假账与反假账讲义

1、假账与反假账10/6/20221第一页，共一百三十五页。第一章 假账与反假账基本技术 第二章 货币资金的假账与反假账技巧第三章 应收与预付账款假账与反假账技巧第四章 存货假账与反假账技巧第五章 固定资产假账形式与反假账技巧第六章 无形资产、长摊费用假账形式与反假账技巧第七章 流动负债的假账形式与反假账技巧第八章 收入中常见的假账形式与反假账技巧 第九章 成本费用假账形式与反假账技巧本讲座的内容10/6/20222第二页，共一百三十五页。第一章 假账与反假账基本技术 一 做假账的目的及形式1.什么是假账2.企业做假账的三个目的3.做假账的基本形式假账检查的基本方法（一）按查账顺序分类进行1.顺查

2、法2.逆查法 10/6/20223第三页，共一百三十五页。3.直查法（二）按查账取证技术1.审阅法2.核对法3.复核法4.调节法5.盘点法10/6/20224第四页，共一百三十五页。【案例】某企业生产陶瓷原料，所购进的原材料是粘土、砂石、由于露天堆放，所以长期无法盘点，企业购进时以地磅过磅数量为主，并据此入账，领用时按配方配料，主要是通过小磅砰过磅，最近现场管理人员用目测发现货物可能有短缺的情况，决定与财务部门配合对所购进的货物进行秘密盘点。思考:你能想出办法进行盘点吗？6.查询法7.观察法8 鉴定法9 分析法三 甄别假账的基本思路 10/6/20225第五页，共一百三十五页。四 假账甄别的突

3、破口-捕捉疑点（一）从异常数字中发现问题的方法 1.从数字价值的大小（金额大小）变化发现异常数字。案例 2.从数字的正负变化方面发现异常数据。【案例】从现金负值引发的思考 10/6/20226第六页，共一百三十五页。思考：您认为该案例中疑点在哪？汽配公司存在什么样的涉税问题？3.从数据的精确度发现异常数字。【案例】【案例】缺奶喝的职工10/6/20227第七页，共一百三十五页。（二）从异常业务往来单位发现问题的方法1.从购销单位的业务范围发现异常的购销单位。【案例】2.从购销单位和货款结算单位的矛盾发现疑点【案例】10/6/20228第八页，共一百三十五页。3.从结算的期限长短发现疑点【案例】

4、4 从异常的结算方式上发现疑点【案例】偷梁换柱 贪污现金 10/6/20229第九页，共一百三十五页。（三）从账户之间异常对应关系发现问题的方法1.从资金运动的方向发现异常账户对应关系。 2.从资金运动的来路发现异常账户对应关系。 3.从没有原始凭证的应收、应付款的转账中发现异常的账户对应关系。（四）从异常时间中发现问题的方法1.从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。2.从经济业务发生时间长短中发现疑点。3.从结算时间上发现疑点。10/6/202210第十页，共一百三十五页。（五）从异常地点发现问题的方法 1.从距离远近发现异常地点2.从物资运动流向发现异常地点（六）从有关人员异常生活变化中

5、发现问题的方法（七）从逻辑矛盾中发现问题的方法，亦称逻辑推理查账法。【案例】思考：请问这个报表是真的吗？为什么？10/6/202211第十一页，共一百三十五页。五 管理混乱、建账不全、账外账的洞察方法（一）三查三找法（二）投入产出法【案例】思考1 此案例中税务人员是采取何种方法发现疑点的？思考2 如果车间主任没有说是承包，财务人员的解释能否行的通？思考3 卖谷壳的收入是“营业外收入”吗？10/6/202212第十二页，共一百三十五页。（三）能耗测算法 【案例】思考 此例给我们的教训与启发是什么？您如何应对？（四）设备生产能力法（五）以进控销法（六）外部信息法 10/6/202213第十三页，共

6、一百三十五页。（七）利用财务指标或公式分析法1.三大报表的勾稽关系来研判报表真伪2.利用营业现金流公式研判增值税3.运用异常指标波动研判法10/6/202214第十四页，共一百三十五页。第二章 货币资金的假账与反假账技巧一 现金财务假账形式与反假账技巧 （一）贪污现金、挪用现金假账形式及反假账技巧1.少列现金收入总额【案例】思考：这种情况如何查账？如果是您如何完善现金内部控制制度？2.利用借条来贪污。【案例】思考：如果是您如何防止此类情况的发生？ 10/6/202215第十五页，共一百三十五页。3.大头小尾。【案例】思考：您如果怀疑有假，将采取何种办法查证？4. 以假票套现谋私利【案例】思考：

7、在市场中同类商品确实存在不同价格，您做为财务经理怀疑此项支出的合理性，但苦于没有相关证据，请问您如何杜绝此类现象的发生？5.公款私存，贪污利息【案例】思考：如果您是经理，应如何完善？10/6/202216第十六页，共一百三十五页。6.延迟入帐，挪用现金【案例】思考：您是财务经理如何制订内部控制制度来抑制这种现象？7.白条抵库，挪用现金。【案例】思考：您是新任的财务经理如何应对？8.利用备用金挪用公款【案例】思考：此项业务的疑点在哪？（二）税收上常见的现金假账形式及反假账技巧1. 账外收入的假账形式及反假账技巧10/6/202217第十七页，共一百三十五页。（1）以自制收据抵发票套取现金设立小金

8、库形成账外收入案例 思考:如果您是税务人员会如何进行取证？【案例】思考1 若是您的企业应缴多少的房产税及营业税及附加？思考2 若是设立一个物业管理公司，先以4000万转租给物业公司，然后物业管理公司再按 1亿转租给商户，物业管理公司转租是否要缴房产税？是否要全额征收营业税？思考3 若转租改为委托收款是否可以节省营业税？是否可以节省房产税？10/6/202218第十八页，共一百三十五页。思考4 此例中，若是你应采取种方式？假设房产税为12%，城建税7%、教育费附加为5%时，转租收入为N，最终收取租金价格为M时的平衡点吗？（2）转换凭证虚列支出【案例】思考：这个案例的疑点是什么？思考：如果您是税务

