对标准成本差异的核算研究

1、对标准成成本差异异的核算算研究对于制造造行业来来说，成成本差异异主要产产生于采采购过程程和制造造过程，因此，可将成成本差异异分为采采购差异异和制造造差异。一、采购购差异的的核算采购差异异即材料料价值差差异，产产生于采采购过程程中，所所以称之之为采购购差异。一般实实施标准准成本制制度的企企业都有有相对固固定的供供应商，并且对对不同供供应商的的材料制制定了标标准价格格。对于于从国外外进口材材料的企企业，还还制定了了标准的的汇率，将材料料的价格格折算为为人民币币来表示示。因此此，采购购差异具具体包括括以下三三大类。1纯价价格差异异纯价格差差异是指指企业在在采购材材料时，不考虑虑采购份份额和汇汇率的变

2、变化，仅仅是由于于各种材材料的实实际采购购价格与与标准价价格不同同而产生生的差异异。计算算纯价格格差异的的目的是是衡量企企业由于于采购材材料纯价价格变动动对材料料成本变变动的影影响。纯价格差差异=（材材料标准准份额、标准汇汇率的实实际价格格一材料料标准份份额、标标准汇率率的标准准价格）实际耗耗用数量量2份额额差异份额差异异是指企企业在采采购材料料时，不不考虑纯价价格和汇汇率的变变化，而而是由于于材料的的实际采采购份额额与标准准采购份份额的不不同而产产生的差差异。计计算份额额差异的的目的是是衡量企企业采购购的材料料由于采采购份额额的变动动对材料料成本变变动的影影响。份额差异异=（材材料实际际份额

3、、标准汇汇率的标标准价格格一材料料标准份份额、标标准汇率率的标准准价格）实际耗耗用数量量3汇率率差异汇率差异异是指企企业在采采购材料料时，不不考虑纯纯价格和和份额的的变化，仅考虑虑由于企企业进口口材料的的实际汇汇率和标标准汇率率的不同同而产生生的差异异。计算算汇率差差异的目目的是衡衡量企业业采购的的材料由由于汇率率的变动动对材料料成本变变动的影影响。汇率差异异=（材材料标准准份额、实际汇汇率的标标准价格格一材料料标准份份额、标标准汇率率的标准准价格）X实际耗耗用数量量多数企业业是把纯纯价格差差异、份份额差异异和汇率率差异合合并为材材料成本本差异综综合反映映的，是是否作上上述分解解，要视视企业管

4、管理的具具体要求求而定。在上面公公式中计计算采购购差异时时，用的的是实际际耗用材材料数量量，而不不是实际际采购材材料数量量。一般般企业在在材料价价格的差差异分析析中，都都是按实实际采购购数量来来计算。在购买买点上分分离出该该差异，虽有利利于较早早地发现现问题和和考核购购买的业业绩。然然而，这这种做法法使得价价格差异异与用量量差异的的计算基基础不同同。为评评价企业业在价格格和用量量、用量量与质量量之间的的权衡，防止企企业不考考虑质量量、购买买低价材材料而取取得有利利的价格格差异，材料价价格差异异应按实实际耗用用数量计计算。这这样，将将激励购购买者去去购买高高质量的的材料，生产者者以节约生生产中的

5、的用量，有助于于企业全全面质量量管理目目标的实实现。二、制造造差异的的核算制造差异异是制造造过程中中由于直直接材料、直接接人工和和制造费费用的耗耗用量和和直接人人工、制制造费用用的价格格与标准准不同而而产生的的差异，制造差差异是成成本差异异的主要要组成部部分，也也是企业业控制的的重点。为配合合全面质质量管理理的实施施，在这这里，笔笔者将质质量差异异从用量量差异（或效率率差异）中分离离出来，单独进进行控制制和考核核。从科科学性和和可操作作性出发发，制造造差异应应分解为为以下几几种。1材料料用量差差异材料用量量差异是是指产品品在生产产过程中中，由于于材料的的实际耗耗用量与与标准耗耗用量的的不同而而

