事业单位会计制度介绍

1、事业单位位会计制制度介绍绍浙江财经经大学黄黄申申修订对比比事业单位位会计制制度财预字199972288号事业单位位会计制制度财会20112222号5部分总说明（8条）通用会计计科目（42+55）年终清理理结算和和结账会计报表表编审附件5部分总说明（10条）会计科目目名称和和编号（48）会计科目目使用说说明会计报表表格式财务报表表编制说说明20200-022-1112制定依据据：会计法，会计准准则，会会计规则则适用范围围，各级级各类除外：医医院会计计等行业业会计制制度纳入企业业财务管管理体系系的参照公务务员的另另行制定定对基建会会计的双双重要求求对固定资资产折旧旧、无形形资产摊摊销的明明确一、总

2、说说明20200-022-1113对会计要要素的明明确对会计科科目的要要求重要性与与明晰性性编号的强强制性科目名称称的填写写财务报表表编报要要求报表构成成会计期间间真实性、完整性性数据来源源与要求求责任20200-022-1114一、总说说明相关法规规中华人民民共和国国会计法法会计基础础工作规规范会计档案案管理办办法行政事业业单位内内部控制制规范（试行）实施日期期，之前前文件废废止20200-022-1115一、总说说明资产类1110011库存现金金核算事业业单位的的库存现现金。同原来的的“现金金”增加了盘盘点中的的溢余或或短缺的的处理溢余，其其他应付付款/其他收入入短缺，其其他应收收款/其他

3、支出出20200-022-1116二、会计计科目名名称和编编号（一）从从银行等等金融机机构提取取现金，借:库存现金金贷：银行行存款等等将现金存存入银行行等金融融机构，借：银行行存款等等贷：库存存现金库存现金金20200-022-1117（二）内内部职工工出差预先借款款时借：其他他应收款款贷：库存存现金返回报销销差旅费费时，借：事业业支出等等报报销销额库存现金金归归还额额贷：其他他应收款款借借款额额库存现金金领领现额额库存现金金20200-022-1118（三）因因开展业业务等其其他事项项收到现现金，借：库存存现金贷：事业业收入/预收账款款因购买服服务或商商品等其其他事项项借：事业业支出/贷：库

4、存存现金库存现金金20200-022-11192110022银行存款款核算事业业单位存存入银行行或其他他金融机机构的各各种存款款需遵守19977年9月中国人人民银行行发布的的支付结算算办法同前制度度，对外币业务务介绍较为为详细业务发生生日，用用当期汇汇率折算算月末计算算汇兑损损益，计计入事业业支出、经营支支出调节表的的编制者者资产类20200-022-11110发生外币币业务的的，应按按业务发发生当日日（或当当期期初初，下同同）的即即期汇率率，将外外币金额额折算为为人民币币记账，并登记记外币金金额和汇汇率。期末，各各种外币币账户外外币余额额应按期期末即期期汇率折折算为人人民币，作为外外币账户户

5、期末人人民币余余额。调整后各种外币币账户人人民币余余额与原账面人民币余余额的差差额，作作为汇兑兑损益计计入相关关支出。汇兑差额额=期末外币币额期末汇率率-（期初余余额+本期增加加-本期减少少）银行存款款20200-022-111113110111零余额账账户用款款额度核算实行行国库集集中支付付的事业业单位根根据财政政部门批批复的用用款计划划收到和和支用的的零余额额账户用用款额度度。同原账期末借方方余额，反映事事业单位位尚未支支用的零零余额账账户用款款额度。本科目目年末应应无余额额。资产类20200-022-11112（一）财财政授权权支付方方式下，收到代代理银行行盖章的的“授权权支付到到账通知

