有关企业的外币折算方法

1、PAGE PAGE 28第二十章 外币折算第一节 记账本本位币的的确定一、记账本本位币的的定义记账本位币币是指企企业经营营所处的的主要经经济环境境中的货货币。主主要经济济环境，通通常是指指企业主主要产生生和支出出现金的的环境，使使用该环环境中的的货币最最能反映映企业的的主要交交易的经经济结果果。例如如，我国国大多数数企业主主要产生生和支出出现金的的环境在在国内。因因此，一一般以人人民币作作为记账账本位币币。二、企业记记账本位位币的确确定我国会计计法中中规定，业业务收支支以人民币币以外的的货币为为主的单单位，可可以选定定其中一一种货币币作为记记账本位位币，但但是编报报的财务务会计报报告应当当折算

2、为为人民币币。企业业记账本本位币的的选定，应应当考虑虑下列因因素：一是从日常常活动收收入现金金的角度度看，所所选择的的货币能能够对企企业商品品和劳务务销售价价格起主主要作用用，通常常以该货货币进行行商品和和劳务销销售价格格的计价价和结算算。二是从日常常活动支支出现金金的角度度看，所所选择的的该货币币能够对对商品和和劳务所所需人工工、材料料和其他他费用产产生主要要影响，通通常以该该货币进进行这些些费用的的计价和和结算。三是融资活活动获得得的资金金以及保保存从经经营活动动中收取取款项时时所使用用的货币币。即视视融资活活动获得得的资金金在其生生产经营营活动中中的重要要性，或或者企业业通常留留存销售售

3、收入的的货币而而定。【例201】 国内AA外商投投资企业业，该企企业超过过80%的营业业收入来来自向各各国的出出口，其其商品销销售价格格一般以以美元结结算，主主要受美美元的影影响，因因此，从从影响商商品和劳劳务销售售价格的的角度看看，A企企业应选选择美元元作为记记账本位位币。如果A企业业除厂房房设施、225%的的人工成成本在国国内以人人民币采采购，生生产所需需原材料料、机器器设备及及75%以上的的人工成成本都来来自于美美国投资资者以美美元在国国际市场场的采购购，则可可进一步步确定AA企业的的记账本本位币是是美元。如果A企业业的人工工成本、原原材料及及相应的的厂房设设施、机机器设备备等955%以

4、上上在国内内采购并并以人民民币计价价，则难难以确定定A企业业的记账账本位币币，需要要考虑第第三项因因素。如如果A企企业取得得的美元元营业收收入在汇汇回国内内时可随随时换成成人民币币存款，且且A企业业对所有有以美元元结算的的资金往往来的外外币风险险都进行行了套期期保值，则则A企业业应当选选定人民民币为其其记账本本位币。在确定企业业的记账账本位币币时，上上述因素素的重要要程度因因企业具具体情况况不同而而不同，需需要企业业管理当当局根据据实际情情况进行行判断。一一般情况况下，综综合考虑虑前两项项即可确确定企业业的记账账本位币币，第三三项为参参考因素素，视其其对企业业收支现现金的影影响程度度而定。在在

5、综合考考虑前两两项因素素仍不能能确定企企业记账账本位币币的情况况下，第第三项因因素对企企业记账账本位币币的确定定起重要要作用。需要强调的的是，企企业管理理当局根根据实际际情况确确定的记记账本位位币只有有一种，该该货币一一经确定定，不得得改变，除除非与确确定记账账本位币币相关的的企业经经营所处处的主要要经济环环境发生生重大变变化。三、境外经经营记账账本位币币的确定定（一）境外外经营的的含义境外经营是是指企业业在境外外的子公公司、合合营企业业、联营营企业、分分支机构构。当企企业在境境内的子子公司、联联营企业业、合营营企业或或者分支支机构，选选定的的的记账本本位币不不同于企企业的记记账本位位币时，也

6、也应当视视同境外外经营。区分某实体体是否为为该企业业的境外外经营的的关键有有两项：一是该该实体与与企业的的关系，是是否为企企业的子子公司、合合营企业业、联营营企业、分分支机构构，二是是该实体体的记账账本位币币是否与与企业记记账本位位币相同同，而不不是以该该实体是是否在企企业所在在地的境境外作为为标准。（二）境外外经营记记账本位位币的确确定境外经营也也是一个个企业，在在确定其其记账本本位币时时也应当当考虑企企业选择择确定记记账本位位币需要要考虑的的上述因因素。同同时，由由于境外外经营是是企业的的子公司司、联营营企业、合合营企业业或者分分支机构构，因此此，境外外经营记记账本位位币的选选择还应应当考