9、人员，如何查证这些凭证的真实性？（3）出售次品、边角料、废旧物资的现金收入不入账【案例】思考1 如果您是检查人员，此例中的疑点在哪？如何确定检查重点？思考2 此例采取的检查方法主要是什么方法？10/6/202219第十九页，共一百三十五页。思考3 如果您是检查人员您认为您下一步应做什么?【案例】思考：此项业务进一步查证采用了什么方法？ 2.白条抵库的形式及涉税风险【案例】思考：老板借款以白条抵现金在报表上常体现哪些形式？思考：老板借款或高管借款有何涉税风险？3. 截留企业的各方面罚没收入逃避税款【案例】问题：该企业开具收款收据是否正确？10/6/202220第二十页，共一百三十五页。问题：如果

10、企业未入账如何查证？【案例】问题1 这样做是否正确？是否少缴了企业所得税？是否少缴了个人所得税？问题2：您如何做账才能避免上述的问题？二 银行存款常见假账与反假账技巧1 擅自提现，侵吞折扣款案例思考：通过此例您认为如何加强现金支票的管理？2 出借出租帐户谋取私利【案例】10/6/202221第二十一页，共一百三十五页。思考1 出租出借账户的特点是什么？思考2 如何查验企业出租出借银行账户行为？思考3 如果案例中的B企业与甲公司是非关联企业且已签订无偿借款合同是否合理？3. 有意签发空头支票【案例】4.利用现金支票延期付款【案例】思考：请您谈谈如何完善银行存款的内部控制制度？ 10/6/2022

11、22第二十二页，共一百三十五页。第三章 应收和预付款假账与反假账技巧一 应收账款假账与反假账技巧1. 利用应收账款放贷，利息转入小金库【案例】思考1：此例中疑点在哪？如何查证？思考2：此例中甲企业有偿借支给乙企业应重点检查什么凭证？思考3：若有借款合同且明确是无偿的可以吗？是否有涉税风险？2.虚列应收账款，虚增销售收入【案例】 10/6/202223第二十三页，共一百三十五页。思考1：您用何财务指标会发现此类业务疑点？思考2：若出现上述情况，应采取何种的查证方法进一步查证？3.应收账款的入账金额不实【案例】思考：该案例会造成什么样的涉税风险？思考2 若是您，应采用何种方法发现此疑点？思考3 您

12、认为用什么方法可以规避上述风险？4.利用应收账款隐瞒投资损失【案例】 10/6/202224第二十四页，共一百三十五页。思考：此案例中的疑点有哪些？5.利用应收账款隐瞒股东借款【案例】思考：老板向企业借款是否有涉税风险？二 应收票据假账与反假账技巧1.列作应收票据的经济事项不真实、不合法【案例】思考：审阅此种业务突破口在哪？ 10/6/202225第二十五页，共一百三十五页。2.出纳兼做应收票据、贪污利息【案例】思考1 请问出纳员能兼做应收票据的明细账与总账核算吗？思考2 您认为出纳员兼做应收票据的记账工作会有什么问题？3.采用银行承兑汇票结算另收取价外款的涉税风险？【案例】思考1 此笔业务账

13、务处理是否正确？应如何进行会计处理？思考2 此笔业务的涉税风险在哪？ 10/6/202226第二十六页，共一百三十五页。思考3 您认为做为审核人员应从哪些方面检查应收票据的内部控制制度？三 预付账款假账与反假账技巧1.利用预付账款业务往来搭桥【案例】思考：如果您是检查人员，您认为此项业务的疑点在哪？进一步查证的关键点在哪？2.利用预付账款抽逃资本金【案例】思考：这又如何查证呢？10/6/202227第二十七页，共一百三十五页。3.“预付账款”账户长期挂账。【案例】思考：通过此例您认为应如何完善预付账款的内部控制制度？ 10/6/202228第二十八页，共一百三十五页。四 其他应收款假账与反假账

14、技巧1.占用备用金，谋取私利【案例】思考1 请您谈谈您单位如何建立备用金制度的？您认为上述企业可能会产生什么问题？并提出改进措施。思考2 如果老板借款隐匿在其他应收款-备用金中是否有涉税风险？ 2.通过往来账户虚构业务【案例】思考1 您能说说上述操作的要点吗？ 10/6/202229第二十九页，共一百三十五页。思考2 如果您是审查人员您能甄别出来吗？3.通过其他应收款抽逃资本、虚假出资【案例】思考1：如果您是财务人员，上述业务如何进行账务处理？思考2 是否有涉税风险？4.通过其他应收款为职工谋福利【案例】思考 企业这样做的目的是什么？容易查证吗？有涉税风险吗？ 10/6/202230第三十页，

15、共一百三十五页。第四章 存货假账与反假账技巧一 存货取得假账与反假账技巧1.外购存货计价不准确，造成成本核算不准确，影响利润的实现时间【案例】思考1 此项处理是否正确？会对利润产生什么影响？如果是商贸企业是否正确？思考2 购进货物发生非正常损失进项转出是否正确？若不正确您认为应转出多少？10/6/202231第三十一页，共一百三十五页。思考3 如何查证此类假账？2.存货核算不正确造成偷税【案例】思考1 您认为税务机关的说法对吗？思考2 您认为如何核算才能避免上述涉税风险？3.接受虚开发票虚列成本【案例】思考1：要发现此例中的疑点主要采取何种方法。思考2：若一般的工业企业接受虚开的发票还有哪些疑

