贸易成本核算

1、国际贸易中及时准确的确定出口价格是买卖双方最为关心的重要问 题，出口价格的组成因素主要有：成本、利润、费用、出口退税等几 个方面，其中成本是整个出口价格的核心。一般来说，我们掌握的出 口成本是采购成本（含税成本），印含有增殖税。它是外贸企业为出口 产品进行生产、加工或采购原料而产生的成本，通常也称之为含税成 本。出口退税是为了降低商品的出口成本，采取增值税全部或部分退 还的做法。核算价格时，应将采购成本中的税收部分按出口退税率予 以扣除，我国当前增值税的基本税率为17%,因此我们通常采用【（采 购成本/1. 17）x出口退税率】求出出口退税额，再通过【实际采购 一出口退税额】进一步求出实际采购

2、成本（不含税）。明确了出口成本 的构成和退税的计算后，接下来通过对报价过程中利润、费用的核算 进行具体分析，进一步提高整个出口报价的准确性，及时性和有效性。一、出口利润的计算基数出12利润的确定可以用某一固定的数额表示，也可以用一定的利 润率即百分比来表示。一般来说，出口报价中关于利润的确定主要有 四种利润基数：包括实际采购成本；采购成本（含出口退税）；出12 总成本（含出口费用）；出口价格（销售价格）。例如：某企业出口一批服装，FOB上海，该产品采购成本为100 元人民币/件，最新纺织品出口退税率为1 1%，该产品国内增值税 为17%，出12各项费用和为6元人民币/件，核算当日人民币外汇 牌

3、价为1： 7（美元/人民币），预期利润率为10%,试求不同的利润 基数下企业报价时的利润额。.以实际采购成本为基数（1）实际采购成本=采购成本一出12退税收入（2）退税收入=【采购成本武1+增值税率）】x出口退税率（3）实际采购成本=采购成本一（采购成本1. 17）x1 1%或实际采购成本=（采购成本x（1+增值税率一出口退税率）卜（1+增 值税率）出口利润=实际采购成本x10%=【100 （100/1.17）x1 l%】x10%=（100 一 9. 40）X 10%=9. 06.以采购成本为基数出口利润=采购成本x10 %=100 x10 %=10.003.以出口总成本为基数出口总成本=采购

4、成本+出口费用=100+6=106. 00出口利润=出 1-7 总成本x10%=106x10%=10. 604 .以出口价格为基数FOB=实际采购成本+出口费用+利润=采购成本一出口退税+出口费用+FOBx10%=（采购成本一出口退税+出口费用）中（1 预期利润率）=【采购成本一（采购成本/1. 17）x1 l%+出口费用】中（110%）=【100 一（100/1. 17）x1 1%+6】中（1 一 10%） =107. 33出口利润=FOBx10%=10. 73同理可推出CFR、CIF价为基数的利润计算公式CFR报价=（实际采购成本+费用+运费以1 一预期利润率）CIF报价=（实际采购成本+

5、费用+运费卜【I 一利润率一（1+投保加 成率）乂保险费率】二、出口报价中的费用核算1 .出口费用的主要种类外贸企业的费用范围是根据自身业务经营特点来确定的，主要包 括营业费用、管理费用和财务费用三部分。营业费用。指外贸企业在购、销、存各个经营关节所发生的各 种费用，主要包括国内运杂费、港口装卸费、包装费、仓储保管费、 商品检验费、广告费、报关费、邮电费等、经营人员的工资福利等。管理费用。指外贸企业为组织和管理企业经营活动所发生的费 用，主要包括管理人员的工资福利、业务招待费、研发费、涉外费、 咨询费、折旧费、办公费等。（3）财务费用。指外贸企业为筹集业务经营所需资金而发生的各项 费用，主要包

6、括利息支出、金融机构手续费、汇兑净损失等。2.出口费用的分摊为了正确计算每个产品的出口换汇成本和盈亏额，企业必须将营 业费用、管理费用和财务费用分摊到每个出口商品中。在出口费用中，有的费用如运杂费、仓储费等在费用发生时就可 以明确认定由那种出口商品负担，但有的费用在发生时与出口商品没 有直接联系，无法确认应由那种商品负担。例如:某外销员一个月完成5笔出口合同，每笔合同的报关费100 元，门到门全包干费用800元，法定检验及认证费用200元，港口 杂费340元，这些费用都可以认定到每笔具体的合同中，同时该外 销员为了这5笔合同出差2次到生产地监督生产过程，差旅费事后 统计共计为1049元，招待业