7、虑虑该境外外经营与与企业的的关系：1境外经经营对其其所从事事的活动动是否拥拥有很强强的自主主性。如如果境外外经营所所从事的的活动是是视同企企业经营营活动的的延伸，该该境外经经营应当当选择与与企业记记账本位位币相同同的货币币作为记记账本位位币，如如果境外外经营所所从事的的活动拥拥有极大大的自主主性，境境外经营营不能选选择与企企业记账账本位币币相同的的货币作作为记账账本位币币。2境外经经营活动动中与企企业的交交易是否否在境外外经营活活动中占占有较大大比重。如如果境外外经营与与企业的的交易在在境外经经营活动动中所占占的比例例较高，境境外经营营应当选选择与企企业记账账本位币币相同的的货币作作为记账账本

8、位币币，反之之，应选选择其他他货币。3境外经经营活动动产生的的现金流流量是否否直接影影响企业业的现金金流量、是是否可以以随时汇汇回。如如果境外外经营活活动产生生的现金金流量直直接影响响企业的的现金流流量，并并可随时时汇回，境境外经营营应当选选择与企企业记账账本位币币相同的的货币作作为记账账本位币币，反之之，应选选择其他他货币。4境外经经营活动动产生的的现金流流量是否否足以偿偿还其现现有债务务和可预预期的债债务。如如果境外外经营活活动产生生的现金金流量在在企业不不提供资资金的情情况下，难难以偿还还其现有有债务和和正常情情况下可可预期的的债务，境境外经营营应当选选择与企企业记账账本位币币相同的的货

9、币作作为记账账本位币币，反之之，应选选择其他他货币。综上所述，企企业确定定本企业业记账本本位币或或其境外外经营记记账本位位币时，在在多种因因素混合合在一起起、记账账本位币币不明显显的情况况下，应应当优先先考虑上上述第11和第22项因素素，然后后考虑融融资活动动获得的的货币、保保存从经经营活动动中收取取款项时时所使用用的货币币，以及及第2项项因素，以以确定记记账本位位币。【例202】 国内BB公司以以人民币币作为记记账本位位币，该该公司在在欧盟国国家设有有一家子子公司PP公司，PP公司在在欧洲的的经营活活动拥有有完全的的自主权权：自主主决定其其经营政政策、销销售方式式、进货货来源等等，B公公司与

10、PP公司除除投资与与被投资资关系外外，基本本不发生生业务往往来，PP公司的的产品主主要在欧欧洲市场场销售，其其一切费费用开支支等均由由P公司司在当地地自行解解决。由于P公司司主要收收、支现现金的环环境在欧欧洲，且且P公司司对其自自身经营营活动拥拥有很强强的自主主性，PP公司与与B公司司之同除除了投资资与被投投资关系系外，基基本无其其他业务务，因此此，P公公司应当当选择欧欧元作为为其记账账本位币币。四、记账本本位币变变更的会会计处理理企业因经营营所处的的主要经经济环境境发生重重大变化化，确需需变更记记账本位位币的，应应当采用用变更当当日的即即期汇率率将所有有项目折折算为变变更后的的记账本本位币，

11、折折算后的的金额作作为新的的记账本本位币的的历史成成本。由由于采用用同一即即期汇率率进行折折算，因因此，不不会产生生汇兑差差额。当当然，企企业需要要提供确确凿的证证据证明明企业经经营所处处的主要要经济环环境确实实发生了了重大变变化，并并应当在在附注中中披露变变更的理理由。企业记账本本位币发发生变更更的，其其比较财财务报表表应当以以可比当当日的即即期汇率率折算所所有资产产负债表表和利润润表项目目。第二节 外币交交易的会会计处理理一、外币交交易的核核算程序序外币交易的的记账方方法有外外币统账账制和外外币分账账制两种种。外币币统账制制是指企企业在发发生外币币交易时时，即折折算为记记账本位位币入账账。