16、点值得关注？思考3 您认为对虚列成本应关注哪些内容？10/6/202232第三十二页，共一百三十五页。4.虚列委托加工存货成本【案例】思考：您是检查人员如何检查发现疑点？ 【案例】思考1 从乙公司受托加工过程看，乙公司承担了委托方的运费？这种情况是否有涉税风险？思考2 为什么要在异地设立甲公司？二 存货发出业务假账与反假账技巧1.随意变动存货计价方式调节利润【案例】10/6/202233第三十三页，共一百三十五页。思考：企业能随意改变存货的计价方式吗？在税法上是否有涉税风险？2.人为多记或少记存货成本【案例】思考：您如何可以发现此项业务中的疑点？3.改变低档值易耗品、包装物核算方法，调节产品成

17、本【案例】思考 这种做法是否可以？4 通过材料差异率或商品进销差价率来调节利润【案例】 10/6/202234第三十四页，共一百三十五页。思考1 上例问题主要的线索在哪？造成的影响是什么？思考2 上例由于材料差异率的计算错误造成当期会计利润减少算不算偷税？是否要滞纳金？三 企业存储业务假账与反假账技巧1.存货盘盈盘亏，不作处理【案例1】思考1 财务负责人为何要隐瞒盘点这一事实？思考2 企业若出现盘盈如何处理？若出现盘亏如何处理？思考3 若您是审计人员如何进行存货的盘点？【案例2】问题1：销售方为何要如此开具发票？谈谈您的观点。10/6/202235第三十五页，共一百三十五页。问题2：采购方取得

18、此类发票是否有风险？请您做出分析。问题3：如果每次多开数量为5%，采购方如何处理？【案例3】问题：现在老板要求财务人员处理此事，您有什么建议？2.常见的账外“小金库”【案例】思考：请您谈谈如何查处账外小金库？ 10/6/202236第三十六页，共一百三十五页。第五章 固定资产账假与反假账技巧一 固定资产构成上假账与反假账技巧1.固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准【案例】某新办企业一次性购买了64 000元的办公桌椅、文件柜等办公家具，对方开具了增值税专用发票，企业对单位价值较低的办公家具计入周转材料（低值易耗品），对企业股东用的高档一套办公家具(价值为1万多）计入了固定资产。某钢铁企业高

19、价值的轧辊作了低值易耗品？思考1 您认为如果固定资产与低值易耗品如划分不清是否可以调整利润？ 10/6/202237第三十七页，共一百三十五页。思考2 会计准则与企业所得税法对固定资产的定义是否一致？思考3 有的人认为办公家具应做为固定资产来管理，因为使用年限超过一年，而且所得税法实施条例第六十条第（三）款规定：与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；您的观点呢？思考4 价值较高的备品备件是否可以作为固定资产？10/6/202238第三十八页，共一百三十五页。2.运输费用张冠李戴人为调节固定资产原值【案例】某新办的机械公司（一般纳税人) 兴建厂房并陆续购入新生产设备，与甲运输企业签订了

20、运输合同，合同规定企业采购的工程物资发生的运输费用为50万，购进机器设备发生运费为10万，但财务人员账务处理时，将50万的运输费用计入了机器设备中，而将10万的运输费用计入工程物资。思考1 财务人员这样做账的目的是什么？思考2 您认为查账的关键是在哪里？思考3 如果你是机械公司的财务人员应如何完善？ 10/6/202239第三十九页，共一百三十五页。3.通过分摊方式改变固定资产构成成本【案例】某建设单位要建设一些基础设施及厂房，有围墙、道路及厂房，由同一个建安企业承建。预计建安费用共计发生为250万，围墙需要花费20万，道路需要花费30万，厂房需要花费200万。建设单位要求施工企业增加道路及围

21、墙的费用支出50万，减少厂房的支出50万。总金额不变。思考1 为何建设单位要改变这些费用支出的明细账？思考2 如何进行查证？10/6/202240第四十页，共一百三十五页。4.购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣【案例】甲企业采购员张某为单位采购电脑30台，该配置电脑市场价为3000元，销货方以盈利为目的，同意给购货方采购员回扣，而故意抬高价格，每台3500元购货方同意成交。单位付款105000元，采购人员得15000元回扣，装入自己腰包。思考：如何杜绝此类现象？ 10/6/202241第四十一页，共一百三十五页。二 固定资产分类上的假账与反假账技巧1.土地没有计入固定资产原值缴纳房产税【案

22、例】某企业2008年兴建初期，建成一车间及一幢办公楼厂房，企业将土地计入了无形资产土地使用权中，地上建筑部分则计入了固定资产（厂房）及车间中，在2011年初地税检查时税收专管员要求企业补缴2008至2010年少纳的房产税。思考1 企业将土地计入无形资产土地使用权中账务处理是否正确？思考2 在土地上盖的房屋在计算房产税时是否要将相关土地价款计入房产原值计缴房产税？ 10/6/202242第四十二页，共一百三十五页。思考3：税收专管员要求企业补缴2008至2010年的房产税是否正确？2.混用经营租赁与融资租赁调节利润【案例】乙企业因提高生产能力，需要一台生产经营主要的生产经营设备，该设备税法规定的

23、最短使用年限为5年，无残值。目前市场价格为1400万，但企业目前资金短缺，与甲租赁公司商谈后，甲公司同意分四年收取租金，每年收取397.8万，租金合计1591.2万。该企业每年支付租金并取得甲公司开具的租赁发票，并以该租赁发票在税前抵扣。思考1 该项业务是融资租赁还是经营租赁？融资租赁的条件有哪些？10/6/202243第四十三页，共一百三十五页。思考2 以此例为例，请您说说该项业务处理是否有误？是否有逃避税款之嫌？思考3 若乙企业欲在税前多抵扣，获得货币时间价值，降低资产负债率，您如何签定租赁合同？思考4：如果生产企业不愿意赊销，企业只能通过融资租入方式，您是否有办法？10/6/202244