7、务合作伙伴花费招待费754元，这些费 用是不容易直接分摊到每一笔具体的合同上的。同时我们一定要注意的是费用的发生往往是在履行合同的过程 中，也就是在出口报价之后；而我们在开始进行出口报价的过程中有 时是无法准确的事先预估出口合同履行过程中所需要产生和支付的 全部费用的。因此为了正确报价，需要通过一定的方法将出口费用合理地分摊 到相应的出口业务中去。直接认定珐。能够直接认定是某笔出口业务发生的费用就由该 业务负担，就是直接认定法。例如上例中报关费、门到门、商检费。 能直接认定费用的特点是在合同未成立，即在买卖双方报价阶段就能 预先核算出来的相关费用，可以在报价时候通过费用项目逐一累加计 入出口价

8、格中。比例分摊法。不能直接认定到某具体出口合同以及在买卖双方 报价阶段不能预先准确核算出来的费用，可以采用比例分摊法。任何一笔出口业务都要发生费用，这些费用报价的时候必须含在 出口价格内，不然当利润率为保本的0时，实际业务是亏损的。亏 损额就是履行合同过程中实际发生的累计费用额。预先准确知道分摊费用总额是不容易的，但对任何出口企业来说，年费。用分摊率（简 称费用率）是容易知道的，用某一时期（一般为1年）发生的各种费用 总额比上同期该企业总采购成本。即为：费用分摊率（费用率）=本期费用发生总额/本期成本采购总额这里要注意的是对外报价时直接认定法中的费用，同样也可以有 效的应用在费用率分摊中。例如

9、：某出口企业在出口一笔订单过程中发生如下费用：报关费 100元、港口装箱费400元、签发证书费200元、内陆运费450元、 包装费280元；该订单单位商品采购成本为40元，数量1000个， 企业费用率为5%，外汇汇率为1： 7（美元，人民币），暂不考虑房租 水电、人员工资福利等其它经营成本，现用两种方法进行费用的核算。在直接认定法中：费用总额=100+400+200+450+280=1430元。在比例分摊法中：费用发生总额=采购成本*费用率=40000 x5%=2000 元。可以看出采用比例分摊核算方法，核算的费用总额是能够支付实 际发生的各项费用的。尽管比直接认定的费用额度高出570元，但

10、具体分摊到单位的出口商品中，差额为（20001430）/1000，为 0. 57人民币，再加以汇率换算后实际则只多出0. 57/7即0. 08 美元。综合来说，采用比例分摊方法核算费用比直接认定方法要高出 一定的预估额，但通过每一件出口商品的分摊以及外汇牌价的换算， 往往超出额度只是很小的一部分。由于进出口业务的程序都是先议价签约然后履约，所以报价时候 就必须预先核算每笔业务的全部费用，计入出口价格后报价，客户接 受后价格不能更改，本例中的直接认定法确定费用1450元，假如在 签约后的生产过程中又额外产生报价时无法预先估计到的额外费用 500元，则直接认定法的费用核算就不能解决类似问题，也就是

11、说如 果报价时以保本价发盘，现在该笔合同就要亏损500元额外费用。 但如果采用比例分摊法，预先核算的费用为2000元，则可以有效的 避免亏损。另外，由于不同出口企业关于费用核算的标尺不同，有的企业对 外报价核算费用时只核算该笔订单在出口过程中将要发生的费用，管 理费用如房租水电成本、外销人员的基本工资等都计入部门或者公司 的费用核算中。但有的出口企业核算时候则会把相应的房租水电成 本、外销人员的基本工资等都算入每个外销人员的费用额度中，这样 对外销员来说，这部分的费用也是无法事先通过具体金额预估到每笔 出口合同的报价中的。综上所述，如果对于出口订单、客户信誉、合同履行、企业费用 核算等业务关节

12、比较熟悉的情况下，可以采用直接认定的方式，也可 以采用费用率核算。如果对于上述情况并不熟悉或者合同履行过程中 未知因素较多，则采费用率核算方法更为有效。三、不同费用核算方法下的出口报价分析明确了利润与费用的核算方法后，即可以对出口报价方法做进 步的分析。常用的出口报价有两种方法，一种是通过销售 收入扣除采购成 本和出口费用的原理，加以汇率的换算后报价。另一种是通过建立毛 利润率与抬 汇成本的关系报价。1.通过销售收入扣除成本和出口费用进行对外报价FOB / tff=(采购成本+出口利润+费用总额+佣金一出口退税)小人民 币牌价这里的出口利润的计算基数可以采用上述列 明的任何一种，因 为这里的利