6、产生的的差异。材料用用量差异异主要受受成品率率和原材材料利用用率的影影响，所所以成为为企业控控制的重重点。材材料用量量差异又又有三部部分构成成：一是是物料清清单之间间的用量量差异，即企业业定单的的物料清清单上规规定的材材料耗用用量与标标准的物物料清单单上规定定的材料料标准耗耗用量之之间的不不同而产产生的差差异；二二是材料料质量差差异，即即由于缺缺陷品的的出现，耗费过过多的材材料而产产生的差差异；三三是物料料清单与与实际在在合格品品上的投投料之间间的用量量差异，即在生生产过程程中材料料的实际际耗用量量与企业业定单的的清单上上规定的的材料耗耗用量的的不同而而产生差差异。材料用量量差异=物料清清单之

7、间间的用量量差异十十材料质质量差异异十物料料清单与与实际在在合格品品上的投投料之间间的用量量差异物料清单单之间的的用量差差异=（实际际产量的的定单物物料清单单用量一一实际合合格品的的定单物物料清单单用量）标准单单价材料质量量差异=（实实际产量量的定单单物料清清单用量量一实际际合格品品的定单单物料清清单用量量）标准单单价物料清单单与实际际在合格格品上的的投料之之间的用用量差异异=（实际际产量的的实际用用量一实实际产量量的定单单物料清清单用量量）标准单价2人工工费率差差异人工费率率差异是是指由于于实际的的小时工工资率与与标准小小时工资资率的不不同而产产生的差差异。人工费率率差异=（实实际小时时工资

8、率率一标准准小时工工资率）实际工工时3人工工效率差差异人工效率率差异是是指在产产品生产产过程中中，由于于实际耗耗费的人人工工时时与设定定的标准准人工工工时之间间的不同同而产生生的差异异。影响响人工效效率差异异的主要要因素是是生产工工人的工工作态度度和机器器设备的的工作效效率。生生产工人人工作认认真负责责、机器器设备运运转良好好，生产产单位产产品所需需要消耗耗的时间间就少，反之，所需要要消耗的的时间就就多。人人工效率率差异有有两部分分构成：一是纯纯人工效效率差异异，即由由于耗费费于合格格品上的的过多工工时而产产生的人人工差异异；二是是人工质质量差异异，即耗耗费于缺缺陷品上上过多工工时而产产生的人

9、人工差异异。纯人工效效率差异异=（实际际产量的的实际工工时一实实际产量量的标准准工时）标准小小时工资资率人工质量量差异=（实实际产量量的标准准工时一一实际合合格品产产量的标标准工时时）标准小小时工资资率4变动动制造费费用费率率差异变动制造造费用是是随着业业务量和和人工工工时变动动而变动动的费用用，如生生产过程程中消耗耗的水电电费等。变动制制造费差差异是指指由于实实际费率率与标准准费率的的不同而而产生的的差异。实际上上，在企企业内部部很难划划分变动动与非变变动制造造费用，只是对对于那些些占费用用比例较较大的变变动项目目进行核核算，其其他一般般都列作作固定制制造费用用，通过过划分成成本中心心制定费

10、费用预算算来控制制。变动制造造费率差差异=（实际际变动制制造费用用一变动动制造费费用预算算分配率率实际工工时）5变动动制造费费用效率率差异变动制造造费用效效率差异异是指由由于实际际工时与标标准工时时的不同同而产生生的变动动制造费费用的差差异。它它有两部部分构成成：一是是纯变动动制造费费用效率率差异，即耗费费于合格格品上过过多的工工时产生生的制造造费用的的差异；二是变变动制造造费用质质量差异异，即耗耗费于缺缺陷品上上过多的的工时产产生的变变动制造造费用差差异。纯变动制制造费用用效率差差异=（实际际产量的的实际工工时一实实际产量量的标准准工时）变动制制造费用用预算分分配率变动制造造费用质质量差异异

11、=（实际际产量的的实际工工时一实实际合格格品的标标准工时时）变动制制造费用用预算分分配率6固定定制造费费用耗费费差异固定制造造费用耗耗费差异异是指由由于实际际发生的的固定制制造费用用与预算算固定制制造费用用不同而而产生的的差异。其原因因不外乎乎两个方方面：一一是固定定制造费费用预算算制定得得不合理理，导致致难以完完成或容容易达到到；二是是各部门门不严格格遵守费费用预算算，随便便超越预预算。固定制造造费用耗耗费差异异=（实际际固定制制造费用用一预算算固定制制造费用用）7固定定制造费费用产量量差异固定制造造费用产产量差异异是指由由于企业业的预算算产量与与实际产产量不同同而产生生的差异异，产生生该差异异的主要要