12、外币币分账制制是指企企业在日日常核算算时分别别币种记记账，资资产负债债表日，分分别货币币性项目目和非货货币性项项目进行行调整：货币性性项目按按资产负负债表日日即期汇汇率折算算，非货货币性项项目按交交易日即即期汇率率折算；产生的的汇兑差差额计入入当期损损益。从从我国目目前的情情况看，绝绝大多数数企业采采用外币币统账制制，只有有银行等等少数金金融企业业由于外外币交易易频繁，涉涉及外币币币种较较多，可可以采用用分账制制记账方方法进行行日常核核算。无无论是采采用分账账制记账账方法，还还是采用用统账制制记账方方法，只只是账务务处理程程序不同同，但产产生的结结果应当当相同，即即计算出出的汇兑兑差额相相同；

13、相相应的会会计处理理也相同同，即均均计入当当期损益益。本节主要介介绍外币币统账制制下的账账户设置置及其会会计核算算的基本本程序。（一）账户户设置外币统账制制方法下下，对外外币交易易的核算算不单独独设置科科目，对对外币交交易金额额因汇率率变动而而产生的的差额可可在“财务费费用”科目下下设置二二级科目目“汇兑差差额”反映。该该科目借借方反映映因汇率率变动而而产生的的汇兑损损失，贷贷方反映映因汇率率变动而而产生的的汇兑收收益。期期末余额额结转入入“本年利利润”科目后后一般无无余额。（二）会计计核算的的基本程程序企业发生外外币交易易时，其其会计核核算的基基本程序序为：第一，将外外币金额额按照交交易日的

14、的即期汇汇率或即即期汇率率的近似似汇率折折算为记记账本位位币金额额，按照照折算后后的记账账本位币币金额登登记有关关账户；在登记记有关记记账本位位币账户户的同时时，按照照外币金金额登记记相应的的外币账账户。第二，期末末，将所所有外币币货币性性项目的的外币余余额，按按照期末末即期汇汇率折算算为记账账本位币币金额，并并与原记记账本位位币金额额相比较较，其差差额记入入“财务费费用汇兑差差额”科目。第三，结算算外币货货币性项项目时，将将其外币币结算金金额按照照当日即即期汇率率折算为为记账本本位币金金额，并并与原记记账本位位币金额额相比较较，其差差额记入入“财务费费用汇兑差差额”科目。二、即期汇汇率和即即

15、期汇率率的近似似汇率（一）即期期汇率的的选择汇率是指两两种货币币相兑换换的比率率，是一一种货币币用另一一种货币币单位所所表示的的价格。我我们通常常在银行行见到的的汇率有有三种表表示方式式：买入入价、卖卖出价和和中间价价。买入入价指银银行买入入其他货货币的价价格，卖卖出价指指银行出出售其他他货币的的价格，中中间价是是银行买买入价与与卖出价价的平均均价，银银行的卖卖出价一一般高于于买入价价，以获获取其中中的差价价。无论买入价价，还是是卖出价价均是立立即交付付的结算算价格，都都是即期期汇率，即即期汇率率是相对对于远期期汇率而而言的，远远期汇率率是在未未来某一一日交付付时的结结算价格格。为方方便核算算

16、，准则则中企业业用于记记账的即即期汇率率一般指指当日中中国人民民银行公公布的人人民币汇汇率的中中间价。但但是，在在企业发发生单纯纯的货币币兑换交交易或涉涉及货币币兑换的的交易时时，仅用用中间价价不能反反映货币币买卖的的损益，需需要使用用买入价价或卖出出价折算算。企业发生的的外币交交易只涉涉及人民民币与美美元、欧欧元、日日元、港港元之间间折算的的，可直直接采用用中国人人民银行行每日公公布的人人民币汇汇率的中中间价作作为即期期汇率进进行折算算；企业业发生的的外币交交易涉及及人民币币与其他他货币之之间折算算的，应应当按照照国家外外汇管理理局公布布的各种种货币兑兑美元折折算率采采用套算算的方法法进行折

17、折算，发发生的外外币交易易涉及人人民币以以外的货货币之间间折算的的，可直直接采用用国家外外汇管理理局公布布的各种种货币对对美元折折算率进进行折算算。（二）即期期汇率的的近似汇汇率在汇率变动动不大时时，为简简化核算算，企业业在外币币交易日日或外币币报表的的某些项项目进行行折算时时，也可可以选择择即期汇汇率的近近似汇率率折算。即即期汇率率的近似似汇率是是“按照系系统合理理的方法法确定的的、与交交易发生生日即期期汇率近近似的汇汇率”，通常常是指当当期平均均汇率或或加权平平均汇率率等。加加权平均均汇率需需要采用用外币交交易的外外币金额额作为权权重进行行计算。确定即期汇汇率的近近似汇率率的方法法应在前前

