直肠癌肠造瘘口术后的护理指导课件

1、企业会计准那么长期股权投资准那么内容讲解与案例分析企业会计准那么长期股权投资准那么内容讲解与案例分析准那么的理论框架一、标准范围二、长期股权投资初始投资本钱确实定三、本钱法、权益法核算范围四、本钱法核算的有关问题五、权益法核算的有关问题六、长期股权投资核算方法的转换准那么的理论框架一、标准范围一、标准范围一对子公司、联营企业和合营企业的投资二对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资一、标准范围一对子公司、联营企业和合营企业的投资二、长期股权投资初始投资本钱确定一投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或

2、协议约定的价值不公允的除外。不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认。二支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的价款作为初始投资本钱。取得股权投资时支付的相关税费计入投资本钱，但是如果买价中含有已经宣告的现金股利不计入投资本钱。二、长期股权投资初始投资本钱确定一投资者投入的长期股权二、长期股权投资初始投资本钱确定三发行权益性证券方式取得的股权投资初始本钱=权益性证券的公允价值四同一控制下控股合并形成长期股权投资初始本钱=被合并方所有者权益账面价值的份额五非同一控制下的企业合并形成长期股权投资初始本钱=支付对价的公允价值+直接费用二、长期股权投资初始投资本钱确定三发行权益性证券方式取得三、本

3、钱法及权益法核算范围一权益法1.对联营企业投资重大影响重大影响确实定：考虑潜在表决权2.对合营企业投资共同控制二本钱法1.对子公司投资控制2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资三、本钱法及权益法核算范围一权益法三、本钱法及权益法核算范围对子公司采用本钱法核算的原因：1.与合并财务报表准那么相协调2.与国际财务报告准那么相协调合并财务报表权益法在合并工作底稿中将母公司对子公司的长期股权投资由本钱法调为权益法个别财务报表本钱法三、本钱法及权益法核算范围对子公司采用本钱法核算的原因：四、本钱法核算的有关问题一初始投资本钱确实定二持有期间的会计问题1

4、、确认投资收益：被投资单位宣告分派现金股利时或利润时，确认为当期投资收益。2、期末计提减值准备1对子公司的投资计提减值准备，按资产减值准那么8号的标准处理。2不具有重大影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按金融工具确认与计量准那么22号的标准处理四、本钱法核算的有关问题一初始投资本钱确实定五、权益法核算的有关问题一投资本钱的调整1. 比较初始投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额投资本钱大：差额为商誉，不调整投资本钱投资本钱小：差额视为捐赠利得，计入当期损益营业外收入，调增投资本钱，调整后：投资本钱=投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额五、权

5、益法核算的有关问题一投资本钱的调整一投资本钱的调整例1：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，那么A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000一投资本钱的调整例1：A公司以2000万元取得B公司30一投资本钱的调整如投资时B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么A公司应进行的处理为：借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000一投资本钱的调整如投资时B公司可识

6、别净资产的公允价值为7二投资损益确实认1.会计政策和会计期间2.考虑投资时点被投资单位可识别资产固定资产、无形资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。固定资产、无形资产的折旧额或摊销额被投资单位按资产账面价值折旧、摊销，投资方应按资产的公允价值确定折旧、摊销金额并调整被投资单位的净利润，确定投资收益。二投资损益确实认1.会计政策和会计期间二投资损益确实认例2：某投资企业于2006年1月1日取得联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利

7、润为500万元。二投资损益确实认例2：某投资企业于2006年1月1日取得二投资损益确实认被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为15050030万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为44050060万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为13244030万元。二投资损益确实认被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算二投资损益确实认关注：公允价值与账面价值的差额不具重要性的无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允

8、价值可以按被投资单位的账面净利润为根底计算确认投资收益，但需在会计报表附注中说明二投资损益确实认关注：二投资损益确实认3.投资企业与联营企业、合营企业之间发生的为实现内部交易损益应予以抵消，在此根底上确认投资收益。1联营、合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对外独立第三方出售应抵消未实现内部交易损益。例题：甲公司2007年1月取得乙公司20%有表决权股份，采用权益法核算，2007年8月，乙公司将其本钱为600万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司确认为存货，到年末仍未出售。乙公司2007年实现净利润3200万元。二投资损益确实认3.

