会计计量变革中的会计观念变革

1、管帐计量变革中的管帐不雅念变革摘要：汗青本钱原那么是传统管帐理论的一大基石，而在当代管帐环境下，管帐计量中央从本钱计量到代价计量的变革，一定引起管帐不雅念的彻底变革。传统管帐理论的支柱，包罗权责产生制、可靠性原那么、妥当主义、管帐要素界说等，都受到了差异程度的打击，而在此中崛起的却是充实展现和本色重于情势原那么。汗青本钱计量是传统管帐计量的焦点，在夸大收益计量且相对不变的传统管帐环境中，汗青本钱因其客不雅性、可验证性和有利于反响资产经管责任推行环境的上风而被广为推祟。然而，当代管帐环境及信息需求者对管帐信息的需求，自70年代以来产生了底子变革。环球性通货膨胀促成了现行本钱法等通货膨胀计量形式的

2、适时提出；随着天下经济场面的宏大变革，高新技能被大量的接纳，信息技能的生长，大范围的企业团结和吞并，以及衍生金融东西的不竭创新，加之管帐信息利用者对管帐信息决议的相干性及充实披露的要求越来越高，汗青本钱计量受到了严峻挑衅。公允代价、将来现金流量现值等代价计量底子，可以随着经济环境的变革，实时反响资产代价的变革和风险，具有高度决议相干性，而且能披露传统管帐所无法处置惩罚的自创商誉、衍生金融东西、人力资源等管帐信息，使资产欠债表更能表现企业代价，进步了管帐信息在经济信息体系中的职位。因此冲破了汗青本钱法“一统天下的神话，引起了管帐计量形式的变革。汗青本钱计量属于传统管帐理论的一个紧张构成部门，它与

3、传统管帐理论的其他构成部门痛痒相干，同时也表现了传统管帐不雅念的方方面面。管帐计量形式的变革，一定引起传统管帐不雅念的变革。因此，管帐理论的底子改进，将大概始于管帐计量形式的变革。一、可靠性与相干性的二难选择在传统管帐形式下，可靠性是最紧张的管帐信息质量要求。可靠性原那么与汗青本钱原那么及妥当主义精细相联，反响了管帐职员传统的代价取向，即管帐应以过后反响为主，而这种反响必需是客不雅、中立、证据确凿的，且排挤主不雅的估计和猜测，以低落管帐报表利用者的财政风险，更进一步说是低落管帐职员的职业风险。对付当今的投资者、债权人和其他管帐信息利用者，管帐信息要于决议有效，还必需可以或许帮助用户猜测将来事项

4、的效果，大概去证明和改正预期的环境，从而具有影响决议的本领。相干性就是管帐信息所表示出的这种影响断定和决议及决议差异的本领。可靠性和相干性的要求很难两全，可靠性是面向已往的管帐信息质量特性，而相干性是面向将来的管帐信息质量特性；可靠性的目的在于过后反响，而相干性的目的在于决议；相干性中的猜测和实时性要求，大概影响信息的可靠性，而为了寻求完全可靠而忽略了信息的实时性和猜测性，再可靠的信息，其相干性也会大大减弱。汗青本钱计量是全部管帐计量要领中最具可靠性的，而更具相干性的代价计量将代替其成为管帐计量的中央，这无疑是可靠性与相干性衡量的效果。我们可以清醒地熟悉到，起首，汗青本钱的可靠性也是相对的，汗

5、青本钱法存在大量简直认、盘算、分派和备选方案，使损益盘算严峻失实。其次，通货膨胀和知识经济期间资产新看法的打击，使汗青本钱法的底子上风可靠性受到致命的打击，以名义钱币为计量单元，汗青本钱为计量属性，在物价变更的环境中，既不克不及反响由于通货膨胀引起的一样平常物价变更，也不克不及反响被计量东西的个体代价变更，如许，汗青本钱不再可靠。而诸如商誉、技能、人力资源、衍生金融东西等那么大概底子无汗青本钱可循。因此，无论从客不雅实际照旧从汗青本钱法的自己性能上看，以可靠性为捏词夸大本钱计量而排挤代价计量是站不住足的。二、妥当主义原那么的缺点妥当主义可以说是司理职员、审计职员、投资者和管帐职员配合的“代价取

6、向。人们给其的界说是“管帐职员要低估资产和收益，高估欠债和丧失。本色是人们在从事经济运动时，对种种不确定因素所接纳的审慎的或守旧的态度。妥当主义可以追溯到中世纪产业托管人对其受托责任摆脱所接纳的计谋不估计托管产业的增值是托管人减轻责任的自我庇护方法。这种减轻责任的思量渐渐为以后的管帐界所成认。鉴于雷同的缘故原由，美国的管帐职业界在本世纪初开始讨论妥当原那么，但对妥当原那么的普及存眷是在30年代经济危急之后，反思中人们以为，在大危急之前虚夸利润和遮盖谋划远景的管帐陈诉的泛滥，导致了各方面对经济的“盲目乐不雅，是引发大危急的一个紧张缘故原由，由此，妥当主义的职位得到终极简直立。然而，对妥当主义的最