6、知书”时时：借：零余余额账户户用款额额度贷：财政政补助收收入（二）按按规定支支用额度度时：借：事业业支出/存货贷：零余余额账户户用款额额度（三）从从零余额额账户提提取现金金时：借：库存存现金贷：零余余额账户户用款额额度零余额账账户用款款额度20200-022-11113（四）因因购货退退回等发发生国库库授权支支付额度度退回属于以前前年度支支付的款款项借：零余余额账户户用款额额度贷：财政政补助结结转/财政补助助结余/存货属于本年年度支付付的款项项借：零余余额账户户用款额额度贷：事业业支出/存货零余额账账户用款款额度20200-022-11114（五）年年度终了了，依据据代理银银行提供供的对账账单

7、作注注销额度度的处理理：借：财政政应返还还额度财政授权权支付贷：零余余额账户户用款额额度事业单位位本年度度财政授授权支付付预算指指标数大大于零余余额账户户用款额额度下达达数的，根据未下达的的用款额额度：借：财政政应返还还额度财政授权权支付贷：财政政补助收收入零余额账账户用款款额度20200-022-11115下年初：事业单位位依据代代理银行行提供的的额度恢恢复到账账通知书书作恢复复额度的的相关账账务处理理：借：零余余额账户户用款额额度贷：财政政应返还还额度财政授权权支付事业单位位收到财财政部门门批复的的上年末末未下达达零余额额账户用用款额度度的：借：零余余额账户户用款额额度贷：财政政应返还还额

8、度财政授权权支付零余额账账户用款款额度20200-022-1111620200-022-111174111011短期投资资核算事业业单位依依法取得得的，持持有时间间不超过过1年（含1年）的投投资，主主要是国国债投资资原账“对对外投资资”的短短期部分分 利息计入入“其他他收入投资收益益”资产类20200-022-11118（一）投投资时，按实际际成本（包括购购买价款款以及税税金、手手续费等等相关税税费）作作为投资资成本，借：短期期投资贷：银行行存款（二）持持有期收收利息时时借：银行行存款贷：其他他收入投资收益益（三）出出售投资资或收回回国债本本息借：银行行存款贷：短期期投资贷/借：其他他收入投资

9、收益益短期投资资20200-022-111195112011财政应返返还额度度核算实行行国库集集中支付付的事业业单位应应收财政政返还的的资金额额度。设置“财政直接接支付”、“财政授权权支付”两个明明细科目目，进行行明细核核算。1201101财政直接接支付1201102财政授权权支付20200-022-11120资产类（一）财财政直接接支付年度终了了，单位位根据本本年度财财政直接接支付预预算指标标数与当当年财政政直接支支付实际际支出数数的差额额：借：财政政应返还还额度-财政直接接支付贷：财政政补助收收入下年度恢恢复财政政直接支支付额度度后，单单位以财财政直接接支付方方式发生生实际支支出时：借记有

10、关关科目贷：财政政应返还还额度-财政直接接支付财政应返返还额度度20200-022-11121（二）财财政授权权支付年度终了了，依据据代理银银行提供供的对账账单作注注销额度度的相关关账务处处理：借：财政政应返还还额度-财政授权权支付贷：零余余额账户户用款额额度本年度财财政授权权支付预预算指标标数大于于零余额额账户用用款额度度下达数数的，根根据未下下达的用用款额度度：借：财政政应返还还额度-财政授权权支付贷：财政政补助收收入财政应返返还额度度20200-022-11122下年初，单位依依据代理理银行提提供的额额度恢复复到账通通知书作作恢复额额度的相相关账务务处理：借：零余余额账户户用款额额度贷：

11、财政政应返还还额度-财政授权权支付单位收到到财政部部门批复复的上年年末未下下达零余余额账户户用款额额度时：借：零余余额账户户用款额额度贷：财政政应返还还额度-财政授权权支付财政应返返还额度度20200-022-111236112111应收票据据核算事业业单位因因开展经营活动动销售产品品、提供供有偿服服务等而而收到的的商业汇汇票，包包括银行行承兑汇汇票和商商业承兑兑汇票。未付款时时，计入入应收账账款资产类20200-022-11124（一）因因销售产产品、提提供服务务等收到到商业汇汇票：借：应收收票据贷：经营营收入应缴税费费应缴增值值税（二）向向银行贴贴现时：借：银行行存款经营支出出贴现息贷：应