9、投资企业与联营企业、合营企业之间发生二投资损益确实认二投资损益确实认二投资损益确实认借：长期股权投资-损益调整560(3200-400)20 贷：投资收益560注意：假定在2021年，甲企业将该商品以1000万的价格向外部独立第三方出售，以该局部内部交易损益已经实现，甲公司确认投资收益时应考虑将原未确认的该局部内部交易损益计入投资收益即调增80万元的投资收益二投资损益确实认借：长期股权投资-损益调整560(320二投资损益确实认2投资企业向联营企业、合营企业出售资产的顺流交易在交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对外独立第三方出售应抵消未实现内部交易损益。例题：甲公司2007年1月取

10、得乙公司20%有表决权股份，采用权益法核算，二投资损益确实认2投资企业向联营企业、合营企业出售资二投资损益确实认2007年8月，甲公司将其本钱为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司确认为存货，到年末仍未出售。乙公司2007年实现净利润2000万元。借：长期股权投资-损益调整320(2000-400)20 贷：投资收益320二投资损益确实认2007年8月，甲公司将其本钱为600万二投资损益确实认注意：投资企业与联营企业、合营企业之间无论是顺流交易还是逆流交易产生的为实现内部交易损失，属于所转让资产发生资产减值损失的，有关为实现交易损失不应予以抵消。例题：甲公司2007年1月取

11、得乙公司20%有表决权股份，采用权益法核算， 2007年8月，二投资损益确实认注意：投资企业与联营企业、合营企业之间无二投资损益确实认乙公司将其本钱为800万元的商品以640万元的价格出售给甲公司，甲公司确认为存货，到年末仍未出售。乙公司2007年实现净利润2000万元。经确认，640万与800万的差额是由于该存货发生资产减值损失造成的，在确认投资收益是不予以抵消。二投资损益确实认乙公司将其本钱为800万元的商品以640二投资损益确实认借：长期股权投资-损益调整2000 20 贷：投资收益400二投资损益确实认二投资损益确实认二投资损益确实认三巨额亏损确实认1.首先减记长期股权投资的账面价值2

12、.其他实质上构成净投资的长期权益工程如长期应收款，对方为融资行为，债权方是一种投资行为3.合同或协议约定的其他责任义务确认预计负债三巨额亏损确实认1.首先减记长期股权投资的账面价值三巨额亏损确实认例3:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。那么：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元三巨额亏损确实认例3:甲企业持有乙企业40%的股权,20三巨额亏损确实认上述如果乙企业当年度的亏损额为8000万

13、元，当年度甲企业应分担损失3200万元，长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，那么应进一步确认损失借：投资收益 800 贷：长期应收款 800三巨额亏损确实认上述如果乙企业当年度的亏损额为8000万三巨额亏损确实认如果甲企业对被投资单位有额外责任，应继续确认投资损失，并相应确认预计负债。例如：额外责任200万借：投资收益200 贷：预计负债200三巨额亏损确实认如果甲企业对被投资单位有额外责任，应继续三巨额亏损确实认除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记200万被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借

14、：预计负债、长期应收款、 长期股权投资 贷：投资收益三巨额亏损确实认除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损四被投资单位其他权益变动投资持有期间被投资单位资本公积变动时，投资方按持股比例计算应享有的份额：借贷：长期股权投资其他权益变动 贷借：资本公积其他资本公积四被投资单位其他权益变动投资持有期间被投资单位资本公积变五股权投资处置时借：银行存款 长期股权投资减值准备贷: 长期股权投资本钱借贷：长期股权投资损益调整 长期股权投资其他权益变动 投资收益差额同时：借贷：资本公积 贷借：投资收益五股权投资处置时借：银行存款六、长期股权投资核算方法的转换一本钱法转为权益法处理原那么：1应以本钱法下长期股

15、权投资的账面价值作为权益法下的初始投资本钱。2比较初始本钱与享有被投资单位可识别净资产公允价值的差额，确定是否调整长期股权投资的账面价值。1、因追加投资，持股比例上升由本钱法转为权益法：1原持有的股权投资账面余额与按原持股比例计算享有的被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额的处理：六、长期股权投资核算方法的转换一本钱法转为权益法如果账面余额大于被投资单位可识别净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值。如果账面余额小于被投资单位可识别净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润2新取得的股权局部如果新增的投资本钱大于取得该局部投资

16、时被投资单位可识别净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值。如果账面余额大于被投资单位可识别净资产公允价值份额，不调一本钱法转为权益法如果新增的投资本钱小于取得该局部投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资 贷：营业外收入3原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值的变动相对于原持股比例的局部：借：长期股权投资 贷：留存收益 资本公积一本钱法转为权益法如果新增的投资本钱小于取得该局部投资一本钱法转为权益法例题：A公司2005年2月取得B公司10%股权，本钱为900万元，取得时B公司可识别净资产公允价值8400万元假设