13、润是具体的数额。例如：某企业出口玩具25000个，工厂报出 的采购成本是15 元人民币，企业的年费用分摊 率为5%，产品的出口退税率为10%, 增值税税率17%，同期美元对人民币牌价为1： 7,根据同类产 品 的国际市场价格的比较，企业以采购成本计算 利润，净利润率为 8%，求本订单的FOB对外报 价解析如下： 采购成本=25000 x 15=375000. 00 元出口利润=375000 x 8%=30000. 00 元费用总额=25000 x15x5%=18750. 00 元出口退税=(375000+1. 17)x10%： 32051. 28元FOB 总价=(375000+30000+18

14、75032051. 28)/7=55956. 96 美元FOB 单位报价=55956. 96+25000： 2. 238 美元实际业务中采用该种报价方法应注意的问题：（1）当上述任何一个报价要素在实际核算出现误差或当客户进行还 价时发生了变更，这时为了正确核算利润的盈亏，必须带入公式重复 计算；没有建立换汇成本与所求利润之间的函数关系，不利于现场快 速报价；（3）不同企业在开始对外报价阶段如果能准确的核算出该笔订单在 未来履约过程中将产生的各种费用，也可以直接通过费用种类的累加 计算费用总额；但如果将来履约过程中产生额外费用，则只能从现有 报价的利润部分中抵扣。2 .通过计算毛利润和净利润的方

15、式进行对外报价毛利润=FOB价a牌价+（采购成本5.17）x出口退税率一采购成本净利润=毛利润一费用；公式合并，求出：净利润=FOB价X牌价+采购成本1.17X出口退税率-采购成本 费用以采购成本为计算利润的基数，求出：净利润率=净利润幸采购成本FOB价X牌价-1-（出口退税率S17） *采购成本-费用/采购成 本根据换汇成本=采购成本#外汇收入（FOB价），求出:净利润率=牌价-1-(出口退税率-1.17) *换汇成本-(费用 +FOB) /换汇成本再根据费用率=费用/采购成本进行换算：净利润率=牌价-1-(出口退税率-1.17)*换汇成本/换汇成本- 费用率用率；由此得出：毛利润率=净利润

16、率+费用率通过上述论证，我们可以把费用率、毛利润率、净利润率有效的 组合在一起，用该种公式求得的本例的报价为：毛利润率=8%+5%=【7 (110%/1. 17*换汇成本】-换汇 成本一费用率按换汇成本=7-1.0445=6.7美元计算，我们同样可以求出FOB单位报价：F()B=15-6. 7=2. 238 美元实际业务中采用该种报价方法应注意的问题：该报价方法有效的建立了利润率与换汇成本之间的函数关系， 在此原理的基础上报价过程即可以通过【换汇成本=采购成本-FOB 价】快速实现。将报价阶段能准确核算的费用和不能具体分摊到某笔合同的费 用以及在履约过程中可能会发生的未知费用有效的结合在一起，

17、通过 费用率的形式统一核算。该报价方法中的利润计算基数和费用的计算基数都是出口企业 的采购成本，这样使得利润率可以方便的加减费用率，否则当计算利润基数为出口价格或者含费用的总成本时，由y-费用率的计算基数 是采购成本，这样就不能正确的通过增减而求出预期利润率了。在国际货物运输中，经常使用的是20英尺和40英尺集装箱，20英尺集装箱的有效容积为25立方米， 40英尺集装箱的有效容积为55立方米。出口商在做报价核算时，建议按照集装箱可容纳的最大包装数 量来计算报价数量，以节省海运费。在主页的产品展示”中查看产品详细情况，根据产品的体积、包装单位、销售单位、规格描述来 计算报价数量。例1：商品030

18、01（三色戴帽熊）的包装单位是CARTON（箱），销售单位是PC（只），规格描述是每箱装60 只，每箱体积为0.164立方米，试分别计算该商品用20英尺、40英尺集装箱运输出口时的最大包装数 量和报价数量。解：每20英尺集装箱：包装数量=25-0.164 = 152.439，取整152箱报价数量=152x60=9120只每40英尺集装箱：包装数量=55-0.164 = 335.365，取整335箱报价数量=335x60 = 20100只例2：商品01006（蓝莓罐头）的包装单位是CARTON（箱），销售单位是CARTON（箱），每箱体积为0.0095 立方米，试分别计算该商品用20英尺、40英