12、收收票据（三）背背书转让让以取得得所需物物资时：借：存货货贷：应收收票据借/贷：银行行存款应收票据据20200-022-11125（四）商商业汇票票到期时时1收回应应收票据据时：借：银行行存款贷：应收收票据2因付款款人无力力支付票票款，收收到银银行退回回的商业业承兑汇汇票、委委托收款款凭证、未付票票款通知知书或拒拒付款证证明等：借：应收收账款贷：应收收票据应收票据据20200-022-111267112122应收账款款核算事业业单位因因开展经经营活动动销售产产品、提提供有偿偿服务等等而应收收取的款款项。8112133预付账款款核算事业业单位按按照购货货、劳务务合同规规定预付付给供应应单位的的款

13、项。9112155其他应收收款核算事业业单位除除制度单单列项目目以外的的其他各各项应收收及暂付付款项，如预借借的差旅旅费、内内部部门门备用金金、各种种垫付款款项等。与原账相相同，涉及坏账账资产类20200-022-11127逾期三年年或以上上、有确确凿证据据（对方方单位破破产、撤撤销等）表明确确实无法法收回的的，按规规定报经经批准后后予以核核销。应在备查查簿中保保留登记记。坏账处理理“直接接转销法法”。会计处理理先计入：待处置置资产损损溢批准核销销后，计计入其他他支出核销后再再收回时时，计入入：其他他收入资产类坏账准备备20200-022-11128（一）按按照待核核销的应应收账款款金额：借：

14、待处处置资产产损溢贷：应收收账款（二）报报经批准准予以核核销时：借：其他他支出贷：待处处置资产产损溢（三）已已核销应应收账款款在以后后期间收收回的，按照实实际收回回的金额额：借：银行行存款贷：其他他收入坏账准备备20200-022-1112910113001存 货核算事业业单位在在开展业业务活动动及其他他活动中中为耗用用而储存存的各种种材料、燃料、包装物物、低值值易耗品品及达不不到固定定资产标标准的用用具、装装具、动动植物等等的实际际成本。原账中的的材料、产成品品、成本本费用；以及固固定资产产中价值值较低部部分（固定基金金，同时时处理）。随买随用用的零星星办公用用品，可以购进时直直接列支支。2

15、0200-022-11130资产类应按存货货的种类类、规格格、保管管地点等等进行明明细核算算。应当通过过明细核核算或辅辅助登记记方式，登记取取得存货货成本的的资金来来源（区区分财政政补助资资金、非非财政专专项资金金和其他他资金）。发生自行行加工存存货业务务的事业业单位，应当在在本科目目下设置置“生产产成本”明细科科目，归归集核算算自行加加工存货货所发生生的实际际成本（包括耗耗用的直直接材料料费用、发生的的直接人人工费用用和分配配的间接接费用）。存货20200-022-111311.购入入的存货货2.自行行加工的的存货3.接受受捐赠、无偿调调入的存存货按照发票票、市价价+相关关税费入入账无依据的

16、的，名义义价格入入账，相相关财务务制度仅仅要求进进行实物物管理的的除外。存货入账账价值20200-022-11132存货发出出时：先进先出出法、加加权平均均法或个个别计价价法确定定发出成成本。低值易耗耗品成本本于领用用时一次摊销销。加权平均均法一般般指月末末一次加加权平均均法另外有移移动加权权平均法法发出存货货价值20200-022-1113320200-022-11134材料明细细账品名：甲材料年月日摘要要借方方贷方方余额额数量单价金额数量数量单价单价金额金额91期初余额额12000101200003入库1000011000010生产领用用2000019000018生产领用用9.516155

