PPP项目全流程中的会计处理研究

1、PPPPPP（一）项目公司设立时的会计处理:资本金的核算关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）（20141 13 号）其次十三条社会资本可依法设立项目公司。政府可指定相关机构依法参股项目公司.项目实施机构和财政部门（政府和社会资本合作中心）应监督社会资本依据选购文件和项目合同商定，按时足额出资设立项目公司.依据此条规定, 注册资本必需接受实缴制而不能接受认缴制。因此，项目公司设立时的会计处理要依据项目公司的股权结构进行会计核算。1、项目公司股权结构政府和社会资本合作项目财政承受力量论证指引(财金201521 号) 第十五条股权投资支出应当依据项目资本金要求以及项目公司股权结构合理确股权

2、投资支出责任中的土地等实物投入或无形资产投入，应依法进行评估，合理确定价值。计算公式为：由此可知:项目公司中政府方股权投资金额=项目资本金政府占项目公司股权比例 项目公司中社会资本方股权金额=项目资本金社会资本方占项目公司股权比例依据基础设施和公用事业特许经营管理方法其次十四条的规定,国家鼓舞通过设立产业基金等形式入股供应特许经营项目资本金.鼓舞特许经营项目公司进行结构化融资,发行项目收益票据和资产支持票据等。国家鼓舞特许经营项私募基金战略债券收益债券金融资本金有两个来源：社会资本方自有资金投入,产业基金参股。2、项目公司的资本金比率要求PPP 项目公司的项目资本金主要用于前期费用的支付及铺底

3、流淌资金等需求,在 PPP 项目具体实施过程中,各地招标文件要求的 PPP 项目公司资本金比率20%-30之间。3、项目公司的股东组成依据关于规范政府和社会资本合作合同管理工作的通知(财金2014156）的规定，(项目公司)项目公司是依法设立的自主运营、自负盈亏的具有）出资设立，也可以由政府和社会资本共同出资设立。50、且不具有实际把握力及管理权.政府和社会资本合作模式操作指南（试行）指已建立现代企业制度融资平台公司及其控股的其他国有企业 (上市公司除外)不得作为社会资本方参与PPP控股国有企业不行以成为项目公司的股东。目前已进行招标程序或已实施的 PPP 项目合同中，对政府方在项目公司是如南

4、京市PPP合同生效1月内，在政府方授权下，由中标的社会资本方在南京市浦口区注册 PPP 公司，社会投资方占股 100%.有的政府方要求参股项目公司，一般在项目公司所占的10%-49.4、项目设立的会计处理(1）产业基金不参股的情形下的会计处理PPP51%100，属子公司成本法核算社会资本方投入的长期股权投资.具体的会计核算如下。借：银行存款-社会资本方实收资本政府方货币资金方式投入资本金的会计处理PPP（成本法)贷:银行存款1:社会资本方不得引入产业基金的会计核算1、案情介绍安徽省某县综合管廊及道排工程 PPP7 亿元，要求政府方出20，资本资本方不得引入其他社会资本或基金等财务投资人.项目公

5、司和社会资本方的会计核算如何？2、会计核算社会资本方对项目资本金出资额=72090%=1。26（亿元）政府方对项目资本金出资金额=72010%=0。14（亿元)）14000126001400货币资金方式投入资本金的会计处理PPP（成本法）1260012600(3)产业基金参股的情形下的会计处理产业基金参股不参与项目公司经营,仅依据商定的价格定期向基金支付资金酬劳，属于典型的“明股实债投资模式。产业基金参股与传统的纯粹股权投资或债权投资的区分在于：形式上是以股权方式投资于 PPP 项目公司，但本质上是具有刚性兑付的保本商定。PPP域通知(财金201632 号)明确“要坚决杜绝各种非理性担保或承诺

6、、过高补产业投资基金不得从事“名股实债等变相增加政府债务的行为。借：银行存款实收资本政府方基金公司以货币资金方式投入资本金的会计处理PPP项目投资PPPPPP如下:PPP贷:银行存款PPPPPPPPP装项目公司收益进行分红,则应按“长期股权投资”进行会计核算.依据产业基金PPP或权益法的核算方法。其账务处理如下:PPP）贷：银行存款1、案情介绍PPP7代表与社会资本方共同组建项目公司。项目公司资本金为项目总投资的 20，招投标文件规定:选购人同意社会资本方引入产业基金等形式入股供应特许经营项目资本金，其中，政府方出资代表占股比例为 10,社会资本方占股比例为 50，产业基金占 40。参与项目公

