7月尔滨行业会课件-老师

1、“营改增”引发的产业变革与企业纳税规划一、“营改增”对于产业结构调整的意义1.产业发展方式转变2.产业链条转变3.促产业结构升级（一）产业发展方式转变营改增促进经济发展方式的改变。过度依赖投资的经济增长方式，在经济短缺时期产生过很大的引领作用，但其造成的重复建设、产能过剩、垄断经营、环境破坏、通货膨胀等问题也带来了较大的负面影响。而营改增鼓励市场主体投资，恰恰是在改变这一路径。营改增形成了良好的产业导向，从而吸引更多的资源包括民间资本向服务业集聚，促进经济结构转型。营改增效应公司业务扩大促进资金积累加大投资促进市场消费技术升级公司再扩大，公司由此形成自我良性循环发展的良好模式。（二）产业链条转

2、变促使企业拆分组合生产链条，把自己不熟悉的行业分包出去，更加专注于核心产业，促进产业升级和产业链革命。营改增促进了国际国内两个市场链条对接。营改增对试点企业提供的交通运输、研发和设计服务实行零税率，实现了与国际通行税制的接轨，使国内服务业企业与国外企业处于更加平等的竞争地位，既有效地提高了服务出口企业的国际竞争力，也增强了企业参与全球资源配置的能力。（三）促产业结构升级1.促进产业分工细化。“营改增”从制度上解决了劳务和货物重复征税的问题，为二三产业实现专业化协同发展创造了有利的税制环境，加速生产性服务业从制造业剥离。2.传统产业快速转型。“营改增”既促进传统制造技术升级改造，又提振企业更新设

3、备的信心。3.现代服务业快速成长。以设计服务、商标著作权转让、会展等为主的文化创意服务企业税负下降明显，带动文化创意业快速增长。二、“营改增”政策带来的机遇与挑战（一）“营改增”政策带来哪些发展机遇1、部分企业（行业）的纳税成本下降 （1）多数服务型企业，过去税率是5%，现在是6%，只要稍有抵扣，税负就是降低的。年销售金额500万元以内的企业，适用小规模纳税人待遇，征收率为3%。税负由5%降为2.91%。 （2）经营融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（3）服务贸易出口实行零税率或者免税的制度，而现行的营业税税制的缺陷之一

4、在于对服务贸易出口征税，在某种程度上，服务贸易出口免税将大大减少相关企业的成本，加大企业的竞争力。（4）服务（技术）贸易的进口，接受方将扣缴增值税，同时规定在一定情况下，服务接受方可以抵扣进项税。因此，对于接受方来说，这不会成为实际纳税成本。 这比现行的服务接受方代缴营业税的规定，服务接受方的纳税成本大幅降低。 （5）境外提供方向境内企业提供完全在境外消费的应税服务，不征收增值税，同样，如果境外企业向境内企业出租有形动产，而该有形动产完全在境外使用，也不需要缴纳增值税。此规定优于现行的营业税政策。（二）营改增对企业税负潜在影响1.营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由价内税形

5、式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。 2.可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加;3.取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加;4.供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加；5.客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客

6、户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的减少。三、“营改增”核心问题的解析和认定及企业的纳税关键点1.应税服务范围的界定和把握 2.技术相关服务的把握和认定 3.总分机构增值税汇总缴纳4.差额征税的把握和筹划5.免抵退税如何操作6.留抵税额的规定7.相关过渡性政策解析一、应税服务范围的界定和把握（一）交通运输业，包括：陆路运输服务、铁路运输、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务 交通运输业把握应税范围时

7、需重点关注之处陆路运输服务公路运输1、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交通运输2、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于此次改征增值税范围3、出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。 缆车运输索道运输其他陆路运输水路运输服务1、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务2、水路运输服务不包括“港口码头服务”、“ 打捞救助服务”。3、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税。航空运输服务1、航空运输的湿租业务，属于

8、航空运输服务，2、航空运输服务不包括“航空地面服务”和“通用航空服务” “航天运输服务” 管道运输服务邮政业（1）邮政普遍服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。（2）邮政特殊服务。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。（3）其他邮政服务。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。免税政策（一）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。（二）自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子

9、公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。注：执行免税政策后，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮政业服务仅就邮册等邮品销售等其他邮政服务计算缴纳增值税。境内的单位和个人提供的为出口货物提供的邮政业服务免征增值税。邮政业中的免税业务，开具什么样式的发票？营改增业务除了免税的之外，其他业务是否必须开具增值税专用发票或者增值税普通发票？电信业服务：财税201443号 电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数