24、第四十四页，共一百三十五页。三 固定资产租赁业务中的假账与反假账技巧【案例】查账人员在检查某房企业时，发现该开发商账面上有部分的开发产品已经转作自有固定资产，估计其有租赁收入，但在审阅相关账簿及记账凭证时，却发现其出租房屋收入仅有20多万元，与实际的固定资产不相符合。怀疑其有隐瞒收入的可能，继续检查其其他科目，发现其其他应付款明细科目挂有较多的个人名字，而且都是一进一出，变动较大，且往来频繁，问财务人员说是向个人借款。最后，审查人员到出租房屋实地查看，终于查证出，该开发商将房屋租赁给其他单位或个人的事实。思考：此案例的疑点在哪?10/6/202245第四十五页，共一百三十五页。四 固定资产修理

25、业务中的假账与反假账技巧【案例】集团公司所属机电设备甲公司2006年向集团所属的另一家煤矿企业乙企业支付了一笔款项155.79万元。乙煤矿企业将取得收入账务处理为：借记：应付账款；贷记：制造费用或管理费用”。经稽查人员查核系乙煤矿企业部分设备是向机电设备公司租赁，每月计提租赁费时，借记“制造费用”或“管理费用”，贷记“银行存款”，后附设备清单及应计提金额及其相关说明事项，且按期足额通过银行存款付讫。稽查人员询问财务人员为何支付的租赁费逆向流转？财务人员解释说，此笔款项系机电公司退还的多缴租赁费。 稽查人员紧紧抓住这一疑点仔细分析后发现，其记账附件10/6/202246第四十六页，共一百三十五页

26、。除一张资金拨付原始单据注明有“退回租赁款”字样外，无任何足以证明“多缴退回”的依据。两个独立核算的纳税单位为什么会无凭无据而返还资金成为疑点，为此检查组调取了机电公司的全部账簿凭证。经过深入检查，机电公司交出其拨付“大修理费”时的记账依据和机电公司委托维修设备的租赁设备委托检修合同书等资料。至此，终于查实其所谓退回“租赁费”，实为机电公司委托乙煤矿企业维修其租赁使用的设备而支付的修理费。通过这一线索稽查人员查实该机电设备公司向其他五个煤矿的设备支付的委托修理费都存在此类问题。思考1 乙煤矿企业为何为何要将大修理费说成是租赁费？思考2 以此例说例谈谈如何识别固定资产修理中的假账问题？10/6/

27、202247第四十七页，共一百三十五页。五 固定资产折旧中假账与反假账技巧1.任意扩大或缩小固定资产折旧范围来调节利润【案例】某电力企业2009年 9月新上一新发电项目，购进较多价值较高的发电机组设备，并取得了增值税发票，该企业原来是纳税大户，由于新项目的开工，致使企业当期进项税额远大于销项税额，已连续几个月进项大于销项。税务专管员于2010年6 月对该企业进行检查时认为该项目尚未完工，其进项税额不得从销项税额抵扣，同时，该企业新购进的设备未使用却计提了折旧，应纳税调减，虚减了当期的会计利润。思考1 您认为专管员说的是否正确？思考2 您认为此类业务如何审查？10/6/202248第四十八页，共

28、一百三十五页。2.随意变动折旧方法和折旧年限来虚增或虚减利润（1）随意选用加速折旧法【案例】查账人员在对一家商贸企业查账时，发现该企业固定资产折旧表中列支的项目主要有以下几项，一是房屋建筑物-营业楼，使用年限为30年，采用平均年限法计提折旧。专用设备中有陈列柜、打孔包装机、消防设备等，其中陈列柜使用年限为10年、其余两项使用年限为6年，并采取平均年限法计提折旧。电子设备电脑使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。运输工具主要是面包车、小轿车等采取工作量法。思考1 您认同上述折旧方法吗？您认为其做账的目的是什么？10/6/202249第四十九页，共一百三十五页。思考2 该企业若想加速折旧是否

29、必须要备案？备案的时限、备案的对象是否有要求？需要准备什么资料？思考3 是否任何固定资产都可以加速折旧，允许加速折旧的固定资产是否有要求？（2）折旧年限上的选择产生的涉税风险【案例】某国有企业的一些设备在会计上规定的折旧年限为8年，而税法规定的折旧年限为5年，会计当期计提的折旧比税法计提的少。思考 您认为此项情况是否需要作纳税调整？10/6/202250第五十页，共一百三十五页。【案例】母公司 A投资一项固定资产到子公司，该设备在母公司确定的使用年限为10年，母公司已使用了 3年，母公司对外投资时的账面价值为40万。子公司收到的固定资产按原账面价值减除已计提的折旧作为入账价值计算即按母公司的账

30、面价值40万入账？折旧年限按剩余年限7年计算.思考1 请问子公司接受投入的固定资产能否以固定资产的原值减除已计提的折旧入账？接受投入的固定资产的折旧年限能否按剩余年限计算？思考2 企业购入已提足折旧的固定资产，是否可以计提折旧？思考3：如果您是税务经理如何处理此事？10/6/202251第五十一页，共一百三十五页。第六章 无形资产、长摊费用中假账与反假账技巧一 无形资产中假账与反假账技巧1.无形资产出资时的账税处理不正确案例甲房地产开发企业前几年买了一块地50亩，价款800万，现在甲不想进行开发，欲将这块地转让给乙房地产开发企业，双方协商价款为2000万。甲企业先将现有的土地进行评估，附评估报