17、公允价值与账面价值相等采用本钱法核算， A公司按净利润10%提取盈余公积。2006年1月10日， A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可识别净资产公允价值12000万元。改用权益法核算。 A公司在取得B公司10%股权后实现净利润900万元，未分派现金股利，未发生其他计入资本公积的交易或事项。2006年1月10日：借：长期股权投资1800 贷：银行存款1800一本钱法转为权益法例题：A公司2005年2月取得B公司一本钱法转为权益法1原持股比例10%股权的本钱900万，享有可识别净资产公允价值的份额840万，差额60万不调整股权投资账面价值。2原投资时与新增投资日之间公允

18、价值的变动12000-8400相对于原持股比例的局部360万，属于投资后被投资单位净利润局部9090010%万，应调增长期股权投资的账面价值，同时调增留存收益；其余局部调增资本公积。借：长期股权投资360万 贷：资本公积-其他资本公积270万 盈余公积9万 利润分配-未分配利润81万一本钱法转为权益法1原持股比例10%股权的本钱90一本钱法转为权益法2、因处置局部股权投资，由本钱法改为权益法。1比较剩余局部的账面价值与享有原投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额本钱大于份额，不调整；本钱小于份额，调增账面价值并确认营业外收入。2对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位的净损益中享有

19、的份额按正常权益法核算。例题： A公司原持有B公司60%股权，其账面余额9000万，2006年1月6日， A公司将持有B公司20%股权出售，当天B公司可识别净资产公允价值24000万， A公司原取得B公司60%股权时， B公司可识别净资产公允价值13500万与账面价相等，在此期间B公司实现净利润7500万。没有分配利润，没有发生其他计入资本公积的事项。一本钱法转为权益法2、因处置局部股权投资，由本钱法改为权一本钱法转为权益法1处置后股权投资账面价值=9000-3000=60002享有B公司可识别净资产公允价值=1350040%=5400因此不调整账面价值。3从初始投资到处置局部投资期间被投资单

20、位实现净利润的调整借：长期股权投资7500 40%=3000 贷：盈余公积300 利润分配2700注意：只调整被投资单位净利润中投资方享有的局部，被投资单位没有资本公积变动。 一本钱法转为权益法1处置后股权投资账面价值=9000二权益法转本钱法一因追加投资，由权益法转为本钱法1、将原投资权益法的账面价值调整为本钱法的账面价值。2、将新增投资本钱与原投资经调整后的本钱法的账面价值求和，即为本钱法下的长期股权投资总本钱。二因收回投资由权益法改为本钱法应以转换时投资的账面价值作为本钱法核算的根底，如果账面价值中含有权益法下已确认的投资收益，将来分股利时冲减投资账面价值。二权益法转本钱法一因追加投资，

21、由权益法转为本钱法企业会计准那么企业合并一、企业合并的界定、类型及方式二、同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理四、两种方法的比较五、衔接规定企业会计准那么企业合并一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式一企业合并的界定企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。二企业合并类型的划分根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。1、同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且控制并非暂时的。一般发生于企业集团内部暂时性：合并前1年 合

22、并后1年一、企业合并的界定、类型及方式一企业合并的界定二企业合并类型的划分同一控制下企业合并的特点：不属于交易，资产、负债的重新组合交易作价往往不公允2、非同一控制下的企业合并：是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易。特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为根底，交易作价相对公平合理二企业合并类型的划分同一控制下企业合并的特点：三企业合并的方式1、控股合并：A+B=A控制B2、吸收合并： A+B=A3、新设合并： A+B=C三企业合并的方式1、控股合并：A+B=A控制B (四)企业合并合并方式 购置方 被购置方 合并方 被合并方吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负

23、债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立 表达为长期股权 成为子公司 投资 (四)企业合并合并方式 二、同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原那么原那么：不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉一同一控制下控股合并1.长期股权投资的本钱确定以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得被并方账面净资产份额作为长期股权投资本钱，差额调整资本公积和留存收益二、同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原一同一控制下控股合并例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万

24、元的假设干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资的本钱为900万。差额100万调整资本公积和留存收益借：长期股权投资 9000000 资本公积 1000000 贷：有关资产 10000000如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益一同一控制下控股合并例1：某集团内一子公司以账面价值为1二同一控制下吸收合并和新设合并取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账。所确认净资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益。例3：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行