10、据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。 基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。 纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

11、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构（名单见附件）接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。 境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。 以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。 在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。部分现代服务业范围解释特别说明研发和技术服务研发服务就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动

12、。技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。技术咨询服务对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。“技术测试”、“技术培训”属于研发和技术服务中的技术咨询服务。合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。工程勘察勘探服务在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。部分现代服务业范围解释特别说明信息技术服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。

13、电路设计及测试服务提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。“依托计算机信息技术提供的审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用”属于信息技术服务中的业务流程管理服务。 现代服务业-信息技术服务 -软件服务 -电路设计与测

14、试服务 -信息系统服务 -业务流程管理服务人力资源管理仅限于依托计算机信息技术提供的人力资源管理 业务流程管理服务；劳务公司提供的人力资源管理服务？ 电脑维护业务 ，分硬件维修与软件服务第三方支付平台按业务流程管理征增值税从事婚姻介绍、交友网站业务？依托计算机信息技术从事职业中介网站业务 ？部分现代服务业范围解释特别说明文化创意服务设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。随同理发及美容服务一并提供的发型设计，不属于“设计服务

15、”范围，不征收增值税。“网游设计”属于文化创意服务中的设计服务。 商标著作权转让服务转让商标、商誉和著作权的业务活动。注意“商标著作权转让服务”应税项目中，除“商标”、“著作权”转让外，还包括“商誉”转让服务、“特许经营权”转让服务。“商标著作权转让服务”中有关“著作权”按照中华人民共和国著作权法关于“著作权”的解释执行。知识产权服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或

16、者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。“广告代理服务”按照“广告服务”征收增值税。会议展览服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。“会议展览代理服务”按照“会议展览服务”征收增值税。现代服务业-文化创意服务 -设计服务 -商标著作权服务 -知识产权服务 -广告服务 -会议展览服务建筑设计业务 城市规划、园林景观的设计 销售著作权经营许可、转让品牌使用权 公交公司提供的车身广告服务 以外购的商品（伞、笔等）或广告客户提供的产品等实物为载体为客户的委托事项进行宣传 会展企业收

17、取的冠名费是对特定企业广告性质的收费 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 部分现代服务业范围解释特别说明物流辅助服务航空服务包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业

18、务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。“航空培训”属于物流辅助服务中的航空服务。 港口码头服务港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。货运客运场站服务货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票

19、务服务和车辆停放服务等业务活动。打捞救助服务提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。 铁路运输服务改征增值税后，“货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务”，同步纳入物流辅助服务中的货运客运场站服务。 部分现代服务业范围解释特别说明物流辅助服务货物运输代理服务接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。

20、 “货物运输代理服务”应注意“不直接提供货物运输劳务”要件。如果纳税人“直接提供货物运输劳务”，则不属于“货物运输代理服务”。 提供货物运输代理服务的纳税人，取得的货物运输代理服务收入，在开具增值税专用发票时，其“货物或应税劳务名称”不得开具“运费”等运输服务收入的名称。代理报关服务接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。“代理报关服务”仅限于“代为办理报关手续”的业务活动。仓储服务利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。装卸搬运服务使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。搬家公司提供

21、的“搬家业务”按照“装卸搬运服务”征收增值税。对搬家公司承揽的“货物运输业务”，按照“交通运输业”征收增值税。9.收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。试点纳税人中的一般纳税人提供的收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。（试点有关事项的规定）境内的单位和个人提供的为出口货物提供的收派服务免征增值税。 部分现代服务业范围解释特别说明有形动产租赁服务有形动产融资租赁具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使

22、用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。 有形动产经营性租赁在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。按照业务性质划分为：有形动产融资性售后回租服务除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。按照批准层级划分为：经中国人民银行、银监会或者商务

23、部批准从事融资租赁业务的试点纳税人商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人有形动产融资性售后回租服务以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。差额征税适用主体包括

24、：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人；商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的，且注册资本达到1.7亿元的，从事融资租赁业务的试点纳税人。注意：融资性售后回租服务销售额扣除项目中包括向承租方收取的有形动产价款本金。按照国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号）规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。因此，出租方向承租方购入资产环节不能取得相应的增值税专用发票作进项抵扣，这部分本金可在销售额中扣除。同时，承租方在购买资产时，按

