债务重组新旧规定的比较研究

1、债务重组新旧划定的比力研究财务部公布并于2001年1月1日起施行的?企业管帐制度?中有关债务重组的划定和2001年1月18日修订的?企业管帐准那么债务重组?，与1999年1月1日起曾施行的原?企业管帐准那么债务重组?比拟，在对债务重组的界说，范畴界定，管帐处置惩罚原那么、要领，及其表现的管帐原那么、理念等方面举行了系列修改。本文试图就以上诸方面对两者的差异举行比力研究。一、关于债务重组界说的比力研究根据原准那么，债务重组是指在债务人产生财务困难的环境下，债权人根据其与债务人告竣的协议或法院的裁定作出让步的事项。?企业管帐制度?以下简称新制度第十八条那么指出：“本制度所称的债务重组，是指债权人根

2、据其与债务人告竣的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。比力两者的界说，可以看出两者的差异在于：第一，原准那么夸大债务人在债务重组时所面对的财务困难，这是断定对已存在的债务重新摆设的事项是否属于债务重组的显性条件。新制度和新准那么删除了这些显性条件，但从债务人修改债务条件事项需由债权人同意的划定可以推测，债务人产生财务困难仍旧是债务重组的紧张隐性动因。笔者以为，这一窜改重要是为了扩大新制度所范例的债务重组的范畴，从而实用修改了的管帐处置惩罚原那么及要领。第二，原准那么把债权人作出让步作为债务重组的本质特性。让步的效果是债权人产生债务重组丧失，债务人得到债务重组收益。新制度放弃了将让步作

3、为债务重组的本质特性的划定，而将通常有关修改已存在债务的各项条件的事项，岂论债权人是否产生债务重组丧失，债务人是否产生债务重组收益，齐备归入债务重组，根据新制度的划定，接纳债务重组的管帐处置惩罚原那么及要领举行同一的管帐核算。新制度和原准那么关于债务重组的界说照旧具有以下几个方面的配合点：第一，都是以连续谋划作为债务重组的条件和目的之一，即债务重组两边都是以债务人企业在可预见的将来不被整理或大范围减少业务为条件，旨在维持和改进连续谋划的条件，以便债权人最大限度地维持自身债权；第二，债务重组都是重组两边依法举行的经济举动；第三，都是对已存在的债务或债权作出的重新摆设。这些配合点表现了债务重组的根

4、本特性或根本要素。二、债务重组方法的比力研究原准那么将债务重组方法分别为以资产清偿债务、债务转为本钱、修改其他债务条件以及以上三种方法的组合。新制度和新准那么对债务重组方法的分类也根本上同原准那么同等，只是将“以资产清偿债务区别为以现金清偿和以非现金资产清偿，并在新制度上就其管帐处置惩罚作出原那么划定。三、关于债务重组范例范畴的比力研究原准那么所范例的债务重组的范畴比力局促，重要包罗债务人产生财务困难条件下的几种情况：1债权人和债务人以低于重组债务帐面代价的现金受偿和清偿债权债务；2债权人受偿债务人清偿的非现金资产或债权债务转为股权股本的公允代价低于重组债权债务的帐面代价；3修改其他债务条件后

5、，债权人将来应收金额不含或有收益低于重组债权的帐面代价；4组合重组方法下出现让步的情况。新制度扩大了债务重组的范例范畴。由于新制度不再以债务人产生财务困难作为显性条件和不再以让步作为债务重组的特性，其范畴包罗：1债务人债权人偿付受偿的非现金资产、债务债权转为本钱的公允代价即是或大于重组债务债权的帐面代价；2修改其他债务条件后，债权人债务人将来应收应付金额，不含或有收益含或有付出，大于或即是重组债权债务的帐面代价；3一样平常环境下，债务人应以现金清偿债务，当债务人以非现金资产补偿债务当属修改债务条件。需说明的是以上关于债务重组几种情况的形貌，均是以原准那么所界说的种种观点和划定的管帐处置惩罚要领

6、为底子的。新制度扬弃了让步观点，天然也不以公允代价作为非现金资产、股权的入帐代价。四、债务重组管帐处置惩罚要领的比力研究原准那么划定，以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组收益和转让资产损益的边界。如以公允代价为边界，转让的非现金资产公允代价与其帐面之间的差额为转让资产损益，债务人重组的帐面代价高于补偿的非现金资产公允代价的差额为债务重组收益，并将债务重组收益在“业务外收入债务重组收益科目核算。债权人以受偿的非现金资产和债权转为股权的公允代价，以及以修改其他债务条件举行债务重组的应收金额不含或有收益，作为入帐代价；重组债权的帐面代价高于上述入帐代价的差额作为债务重组丧失，直接计入当期损益