7、司经营管理，不收取固定收益,而是安装项目公司收益进行分红，而且产业基金对项目公司具有把握影响 .项目公司和社会资本方的会计核算如何？2、会计核算社会资本方对项目资本金出资额=72050=0。7（亿元） 政府方对项目资本金出资金额=7 亿元2010%=0。14（亿元） 产业基金对项目资本金出资金额=72040=0。56（亿元）则相关账务处理如下(单位:万元）项目公司收都社会资本方投入资本金的会计处理140007000实收资本政府方 1400 5600PPP（成本法）70007000产业基金公司以货币资金方式投入资本金的会计处理PPP（成本法）5600贷：银行存款（二)组建期间的筹办费用和前期费用

8、的核算问题进行争辩,分析如下。1、项目公司筹建期间的筹办费用的核算定，对于项目公司筹建期间发生的筹办费用在“ 管理费用开办费”科目核算。因此,项目公司筹建期间所发生的:筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产成本的借款费用。前期费用的范围项目公司前期费用时指项目前期工作时发生的各项费用，包括规划、环评、应支付给招标代理项费用由政府方担当,也有部分招标文件中商定由项目公司担当。由由部分招标文件商定：项目土地征地拆迁和安置费用纳入项目总投资.会计核算项目公司发生的前期费用，应确认为金融资产或无性资产。具体而言如下: 合同件的向政府授予方（政府方)收取确定金额

9、的货币资金或其他金融资产;或在项目长期应收款”核算。其次,假如合同规定项目公司在有关基础设施竣工验收后，在项目运营期限内有权利猎取服务的对象收费，但收费不确定,项目公供应建筑服务的，应确认为无形资产，在“无形资产”科目核算.3PPP1、案情介绍PPP在取得中标通知书前，甲公司代项目公司支付招标代理机构代理服务费 106 万元。项目公司成立后，代理服务费由项目公司担当，项目公司取得招标代理机构开具的增值税专用发票6何进行账务处理？2、甲公司和项目公司的账务处理（单位：万元）（1）甲公司代付招标代理服务费时借：其他应收款PPP106贷：106（2账务处理货币资金或其他金融资产的合同权利，则通过金融

10、资产核算.100应交增值税（进项税额）6贷：其他应付款106其次,假如该项目在运营期限内取得对将来运营服务的收费权,则通过无形资产核算106）6106（三）项目公司建设投资期间的会计核算1PPPBOT的会计核算依据1 号)中的企业会计准则解释第 2 号第五项规定，企业接受建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当依据以下规定进行处理：会计准则15号-建筑合同确认相关的收入和费用。14合同收入应当依据收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下状况在确认收入的同时,确认金融资产或无形资产：货币资金或其他金融资产补偿给项目公司的,应当在确认收入的同时确认金融资产,并依据企业会计准则22金

11、融工具确认和计量的规定处理。现金17借款费用的规定处理。第三,项目公司未供应实际建筑服务，将基础设施建筑发包给其他方的，不应确认建筑服务收入,应当依据建筑过程中支付的工程价款等考虑合同规定,分别确认为金融资产或无形资产。依据合同规定,企业为使有关基础设施保持肯定的服务力量或在移交给合13或有事项的规定处理.依据特许经营权合同规定,项目公司应供应不止一项服务（如既供应基础设施建筑服务又供应建成后经营服务应收的对价应当依据各项服务的相对公允价值比例安排给所供应的各项服务。BOT固定资产。BOT假如该资产构成授予方应付合同价款的一部分,不应作为政府补助处理.项目公司自授予方取得资产时,应以其公允价值

12、确认，未供应与猎取该资产相关的服务前应确认为一项负债。2、项目公司建设期会计核算的科目设置2况下确认为金融资产或无形资产.在 PPP 模式的 BOT 业务中,依据合同商定，项目公司仅仅是建筑方或“代建方”,并不对建筑基础设施拥有全部权和把握权,但拥有特许经营权,则应依据特许经营合同商定的将来收益的确定性程度，分别确BOO享有资产全部权,则应依据具体商定，推断相应资产是否可直接确认为固定资产.因此,SPV 项目公司将投入的构建项目设施支出直接核算为应猎取的特许经营权，不行以计入“在建工程”和“固定资产科目。PPP 项目在建设期间的成本费用的核算,应依据合同商定区分为金融资产或无形资产,建议统一在

13、“长期应收款”或“无形资产科目中归集成本费用.项目公司在建设期不确认建筑合同收入.项目建设期建筑成本通过“长期应收款”或“无形资产科目核算和归集相关成本费用，具体科目设置如下:假如只有一个工程项目,则可以依据 PPP 合同商定的相关条款分设二无形资产建筑安装工程直接费-XX PPP 项目”、“长期应收款/无形资产 增设不同的明细科目。假如合同涉及工程项目不止一个，依据新会计准则和国有建设单位会计制度,建议将“工程建设其他费先放在“待摊投资”科目的二级科目核算，其费”、“监理设计费”、“征地拆迁费、“PPP 项目询问服务费”以及项目公司人员“工资薪金”等.3、项目公司建设期的会计核算工程结算增值