17、025本月合计计30000300000700 17000入库2500012000120000111200010120000100001111000010300113300070011770009.57001177000200009.519000011770003009.528500170009.51615502585503020200-022-11135材料明细细账品名：甲材料年月日摘要要借方方贷方方余额额数量单价金额数量数量单价单价金额金额91期初余额额12000101200003入库1000011000010生产领用用2000019000018生产领用用25本月合计计30000300000

18、10000 17000入库250001500011220007009.5270001700030加权平均均单位成成本120000300000120003000010（元）1025000010170000盘盈（？）存货货计入：其其他收入入盘亏或毁毁损、报报废的（1）先计入入，待处处置资产产损溢增值税一一般纳税税人的进进项需要要转出（2）批准后后，再计计入：其其他支出出存 货20200-022-1113611114001长期投资资核算事业业单位依依法取得得的，持持有时间间超过1年（不含含1年）的股股权和债债权性质质的投资资。原账“对对外投资资”的长长期部分分非货币投投资的相相关税费费，计入入“其他

19、他支出”。仅在投资资、收利利、处置置时处理理，期间间价值变变化不处处理。处置时转转入“待待处置资资产损溢溢”被投资单单位破产产清算等等原因，批准后后可以核核销20200-022-11137资产类（一）长长期股权权投资1.取得时，应当按按照其实实际成本本作为投投资成本本。（1） 以货货币资金金取得的的长期股股权投资资：借：长期期投资贷：银行行存款等等同时，按按照投资资成本金金额：借：事业业基金贷：非流流动资产产基金长期投资资长期投资资20200-022-11138（2） 以固固定资产产取得的的长期股股权投资资，按照照评估价价值加上上相关税税费作为为投资成成本：借：长期期投资贷：非流流动资产产基金

20、长期投资资发生的相相关税费费：借：其他他支出贷：银行行存款/应缴税费费按照投出出固定资资产对应应的非流流动资产产基金：借：非流流动资产产基金固定资产产累计折旧旧贷：固定定资产长期投资资20200-022-11139（3） 以已入账无形资产产取得的的长期股股权投资资：借：长期期投资贷：非流流动资产产基金长期投资资发生的相相关税费费：借：其他他支出贷：银行行存款/应缴税费费按照投出出无形资资产对应应的非流流动资产产基金：借：非流流动资产产基金无形资产产累计摊销销贷：无形形资产以未入账无形资产产投资的的，少最最后一步步长期投资资20200-022-111402.持有期间间收到利利润等投投资收益益时：

21、借：银行行存款贷：其他他收入投资收益益3.转让长期期股权投投资：借：待处处置资产产损溢处置资产产价值贷：长期期投资按照所对对应的非非流动资资产基金金：借：非流流动资产产基金长期投资资贷：待处处置资产产损溢处置资产产价值过程中取取得价款款、发生生相关税税费，以以及净收收入参见“待待处置资资产损溢溢”长期投资资20200-022-111414.因被投资资单位清清算等确确凿证据据表明长长期股权权投资发发生损失失，按规规定报经经批准后后予以核核销：借：待处处置资产产损溢贷：长期期投资报经批准准予以核核销时：借：非流流动资产产基金长期投资资贷：待处处置资产产损溢（二）长长期债券券投资类似长期期股权投投资

22、长期投资资20200-022-1114212115001固定资产产核算事业业单位固固定资产产的原价价。固定资产产是指单单位持有有的使用用期限超超过1年（不含含1年）、单单位价值值在规定定标准以以上，并并在使用用过程中中基本保保持原有有物质形形态的资资产。单单位价值值虽未达达到规定定标准，但使用期（耐用时时间）限超过1年（不含含1年）的大批同类类物资，作为固固定资产产核算和和管理。事业单位位财务规规则第四十条条：单位位价值在在10000元以上（其中：专用设设备单位位价值在在15000元以上）资产类20200-022-11143事业单位位固定资资产一般般分为六六类：房屋及构构筑物；专用设备备；通用

