道有：

1、从本级财政的年度预算结余中设置补充。

2、由上级财政部门拨入。（二）预算周转金的核算设“预算周转金”账户1、从结余中设置

【例4-22】某市财政用预算结余300000元补充预算周转金。借：预算结余300000

贷：预算周转金3000002、收到上级拨入预算周转金【例4-23】某市财政收到上级某省财政拨来的预算周转金1200000元。借：国库存款—一般预算存款1200000

贷：预算周转金1200000

四、预算稳定调节基金

1、概念。预算稳定调节基金是指各级政府财政为弥补短收年份的预算执行收支缺口，从超收收入中安排的调节基金。2、设立原因在组织财政预算收入的过程中，往往会出现实际筹集的财政收入大于收入预算的情况，即预算收入的“超收”。这部分超收的预算收入一般用于追加财政拨款支出。财政超收的使用不必通过人大的审批，这些财政支出也就脱离了人大的事前监督，造成财政超收使用的随意性和不规范。为了将财政超收的财力储存起来，同时减少政府预算收支安排的不规范行为，财政部门建立了预算稳定调节基金。

当财政收入超收较多时，从一般预算资金中提取一部分，用于增加预算稳定调节基金，而不是用于追加当期支出。财政收入出现短收的年度，可以用预算稳定调节基金弥补因财政短收而导致的一般预算资金收支缺口，减少当期预算收支的赤字。3、核算（1）“预算稳定调节基金”账户该账户属于净资产类账户，用来核算预算稳定调节基金的增减变动。年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金时，借记“安排预算稳定调节基金”账户，贷记“预算稳定调节基金”账户；为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金时，借记“预算稳定调节基金”账户，贷记“调入预算稳定调节基金”账户。（2）“调入预算稳定调节基金”账户该账户属于收入类账户，用来核算为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。在财政短收年度，为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金时，借记“预算稳定调节基金”账户，贷记“调入预算稳定调节基金”账户。年终将本账户余额全数转入“预算结余”账户时，借记“调入预算稳定调节基金”账户，贷记“预算结余”账户。

（3）“安排预算稳定调节基金”账户该账户属于支出类账户，用来核算从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金时，借记“安排预算稳定调节基金”账户，贷记“预算稳定调节基金”账户。年终转账，将本账户余额全数转入“预算结余”账户时，借记“预算结余”账户，贷记“安排预算稳定调节基金”账户。【例4-24】年度终了，某市财政根据财政超收情况安排预算稳定调节基金600000000元。财政总预算会计应编制会计分录如下：借：安排预算稳定调节基金600000000

贷：预算稳定调节基金600000000【例4-25】承[例4-24]，年终转账时，将“安排预算稳定调节基金”账户的余额600000000元，全数转入“预算结余”账户。财政总预算会计应编制会计分录如下：借：预算结余600000000

贷：安排预算稳定调节基金600000000【例4-26】某市财政动用预算稳定调节基金400000000元，补充一般预算收支差额。财政总预算会计应编制会计分录如下：借：预算稳定调节基金400000000

贷：调入预算稳定调节基金400000000【例4-27】承[例4-26]，年终转账时，将“调入预算稳定调节基金”账户的余额400000000元，全数转入“预算结余”账户。财政总预算会计应编制会计分录如下：借：调入预算稳定调节基金400000000

贷：预算结余400000000

第五讲财政收入的核算

第一节一般预算收入的核算一、财政收入的概念及分类（一）财政收入的概念

财政收入是国家为实现其职能，根据法令、法规所取得的非偿还性的资金，是一级财政的资金来源。包括：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、国有资本经营预算收入、财政专户管理资金收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入、调入资金）等。（二）财政收入的分类1、按政府取得财政收入的形式分：

税收收入、非税收入（如政府性基金收入、专项收入、行政事业收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、其他收入等）、债务收入、转移性收入。2、按财政收入的管理权限分：中央财政收入：如关税、海关代征的消费税、增值税、消费税、中央所得税、共享收入中属于中央的部分等。地方财政收入：如地方企业所得税、个人所得税、共享收入中属于地方部分等.

按宪法规定：我国实行的是多级政府的政治体制。与这种政治体制相适应，我国财政实行的是财政联邦制下的分税制。3、按纳入预算管理和资金核算的要求分：一般预算收入基金预算收入专用基金收入资金调拨收入等4、按财政体制分：本级财政收入非本级财政收入我国分五级财政，不同级次的财政收入归不同级次的政府支配。二、一般预算收入的概念及分类（一）一般预算收入的概念一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。（它不指定用途，可用于政府任何公共服务活动。）（二）分类按照现行《2015政府收支分类科目》，一般预算收入科目分设类、款、项、目4级。类级科目分为：税收收入、非税收入、债务收入、转移性收入4类。款级科目下再分设相应的项级科目，项级科目下再分设相应的目级科目，四级科目逐级递进，内容也逐渐细化。