25、规定作进项抵扣；向出租方出售资产时，不缴纳增值税。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得开具增值税专用发票，以免承租方重复抵扣。承租方向出租方出售资产时开具发票，作为出租方销售额扣除的合法有效凭证。具体执行时间：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，自2013年8月1日起执行；商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起执行。超税负即征即退 2015年12月31日前，对增值税实际税

26、负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。试点前发生的业务试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。境内的单位和个人提供的标的物在境外使用的有形动产租赁服务免征增值税。部分现代服务业范围解释特别说明鉴证咨询服务认证服务具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。鉴证服务具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评

27、估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。 咨询服务提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账按照“咨询服务”征收增值税 “翻译服务”属于鉴证咨询服务中的咨询服务。注意“咨询服务”与技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务的区分，各自归属不同的应税项目。技术咨询服务属“研发和技术服务”；软件咨询服务属“信息技术服务”；知识产权咨询服务属“文化创意服务”。“咨询服务”包括除范围注释已列明的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务以外的，各类提供“信息或者建议”的经济咨询和专业咨询服务。部分现代服务业范围解释特别说明广播影视服务 广播影视节目（作品）

28、制作服务 进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。 广播影视节目（作品）发行服务 以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。 广播影视节目（作品）播映服务 在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联

29、网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。 其他的难以区分的应税服务严格对照目录，不可以扩大理解各类业务，即有列举就改征，没有列举则征营业税。应税服务范围所把握的原则技术相关服务的把握和认定 免征增值税试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。1技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，

30、是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票上。2审批程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。国家税务总局公告2013年第62号一、可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的

31、收入，并应同时符合以下条件：（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已进行企业所得税处理的相关业务，不作纳税调整。向境外单位提供的下列应税服务：境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外技术转让服务、技术咨询服务总分机构增值税汇总缴纳自2014年1月1日起，属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)

32、财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。国家税务总局公告2014年第5号 第八条分支机构提供邮政服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为： 应预缴税额=（销售额+预订款）预征率 销售额为分支机构对外（包括向邮政服务接受方和本总、分支机构外的其他邮政企业）提供邮政服务取得的收入；预订款为分支机构向邮政服务接受方收取的预订款。 销售额不包括免税项目的销售额；预订款不包括免税项目的预订款。 分支机构发生除邮政服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。分支机构的

33、预征率由省、自治区、直辖市或者计划单列市国家税务局商同级财政部门确定。 第三条 总机构应当汇总计算总机构及其所属邮政企业（以下称分支机构）提供邮政服务的增值税应纳税额，抵减分支机构提供邮政服务已缴纳（包括预缴和查补）的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。 总机构发生除邮政服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。 第四条总机构汇总的销售额，为总机构及其分支机构提供邮政服务的销售额。 第六条总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构提供邮政服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。 总机构及其分支机构取得的与邮政服务相关的固定资

34、产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由总机构汇总缴纳增值税时抵扣。 总机构及其分支机构用于邮政服务以外的进项税额不得汇总。 第九条分支机构应按月将提供邮政服务的销售额、预订款、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总，填写邮政企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单，报送主管税务机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。 汇总的销售额包括免税项目的销售额。 汇总的进项税额包括用于免税项目的进项税额。 总机构应当依据邮政企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单，汇总计算当期提供邮政服务的应纳税额，抵减分支机构提供邮政服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完

35、的，可以结转下期继续抵减。计算公式为： 总机构当期汇总应纳税额当期汇总销项税额当期汇总的允许抵扣的进项税额 总机构当期应补（退）税额总机构当期汇总应纳税额分支机构当期已缴纳税额国家税务总局公告2014年第6号第九条中国铁路总公司所属运输企业提供铁路运输及辅助服务，按照除铁路建设基金以外的销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为： 应预缴税额=（销售额-铁路建设基金）预征率 销售额是指为旅客、托运人、收货人和其他铁路运输企业提供铁路运输及辅助服务取得的收入。 其他铁路运输企业，是指中国铁路总公司及其所属运输企业以外的铁路运输企业。 中国铁路总公司所属

36、运输企业发生除铁路运输及辅助服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。 第十二条中国铁路总公司应当根据铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单，汇总计算当期提供铁路运输及辅助服务的增值税应纳税额，抵减其所属运输企业提供铁路运输及辅助服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为： 当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额-当期汇总进项税额 当期应补（退）税额=当期汇总应纳税额-当期已缴纳税额 国家税务总局公告2014年第26号 第八条 分支机构提供电信服务及其他应税服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向