18、后各期期保持一一致。如如果汇率率波动使使得采用用即期汇汇率的近近似汇率率折算不不适当时时，应当当采用交交易发生生日的即即期汇率率折算。至至于何时时不适当当，需要要企业根根据汇率率变动情情况及计计算近似似汇率的的方法等等进行判判断。三、外币交交易的会会计处理理外币是企业业记账本本位币以以外的货货币。外外币交易易是指企企业发生生以外币币计价或或者结算算的交易易。包括括：（11）买入入或者卖卖出以外外币计价价的商品品或者劳劳务；例例如：以以人民币币为记账账本位币币的国内内A公司司向国外外B公司司销售商商品，货货款以美美元结算算；A公公司购买买S公司司发行的的H股股股票，AA公司从从境外以以美元购购买

19、固定定资产或或生产用用原材料料等。（22）借入入或者借借出外币币资金；例如，以以人民币币为记账账本位币币的甲公公司从中中国银行行借入欧欧元、经经批准向向海外发发行美元元债券等等。（33）其他他以外币币计价或或者结算算的交易易。指除除上述（一一）、（二二）外，以以记账本本位币以以外的货货币计价价或结算算的其他他交易。例例如接受受外币现现金捐赠赠等。（一）初始始确认企业发生外外币交易易的，应应在初始始确认时时采用交交易日的的即期汇汇率或即即期汇率率的近似似汇率将将外币金金额折算算为记账账本位币币金额。这这里的即即期汇率率可以是是外汇牌牌价的买买入价或或卖出价价，也可可以是中中间价，在在与银行行不进

20、行行货币兑兑换的情情况下，一一般以中中间价作作为即期期汇率。【例203】 甲股份份有限公公司属于于增值税税一般纳纳税企业业，选择择确定的的记账本本位币为为人民币币，其外外币交易易采用交交易日即即期汇率率折算。2207年33月122日，从从美国乙乙公司购购入某种种工业原原料5000吨，每每吨价格格为4 0000美元，当当日的即即期汇率率为1美美元=77.6元元人民币币，进口口关税占进口货物价款总额的10%。为为1 5520 0000元人民民币，支支付进口口增值税税占进口货物价款总额与进口关税之和的17%。 22 8442 4400元元人民币币，货款款尚未支支付，进进口关税税及增值值税由银银行存款

21、款支付。会会计分录录如下：占进口货物价款总额的10%。占进口货物价款总额与进口关税之和的17%。借：原材料料 （50004 00007.66+1 5200 0000）116 7720 0000 应应交税费费应交交增值税税（进项项税额） 2 8422 4000 贷贷：应付付账款乙公公司（美美元） 115 2200 0000 银行存存款 44 3662 4400【例204】 甲股份份有限公公司的记记账本位位币为人人民币，对对外币交交易采用用交易日日的即期期汇率折折算。2207年44月3日日向乙公公司出口口销售商商品122 0000件，销销售合同同规定的的销售价价格为每每件2550美元元，当日日的即

22、期期汇率为为1美元元=7.65元元人民币币。假设设不考虑虑相关税税费，货货款尚未未收到。相相关会计计分录如如下：借：应收账账款乙公司司（美元元） 222 9550 0000 贷贷：主营营业务收收入 （112 000025007.665） 22 9500 0000【例205】 乙股份份有限公公司的记记账本位位币为人人民币，对对外币交交易采用用交易日日的即期期汇率折折算。2207年33月3日日，从境境外丙公公司购入入不需要要安装的的设备一一台，设设备价款款为2550 0000美美元，购购入该设设备当日日的即期期汇率为为1美元元=7.6元人人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行

23、存款支付。相关会计分录如下：借：固定资资产机器设设备 （2550 00007.66）1 9000 0000 应应交税法法应交交增值税税（进项项税额） 3323 0000 贷贷：应付付账款丙公公司（美美元） 1 9000 0000 银行存存款 3323 0000企业收到投投资者以以外币投投入的资资本，无无论是否否有合同同约定汇汇率，均均不采用用合同约约定汇率率和即期期汇率的的近似汇汇率折算算，而是是采用交交易日即即期汇率率折算，这这样，外外币投入入资本与与相应的的货币性性项目的的记账本本位币金金额相等等，不产产生外币币资本折折算差额额。【例206】 甲股份份有限公公司的记记账本位位币为人人民币，