14、税专用发票单未认证时的账务处理借：“长期应收款/无形资产XX PPP应交税费-待认证进项税额贷:银行存款银行存款等,待计价结算时借“长期应收款/无形资产XX PPP 项目-建筑安装工程直接费”,贷“预付账款”、“银行存款”等科目。(2）收到的增值税专用发票认证后的账务处理贷：应交税费-待认证进项税额P及项目公司人员“工资薪金”等的账务处理.假如只有一个工程项目的账务处理借：“长期应收款/无形资产XX PPP应交税费-应交增值税(进项税额）贷：银行存款/应付账款假如不止一个工程项目的账务处理：先在“待摊投资工程建设其他费归集PPP以及项目公司人员“工资薪金”（进项税额）贷:银行存款应付账款/无形

15、资产-XX PPP工程建设其他费”.借：长期应收款/无形资产-XX PPPPPPPPPPPP的项目公司）投入资金享有获得融资成本补偿的权利,投入的资金(包括注册资本本金及融资资金额为准；融资成本起算时间为资金到达共管专户的时间。 .。.在本项目合作期内融资成本补偿率依据投标报价X。X%执行。依据 PPP 合同的此项条款规定项目公司可依据每笔资金进入项目公司银行账户的时间计算融资成本补偿额。同步计提,也可以每月最终一日计提，并取得政府相关有权部门签字认可。账务处理如下:贷:递延收益PPP利息收入17销项税额中抵扣。”因此,项目公司发生的与投融资贷款业务相关的费用，即使取得增值税专用发票，其进项税

16、额也不得从销项税额中抵扣。资转存的银行利息收入，可以冲减长期应收款/无形资产等建设期成本。借:长期应收款/无形资产-XX PPP贷:长期应收款/无形资产-XX PPP长期应收款/无形资产XX PPP（7）项目建设期结束后,假如是政府付费项目或使用者付费+政府可行性缺PPP审计确认价,确定政府付费总金额的账务处理。借：长期应收款-XX(XX）贷：长期应收款-XX PPP（实际投资与审计值差额）未实现融资收益（8)项目公司在建设期收到政府专项补助资金的会计处理PPP专项应付款贷方科目.假如该笔款项是指定用于某一工程项目并为政府方提前付费的一部分，在PPP延收益-XX 项目政府专项补助款”贷方核算。

17、待建设期满转入运营维护期,再分期摊销确认收入.借“递延收益XX(四)项目公司运营维护期的会计核算1、假如是政府付费项目或使用者付费+政府可行性缺口补助的会计核算收到政府可行性缺口补助，没有收到使用者付费的状况下，项目公司给政府付费方开增值税一般发票的财务核算借：银行存款应交税费-应交增值税(销项税额）同时,“未实现融资收益”在整个项目运营期内依据实际利率法分期摊销，计入应确认的收入，项目公司给政府付费方开具增值税一般发票的财务核算。借:未实现融资收益利息收入应交税费应交增值税（销项税额）（2算借：银行存款长期应收款-可用性服务费-使用者付费应交税费-应交增值税(销项税额)计入应确认的收入。项目

18、公司开具增值税一般发票借：未实现融资收益（销项税额）在运营期内依据项目公司将运营维护外包还是自营来确定适用的会计准会计科目票。运维成本（进项税额）贷:银行存款或者发生的维护成本是猜测的,则会计核算如下:贷：估计负债政府可行性缺口补助到使用量付费或绩效付费的财务核算借:银行存款运营服务费（使用量付费或绩效付费）应交税费-应交增值税（销项税额）2PPP财务核算借：银行存款应交税费应交增值税（销项税额）则,将发生的各项费用支出合理设置会计科目核算。项目公司开具增值税专用发票。（进项税额)贷：银行存款借：主营业务成本运维成本贷：估计负债(3）直接法摊销也可以依据使用量进行摊销.贷：累计摊销（五)项目公

19、司移交资产的会计核算项目公司资产移交是政府与社会资本方合作期满或消灭提前终止协议的状况PPP给当地政府，项目公司进入资产清算PPP依据项目公司对所建筑及运营的资产是否具有把握权以及 PPP 合同中付费方式的不同,适用不同的会计准则进行会计核算。资产移交时应依据企业会计准则第23金融资产转移的相关规定进行账务处理。假如运营期结束后将资产无偿移交给当地政府.此种状况下,项目公司在 PPP 合同商定期内已经将金融资产全部收回，只要所移交资产达到合同商定的可使用状态，则无需作会计处理。4PPP1、案情介绍PPP1项目公司未供应实际建筑服务,将基础设施建筑发包给其他方的,不应确认建筑服务收入，应当依据建筑过程中支付的工程价款等合同考虑 ,分包确认为金融资产或无形资产。请问那些如何进行会计核算？表