25、了600万股普通股每股面值1元作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：二同一控制下吸收合并和新设合并取得的资产和负债应按其在被二同一控制下吸收合并和新设合并A公司 B公司股本 3600万 股本 600万资本公积 1000万 资本公积 200万盈余公积 800万 盈余公积 400万未分配利润 2000万 未分配利润 800万合计 7400万 合计 2000万二同一控制下吸收合并和新设合并A公司 二同一控制下吸收合并和新设合并A公司应进行会计处理：借：净资产 20000000 贷：股本 6000000 资本公积 14000000将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入

26、留存收益借：资本公积 12000000 贷：盈余公积 4000000 利润分配未分配利润 8000000二同一控制下吸收合并和新设合并A公司应进行会计处理：三同一控制下企业合并合并费用的处理1、合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询效劳费用、评估费用等。2、债券发行费用计入应付债券的帐面价值。按22号准那么处理3、股票发行费用：冲减溢价收入，溢价收入缺乏冲减的冲减留存收益。三同一控制下企业合并合并费用的处理1、合并过程中发生的相四合并财务报表的编制控股合并情况下： 形成母子公司关系，应编制合并财务报表 包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量

27、表。原那么：视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内，比照较报表也应进行相关调整。1、合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值。四合并财务报表的编制控股合并情况下：四合并财务报表的编制2、留存收益的调整：例：如果被合并方在合并前实现的留存收益为300万元，甲公司按持股比例60计算应享有180万元。合并资产负债表中：借：资本公积 1800000 贷：盈余公积、利润分配-未分配利润1800000有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限。四合并财务报表的编制2、留存收益的调整：四合并财务报表的编制3、合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润 合并当期期初 合并日 合

28、并日 期末 被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列工程反映 净利润 其中：合并方在合并前实现的净利润四合并财务报表的编制3、合并利润表中包括被合并方在合并前三、非同一控制下企业合并的处理总原那么：购置法确定购置方取得控制权的一方确定购置日确定企业合并本钱将合并本钱在所取得的资产和负债间分配合并差额的处理一购置日确实定取得对被购置方控制权的日期参考有关条件确定： 三、非同一控制下企业合并的处理总原那么：购置法三、非同一控制下企业合并的处理购置协议是否经股东大会批准 有关资产的划转手续 购置价款的支付 控制权的转移等二企业合并本钱确实定所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价

29、值计量合并直接费用计入合并本钱付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益三、非同一控制下企业合并的处理购置协议是否经股东大会批准三、非同一控制下企业合并的处理例5：甲企业以所持有的局部非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。企业合并本钱为12000万元 4200万元12000-7800计入合并当期损益合并本钱的调整或有事项 调整很可能发生 金额能够可靠计量三、非同一控制下企业合并的处理例5：甲企业以所持有的局部非三、非同一控制下企业合并的处理如：合并协议中约定，被购置方如果在合并后两年内

30、年均实现净利润超过1000万元，购置方应在原购置出价的根底上另付10的价款。如果满足条件，那么应调增本钱=12000万10%=1200三合并费用的处理合并中发生的相关直接费用计入企业合并本钱，以下情况除外：1、与发行债券或承担其他债务相关的手续费计入发行债务的初始计量金额2、与发行权益性证券相关的费用抵减发行溢价收入，缺乏的局部，抵减留存收益。三、非同一控制下企业合并的处理如：合并协议中约定，被购置方三、非同一控制下企业合并的处理四企业合并本钱的分配1、可识别资产和负债，原那么上按公允价值确认，相关确实认条件经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量2、无形资产：公允价值能够可靠计量，应单独确认

31、。3、或有负债：公允价值能够可靠计量，应作为合并中取得的负债单独确认。三、非同一控制下企业合并的处理四企业合并本钱的分配三、非同一控制下企业合并的处理五商誉及应计入损益的金额1、合并本钱所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试2、合并本钱所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益。营业外收入3、确认方法：1吸收合并：在个别报表中确认。2控股合并：在合并报表中确认。三、非同一控制下企业合并的处理五商誉及应计入损益的金额三、非同一控制下企业合并的处理例6：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购置日乙企业持有资产的情况如下： 账

32、面价值 公允价值固定资产 6000 8000长期投资 4000 6000长期借款 3000 3000净资产 7000 11000 三、非同一控制下企业合并的处理例6：甲企业以公允价值为140三、非同一控制下企业合并的处理甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产 8000 长期投资 6000 商誉 3000 贷：长期借款 3000 相关资产 10000 资产处置收益 4000三、非同一控制下企业合并的处理甲企业应进行的账务处理为：三、非同一控制下企业合并的处理六通过屡次交易实现的企业合并 购置日确实定控制权转移日 企业合并本钱为每一单项交易的本钱之和 第一次购置20股权支付3000万 第二次购置5