24、对对外币交交易采用用交易日日的即期期汇率折折算。根根据其与与外商签签订的投投资合同同，外商商将分两两次投入入外币资资本，投投资合同同约定的的汇率是是1美元元=8.O0元元人民币币。2006年77月1日日，甲股股份有限限公司第第一次收收到外商商投入资资本3000 0000美美元，当当日即期期汇率为为1美元元=7.8元人人民币；207年22月3日日，第二二次收到到外商投投入资本本3000 0000美元元，当日日即期汇汇率为11美元=7.66元人民民币。相相关会计计分录如如下：206年年7月11日，第第一次收收到外币币资本时时：借：银行存存款美元 （3000 00007.88） 2 3400 000

25、0 贷贷：股本本 22 3440 0000207年年2月33日，第第二次收收到外币币资本时时：借：银行存存款美元 （3000 00007.66） 22 28800000 贷贷：股本本 22 2880 0000根据关于于外商投投资的公公司审批批登记管管理法律律适用若若干问题题的执行行意见（工工商外企企字220066 881号），外外商投资资公司的的注册资资本只能能采用收收到出资资当日的的即期汇汇率，不不再使用用合同汇汇率，也不使使用与即即期汇率率近似的的汇率。与与其相对对应的资资产类科科目也不不使用与与即期汇汇率近似似的汇率率，这样样，外币币投入资资本不会会产生汇汇兑差额额，资产产类科目目在期末

26、末仍分别别货币性性项目与与非货币币性项目目处理。虽然“股本本（或实实收资本本）”账户的的金额不不能反映映股权比比例，但但并不改改变企业业分配和和清算的的约定比比例，这这一约定定比例通通常已经经包括在在合同中中。【例207】 乙股份份有限公公司的记记账本位位币是人人民币。对对外币交交易采用用交易日日即期汇汇率折算算。2007年44月1日日，从中中国银行行借入11 5000 0000港港元，期期限为66个月，借借入的港港元暂存存银行。借借人当日日的即期期汇率为为1港元元=1.10元元人民币币。相关关会计分分录如下下：借：银行存存款港元 （1 5000 00001.110）11 6550 0000

27、贷贷：短期期借款港币币 11 6550 0000【例208】 乙股份份有限公公司以人人民币为为记账本本位币，对对外币交交易采用用交易日日的即期期汇率折折算。2207年66月1日日，将550 0000美美元到银银行兑换换为人民民币，银银行当日日的美元元买入价价为1美美元=77.555元人民民币，中中间价为为1美元元=7.60元元人民币币。 本例中，企企业与银银行发生生货币兑兑换，兑兑换所用用汇率为为银行的的买入价价或卖出出价，而而通常记记账所用用的即期期汇率为为中间价价，由于于汇率变变动而产产生的汇汇兑差额额计入当当期财务务费用。有有关会计计分录如如下：借：银行存存款人民币币 （550 0000

28、7.555）3377 5000 财财务费用用 22 5000 贷贷：银行行存款美元元 （550 00007.66）3880 0000【例209】 甲股份份有限公公司以人人民币为为记账本本位币，对对外币交交易采用用交易日日的即期期汇率折折算。2207年66月1日日，因外外币支付付需要，从从银行购购入100 0000欧元元，银行行当日的的欧元卖卖出价为为1欧元元=111元人民民币，当当日的中中间价为为1欧元元=100.7元元人民币币。相关关会计分分录如下下：借：银行存存款欧元 （110 000010.7）1107 0000 财财务费用用 33 0000 贷贷：银行行存款人民民币 （110 0000

29、11）1110 0000（二）期末末调整或或结算期末，企业业应当分分别外币币货币性性项目和和外币非非货币性性项目进进行处理理。1货币性性项目货币性项目目是企业业持有的的货币和和将以固固定或可可确定金金额的货货币收取取的资产产或者偿偿付的负负债。货货币性项项目分为为货币性性资产和和货币性性负债，货货币性资资产包括括现金、银银行存款款、应收收账款、其其他应收收款、长长期应收收款等，货货币性负负债包括括应付账账款、其其他应付付款、短短期借款款、应付付债券、长长期借款款、长期期应付款款等。期末或结算算货币性性项目时时，应以以当日即即期汇率率折算外外币货币币性项目目，该项项目因当当日即期期汇率不不同于该