23、设备备；文物和陈陈列品；图书、档档案；家具、用用具、装装具及动动植物。固定资产产分类20200-022-11144应用软件件，如果果其构成成相关硬硬件不可缺少少的组成部分分，该软软件价值值包括在在固定资资产中核核算；否否则为无无形资产产。经营租赁赁租入的的固定资资产，不不作为固固定资产产核算；融资租租入的，作为固固定资产产核算。需要安装装的固定定资产，应当先先通过“在建工工程”科科目核。固定资产产分类20200-022-11145单位应当当根据固固定资产产定义，结合本本单位的的具体情情况，制制定适合合于本单单位的固固定资产产目录、具体分分类方法法，作为为进行固固定资产产核算的的依据。单位应当当

24、设置“固定资资产登记记簿”和和“固定定资产卡卡片”，按照固固定资产产类别、项目和和使用部部门等进进行明细细核算。出租、出出借的固固定资产产，应当当设置备备查簿进进行登记记。固定资产产实物管管理20200-022-111461.购入入的固定定资产以一笔款款项购入入多项没没有单独独标价的的固定资资产，按按照各项项固定资资产同类类或类似似资产市市场价格格的比例例对总成成本进行行分配，分别确确定各项项固定资资产的入入账成本本。购入需要要安装的的固定资资产，先先通过“在建工工程”科科目核算算。安装装完工交交付使用用时，转转为固定定资产。固定资产产入账价价值20200-022-11147扣留质量量保证金金

25、的。按照确定定成本入入账（固固定资产产/在建建工程）A.取得得固定资资产全款款发票的的按照构成成资产成成本的全全部支出出金额计计入支出出按照扣留留金额计计入，其其他应付付款，质质保期满满后按约约定付款款B.发票票金额不不包括质质量保证证金的按照发票票金额，计入支支出并付付款质保期满满，按照照质保金金发票金金额，计计入当期期支付同同时付款款固定资产产入账价价值20200-022-111482.自行行建造的的固定资资产，其其成本包包括建造造该项资资产至交交付使用用前所发发生的全全部必要要支出。3.对固固定资产产改建、扩建、修缮的的，先转转入在建建工程，完工后后转为固固定资产产。4.以融融资租赁赁租

26、入的的固定资资产，其其成本按按照租赁赁协议或或合同确确定的租租赁价款款、相关关税费及及固定资资产交付付使用前前所发生生的可归归属于该该项资产产的运输输费、途途中保险险费、安安装调试试费等确确定。固定资产产入账价价值20200-022-111491.能增增加使用用效能或或延长的的改建、扩建或或修缮，其后续续支出应应当计入入固定资资产成本本，先通通过“在在建工程程”核算算，完工工交付使使用时转转入固定定资产。2.为维维护正常常使用而而发生日日常修理理等后续续支出，计入当当期支出出但不计计入固定定资产成成本。固定资产产后续支支出20200-022-111501.出售售、无偿偿调出、对外捐捐赠固定定资

27、产，先将固固定资产产原价与与累计折折旧转入入“待处处置资产产损溢”，其中中收入与与费用也也计入该该科目；完成后冲冲减“非非流动资资产基金金固固定资产产”。2.以固固定资产产对外投投资，按按照评估估价值加加上相关关税费作作为投资资成本，借记“长期投投资”科科目；若若发生相相关税费费，借记记“其他他支出”科目。固定资产产减少20200-022-11151每年至少少盘点一一次。对对于发生生的固定定资产盘盘盈、盘盘亏或者者报废、毁损，应当及及时查明明原因，按规定定报经批批准后进进行账务务处理。盘盈的固固定资产产，按照同类类或类似似固定资资产的市市场价格格确定入入账价值值；同类类或类似似固定资资产的市市