19、尺集装箱运输出口时的最大包装数量和报价数量。解：每20英尺集装箱：包装数量=25-0.0095=2631.578，取整2631 箱报价数量=2631箱每40英尺集装箱：包装数量=55-0.0095=5789.473，取整5789箱报价数量=5789箱注意：由于该商品的包装单位和销售单位相同，故此例的报价数量=包装数量。（二）采购成本核算通过邮件和供应商联络，询问采购价格，用以成本核算。例如：商品03001三色戴帽熊”，供应商报价为每只6元，求采购9120只的成本？解：采购成本= 6x9120 = 54720元（三）出口退税收入核算记下产品展示中的海关编码”，在主页的税则查询”中，输入海关编码”

20、，点”搜索”按钮，查询增 值税率和出口退税率。例如：在产品展示中查到商品03001的海关编码是950341000在税则查询中，输入95034100，点搜索”按钮，可查出增值税率为17%、出口退税率为15%。已从供应商处得知供货价为每只6元（含增 值税17%），试算9120只三色戴帽熊的出口退税收入？ 解：退税收入=采购成本：（1 +增值税率）x出口退税率=6x9120- （1 + 17%） x15%= 7015.38元（四）国内费用核算国内费用包括：内陆运费、报检费、报关费、核销费、公司综合业务费、快递费。在主页的”费用查询”中，查到内陆运费为每立方米100元，报检费120元，报关费150元，

21、核销费 100元，公司综合业务费3000元，DHL费100元。其中：内陆运费=出口货物的总体积x100总体积=报价数量:每箱包装数量x每箱体积例如：商品03001的描述为”每箱5打，每打12个”，表示每箱可装60个，每箱体积0.164立方米，求报 价数量为9120只的内陆运费是多少？解：总体积= 9120-60 x0.164 = 24.928立方米 内陆运费=24.928x100 = 2492.8元（五）海运费核算出口交易中，采用CFR、CIF贸易术语成交的条件下，出口商需核算海运费。在出口交易中，集装箱类型的选用，货物的装箱方法对于出口商减少运费开支起着很大的作用。 货物外包装箱的尺码、重量

22、，货物在集装箱内的配装、排放以及堆叠都有一定的讲究，需要在实践中 摸索。SimTrade根据货物的体积来计算运费。我们以一个理论算法来规定20英尺和40英尺集装箱装箱数量 的计算：20英尺集装箱的有效容积为25立方米，40英尺集装箱的有效容积为55立方米。在核算海运费时，出口商首先要根据报价数量算出产品体积，再到运费查询”页，找到对应该批货物 目的港的运价。如果报价数量正好够装整箱（20英尺或40英尺），则直接取其运价为海运费；如果不够 装整箱，则用产品总体积x拼箱的价格来算出海运费。由于运价都以美元显示，在核算完海运费后， 应根据当天汇率换算成人民币。例如：商品03001”三色戴帽熊”要出口

23、到加拿大，目的港是蒙特利尔港口。试分别计算报价数量为5000 件和9120件的海运费。解：第1步：计算产品体积在主页”产品展示”中，查到商品03001的体积是每箱0.164立方米，每箱装60只。根据查到的产品 资料，先计算产品体积。报价数量为5000件，总体积=5000-60 x0.164 = 13.66立方米报价数量为912 0件，总体积= 9120-60 x0.164 = 24.928立方米第2步：查运价在主页”运费查询”中，查到运至加拿大蒙特利尔港的海运费分别是：每20英尺集装箱USD1350，每40英尺集装箱USD2430,拼箱每立方米USD65。根据第1步计算出的体积结果来看，500

24、0件的运费宜采用拼箱，9120件的海运费宜采用20尺集装 箱。报价数量为5000件，海运费= 13.66x65 = 887.9美元报价数量为912 0件，海运费= 1350美元第3步：换算成人民币在主页”今日汇率”中，查到美元的汇率为8.25元人民币兑换1美元。报价数量为5000件，海运费（人民币）=887.9x8.25 = 7325.175元报价数量为9120件，海运费（人民币）=1350乂8.25=11137.5元（六）保险费核算出口交易中，在以CIF术语成交的情况下，出口商需要到主页”保险费”中查询保险费率，用以核 算保险费。公式如下：保险费=保险金额x保险费率保险金额= CIF货价x