7、大品评是其在夸大妥当的同时丧失了管帐信息的可靠性和相干性，在管帐计量范畴最能表现这种缺点。第一，在妥当主义原那么下，人们只倾向确认或有欠债或丧失，不确认或有资产；只担当具有汗青本钱的资产计量，而不担当对资产代价的猜测和估计，无视“能给企业带来现金流入这一资产的本质特性，只夸大资产代价的可验证性，因此将对企业管帐信息利用者有宏大代价的管帐信息回绝于管帐陈诉之外。第二，只反响不确定的丧失，不反响不确定的收益。比方，对应收帐款的坏帐丧失可以提取备抵资金，而对物价变更引起的资产持有利得和衍生金融东西的持有利得不予反响，这种以捐躯管帐数据的真实性为代价的妥当主义，在管帐信息利用者对“充实展现和“紧张性原

8、那么要求甚高的本日，是不达时宜的，而且在妥当的背后潜藏着极大的投资决议风险。三、权责产生制的狐疑权责产生制与汗青本钱原那么一样，是传统管帐的理论支柱，它包罗收入实现原那么和用度配比原那么。但这两项原那么在当代管帐环境中已面对逆境。传统管帐的收入实现原那么又称收入确认规矩，包罗以下三项内容：生意业务和事项的产生，资产代价的可计量性，收益历程根本完成。但它们都差异程度地受到当代管帐计量需求的打击。(1)生意业务和事项的产生。传统管帐不雅念以为，企业必需作为到场生意业务的一方，夸大以商品和劳务的贩卖作为确认业务收入的根据。由于夸大这一点，天然以为汗青本钱是资产计价最实在可行的底子，它为管帐记载提供了

9、客不雅和可靠的证据。然而，在当代经济环境中，纵然企业的经济业务已往没有实际产生，贩卖业务没有出现，代价计量仍可成为资产计量的东西。自创商誉简直认计量就不是以企业购并业务的产生为条件；衍生金融东西的初始计量根据仅是证明风险和报答已经转移给企业的合约，并不是实际的生意业务，其再计量的根据也不是实际生意业务，而是未实现的市场公允代价。因此，此项原那么好似受到了一定的动遥(2)资产代价的可计量性。权责产生制下的业务收入是一按时期内提供商品或劳务而流入企业的资产，假设资产的代价不克不及客不雅地计量，那么就不该视为已经产生了业务收入。然而，在当代管帐业务中，有很多将来现金流入的代价是不确定的，只能通过猜测

10、估算的要领确定其代价；可见，资产代价的可计量性作为收入实现尺度又有一定的松动。(3)收益历程根本完成。收入确认原那么以为，在一样平常环境下，在一个谋划周期或收益历程完成以后(收到现金或获得收回现金的权利)，业务收入才会全部实现。然而实际环境是：自创商誉、衍生金融东西和人力资源的计量都可以不思量收益历程是否完成，通货膨胀管帐和衍生金融东西管帐中持有利得的计价并不思量其是否真正实现。传统管帐的用度配比原那么以为：用度是产生业务收入所泯灭的资源。由此，用度确认与收入确认两者是严密相干的，确认用度不克不及伶仃地举行，不克不及与收入的产生支解开来。因此，用度简直认亦称用度的配比，假设用度与收入没有直接关

11、联，那么须接纳体系而公正的分摊方法确认，用度的这种分摊历程是传统管帐最紧张的实务，却也正是当代管帐学家品评的重点。由于用度分派历程看似基于汗青本钱，具有客不雅性和可验证性，然而主不雅断定和估计却充满此中，岂论存货计价、结实资产折旧，照旧间接用度的分派，都存在多种要领和选择，损益盘算险些成了一个可以恣意调治的历程。这也是汗青本钱计价的可靠性倍受责难的地方。别的，由于知识和金融资产所带来的将来现金流入或流出都是极不确定的，与之相对的收入、用度自己也具有不确定性，假设将此类收入和用度委曲配比的话，就很难说明企业的损益。倒不如爽性接纳与权责产生制相对应的现金活动制，反而能制止报答的分派和估计。四、越来

12、越紧张的充实展现原那么和本色置于情势原那么在传统管帐理论中，充实展现和本色重于情势原那么远没有可靠性、汗青本钱、权责产生制这些原那么被人们所器重，但随着以汗青本钱原那么为中央的传统管帐的缺点渐渐被人们所熟悉，充实展现原那么和本色重于情势原那么也越来越引起人们的留意。比年来，对传统管帐报表的品评重要会合在：接纳汗青本钱计价，导致信息严峻失真；诸如自创商誉、人力资源和衍生金融东西等紧张信息无从反响；损益数据中报答调治的身分太多，不克不及反响企业的真实环境；只反响谋划损益，不反响资产利得，不克不及完备地反响企业的谋划效果；按期编报，时效性太差，信息利用者只能得到过期的信息；安身于已往的生意业务和事项