1．税收收入反映政府从开征的各种税收中取得的收入。该类级科目分设如下21个款级科目。（1）增值税；（2）消费税；（3）营业税；（4）企业所得税（5）企业所得税退税；（6）个人所得税；（7）资源税；（8）城市维护建设税；（9）房产税；（10）印花税；（11）城镇土地使用税；（12）土地增值税；（13）车船税；（14）船舶吨税；（15）车辆购置税；（16）关税；（17）耕地占用税；（18）契税；（19）烟叶税；（20）其他税收收入。2．非税收入(1)专项收入(2)行政事业性收费收入。（3）罚没收入。（4）国有资本经营收入。(5)国有资源(资产)有偿使用收入(6）其他收入3.债务收入债务收入分设2个款级科目。（1）国内债务收入。反映从国内取得的债务收入。该科目该科目下设财政部代理发行地方政府债券收入1个项级科目。（2）国外债务收入。反映从国外取得的债务收入。该科目下设地方向国外借款收入1个项级科目。4.转移性收入转移性收入分设如下8个款级科目。（1）返还性收入。（2）一般性转移支付收入。（3）专项转移支付收入（4）上年结余收入（5）调入资金。（6）债券转贷收入。（7）接受其他地区援助收入。三、预算收入的组织机构1、征收机关（1）财政机关。负责征收国有企业上缴利润、农、牧业税以及其他收入。（2）税务机关。负责征收工商税收、企业所得税及其它应有税务机关征收的收入。（3）海关。关税及其他收入。2、国库：国家预算资金唯一的收纳划分报解的专门机构。国库的基本职责：准确及时的收纳各项国家预算收入。按财政制度的有关规定和银行开户管理办法，为各级财政机关开立账户。对各级财政库款和预算收支进行会计核算。协助财政、征收机关组织预算收入及时缴库、核收滞纳金及退库业务。组织管理和指导下级国库工作等。国库的设置：中国人民银行总行设总库省、自治区、直辖市分行设分库各地（市）中心支行设中心支库县支行设支库支行以下办事处、分理处、营业所设国库经收处。省以下各级国库既是总库的分支机构，又是各级地方财政的国库。

《预算法》规定：中央国库由中国人民银行“经理”，但相应也规定，各级财政部门享有对国库存款的支配权。四、一般预算收入的划分和报解1.一般预算收入的划分（1）中央固定收入中央财政固定收入包括：关税，海关代征的消费税和增值税，消费税，中央企业所得税；地方银行和外资银行及非银行金融企业(包括信用社)所得税；铁道部门、各银行总行、保险公司等集中缴纳的收入(包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税)，中央企业上缴利润等。

（2）地方固定收入地方财政固定收入包括：营业税(不含铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的营业税)，地方企业所得税(不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税)；地方企业上缴利润，个人所得税；城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税(不含铁道部门、各银行总行、保险公司等集中缴纳的部分)，房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税，土地增值税，国有土地有偿使用收入等。

（3）中央地方共享收入增值税(不含进口环节由海关代征的部分)：中央财政分享75％，地方财政分享25％。营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政。企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分中央财政与地方财政按60％和40％的比例分享。个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政。城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政。印花税：证券交易印花税收入的94％归中央财政，其余6％和其他印花税收入归地方财政。“分税制”财政管理体制：中央与地方预算收入的划分凡属于中央预算的固定收入全部划归中央预算，地方预算不参与分成；凡属于地方预算的固定收入全部划归地方预算，中央预算不参与分成，而对共享收入则按分成比例分成。如增值税中央75%，地方25%；证券交易印花税94%归中央财政其余6%和其他印花税归地方财政；资源税按品种分享，其中海洋、石油资源税归中央，其他归地方。地方预算收入在各级的划分可分为上级预算固定收入、本级预算固定收入、上级预算和本级预算分成收入。地方预算收入在各级的划分：

上级预算固定收入本级不参与分成，本级预算固定收入上级不参与分成，上级预算和本级预算分成收入的处理办法，比照中央预算与地方预算分成收入的处理办法办理。

1994年“分税制”改革的一个后果：

中央与地方“财权”与“事权”不相匹配，即“财权上收，事权下放”，基层政府行使职权的物质基础不稳。2.一般预算收入的报解预算收入的报解是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。所谓“报”就是国库向各级财政机关报告一般预算收入的收取情况，以便各级财政机关掌握预算收入的收取进度和相关情况。所谓“解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上。

五、一般预算收入的审核与退库1.一般预算收入的审核（1）审核预算级次（2）审核分成比例（3）审核预算科目2.一般预算收入的退库退库范围：（1）工作疏忽，发生技术差错，需退库的。如错缴。（2）改变隶属关系需要退库。（3）企业上缴税利超过应交额过多不宜在下期抵缴，需退库的。（4）弥补企业政策性亏损及计划亏损的补贴退库。（5）其他退库项目。六、一般预算收入的核算设“一般预算收入”账户【例5-1】某市财政收到国库报来的预算收入日报表。其中，一般预算收入合计335800元，具体科目为：“税收收入—增值税—国内增值税"160800元，“税收收入—营业税—一般营业税"80500元，“税收收入—企业所得税—股份制企业所得税”61000元，“税收收入—城市维护建设税—私营企业城市维护建设税”11000元，“税收收入—房产税—国有企业房产税”14000元，“税收收入—印花税—证券交易印花税”8500元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款—一般预算存款335800