25、（1 +保险加成率）在进出口贸易中，根据有关的国际惯例，保险加成率通常为10%。出口商也可根据进口商的要求 与保险公司约定不同的保险加成率。例如：商品03001的CIF价格为USD8937.6,进口商要求按成交价格的110%投保一切险（保险费率 0.8%）和战争险（保险费率0.08%），试计算出口商应付给保险公司的保险费用？解：保险金额=8937.6x110%=9831.36美元保险费= 9831.36x（0.8%+0.08%） = 86.52美元查人民币对美元汇率为8.25比1，换算人民币= 86.52x8.25 = 713.79元提示：在我国出口业务中，CFR和CIF是两种常用的术语。鉴于

26、保险费是按CIF货价为基础的保 险额计算的，两种术语价格应按下述方式换算。由CIF换算成CFR价：CFR=CIFx1（1+保险加成率）x保险费率由CFR换算成CIF价：CIF=CFR-1（1+保险加成率）x保险费率（七）银行费用核算银行费用=报价总金额x银行费率不同的结汇方式，银行收取的费用也不同。银行费率在主页的”费用查询”中可以查到。例如：报价总金额为USD8846.4时，分别计算L/C、D/P、D/A、T/T的银行费用？解：第1步：查询费率在主页”费用查询”中查得L/C费率1%、D/A费率0.15%、D/P费率0.17%、T/T费率0.1%。第2步：查询汇率在主页”今日汇率”中，查到美元

27、的汇率为8.25元人民币兑换1美元。第3步：计算银行费用L/C 银行费用=8846.4x1%x8.25=729.83元D/P 银行费用= 8846.4x0.17%x8.25= 124.07元D/A 银行费用= 8846.4x0.15%x8.25= 109.47元T/T 银行费用=8846.4x0.1%x8.25=72.98元（八）利润核算利润=报价金额一采购成本一各项费用+退税收入例如：商品03001,增值税率17%，退税率15%，体积每箱0.164立方米。报价数量为9120只；FOB 报价金额为每只0.8美元；采购成本为每只6元；报检费120元；报关费150元；内陆运费2492.8元； 核销

28、费100元；银行费用601.92元；公司综合业务费3000元，外币汇率为8.25元人民币兑1美元。试 计算该笔FOB报价的利润额？解：报价金额=0.8x9120 x8.25=60192元采购成本=6x9120 = 54720元各项费用= 120 + 150 + 2492.8+100+601.92+3000 = 6464.72元退税收入= 54720- （1 + 17%） x15% = 7015.38元利润=60192-54720-6464.72+7015.38=6022.66元（九）FOB、CFR、CIF的外币报价核算报价资料：商品名称：03001三色戴帽熊”商品资料：每箱装60只，每箱体积0

29、.164立方米。供货价格：每只6元。税率：供货单价中均包括17%的增值税，出口毛绒玩具的退税率为15%。国内费用：内陆运费（每立方米）100元；报检费120元；报关费150元；核销费100元；公司综合 费用3000元。银行费用：报价的1% （L/C银行手续费1 %）。海 运 费：从上海至加拿大蒙特利尔港口一个20英尺集装箱的费用为1350美元。货运保险:CIF成交金额的基础上加10%投保中国人民保险公司海运货物保险条款中的一切险（费 率0.8% ）和战争险（费率0.08%）。报价利润：报价的10%。报价汇率：8.25元人民币兑换1美元。报价核算操作：成本：含税成本=6元/只退税收入=6- （1

30、 + 17%） x15%=0.7692元/只实际成本= 6-0.7692=5.2308元/只20英尺集装箱包装件数=25-0.164 = 152箱报价数量=152x60 = 9120只费用：国内费用=（9120-60 x0.164x100 + 120+150 +100 + 3000）-9120= 0.6429元/只银行费用=报价x1%海运费=1350 x8.25-9120 = 1.2212元/只保险费= CIF报价x110%x0.88%利润：报价x10%FOB报价=实际成本+国内费用+银行手续费+利润= 5.2308+0.6429+报价 x1%+报价 x10%= (5.2308+0.6429) - (1 1% 10%)= 5.8737-0.89-8.25=0.7999美元/只CFR报价=实际成本+国内费用+海运费+银行手续费+利润= 5.2308+0.6429+1.2212+报价 x1%+报价 x10%= (5.2308+0.6429+1.2212) - (1 1% 10%)= 7.0949-0.89-8.25=0.9663美元/只C