31、告，评估增值1000万，即1800万。然后再转让给乙企业，将差额200万计入营业外收入中，并按200万计提了营业税及附加。思考1 甲企业的的财税处理是否正确？ 10/6/202252第五十二页，共一百三十五页。思考2 上述转让要缴何种税？缴多少？思考3 您有办法降低税负吗？2.无形资产增加不真实，不合规【案例】查账人员在审阅某加工制造企业会计报表时发现企业所有者权益增加了1000多万，在检查资产项目，发现无形资产土地使用权增加了1000多万，问财务人员，答是无形资产评估增值，查账人员要求财务出具评估报告，但该企业并没有经过法定程序确认而增加无形资产。思考1 对无形资产增加业务的假账您如何识别？

32、思考2 如果该企业有评估报告，从税法角度您认为是否可以将评估后的价值做为计税基础？10/6/202253第五十三页，共一百三十五页。二 长期待摊费用的假账与反假账技巧1.筹建期与生产经营期费用支出混淆【案例】A公司是2008年1月份注册的有限责任公司，领取营业执照的时间是 1月20日，随后该公司进行了税务登记并发生了相关的费用支出，2008年 5月25日该公司购买了生产所需的部分原材料进行生产，2008年5月28日投料，但5月份未产出，至到6月10日该企业试生产出第一批产品，2008年7月18日，该公司将生产出的部分产品出售，取得了第一笔收入 2万元。该企业在2008年2月1日借入了一年期银行

33、贷款1000万，银行贷款利率为6%，每月利息支出为5万。4月支付员工工资10万、过节费5万。10/6/202254第五十四页，共一百三十五页。思考1 如果您是查账人员，各月支付的银行贷款利息应计入哪个科目？4月份支付员工的过节费5万应计哪个科目？计入哪里是否影响税收？【案例】甲企业属于从事符合条件的环境保护、节能节水项目的企业，在所得税上享受三免三减半的税收优惠。2010年12月该企业对在建工程进行负荷联合试车，并在当月将试车形成的产品对外销售取得试运行收入 100多万，账务处理为借记银行行存款，贷记在建工程。思考1 该企业的账务处理是否正确？ 10/6/202255第五十五页，共一百三十五页

34、。思考2 2010年该企业是否做为一个纳税年度？如何做账？【案例】A企业在筹期期间发生如下费用：支付筹建人员的劳务费用20万筹建人员的市内交通费、差旅费报销6万元登记费、验资费、税务登记费、公证费等15万支付对新员工的培训费5万元部分资产的折旧费、摊销费1.2万筹建期间的广宣费12万筹建期间，企业经营地部分领导来视察发生的餐饮费支出、香烟及茶业支出13万资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出3万元。购买设备支出12万购买原材料发生的运费及保险费2万元。思考 上述十项支出中您会将哪些计入开办费中？思考 针对该文您如何做好开办期间的纳税设计？10/6/202256第五十六页，共

35、一百三十五页。3.混淆装修支出与改良支出案例查账人员在检查一企业时发现，该企业有新建的房屋的房屋一幢，房屋已建成，并进行了内部装修，共支出装修费32万，后附施工方开具的建安发票及吊顶、高档灯具、墙饰、门窗等支出明细，财务账上将计入长期待摊费用。另外，再检查企业固定资产折旧时，发现该企业外购一套写字楼，公司办公地点准备搬迁新写字楼。购入后发生了房屋装修费120万，后附发票装修费用支付明细，也计入了长期待摊费用。思考 您认为上述处理是否正确？请发表您的观点。10/6/202257第五十七页，共一百三十五页。【案例】查账人员在2010年 6月检查某服装品牌企业时，发现其2009年度发生大量的装修费用

36、，大都是在外设立的分支机构租入当地的商铺后的装修支出，装修费少的地方也有二三万，多的则达到几十万，企业在进行账务处理时都将其计入了销售费用中，并在当年的所得税申报中在税前一次扣除。思考1：该企业的账税处理是否妥当？思考2：装修支出是否属于改建支出？10/6/202258第五十八页，共一百三十五页。4大修理支出和固定资产更新改造划分不准案例某企业2010年末对部分核心设备进行了大修理，共发生支出120万，这些设备的原购入成本为250万。并对房屋进行了修缮发生支出50万，该房屋的原值为200万。思考：请问这些大修理费用能否一次性在税前扣除？案例2009年8月，甲公司对房屋开始进行更新改造，房屋原值

37、3 000万元，累计折旧500万元，预计使用年限30年，已经使用5年，2009年10月发生支出1000万元.企业将其计入了长期待摊费用。思考：此项支出是大修理还是改建支出？如果上例不是房屋而是设备是不是改建支出？大修理与改建支出有何区别？10/6/202259第五十九页，共一百三十五页。5.划整为零，利用“长期待摊费用”上做手脚案例某税务稽查组到生产日用轻工产品的甲公司进行检查。尽管甲公司的经营情况良好，销售收入也稳步增长，但多年来甲公司账面上生产设备的规模并未同步扩大，盈利情况也不理想，而且增值税和企业所得税的税负明显偏低。从账面情况看，甲公司对原材料的购进、进项税额的抵扣、成本和费用的核算

38、、销售收入的记载及销项税额的申报情况都井井有条，让人感觉会计核算清晰、规范。但这些并不能让检查人员解开对两大税负偏低的疑惑。于是检查人员准备从甲公司的生产情况和经营特点入手，在先分析出为何生产情况良好且收入稳步增长，但设备规模却没有同步扩大且盈利上不去的原因后，再分析10/6/202260第六十页，共一百三十五页。两大税负偏低的原因，就会相对容易了。于是，检查人员从甲公司所生产产品的品种、结构、销售对象、行业盈利水平、行业平均税负等多方面进行了解，发现甲公司的产品除了销售给各地的大商场外，更多的是销售给了个体批发商，而且由于轻工产品更新换代频繁且新品较多，所以甲公司对生产设备的更新换代和维修比