30、该项目初初始入账账时或前前一期末末即期汇汇率而产产生的汇汇率差额额计入当当期损益益。【例2010】 沿用【例例203】，2207年33月311日，甲甲股份有有限公司司尚未向向乙公司司支付所所欠工业业原料款款。当日日即期汇汇率为11美元=7.555元人人民币。应应付乙公公司货款款按期末末即期汇汇率折算算为155 1000 0000元元人民币币（50004 00007.555），与与该货款款原记账账本位币币之差1100 0000元人民民币冲减减当期损损益。相相关会计计分录如如下：借：应付账账款乙公司司（美元元） 1000 0000 贷贷：财务务费用汇兑兑差额 1100 0000【例2011】 沿用

31、【例例204】，2207年44月300日，甲甲股份有有限公司司仍未收收到乙公公司发来来的销售售货款。当当日的即即期汇率率为1美美元=77.6元元人民币币。乙公公司所欠欠销售货货款按当当日即期期汇率折折算为222 8800 0000元人民民币（112 000025007.66），与与该货款款原记账账本位币币之差额额为1550 0000元元人民币币（222 9550 0000-22 8000 0000）。相相关会计计分录如如下：借：财务费费用汇兑差差额 1550 0000 贷贷：应收收账款乙公公司（美美元） 1150 0000假定207年55月200日收到到上述货货款，兑兑换成人人民币后后直接存存

32、入银行行，当日日银行的的美元买买入价为为1美元元=7.62元元人民币币，相应应的会计计分录为为：借：银行存存款人民币币 （112 000025007.662）222 8860 0000 贷贷：应收收账款美元元 222 8000 0000 财务费费用汇兑差差额 660 0000【例2012】 沿用【例例207】，66个月后后，乙股股份有限限公司按按期向中中国银行行归还借借入的11 5000 0000港港元。归归还借款款时的即即期汇率率为1港港元=11.088元人民民币。相相关会计计分录如如下：借：短期借借款港元 （1 5000 00001.110）11 6550 0000 贷贷：银行行存款港元元

33、（1 5000 00001.008） 1 6620 0000 财务费费用汇兑差差额 330 00002非货币币性项目目非货币性项项目是货货币性项项目以外外的项目目，如：存货、长长期股权权投资、交交易性金金融资产产（股票票、基金金）、固固定资产产、无形形资产等等。（1）对于于以历史史成本计计量的外外币非货货币性项项目，已已在交易易发生日日按当日日即期汇汇率折算算，资产产负债表表日不应应改变其其原记账账本位币币金额，不不产生汇汇兑差额额。（2）对于于以成本本与可变变现净值值孰低计计量的存存货，如如果其可可变现净净值以外外币确定定，则在在确定存存货的期期未价值值时，应应先将可可变现净净值折算算为记账

34、账本位币币，再与与以记账账本位币币反映的的存货成成本进行行比较。【例2013】 P上市市公司以以人民币币为记账账本位币币。2007年111月22日，从从英国WW公司采采购国内内市场尚尚无的AA商品110 0000件件，每件件价格为为1 0000英英镑，当当日即期期汇率为为1英镑镑=155元人民民币。2207年112月331日，尚尚有1 0000件A商商品未销销售出去去，国内内市场仍仍无A商商品供应应，A商商品在国国际市场场的价格格降至9900英英镑。112月331日的的即期汇汇率是11英镑=15.5元人人民币。假假定不考考虑增值值税等相相关税费费。本例中，由由于存货货在资产产负债表表日采用用成

35、本与与可变现现净值孰孰低计量量，因此此，在以以外币购购入存货货并且该该存货在在资产负负债表日日获得可可变现净净值以外外币反映映时，计计提存货货跌价准准备时应应当考虑虑汇率变变动的影影响。因因此，该该公司应应作为会会计分录录如下：11月2日日，购入入A商品品：借：库存商商品A （100 00001 000015）1150 0000 0000贷：银银行存款款英镑镑 1150 0000 000012月311日，计计提存货货跌价准准备：借：资产减减值损失失 11 0550 0000 贷贷：存货货跌价准准备 1 0500 00001 00001 000015-1 0000900015.5=11 0550