37、主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为： 应预缴税额=（销售额预收款）预征率 销售额为分支机构对外（包括向电信服务及其他应税服务接受方和本总机构、分支机构外的其他电信企业）提供电信服务及其他应税服务取得的收入；预收款为分支机构以销售电信充值卡（储值卡）、预存话费等方式收取的预收性质的款项。 销售额不包括免税项目的销售额；预收款不包括免税项目的预收款。 分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。 第十一条 总机构应当依据电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单，汇总计算当期提供电信服务及其他应税服务的应纳税额，抵减分支机构提供电信

38、服务及其他应税服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为： 总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额当期汇总的允许抵扣的进项税额 总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应纳税额分支机构当期已缴纳税额 第十二条 总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。 差额征税的把握和筹划基本原则（增值税范围抵，非增值税范围扣）1.融资租赁企业。（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（

39、包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。2.注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等9省市的试点纳税人提供应税服务（不含有形动产融资租赁服务），在2013年8月1日前按有关规定以扣除支付价款后的余额为销售额的，此前尚未抵减的部分，允许在2014年6月30日前继续抵减销售额，到期抵减不完的不得

40、继续抵减。上述尚未抵减的价款，仅限于凭2013年8月1日前开具的符合规定的凭证计算的部分。3.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。4.自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。5.试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具

41、增值税专用发票。6.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。（1）可扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费试点纳税人提供货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣

42、除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。（2）可扣除支付给国际运输企业的国际运输费用试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。免税政策（营业税改征增值税试点过渡政策的规定）试点纳税人提供的国际货物运输代理服务免征增值税。1试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。2试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区

43、之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。3. 委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。4本规定自2013年8月1日起执行。2013年8月1日至本规定发布之日前，已开具增值税专用发票的，应将专用发票追回后方可适用本规定。向境外单位提供的物流辅助服务免征增值税。财政部1月日就相关免税政策做出了具体解读。财政部明确，财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知附件“营业税改征增值税试点有关事项的规定”第一条第（四）项第点关于“国际货物运输代理服务”的定义中，“接受货物收货人或其代理人、发货人

44、或其代理人”中的“代理人”包括直接代理人和间接代理人，“货物和船舶代理相关业务手续的业务活动”包括为货物的国际运输开展的订舱、业务联络、货运安排、箱管、结算等业务活动。财政部表示，试点纳税人无论是否与国际运输企业发生业务往来，其提供的国际货物运输代理服务，只要符合上述定义，就可以按照财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知附件“营业税改征增值税试点过渡政策的规定”第一条第（十四）项的规定，享受增值税免税政策。我单位为甲方提供境外技术服务，与国际货运代理公司发生海运业务，营改增之前开具营业税发票，营改增政策执行后，货运代理公司要求我单位补交营改增影响税额，请问我单位

45、是否应该补交？补交的差额是多少？货运代理公司是否执行免税政策？如果执行免税，是否不需额外支付税额？享受国际货运代理业务免税政策执行地都有哪些省市？目前是否存在政策下达与执行不符的情况？如何处理？7.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）融资性售后回租服务中

46、向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。（6）国家税务总局规定的其他凭证。免抵退税如何操作适用增值税零税率的应税服务范围（一）国际运输服务：1在境内载运旅客或者货物出境；2在境外载运旅客或者货物入境；3在境外载运旅客或者货物。（二）境内的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得国际船舶运输经营许可证；以公路运输方式提供国际运输服务的，应当取得道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提

47、供国际运输服务的，应当取得公共航空运输企业经营许可证且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”，或者持有通用航空经营许可证且其经营范围应当包括“公务飞行”。（三）航天运输服务参照国际运输服务。（四）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。设计服务是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。 境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运

48、输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务（以下称港澳台运输服务），适用增值税零税率。境内的单位和个人适用增值税零税率，以公路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务的，应当取得道路运输经营许可证并具有持道路运输证的直通港澳运输车辆；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务的，应当取得台湾海峡两岸间水路运输许可证并具有持台湾海峡两岸间船舶营运证的船舶；以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务的，应当具有获得港澳线路运营许可的船舶；以航空运输方式提供上述交通运输服务的，应当取得公共航空运输企业经营许可证且其经营范围应当包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”，或者持有通用航空经营许可证