33、0股权支付8000万 企业合并本钱：11000万例7：甲公司于2004年3月取得乙公司20的股份，本钱为10000万元，当日乙公司可识别净资产公允价值为40000万元。三、非同一控制下企业合并的处理六通过屡次交易实现的企业合三、非同一控制下企业合并的处理取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。2004年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣揭发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2005年2月，甲公司以30000万元的价格进一步购入乙公司40的股份，购置日乙公司可识别净资产的公允价值为70000万元1对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整假定甲公司按净利润的10提取盈余公积

34、借：盈余公积 800000 利润分配未分配利润 7200000 贷：长期股权投资 8000000三、非同一控制下企业合并的处理取得投资后甲公司派人参与乙公司三、非同一控制下企业合并的处理2确认购置日进一步取得的股份 借：长期股权投资 300000000 贷：银行存款 3000000003.商誉的计算1取得20股份时应确认的商誉1000000004000000002020000000元2进一步取得40股份时应确认的商誉3000000007000000004020000000元3购置日合并财务报表中应确认的商誉金额200000002000000040000000元三、非同一控制下企业合并的处理2确

35、认购置日进一步取得的股份三、非同一控制下企业合并的处理4. 合并财务报表中对与原持有股份相对应的被投资单位可识别净资产增值份额的处理在编制购置日的合并财务报表时，对于购置方原已持有的20股份在原投资日至购置日之间的价值变化6000万元70000000040000000020%,应相应增加合并财务报表中的留存收益和资本公积。七合并财务报表的编制总原那么：控股合并情况下，自购置日起合并。购置日 - 合并当期期末三、非同一控制下企业合并的处理4. 合并财务报表中对与原持有三、非同一控制下企业合并的处理购置日：一般仅需编制合并资产负债表设置备查簿，登记被购置方各项资产、负债在购置日的公允价值 ,编制合

36、并资产负债表时，将子公司可识别净资产账面价值调整为公允价值，调整分录一般为：借：固定资产公允价值大于账面价值的差 无形资产同上 存货同上 贷：资本公积 三、非同一控制下企业合并的处理购置日：四、两种处理方法的比较一资产规模的差异 账面价值同一控制VS公允价值非同一控制二合并净损益的差异 留存收益同一控制及合并当期净损益、负商誉捐赠利得的影响非同一控制 三对未来期间的影响 长期资产的摊销价值：账面价同一控制 ；公允价非同一控制 商誉的减值非同一控制四、两种处理方法的比较一资产规模的差异五、企业合并衔接原那么上不追溯，对于以前期间发生的企业合并: 1.按照现行标准判断,如属于同一控制下的,冲减原产

37、生商誉,同时调整留存收益 借:盈余公积、未分配利润 贷：商誉2.按照现行标准判断,如属于非同一控制下的,原产生商誉不再摊销，未来期间进行减值测试 首次执行日商誉发生减值的,应冲减留存收益 借:盈余公积、未分配利润 贷：商誉五、企业合并衔接原那么上不追溯，对于以前期间发生的企业合并:案例分析天山股份为从事纺织品研发、制造和销售的制造企业，从1995年成立以来，业务规模不断扩大，2006年实现营业收入120亿，实现净利润22亿。为了继续加速企业开展，调整产品结构，提高核心竞争力，2007年天山公司发生了以下企业合并业务：1天山公司的产品除销售国内市场外，一半以上产品出口到兴旺国家。为了加速开发新产

38、品，天山公司决定并购一家国际知名的时装公司嘉禾时装公司。案例分析天山股份为从事纺织品研发、制造和销售的制造企业，从1案例分析2007年3月1日，天山公司通过发行公司债券筹集资金10亿元，此外，为发行公司债券发生相关直接费用2000万元。天山公司以该笔债券款亿元作为对价，取得嘉禾时装公司55%的股权。购置日，嘉禾时装公司可识别净资产的公允价值为15亿元。为进行改并购，发生律师费等直接费用亿元。2天山公司决定向其主要材料供给商天元股份发行2亿股股票，持有天元公司56%的股份。天元公司与天山公司同属一个企业集团，其最终控制的母公司为繁荣集团公司。案例分析2007年3月1日，天山公司通过发行公司债券筹