36、 0000（元元人民币币）（3）对于于以公允允价值计计量的股股票、基基金等非非货币性性项目，如如果期末末的公允允价值以以外币反反映，则则应当先先将该外外币按照照公允价价值确定定当日的的即期汇汇率折算算为记账账本位币币金额，再再与原记记账本位位币金额额进行比比较，其其差额作作为公允允价值变变动损益益，记入入当期损损益。【例2014】 国内甲甲公司的的记账本本位币为为人民币币。2007年112月110日以以每股11.5美美元的价价格购入入乙公司司B股110 0000股股作为交交易性金金融资产产，当日日汇率为为1美元元=7.6元人人民币，款款项已付付。2007年112月331日，由由于市价价变动，当

37、当月购入入的乙公公司B股股的市价价变为每每股1美美元，当当日汇率率为1美美元=77.655元人民民币。假假定不考考虑相关关税费的的影响。207年年12月月1055日，该该公司应应对上述述交易应应作以下下处理：借：交易性性金融资资产 （11.510 00007.66） 1114 0000 贷贷：银行行存款美元元 1114 0000根据企业业会计准准则第222号金融融工具确确认和计计量，交交易性金金融资产产以公允允价值计计量。由由于该项项交易性性金融资资产是以以外币计计价，在在资产负负债表日日，不仅仅应考虑虑美元市市价的变变动，还还应一并并考虑美美元与人人民币之之间汇率率变动的的影响，上上述交易易

38、性金融融资产在在资产负负债表日日的人民民币金额额以766 5000（即即110 00007.665）入入账，与与原账面面价值1114 0000元的差差额为337 5500元元人民币币，计入入公允价价值变动动损益。相相应的会会计分录录为：借：公允价价值变动动损益 377 5000 贷贷：交易易性金融融资产 37 500037 5000元人人民币既既包含甲甲公司所所购乙公公司B股股股票公公允价值值变动的的影响，又又包含人人民币与与美元之之间汇率率变动的的影响。208年年1月110日，甲甲公司将将所购乙乙公司BB股股票票按当日日市价每每股1.2美元元全部售售出，所所得价款款为122 0000美元元，

39、按当当日汇率率1美元元=7.7元人人民币折折算为人人民币金金额为9924000元，与与其原账账面价值值人民币币金额776 5500元元的差额额为155 9000元人人民币，对对于汇率率的变动动和股票票市价的的变动不不进行区区分，均均作为投投资收益益进行处处理。因因此，售售出当日日，甲公公司应作作会计分分录为：借：银行存存款美元 （11.210 00007.77）922 4000贷：交易性性金融资资产 （1114 0000-37 5000）766 5000 投投资收益益 115 9900第三节 外币财财务报表表折算在将企业的的境外经经营通过过合并、权权益法核核算等纳纳入到企企业的财财务报表表中时

40、，需需要将企企业境外外经营的的财务报报表折算算为以企企业记账账本位币币反映的的财务报报表，这这一过程程就是外外币财务务报表的的折算。可可见，境境外经营营及其记记账本位位币的确确定是进进行财务务报表折折算的关关键。有有关境外外经营记记账本位位币的确确定见本本章第一一节。一、境外经经营财务务报表的的折算（一）折算算方法在对企业境境外经营营财务报报表进行行折算前前，应当当调整境境外经营营的会计计期间和和会计政政策，使使之与企企业会计计期间和和会计政政策相一一致，根根据调整整后会计计政策及及会计期期间编制制相应货货币（记记账本位位币以外外的货币币）的财财务报表表，再按按照以下下方法对对境外经经营财务务

41、报表进进行折算算：1资产负负债表中中的资产产和负债债项目，采采用资产产负债表表日的即即期汇率率折算，所所有者权权益项目目除“未分配配利润”项目外外，其他他项目采采用发生生时的即即期汇率率折算。2利润表表中的收收入和费费用项目目，采用用交易发发生日的的即期汇汇率或即即期汇率率的近似似汇率折折算。3产生的的外币财财务报表表折算差差额，在在编制合合并会计计报表时时，应在在合并资资产负债债表中所所有者权权益项目目下单独独作为“外币报报表折算算差额”项目列列示。比较财务报报表的折折算比照照上述规规定处理理。【例2015】 国内甲甲公司的的记账本本位币为为人民币币，该公公司在境境外有一一子公司司乙公司司，