49、且其经营范围应当包括“公务飞行”。自2013年8月1日起，境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。自2013年8月1日起，境内的单位或个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方按规定申请适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵

50、退税办法，外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法，外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。应税服务退税率为其按照试点实施办法第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率。实行退（免）税办法的研发服务和设计服务，如果主管税务机关认定出口价格偏高的，有权按照核定的出口价格计算退（免）税，核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。 境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。 境内的

51、单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。财税201450号一、境内的单位和个人取得交通部门颁发的国际班轮运输经营资格登记证或加注国际客货运输的水路运输许可证，并以水路运输方式提供国际运输服务的，适用增值税零税率政策。 二、境内的单位可持上述证书办理出口退（免）税资格认定手续。 三、本通知自2014年7月1日起执行。国家税务总局公告2014年第13号一、外贸综合服务企业以自营方式出口国内生产企业与境外单位或个人签约的出口货物，同时具备以下情形的，可由外贸综合服务企业按自营出口的规定申报退（免）

52、税：（一）出口货物为生产企业自产货物；（二）生产企业已将出口货物销售给外贸综合服务企业； （三）生产企业与境外单位或个人已经签订出口合同，并约定货物由外贸综合服务企业出口至境外单位或个人，货款由境外单位或个人支付给外贸综合服务企业；（四）外贸综合服务企业以自营方式出口。 本公告自2014年4月1日起施行。外贸综合服务企业出口本公告第一条范围外的货物，继续按现行退（免）税规定执行。免抵退税计算公式 当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税计税价格外汇人民币牌价零税率应税服务退税率 零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。

53、 应纳增值税 =内销销项税额+0-全部进项税额-上期留抵 上述公式可能产生几种结果：第一种： 应纳税额0 正常申报纳税，应退税额为0，但是有免抵数。 第二种 应纳税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 “当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。 分析：原理与出口生产企业适用办法形式接近（参见国税发【2002】11号）。留抵税额的规定 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。境外免税项目如何操作境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税

54、零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。（六）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。（七）符合本规定第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。（八）符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件的港澳台运输服务。向境外单位提供的下列应税服务免税1技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知

55、识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。过渡政策怎样执行试点过渡政策1. 跨年度租赁合同问题试点纳税人在各地区试点日期之前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。2.原营业税优惠政策的延续问题本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。

56、3.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。4.试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。5.试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。6.销售使用过的固定资产。按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人

57、，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。国家税务总局公告2014年第36号 自2014年7月1日起施行五、将国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。六、纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式

58、确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2%营改增的税收筹划营改增筹划原则：合理、合法的多进项抵扣利用差额利用免税、退税政策业务部门独立业务模式转变（一）运用“营改增”新政理顺企业产业链产业链下游企业增值税抵扣而降低税负 企业将生产性服务业务外包，生产性服务业从制造业分离。 试点运输与物流辅助服务，增值税税率11%和6%试点研发服务，增值税税率6%（二）运用“营改增”新政规划企业商业流程1、判断和选择纳税人身份。 判断的依据 （1）分析企业的利润水平。营改增，对高成本低利润的企业非常适合，而低成本高利润额的企业税负将有所增加。 （2）分析企业生产资料（不变资本

59、）在企业资本投入中所占的比例。对于资本有机构成比较高的企业而言，生产资料投入比重加大意味着企业可抵扣的项目增加，增值税税负随之减轻；资本有机构成低即人力资源密集型企业税负必增。 2.通过将原企业分立或分散经营拆分为若干独立核算的分公司、子公司或其他组织形式，从而改变企业的纳税人身份，或者成为小规模纳税人，或者连接相互之间的抵扣链条。 分立或分散的方法 A、分解了收入，降低税基 ； B、对小而全、大而全企业的不同经营环节，以及不同服务产品进行分散； C、对混合销售行为，按税务属性合理拆分成兼营行为； C、对免税项目与应税项目和零税率项目，进行分类拆分。 3.仔细核算慎作决策一家运输企业“营改增”

60、后，是从其他企业处租车，还是投入资金购买新的车辆、设备？前一个做法，能够拿租金进入自己的抵扣环节，后一个做法能够取得进项抵扣，同时还可以通过折旧的方式降低企业所得税部分。这需要仔细核算。4.应用试点期间的超税负返还政策适当筹划下列项目实行增值税即征即退（一）2015年12月31日前，注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的