39、集资金案例分析天山公司2007年7月1日取得对天元公司的控制权时，天元公司的净资产账面价值为5亿元。天山公司在此次发行股票过程中发生了5亿元的相关税费。要求：1判断天山公司对嘉禾公司的合并属于那种类型，并说明理由。2分析说明如何确定天山公司对嘉禾公司购置日或合并日案例分析天山公司2007年7月1日取得对天元公司的控制权时，案例分析3分析说明天山公司对嘉禾公司的合并本钱是多少，是否产生商誉。4分析说明天山公司对天元公司的合并应如何处理。5指出天山公司对嘉禾公司和对天元公司的合并中，在合并日编制合并财务报表应如何处理。答案：1属于非同一控制下的企业合并。原因：合并前后，嘉禾公司最终控制方发生变化。

40、案例分析3分析说明天山公司对嘉禾公司的合并本钱是多少，是案例分析2天山公司对嘉禾公司购置日是其取得控制权的日期2007年3月1日3天山公司对嘉禾公司的合并本钱亿+亿亿合并商誉亿- 15亿55%= 亿4属于同一控制下的企业合并。股权投资本钱=5亿56%= 亿发行股票过程中发生5亿元的相关税费不计入当期损益，冲减溢价或留存收益。案例分析2天山公司对嘉禾公司购置日是其取得控制权的日期合并财务报表一、合并财务报表的含义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。二、合并范围确实定合并财务报表的合并范围应当以控制为根底加以确定。1、控制，是指一个企

41、业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。2、控制的特征：1控制的主体是唯一的，不是两方或多方。合并财务报表一、合并财务报表的含义合并财务报表2控制的内容是一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，一般通过表决权来决定的。3控制的目的是为了获取经济利益。4控制的性质是一种权利。二、母公司和子公司的定义企业集团是由母公司和全部子公司构成的。一母公司是指有一个或一个以上子公司的企业或主体。母公司要求同时具备两个条件：1、有一个或一个以上子公司。合并财务报表2控制的内容是一个企业的日常生产经营活动的财合并财务报表2、可以是企业，也可以是主体非企业形式，但形

42、成会计主体的其他组织。如基金二子公司是指被母公司控制的企业。子公司应同时具备两个条件：1、必须被母公司控制。2、可以是企业，也可以是主体非企业形式，但形成会计主体的其他组织。如基金合并财务报表2、可以是企业，也可以是主体非企业形式，但形成控制标准的具体应用一母公司拥有其半数以上表决权资本的被单位应当纳入合并财务报表的合并范围。1、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。2、母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。3、母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。控制标准的具体应用一母公司拥有其半数以上表决权资本的被单控制标准的具体应用二母公司拥有其半数以下表决权的被单位纳入合并财务报表

43、合并范围的情况。1、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。2、根据公司章程和协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3、有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。4、在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。控制标准的具体应用二母公司拥有其半数以下表决权的被单位纳四、所有子公司都应纳入合并范围以下单位不是母公司的子公司，不纳入合并范围：1、已经宣告被清理整顿的原子公司2、已宣告破产的原子公司3、母公司不能控制的其他被投资单位四、所有子公司都应纳入合并范围以下单位不是母公司的子公司，不五合并财务报表编制程序一编制合并工作底稿二将母公司、子公司个别资产负债表、利

44、润表、现金流量表、所有者权益变动表个工程的数据过入合并工作底稿。三在合并工作底稿中编制调整分录和抵消分录，将内部交易对合并财务报表有关工程的影响进行抵消处理。1、调整分录：1非同一控制下的企业合并取得的子公司，根据母公司设置的备查账，对子公司提供的个别报表进行调整，使子公司的个别报表反映的是购置日公允价值根底上确定的可识别资产、负债以及或有负债在本期资产负债表日的金额。五合并财务报表编制程序一编制合并工作底稿五合并财务报表编制程序2对子公司的长期股权投资由本钱法调整为权益法，也需要在合并工作底稿中调整，不改变母公司长期股权投资的账簿记录。2、抵消分录：将个别报表各工程的加总金额中重复的因素予以

45、抵消集团公司内部交易四计算合并财务报表个工程的合并金额。五填列合并财务报表。五合并财务报表编制程序2对子公司的长期股权投资由本钱法调合并资产负债表一、对子公司的个别报表进行调整一同一控制下的企业合并中取得的子公司1、如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，那么不需要对该子公司的个别报表进行调整。2、需要抵消内部交易对合并报表的影响。二非同一控制下企业合并中取得的子公司1、与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别报表进行调整。2、根据母公司设置的备查账，对子公司提供的个别报表进行调整，使子公司的个别报表反映的是购置日公允价值根底上确定的可识别资产、负债以及或有负债在

