税法基本原理

1、 -（1）税收执法监督主体是税务机关。（审计机关监督不属于税收执法监督范围）-（2）监督的对象是税务机关及其工作人员。（税务稽查对象是税务行政相对人）-（3）监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为（职务行为）。事前监督如税收规范性文件合法性审核制度事中监督执法权力分解，相互制约。如重大税务案件审理制度。事后监督如税收执法检查、复议应诉等。.税收执法检查特点：职权性、事后性、全面性、灵活性等。.税收执法责任制过错责任追究应当按照税收执法过错追究办法的统一规定实施。不适用税收执法过错追究办法对过错责任人员应当给予行政处分或者应当追究刑事责任的，不适用税收执法过错追究办法依照现行法律、法规、

2、规章的规定执行。税务检查、稽查和税务执法监督不同，前者是税务机关检查纳税人等行政相对人，而后者是税务机关对内，自己检查自己的执法行为。三、税收司法.司法权行使的主体：人民法院、人民检察院、公安机关（部分司法权）。.税收司法的基本原则：-（1）独立原则：法院体制上独立于行政机关；审判权行使不受上级法院干涉。-（2）中立性原则。3.税收司法内容包括行政司法、刑事司法、民事司法。行政司法：（行政诉讼）（1）司法审查受案范围：包括税务机关做出的征税行为和保全处罚等其他行为共计11类。（2）司法审查的特点：-审查对象是具体行政行为。-仅限于合法性审查。行政复议的受案范围既包括具体行政行为又包括抽象行政行

3、为。对具体行政行为申请复议时，可一并提出对所依据的规范性文件的审查申请。抽象行政行为不具有可诉性，但可申请复议和赔偿诉讼。民事司法（1）税收优先权-税收优先于无担保债权一欠税在前的，税款优先于抵押权、质权、留置权的执行。一税收优先于罚款、没收违法所得。（2）税收代位权、撤销权前提是对国家税收造成损害代位权怠于行使到期债权撤销权放弃到期债权、无偿转让财产、明显不合理低价转让财产且受让人知情的一、国际税法概念及原则（一）国际税法的概念范本”和“联合国范本”。.国际税法的重要渊源：国际税收协定，典型形式是“OECD范本”和“联合国范本”。2.国际税法的主要内容：税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反

4、避税等。3.国际税法的效力高于国内税法。（二）国际税法的基本原则.国家税收主权原则.国际税收分配公平原则：税权划分3.国际税收中性原则：税收体制不应对区位选择和企业组织形式造成影响二、税收管辖权（一）税收管辖权的概念和分类1.特点：明显的独立性和排他性。2.税收管辖权的分类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。（二）约束税收管辖权的国际惯例.自然人居民身份（一般）1）住所标准：永久性或习惯性住所2）时间标准：居住或停留一定时间以上3）意愿标准：有居住的主观意愿.自然人居民身份（特殊）1）以永久性住所为判定标准2）以同个人和经济关系更为密切为判定标准3）以习惯性住所为判定标准4）以国籍为判定标

5、准5）通过有关国家协商解决.法人居民身份（一般）1）管理中心标准2）总机构标准3）资本控制标准：依有选举权股东的国籍确定4）主要营业活动地标准4.法人居民身份（特殊）法人双重居民身份的判定只能由有关国家之间协商解决。5.公民身份1）自然人：国籍标准2）法人：登记注册标准三、国际重复征税（一）国际重复征税及其避免.国际重复征税产生原因1）纳税人所得或收益的国际化2）各国所得税制的普遍化3）各国行使税收管辖权的矛盾性（根本原因）.避免国际重复征税的方式单边方式、双边方式和多边方式.基本方法（1）免税法：所在国放弃全部管辖权（2）抵免法：所在国放弃部分管辖权（二）国际税收抵免制度.抵免限额：按本国规

6、定税率计算的应纳税额。包括：分国限额法与综合限额法注意：分析结论国外经营普遍盈利且国内外税率不一对纳税人有利综合限额法对居住国有利分国限额法国外经营活动存在盈亏并存对纳税人有利分国限额法对居住国有利综合限额法.直接抵免适用于总分公司之间直接缴纳的税款抵免。3.间接抵免：适用于母子孙公司间接缴纳的税款抵免。（核心和关键是股息还原）.税收饶让把非居住国的税收优惠部分视为已经缴纳。不是独立避免国际重复征税方法，是抵免法的附加。四、国际避税与反避税（一）国际避税的基本方式和方法.通过纳税主体的国际转移进行的国际避税.不转移纳税主体的避税.通过纳税客体的国际转移进行的国际避税.不转移纳税客体的避税（二）

7、国际避税地1.国际避税地的类型1）不征收所得税和一般财产税的国家和地区；2）不征收某些所得税和一般财产税或征税但税率较低的国家和地区；3）虽有规范税制但有某些税收特例或提供某些特殊税收优惠的国家或地区。2.利用国际避税地的避税：（1）通过国际避税地常设机构避税；（2）通过国际避税地公司避税。（三）国际反避税.反避税措施1）防止通过纳税主体国际转移进行的国际避税的措施；2）防止通过纳税客体国际转移进行的国际避税的措施；3）防止利用避税地避税的措施。2.反避税合作主要内容税收情报交换。（四）转让定价税制.转让定价税制是所得税体系中一个特殊组成部分。.管辖对象：公司集团内部的关联交易。（实质重于形式原则）.调整方法1）可比非受控价格法2）再销售价格法3）成本加成法4）利润分割法注意：不包括毛利率法。五、国际税收协定（一）分类按主体划分为多边和双边协定（常见）二种。（二）基本内容.税收管辖权的问题.避免或消除国际重复征税的问题.避免税收歧视，实行