13、，反响将来趋势的信息太少；报表数据的泉源庞大，种种管帐处置惩罚的备选方案太多，使报表可读性丧失殆尽；报表的体例和构成因素过于庞大，加大了注册管帐师的职业风险。从以上品评我们可以看到，除了对报表体系自己的品评外，管帐信息披露不敷是人们对管帐报表的重要责怪。随着社会经济的敏捷生长，企业必要披露的管帐信息范畴在不竭扩大。根据充实展现的管帐原那么，管帐主体应披露紧张的全部经济信息，它包罗全面性、得当性、公平性三方面的要求。现行报表存在信息披露不敷的题目，其泉源在于本钱计量和传统管帐确认方法的不敷。上述品评的条以及第条，与其说是现行报表体系的缺点，不如说是汗青本钱计量的缺点不但造成管帐信息的失真，而且造

14、成紧张管帐信息缺失。因此，对充实展现原那么的器重，本色上也推进了管帐确认和计量方法的变革。本色重于情势原那么可以明白为，由于生意业务或事项的经济本色与执法情势并非总一样等，作为经济信息体系的管帐，应当按照生意业务或事项的本色而非情势举行确认、计量和披露。详细而言，应以经济业务的产生是否导致相干的风险和报答的转移为鉴别尺度。存眷本色重于情势原那么实在与注意管帐信息的相干性是同出一辙的，是同一在提供决议有效信息这一财政目的下的两种管帐举动范例。然而，传统的管帐理论从财政报表要素的界说、管帐确认尺度和管帐计量尺度三方面拦阻了决议有效信息进入管帐陈诉体系。此中汗青本钱法从计量大概性上杜绝了引起企业风险

15、与报答本色性变革的生意业务与事项的展现。而公允代价等代价计量情势的出现，冲破了计量范畴的金科玉律，使金交融约、知识产权等紧张信息得以计量。管帐计量底子的变革，反响了人们在本色重于情势原那么上的务实精力，终极将促进反响生意业务和事项本色的管帐信息的展现。五、财政报表要素的重新界说1989年国际管帐准那么委员会在(财政报表编报框架)的通告中，提出切合管帐要素的界说必需包罗两个条件：其一，与该工程有关的任何将来经济长处极有大概将流入或流出该企业；其二，该工程标本钱或代价可以或容许靠地被计量。可见，传统财政报表要素的界说是对已往生意业务或事项效果简直认，只管着眼点在将来，但所存眷和要确认的信息却是汗青

16、信息。以是，接纳本钱计量来反响管帐要素的详细数额，与传统管帐要素界说互相匹配。传统管帐要素界说夸大了三点：第一，管帐要素劈头于已往的生意业务；第二，将来经济长处流入或流出的标的目简直定；第三，将来经济长处流入或流出的金额确定。然而在当代管帐环境下，一些紧张的生意业务与事项并不克不及满意或同时满意上述三个条件，此中最具代表性的是衍生金融东西。起首，大多数衍生金融东西合约所划定的重要经济业务的推行，其安身点是将来而非已往，已往产生的只是数目少少的容许费或包管金，而占主导职位的合约标的都在将来产生。其次，将来经济长处或资源的流入和流出标的目的很难确定。如在双向期权生意业务中条约买方既可以利用买方期权

17、，也可以利用卖方期权，因此，某种经济资源既大概是流出也大概是流入。末了，衍生金融东西的本钱和公允时价无法正确地计量。别的如自创商誉、人力资源等都不完全切合传统管帐要素界说。假设将这些生意业务和事项回绝于财政报表之外，纵然接纳附注或增补报表的情势，也不克不及充实展现此类与决议高度相干的信息。从“本色重于情势原那么动身，此类管帐信息应该被管帐报表确认。于是，对财政报表要素重新界说的要求天然产生了。对衍生金融东西的界说，便是在这种要求下举行并获得一定希望的。IAS在其第48号征求意见稿(金融东西)(ED48)中提出了金融资产和金融欠债初始确认的两条尺度，即：(1)与金融资产或金融欠债相干的全部风险和

18、报答已经本色上转移到了本企业；(2)企业所猎取的金融资产的本钱或公允代价或所负担金融欠债的金额必需可以可靠地予以计量。固然上述两条尺度中未直接提出可界说性，但是由于其所界定的条件是金融资产和金融欠债的初始确认，以是可以以为它实际上隐含了“可界说性这一尺度。而IAS关于金融资产和金融欠债的界说自己，就是对现行管帐理论中资产和欠债界说的一种打破，即以为金融资产不但指现金和对另一个企业的全部权东西，而且还包罗从另一个企业收取现金或另一项金融资产的条约性权利以及在埋伏有利的条件下，与另一个企业互换金融东西的条约性权利；金融欠债那么是指向另一个企业交付现金或另一项金融资产的条约性任务以及在埋伏倒霉的条件下，与另一个企业互换金融东西的条约性任务。很显着，这两个界说已经打破了资产和欠债是“已往生意业务的效果这一现行的管帐不雅点。其次，在上述确认的第(1)条尺度中，已不再夸