46、本期资产负债表日的金额。合并资产负债表一、对子公司的个别报表进行调整合并资产负债表二、按权益法调整对子公司的长期股权投资注意：母公司对子公司的长期股权投资，在母公司个别报表中采用本钱法核算，在合并报表中，应调整为权益法核算。例题：2021年1月1日，P公司用银行存款3000万购得S公司80%的股份不属于同一控制下的企业合并。 P公司备查账簿中记录的S公司在2007年1月1日可识别资产、负债及或有负债的公允价值与账面价不一致的如下：固定资产办公楼：公允价=700万；账面价=600万；剩余使用寿命=20年；直线法计提折旧资本公积：账面价=1500万；公允价=1600万；差额100万为购置日净资产公

47、允价大于账面价的差。合并资产负债表二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并资产负债表2021年1月1日S公司股东权益总额3500万，其中股本2000万，资本公积1500万，盈余公积0，未分配利润0。2021年S公司实现净利润1000万，提取盈余公积100万，向P公司分派现金股利480万，向其他股东分现金股利120万，未分配利润300万。 S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万。2021年12月31日， S公司股东权益总额为4000万，其中股本2000万，资本公积1600万(1500+100)，盈余公积100万，未分配利润300万。假设母子公司会计政策和会

48、计期间一致。合并资产负债表2021年1月1日S公司股东权益总额3500万合并资产负债表在合并工作底稿中应作的调整分录如下：1借：固定资产100万 贷:资本公积1002借：管理费用 5万100万/20 贷：固定资产累计折旧 5万3借：长期股权投资- S公司620万1000 万-5万-(1000-800)-(300-270)+10 80%调整数见后面的例题1和例题2 贷;投资收益 620万4借：投资收益 480万 贷：长期股权投资- S公司480万 合并资产负债表在合并工作底稿中应作的调整分录如下：合并资产负债表5借：长期股权投资- S公司80万 贷：资本公积其他资本公积80万在连续编制合并报表的

49、情况下，应编制的调整分录：借：长期股权投资S公司220万620-480+80贷：未分配利润年初126万 盈余公积年初14万 资本公积其他资本公积80合并资产负债表5借：长期股权投资- S公司80万合并资产负债表三、编制合并资产负债表时应进行抵消的工程一长期股权投资与子公司所有者权益抵消例题：沿用前例资料，2021年12月31日， P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3000万+220万=3220万，享有S公司经调整后的股东权益为3100万4000万-调整前未分配利润300万+调整后净利润775万-分配的现金股利600万-盈余公积100+办公楼购置日增值100万 80%,二者之间的差额=3

50、220-3100=120万为商誉。 S公司的少数股东权益=4000-300+75+100 20%=775万。因此抵消分录为：合并资产负债表三、编制合并资产负债表时应进行抵消的工程合并资产负债表借：股本 20 000 000 资本公积年初 16 000 000 本年 1 000 000 盈余公积年初 0 本年 1 000 000 未分配利润年末 750000 商誉 1200000贷：长期股权投资 32 200 000 少数股东权益 7 750 000注意：如果为同一控制下的企业合并，不存在商誉合并资产负债表借：股本 合并资产负债表二内部债权与债务的抵消处理1、应收账款与应付账款的抵消1初次编制合

51、并会计报表例题： P公司2021年末，应收账款475万为应收S公司的销货款，P公司对该笔应收账款计提坏帐准备金25万。借：应付账款475 贷：应收账款475借：应收账款坏账准备25贷：资产减值损失25合并资产负债表二内部债权与债务的抵消处理合并资产负债表2连续编制合并会计报表例题：假设2021年末P公司应收账款500万为应收S公司的销货款，P公司对该笔应收账款计提坏账准备金30万。借：应付账款500 贷：应收账款500借：应收账款坏账准备25贷：未分配利润年初25借：应收账款坏账准备5贷：资产减值损失5合并资产负债表2连续编制合并会计报表合并资产负债表三存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消

52、处理1、当期内部购进商品并形成存货的抵消处理例题1：假设2021 年S公司向P公司销售商品1000万，销售本钱800万，销售毛利率20%， P公司2007年全部未实现对外销售形成期末存货。借：营业收入1000万 贷：营业本钱800万 存货200万合并资产负债表三存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消合并资产负债表2、连续编制合并会计报表1假设上期内部购进存货在本期全部实现对外销售。借：未分配利润年初 贷：营业本钱2假设本期内部购进存货在本期全部实现对外销售。借：营业收入 贷：营业本钱3期末盘点存货，计算内部购进存货价值中包含的未实现内部利润并抵消。合并资产负债表2、连续编制合并会计报表合并资