42、乙公公司确定定的记账账本位币币为美元元。根据据合同约约定，甲甲公司拥拥有乙公公司700的股股权，并并能够对对乙公司司的财务务和经营营政策施施加重大大影响。甲甲公司采采用当期期平均汇汇率折算算乙公司司利润表表项目。乙乙公司的的有关资资料如下下：207年年12月月31日日的汇率率为1美美元=77.7元元人民币币，2007年的的平均汇汇率为11美元=7.66元人民民币，实实收资本本、资本本公积发发生日的的即期汇汇率为11美元=8元人人民币，2206年112月331日的的股本为为5000万美元元，折算算为人民民币为44 0000万元元；累计计盈余公公积为550万美美元，折折算为人人民币为为4055万元

43、，累累计未分分配利润润为1220万美美元，折折算为人人民币为为9722万元，甲甲、乙公公司均在在年末提提取盈余余公积，乙公司司当年提提取的盈盈余公积积为700万美元元。报表折算见见表2001、表表202和表表2013。表2011 利 润润 表 （2207年） 单单位：万万元项 目期末数（美美元）折算汇率折算为人民民币金额额一、营业收收入2 00007.6615 2000减：营营业成本本1 55007.6611 4000 营业业税金及及附加407.663044 管理理费用10007.667600 财务务费用107.6676加：投投资收益益307.662288二、营业利利润38002 8888加：

44、营营业外收收入407.663044减：营营业外支支出207.661522三、利润总总额40003 0040减：所所得税费费用12007.669122四、净利润润28002 1128五、每股收收益表2022 所有有者权益益变动表表207年年度 单位位：万元元实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额股东权益合合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币一、本年年年初余额额50084000504051209725 3777二、本年增增减变动动金额（一）净利利润2802 12882 1288（二）直接接计人所所有者权权益的利利得和损损失-190其中：外币币报表折折算差额额-190-190

45、（三）利润润分配-1 5220提取盈余公公积707.6532-70-5320三、本年年年末余额额500840001209373302 5688-1907295当期计提的的盈余公公积采用用当期平平均汇率率折算，期期初盈余余公积为为以前年年度计提提的盈余余公积按按相应年年度平均均汇率折折算后金金额的累累计，期期初未分分配利润润记账本本位币金金额为以以前年度度未分配配利润记记账本位位币金额额的累计计。表2033 资产负负债表 2207年112月331日 单位：万元资 产期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额额负债和股东东权益期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额额流动资产：流动负债：货币资金1907

46、.71 4633.000短期借款457.7346.550应收账款1907.71 4633.000应付账款2857.72 1944.500存货2407.71 8488.000其他流动负负债1107.7847.000其他流动资资产2007.71 5400.000流动负债合合计4403 3888.000流动资产合合计6706 3144.000非流动负债债：非流动资产产：长期借款1407.71 0788.000长期应收款款1207.7924.000应付债券807.7616.000固定资产5507.74 2355.000其他非流动动负债907.7693.000在建工程807.7616.000非流动负债债

47、合计3102 3877.000无形资产1007.7770.000负债合计7505 7755.000其他非流动动资产307.7231.000股东权益：非流动资产产合计8306 7766.000股本50084 0000.000盈余公积120937.000未分配利润润3302 5688外币报表折折算差额额-190.00股东权益合合计9507295.00资产总计1 700013 0990.000负债和股东东权益总总计1 700013 0990.000外币报表折折算差额额为以记记账本位位币反映映的净资资产减去去以记账账本位币币反映的的实收资资本、累累计盈余余公积及及累计未未分配利利润后的的余额。（二）特

48、殊殊项目的的处理1少数股股东应分分担的外外币报表表折算差差额。在在企业境境外经营营为其子子公司的的情况下下，企业业在编制制合并财财务报表表时，应应按少数数股东在在境外经经营所有有者权益益中所享享有的份份额计算算少数股股东应分分担的外外币报表表折算差差额，并并入少数数股东权权益列示示于合并并资产负负债表。2实质上上构成对对境外经经营净投投资的外外币货币币性项目目产生的的汇兑差差额的处处理。母母公司含含有实质质上构成成对子公公司（境境外经营营）净投投资的外外币货币币性项目目的情况况下，在在编制合合并财务务报表时时，应分分别以下下两种情情况编制制抵销分分录：（1）实质质上构成成对子公公司净投投资的外外币货币币性项目目以母公公司或子子公司的的记账本本位币反反映，则则应在抵抵销长期期应收应应付项目目的同时时，将其其产生的的汇兑差差额转入入“外币报