39、较频繁。问题1 新会计准则与税法对大修理费用是如何规定的？有区别吗？问题2：您认为上述的疑点在哪，有几种可能性？问题3：至此，您若是检查人员下一步要进行的工作是什么？问题4 您在此案例中得到了什么启发？10/6/202261第六十一页，共一百三十五页。第七章 流动负债的假账与反假账技巧一 长短期借款中常见的假账与反假账技巧1 混淆借款费用费用化与资本化案例甲房地产企业2009年9月1日向银行借入2亿，期限为1年、年利率为8%的银行贷款用于商品房开发及兴建本企业办公楼一幢，商品房开发及办公楼的建设于2010年3月达到预定可使用状态，其中部分开发产品于3月转为自用，该项目于2010年9月竣工结算，

40、税务检查人员审阅了该企业的利息支出相关凭证及记账凭证，发现企业在2010年4月之前的利息支出计入了房地产开发成本，3月后的利息支出计入了财务费用。思考 房地产开发企业因开发产品而向银行借入的贷款利息如10/6/202262第六十二页，共一百三十五页。何进行会计核算？思考 案例中将开发商品房的利息支出计入了开发成本中，在土地增值税清算时，是否要将其中开发成本中剔除出来？能否加计扣除20% 10/6/202263第六十三页，共一百三十五页。2.利用委托贷款掩盖经营活动事实案例税务人员在检查一房地产开发公司时，发现该企业从某银行取得很多委托贷款。该公司在账务处理时将银行委托贷款借入的资金记入“短期借

41、款”反映,共计1亿，借款月息为5，但稽查人员发现该企业每月支付的贷款利息高达 150万，从委托贷款合同通过对每月委托贷款支出利息的倒算得出银行委托贷款借入的资金，远远超出长期借款或短期借款的金额。思考 您认为委托贷款是否计入“短期借款”科目？通过这一案例的疑点，您认为该房产地想掩盖的事实可能是什么？ 10/6/202264第六十四页，共一百三十五页。3.由短期借款未按规定用途使用引发的逃避税款案案例某税务检查组对生产毛巾的甲公司进行例行检查。检查人员在案头分析时发现，近 3年来（包括被检查年度），甲公司的增值税和企业所得税税负都非常低。检查组重点检查了甲公司的收入、成本、费用核算情况，对甲公司

42、的料、工、费配比进行了测算，均未发现问题。检查组决定查阅甲公司的短期借款合同。合同注明，甲公司为采购原材料向某商业银行借入400万元，期限为6个月。追踪银行存款账户后发现，甲公司取得的贷款并未用于购买原材料，而是分别汇给乙公司80万元、丙公司 320万元。在贷款到期的当天，由丙公司统一还给了银行。甲公司科长对此解释说，采购合同没有谈成，但既然已经10/6/202265第六十五页，共一百三十五页。贷款了，就索性借给上述两公司，后由丙公司统一还款。检查人员追问为什么不向对方收取利息，科长表示总共才10多万元利息，数额太少，没好意思收取。情况果真如此吗？检查人员对乙公司很熟悉，深知乙公司不缺资金。于

43、是，他给乙公司财务经理打了个电话，询问80万元借款的事情。乙公司财务经理在查阅账面情况后答复，80万元是丙公司从甲公司汇给他们的采购染料款项，已钱货两清。检查人员就此询问财务科长，并说检查组准备前去调查位于本市的丙公司。这时，财务科长说出了如下情况：丙公司是由甲公司的几位股东投资成立的生产同类产品的企业，甲、丙两公司实际上是一套班子、两块牌子、两套设备。因被检查年度销售渠道拓宽，产品销量大增，需10/6/202266第六十六页，共一百三十五页。要增加生产设备，遂以甲公司的名义申请了贷款，贷款全部由丙公司用于购买设备和原料。财务科长承认没有向丙公司收取利息。 检查人员又有了疑问，既然销量大增，为

44、何甲公司的销售额没有增加？财务科长无言以对。办理了检查丙公司的手续后，检查组同样发现丙公司的收入和利润没有增加，且生产规模和账面收入极不相符。最终查明的情况是，5 年前，甲公司发现税务机关对小企业的征管不严，于是成立了生产相同产品的小企业丙公司（为浑水摸鱼作准备），对甲公司虽按照生产规模作销售（掩人耳目），但严格控制甲公司主要税种的税负（为少缴税），同时按照料工费配比的原则严格把关（反检查10/6/202267第六十七页，共一百三十五页。手段），然后将轧差后的收入及料工费等全部放到丙公司。这样不仅使甲公司多年来一直保持低税负，而且从账面上很难发现问题。由于丙公司规模小，且是核定征收企业，税务机

45、关从未进行过检查，因而使得问题一直被掩盖。最终，两公司受到应有的处罚。思考1 甲公司将向银行贷款转借给丙公司是否要纳税调整？思考2 甲公司支付丙公司的320万，如果是货款（附购销合同）是否要纳税调整？思考3 该案例检查的突破口在哪？二 应付票据假账与反假账技巧1.利用应付票据虚构交易、掩盖融资实质 10/6/202268第六十八页，共一百三十五页。案例 查账人员在稽查一企业时，发现该企业的记账凭证中有一笔业务是这样记录的，借：库存商品甲商品500万，应交税费-应交增值税 85万；贷记应付票据585万。后附有银行承兑汇票记账联，再进一步追查此项业务发现该企业又将购入的库存商品卖给了销货方，账务处