贷：一般预算收入—税收收入—增值税—国内增值税160800—税收收入—营业税—一般营业税80500—税收收入—企业所得税—股份制企业所得税61000—税收收入—城市维护建设税—私营企业城建税11000—税收收入—房产税—国有企业房产税14000—税收收入—印花税—证券交易印花税8500【例5-2】某市财政收到国库报来的预算收入日报表。其中，一般预算收入合计为—4400元，具体科目为：“税收收入—企业所得税退税—国有外贸企业所得税退税”—12000元，“税收收入—个人所得税—个人所得税税款滞纳金、罚款收入”2100元，“税收收入—城镇土地使用税—联营企业城镇土地使用税”5500元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款—一般预算存款—4400

贷：一般预算收入—税收收入—企业所得税退税—国有外贸企业所得税退税—12000—税收收入—个人所得税—个人所得税税款滞纳金、罚款收入2100—税收收入—城镇土地使用税—联营企业城镇土地使用税5500【例5-3】：某县财政会计收到“缴款书”一份，计分成预算收入100000元；根据支库报来的该日分成收入日报表计算，其中50%留市级分成，50%留县。县财政会计分录：（1）借：国库存款100000

贷：一般预算收入100000

（2）借：上解支出50000

贷：国库存款50000【例5-4】：弥补煤建公司政策性亏损补贴500000元，根据国库送来的“预算收入日报表”及所附的“收入退还书”付款通知联，编制分录：借：国库存款500000【红字】

贷：一般预算收入500000【红字】【例5-5】：根据国库送来的“预算收入日报表”及所附的“收入退还书”付款通知联，收到税收收入1000000元，弥补煤建公司政策性亏损补贴500000元。

借：国库存款500000贷：一般预算收入500000【例5-6】：某市国库会计某日发现上月错将市固定收入200000元划为省固定收入，当日编制“更正通知书”及“预算收入日报表”送市财政总预算会计。市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款—一般预算存款200000

贷：一般预算收入200000【例5-7】某市国库会计发现将省固定收入500000元误划为本市参与分成的预算收入(留解比例上解省60％、市留用40％)。当日编制“更正通知书”及“预算收入日报表”，送市总预算会计。市总预算会计应编制如下会计分录进行更正：借：国库存款一一般预算存款—500000

贷：一般预算收入—500000

借：上解支出—300000

贷：国库存款—一般预算存款—300000【例5-8】某市财政年终将“一般预算收入”科目贷方余额5700000元全数转入“预算结余”科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算收入5700000贷：预算结余5700000第二节基金预算收入的核算一、基金预算收入的概念及分类

1、概念：基金预算收入是指按规定收取、转入、或通过当地财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金收入。是预算内的收入。基金预算收入要求先收后支，自求平衡，专款专用，分项核算。小概念：政府性基金政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院文件规定，为支持特定公共基础设施建设和公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金，是国家财政收入的重要组成部分。政府性基金对促进相关领域公共基础设施建设和公共事业发展等发挥了积极作用。2、分类

按2015政府预算收支科目分类：（1）非税收入（类）非税收入类级科目下设政府性基金收入和其他收入2个款级科目。（2）转移性收入（类）。转移性收入类级科目下设政府性基金转移收入、上年结余收入、调入资金3个款级科目。

另一种分类——按预算级次分类：政府性基金收入也区中央收入和地方收入。例如，铁路建设基金收入、民航发展基金收入、旅游发展基金收入等为中央政府性基金收入；车辆通行费、地方教育附加收入、新菜地开发建设基金收入等为地方政府性基金收入；港口建设费收入、农田水利建设资金收入、南水北调工程基金收入等为中央和地方共有政府性基金收入。二、基金预算收入的管理与核算要求（一）基金预算收入的管理

按照现行财政预算资金管理模式，一般预算和基金预算应当分别管理，并分别平衡，不仅如此，在基金预算中，各项基金预算也需要分别管理，并分别平衡。如果一般预算资金与基金预算资金之间需要调剂使用，应当经过批准，并分别在一般预算和基金预算中作为转移性收入或转移性支出处理。（二）基金预算收入的核算要求1.先收后支，自求平衡2.专款专用，分项核算基金预算收入的收缴方式、收缴程序、划分和报解方法等，都比照一般预算收入。三、基金预算收入的核算设“基金预算收入”账户

【例5-9】某市财政收到国库报来的预算收入日报表。其中，基金预算收入合计26300元，具体科目为：“城市公用事业附加收入”13000元，“地方教育附加收入”8500元，“残疾人就业保障金收入”4800元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款—基金预算存款26300

贷：基金预算收入—非税收入—政府性基金收入—城市公用事业附加收入13000