53、产负债表借：营业本钱 贷：存货四内部固定资产交易的抵消处理1、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵消处理。例题2：2021年1月1日， S公司向P公司销售价值300万商品，本钱270万， P公司购入后作管理部门的固定资产使用，预计使用寿命3年，按平均年限法计提折旧，假设2021年P公司按12个月提取折旧。合并资产负债表借：营业本钱合并资产负债表借：营业收入 300万 贷：营业本钱 270万 固定资产原价300万 借：固定资产累计折旧10万 贷：管理费用 10万30/32、内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵消处理。2021年末：借：未分配利润年初30 贷：固定资产原价30合并资产负债表借：

54、营业收入 300万合并资产负债表借：固定资产累计折旧10 贷：未分配利润年初10借：固定资产累计折旧10贷：管理费用103、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵消处理。假设2021年末，固定资产清理。借：未分配利润年初30 贷：营业外收入30内部利润实现合并资产负债表借：固定资产累计折旧10合并资产负债表借：营业外收入20 贷:未分配利润年初20内部利润在以前期间已经实现20万借：营业外收入10 贷：管理费用10也可以将以上三笔分录合并为：借：未分配利润年初10 贷：管理费用10合并资产负债表借：营业外收入20合并资产负债表四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映增加子公司：1、

55、同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数。2、非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数。处置子公司：不应调整合并资产负债表的期初数。合并资产负债表四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表合并利润表一、编制合并利润表时需要抵消的工程一内部营业收入与内部营业本钱的抵消1、当期内部购入存货全部实现对外销售借：营业收入内部销售收入 贷：营业本钱内部销售本钱2、当期内部购入存货局部实现对外销售借：营业收入 贷：营业本钱借：营业本钱贷：存货3、全部未对外销售参照合并01表合并利润表一、编制合并利润表时需要抵消的工

56、程合并利润表二内部购进商品作固定资产使用参照合并01表三应收账款计提坏帐准备参照合并01表四内部投资收益利息收入和利息费用的抵消处理借：投资收益 贷：财务费用五母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消合并利润表二内部购进商品作固定资产使用参照合并01表合并利润表1、全资子公司借：投资收益 未分配利润年初贷：提取盈余公积 对所有者或股东的分配 未分配利润年末2、非全资子公司借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初贷：提取盈余公积 对所有者或股东的分配 未分配利润年末合并利润表1、全资子公司合并利润表二：母公司在报告期内增减子公司的处理一增加子公司1、同一控制下的企业合

57、并形成的子公司在编制合并利润表时，应将期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2、非同一控制下的企业合并形成的子公司在编制合并利润表时，应将购置日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。二处置子公司应当将子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。合并利润表二：母公司在报告期内增减子公司的处理合并现金流量表一、编制合并现金流量表时需要抵消的工程一企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消1、母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资。2、母公司以现金从子公司的其他所有者集团内的其他子公司处收购股权。从个别报表的角度看，母公司有现金流出，子公司有现金

58、流入，但从整个企业集团来看，属于资金内部调拨，因此应抵消。合并现金流量表一、编制合并现金流量表时需要抵消的工程合并现金流量表二企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益受到的现金三企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消四企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理借：购置商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金合并现金流量表二企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与合并现金流量

59、表五企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消借：购建固定资产、无形资产和其他长期资 产 支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资 产收到的现金二：母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表中的反映一增加子公司1、同一控制下的企业合并形成的子公司在编制合并现金流量表时，应将该子公司期初至报告期末的现金流量纳入合现金流量表。合并现金流量表五企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额合并现金流量表2、非同一控制下的企业合并形成的子公司在编制合并现金流量表时，应将购置日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。二处置子公司应当将子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现

60、金流量表三、合并现金流量表中有关少数股东权益工程的反响一子公司的少数股东增加在子公司的权益性投资在“吸收投资收到的现金工程下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金工程反映二子公司向少数股东支付现金股利或利润合并现金流量表2、非同一控制下的企业合并形成的子公司在编制合合并现金流量表在分配股利、利润或偿付利息支付的现金工程下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润工程反映。三子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资在“支付的其他与筹资活动有关的现金工程中反映合并现金流量表在分配股利、利润或偿付利息支付的现金工程下“其企业会计准那么现金流量表资产负债表反映企业一定日期所拥有的资产、需归还的负