46、理为借记应收票据585万，贷记主营业务收入500万，贷应交税费-应交增值税（销项）85万，同时结转成本，借：主营业务成本500万，贷记库存商品500万。后经查明销货方为该企业的关联方。思考1：这笔业务的异常之处是在哪？其真实的业务内容是什么？是否有涉税风险？ 10/6/202269第六十九页，共一百三十五页。思考2 您的企业是否有这样的业务？您又如何处理才不会有涉税风险？2.利用应付票据达到掩盖非法交易的实质案例 某企业为了增加成本，外购一些发票入账，会计处理为借记原材料，贷记应付票据.原材料通过领料单直接计入了生产成本，然后将应付票据贴现后取得现金，一部分入账，一部分支付了购买票据的款项。思

47、考1 如果是您是审查人员，如何识别此项业务？思考2 如果您是审计人员，如何进行实质性程序的审查 10/6/202270第七十页，共一百三十五页。三 应付及预收账款的假账与反假账技巧（一）应付账款中的假账与反假账技巧1.无票进货，应付账款长期挂账案例检查人员在2010年 8月对一家规模较大的民企进行检查时发现，该企业账面上有近千万的应付账款，进一步检查所附的原始凭证时，有相当一部分购进的原材料所附的原始凭证只有该企业的“入库单”，却无相关的发票，询问财务人员，财务人员说属于货已到，发票未到的情况，他们也多次敦促供应商开具发票，但对方却迟迟没有回复。财务人员因没有合法发票入账，只能根据货物“入库单

48、”记账。检查人员进一步测试了企业投入产出比，发现该企业投入产出比下滑明显。10/6/202271第七十一页，共一百三十五页。思考：财务人员因没有合法发票入账，只能根据货物“入库单”记账，这种情况怎么办？思考：此案例存在的涉税问题主要有哪些？思考 请您分析产生此类涉税问题的原因？ 10/6/202272第七十二页，共一百三十五页。2.隐匿无法支付的应付账款案例A企业账上挂有应付B企业的货款11.7万，税务检查时发 现该款项已达两年以上，系 A企业扣留销售方的质量赔偿款，税务人员认为应将该批货款中所含的进项税额转出1.7万，然后再将转出后的余额做应税收入。而企业财务人员只将无法支付的应付账款转为应

49、税收入即可，进项税额无须转出。思考：请您分析两种不同的税务处理的应纳税额，您认为税务机关的做法对吗？10/6/202273第七十三页，共一百三十五页。3.利用应付帐款隐匿销售收入偷税案案例税务人员对某企业XX年的纳税情况进行了审查，审查中发现该企业XX年11月和12月销售收入下滑幅度较大，但是，该行业通常情况下，下半年应是销售旺季，税务人员又审查了其“应付帐款”和“预收帐款”帐户，发现其余额有较大幅度增长，因此，怀疑企业利用“应付帐款”和“预收帐款”帐户隐匿收入。税务人员认真查阅XX年11月和12月的应付帐款明细帐，发现客户甲公司的债务较高，其会计分录为：借记银行存款，贷记应应付帐款。所附的原

50、始凭证仅有银行进帐单回单。经多方查询，该企业会计人员道出实情。原来，企业今年销售较好，为隐瞒收入，少缴税而采取了以上做法。10/6/202274第七十四页，共一百三十五页。思考：您能总结一下应付账款的审查内容吗？（二）预收账款的假账与反假账技巧1.诚意金、保证金是预收账款吗案例税务人员对辖区的房地产企业进行检查，发现甲房地产公司其他应收款上挂有较多的款项。经进一步检查此项其他应收款系甲房地产公司在某楼盘正式开盘，收取每位购房户每户一万元的诚意金，开具了内部收据。并在协议上规定只有交纳诚意金的企业才享有摇号选房的权利，如摇号不中可退还，协议还规定摇号中签者在正式签订购房合同时，可以将此诚意金抵充

51、房款，如不签订合同，则作为违约金归房地产公司所有。发现乙房地产公司未取得房地产预售合同，未与购房者签订购10/6/202275第七十五页，共一百三十五页。房合同，但收取购房者每人10万元的订金。两个企业均未交纳营业税。思考：上述案例中的诚意金、订金是否征收营业税？签订合同时因购房户不签合同导致的违约金要交营业税吗？ 10/6/202276第七十六页，共一百三十五页。2.销售购物卡纳税义务时间案例检查人员在检查某大型连锁超市时，发现其账上挂有大量的预收账款，并未申报增值税，经询问系销售购物卡的收入。思考：销售购物卡的预收账款是否应纳增值税？是否有做假账的嫌疑偷逃税款？ 10/6/202277第七

52、十七页，共一百三十五页。3.利用预收账款隐瞒融资实质案例税务人员在检查甲企业报表时，发现该企业报表中的预收账款项目有较大金额，且大多的预收账款明细账挂的是乙企业的名称。检查人员认为甲企业的产品并非特殊产品，且市场竞争很激烈，为什么会有这么大的预收款呢？于是，要求甲企业提供购销合同，但甲企业无法提供。思考1 该项业务的疑点在哪？您如何进行下一步的查证？思考2 如果是您发生此类业务，如何处理？10/6/202278第七十八页，共一百三十五页。（三）其他应付款的假账与反假账技巧1.向老板借款案例向老板借款里的故事 税收稽查工作中，经常会发现有大量借入现金入账的问题，下面讲两家公司的故事。 一家公司是