7、。与原准那么比拟，新制度对债务重组的管帐处置惩罚根本原那么和详细要领作出了较大的变更。第一，新制度不再对峙债务人以非现金资产补偿债务时必需区分债务重组收益和资产转让损益，而是根据两者的综合影响是收益照旧丧失别离处置惩罚。当两者的综合影响组成企业丧失时，同一计入当期损益，在“业务外付出债务重组丧失科目中反响。当两者的综合影响产生企业收益时，同一计入全部者权益，而不计入当期损益，在“本钱公积其他本钱公积科目中反响。上述处置惩罚原那么表现了以下理念：起首是简化管帐核算事情量，进步管帐事情服从，进步管帐信息质量，也遵照了明了性和紧张性原那么；其次是表现了国度对陷入财务困难寻求企业债务重组方法的勉励和支

8、持。债务重组企业产生的资产转让收益或债务重组收益，不直接计入当期损益，而是直接贷计“本钱公积其他本钱公积，从而少交企业所得税。第二，新制度划定：“假设担当多项非现金资产的指债权人，笔者注，应按担当的各项非现金资产的公允代价与非现金资产公允代价总额的比例，对应收债权的帐面代价举行分派，并根据分派后的代价作为所担当的各项非现金资产的入帐代价。新制度对债务重组中债权人拥有的多项股权入帐代价简直定也有雷同的划定。新制度将原以公允代价作为与债务重组相干的非现金资产或股权的计价底子，调解为将应收债权帐面代价分派给多项非现金资产或股权以作为其入帐代价的分派尺度，显然是成心识地低落公允代价在债务重组管帐处置惩

9、罚中的作用，消除公允代价对确认债务重组损益即让步的悲观影响盈余办理；同时，也切合我国种种市场特殊是本钱市尝产权生意业务市场尚不健全兴隆的客不雅现实，防范公允代价并不公允而造成的方向，也简化了债务重组管帐处置惩罚步伐。第三，新制度对债权人债务人债务重组时涉及的相干非现金资产、股权或股本入帐代价举行了庞大调解。新制度对债权人受偿的非现金资产和债权转为股权的入帐代价作出了以下划定：“以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的帐面代价等作为受让的非现金资产的入帐代价。“以债权转为股权的，应按应收债权的帐面代价等作为受让的股权的入帐代价。第十八条债务人“以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的帐面代价结转。以

10、债务转为本钱的，应按债权人放弃债权而享有的股份的面值总额或股权份额作为股本或实收本钱第七十条。与入帐代价的调解相顺应，债权人债务人债务重组历程中的相干损益的盘算要领、根据、内容、种别及核算也作了大量窜改。新制度划定，债务人以现金清偿债务的，付出的现金小于应付债务的帐面代价的差额，计入本钱公积；以非现金资产清偿债务的，应付债务的帐面代价大于或小于补偿债务的非现金资产帐面代价的差额计入本钱公积或计入当期损益。以债务转为本钱的，按债务的帐面代价与转作股本或实收本钱的金额的差额；作为本钱公积。债权人在现金受偿的环境下，应将现实收到的金额小于应收债权帐面代价的差额计入当期业务外付出。债权人在以非现金资产

11、清偿债务的或以债权转为股权的债务重组方法下，由于其非现金资产和股权应按应收债权的帐面代价等作为入帐代价，故而在管帐处置惩罚历程中不会产生债务重组收益或丧失。第四，新制度对修改其他债务条件的债务重组方法的管帐处置惩罚的划定与原准那么比拟既有所保存，又有所变更。1、债权人确认债务重组丧失的日期、要领和内容均与债务重组原准那么同等。即在债务重组日，按将来应收金额不含或有收益小于应收债权帐面代价的差额，计入当期业务外付出，其或有收益待现实收到时，计入当期的业务外收入。债务人在确认债务重组历程中产生收益的日期、要领和内容均稳定，即在债务重组日，债务人按将来应付金额含或有付出小于债务重组前应付债务帐面代价

12、的差额予以确认。2、新制度仍旧遵照了审慎性原那么。当修改其他债务条件的债务重组方法下存在或有条件时，债权人不将或有收益包罗在将来应收金额中，债务人那么将或有付出包罗在将来应付金额中。3、新制度仍旧将将来应收或应付的利钱包罗在将来应收或应付金额中，但不合错误将来差异管帐期间现金流量予以折现求现值。这重要是消除折现率的主不雅选择导致信息失真的大概。如许处置惩罚虽与国际老例存在差异，但随着管帐环境的改进，对将来现金流量根据公正的折现率折现也应是可行的。4、在修改其他债务条件的债务重组方法下，债务人在债务重组历程中产生的收益，计入本钱公积，而不是计入当期损益，未产生的已记载的或有付出转入本钱公积，也不是直接计入当期损益，这是与原准那么的相干划定明显差异的地方。5、当以修改其他债务条件清偿债务时，债权人将来应收金额不含或有收益大于即是重组前债权的帐面余额，或债务人将来