53、经营住宿餐饮娱乐业的甲公司，一家是乙房地产开发公司，尽管属于不同性质的行业，但现金入账的手法是一样的，即在账面现金不足的时候，以个人借款的名义将现金存入公司的开户银行，而且借款人都是公司的法人代表董事长，也就是公司老板，款项都归集在老板的名下，笔数发生较为频繁，金额大小不一，但出账完全不同。 10/6/202279第七十九页，共一百三十五页。甲公司借入现金入账时不仅有现金缴款单，而且有开给借款人的收据，借款人始终是同一个人，那就是公司老板，款项来源一直是“借款”，“借借还还”，始终不停，进来出去的数额都不是一一对应的，出账时收据返还，附于现金支出凭证的后面。到年底，账面上挂在“其他应付款老板”

54、名下的所谓借款只有56万元，而全年的贷方发生额为960万元，几乎接近其2000万元注册资本的一半。 乙公司和甲公司不同，只有大量的借入现金进账，没有现金出账，至年底，以追加投资、借款、售房款等名义归集在“其他应付款老板”的贷方发生额达到3400万元，同时转出2400万元至预收售房款里，进来转出的数字也不是一一对应10/6/202280第八十页，共一百三十五页。的，剩余1000万元依然放在账面上，而这其中还有三笔合计为250万元的款项来源明显地写着是售房款。 询问甲公司会计主管，他一口咬定这是老板自己的钱，只是有时候公司运转不过来的时候就跟老板说，老板没办法，只好把自己的钱拿出来放到公司账上，等

55、到公司资金能周转过来了，我们就把它还给老板。 询问乙公司会计主管，他也一口咬定这是老板自己的钱。那为什么又转成预收售房款？乙公司会计主管说，这些售房款没处挂，也就放到里面了。再次请他分清楚哪一笔是老板的钱，哪一笔是售房款。会计主管无法分清，便说，剩下的1000万中除了那三笔是售房款，其他都是老板的钱。那为什么不给老 10/6/202281第八十一页，共一百三十五页。板开收据？会计主管说，也不是老板一个人的，还有老板亲戚的。单独请公司老板到会议室继续询问：您公司欠私人的借款有多少？欠几个人的？都是谁？老板一惊，说，我除了向银行借了3000万以外，再没借过谁的钱啊，不过我自己倒是在公司周转不过来的

56、时候拿出过400万，到现在都还在账上放着呢。思考1 请您对上述甲企业及乙企业向老板借款做出判断，并分析其风险性？思考2 您如何对甲公司的账进行进一步的查证？10/6/202282第八十二页，共一百三十五页。2.通过其他应付款偷逃流转税案例检查人员在检查某酒类生产企业时，发现该酒类生产企业通过关联的贸易公司销售本企业的酒类产品，由于该酒是知名品牌，二级批发商预付酒款时，大多需要缴纳品牌使用费，企业在账务处理时，并不开具发票，而是以企业自制的收款收据来替代，借记银行存款，贷记其他应付款-保证金。思考1 请问该酒类生产企业为什么要通过关联的贸易公司销售产品？思考2 您认为贸易公司这样做的目的是什么？

57、10/6/202283第八十三页，共一百三十五页。3. 大杂烩的“其他应付款”带来的风险【案例】2010年某地税务机关检查某企业，发现该企业2009年招拍土地后支付了土地款1000万，但之前该企业与当地政府洽谈的结果是600万，政府通过财政局给予的土地返还款400万。该企业财务人员将其计入了“其他应付款”科目，2011年该企业又将此地块以700万的价格出售给关联公司，并按700万售价减去其购置成本 600万缴纳了营业税及计算缴纳了土地增值税。税务人员认为 400万是应税收入，计算营业税的价格较低应核定按1100万作为售价计算营业税且计算土地增值税时应按600万作为土地成本在计算增值额时扣除。思

58、考 土地入账的依据是什么？10/6/202284第八十四页，共一百三十五页。思考 税务人员认为400万是应税收入是否正确？思考 税务人员认为将土地转售给关联方的价格偏低而核定为1100万是否有依据？思考 税务人员在计算土地增值税时按应税收入1100万，而土地成本却按600万是否有依据？ 10/6/202285第八十五页，共一百三十五页。4. 我是坚强的“谭某某”-其他应付款长期挂账案例2010年，某县国税局稽查部门在对某焦化企业2009年度的账务例行稽查时，企业的货物运输费用抵扣引起了检查人员的警觉。初步计算，当年企业运费抵扣竟占到总抵扣额的64%以上，远远高于同行业正常的运费抵扣比例，并且这

59、些运输发票都是汇总开具。在检查该企业记账凭证，该企业第一步：构成借款。借记库存现金，贷记其他应付款科目，第二步，再做借记原材料-运输费科目等，借记应交税费进项税额贷记库存现金科目。但企业中的其他应付款却非常大。思考1 您是税务人员如何进一步查证？思考2 该案中的巨额的其他应付款是否有涉税风险？10/6/202286第八十六页，共一百三十五页。5.其他应付款隐瞒股东分红案例税务检查人员在检查一房地产公司时，发现该房地产公司注册资本为1000万，账面有巨额的其他应付款，检查该项业务后附一张自制表格，上列一些人员的名单，询问财务主管人员，回答说是公司借不到款，只好向股东借款（无息），贷方发生额为80

60、00万，年底有借方有一笔发生额为3200万，说是归还借款。思考1 这样做账有涉税风险？思考2 如果是您会怎么做？ 10/6/202287第八十七页，共一百三十五页。（五） 应交税费的假账与反假账技巧1.利用补税进行偷税案例某税务稽查组到甲公司例行检查，该企业去年因隐瞒收入120万，成本为 80万，查补的增值税为20.4万元（不含城建税及教育费附加），查补的企业所得税为10万元，同时还有加收的滞纳金和罚款 6万元。小张负责对“应交税费”账户及以往年度查补税款入库情况进行检查。小张先查阅了上一年度甲公司接受纳税检查的处理决定，先调阅出甲公司对查补税款进行处理的3张会计凭证，会计分录分别为：借：应交