28、场价格格无法可可靠取得得的，按按照名义义金额入入账。盘亏或者者毁损、报废的的固定资资产，先将固定定资产原原价与累累计折旧旧转入“待处置置资产损损溢”，批准后后将其转转入（冲冲减）“非流动动资产基基金固定资产产”。固定资产产清查20200-022-1115213115002累计折旧旧核算事业业单位固固定资产产计提的的累计折折旧。折旧范围围，除外外部分：文物和陈陈列品；动植物物；图书、档档案；以以名义义金额计计量的固固定资产产。已经提足足折旧的的固定资资产；经经营租入入的。折旧方法法：年限平均均法或工作量法法不考虑预预计净残残值因改建、扩建或或修缮等等而延长长其使用用年限的的，重新新算资产类202

29、00-022-11153年限平均均法或年折旧率率=1/预计使用用年限1000%月折旧率率=年折旧率率/12年折旧额额=固定资产产原价月折旧率率折旧率的的计算个别计算算分类计算算全部计算算累计折旧旧20200-022-11154工作量法法单位工作作量折旧旧额=固定资产产原价/预计总工工作量月折旧额额=该固定资资产当月月工作量量单位工作作量折旧旧额工作量种种类工作小时时行驶里程程产品产量量累计折旧旧20200-022-11155按月计提提固定资资产折旧旧时，借：非流流动资产产基金固定资产产贷：累计计折旧固定资产产处置时时，借：待处处置资产产损溢累计折旧旧贷：固定定资产借：非流流动资产产基金固定资产

30、产贷：待处处置资产产损溢累计折旧旧20200-022-1115614115111在建工程程核算已经经发生必必要支出出，但尚尚未完工工交付使使用的各各种建筑筑（包括括新建、改建、扩建、修缮等等）和设设备安装装工程的的实际成成本。单位的基基本建设设投资应应当按照照国家有有关规定定单独建建账、单单独核算算，同时时按照本本制度的的规定至少按月月并入本科科目及其其他相关关科目反反映。单位应当当在本科科目下设设“基建建工程”明细科科目，核核算由基基建账套套并入的的在建工工程成本本。有关基建建并账的的具体账账务处理理另行规规定。20200-022-11157资产类（一）建建筑工程程1.改建、扩扩建或修修缮等

31、时时，（1）按照固固定资产产的账面面价值：借：在建建工程建筑工程程贷：非流流动资产产基金在建工程程按照固定定资产对对应的非非流动资资产基金金：借：非流流动资产产基金固定资产产累计折旧旧贷：固定定资产在建工程程20200-022-11158（2）与施工工企业结结算工程程价款时时，按实实际付款款：借：在建建工程建筑工程程贷：非流流动资产产基金在建工程程同时，如如下处理理：借：事业业支出贷：财政政补助收收入/零余额账账户用款款额度/银行存款款在建工程程20200-022-11159（3）专门借借款的利利息，属于建设设期间发发生的，计入在在建工程程成本：借：在建建工程建筑工程程贷：非流流动资产产基金在

32、建工程程同时，如如下处理理：借：其他他支出贷：银行行存款在建工程程20200-022-11160（4）工程完完工交付付使用时时，按照照建筑工工程所发发生的实实际成本本，借：固定定资产贷：非流流动资产产基金固定资产产同时，结结转处理理：借：非流流动资产产基金在建工程程贷：在建建工程建筑工程程在建工程程20200-022-11161（二）设设备安装装1.购入需要要安装的的设备，（1）按照确确定的成成本：借：在建建工程设备安装装贷：非流流动资产产基金在建工程程同时，按按照实际际支付金金额：借：事业业支出/经营支出出贷：财政政补助收收入/零余额账账户用款款额度/银行存款款在建工程程20200-022-

33、11162（2）发生安安装费用用：借：在建建工程设备安装装贷：非流流动资产产基金在建工程程同时，确确认支出出：借：事业业支出/经营支出出贷：财政政补助收收入/零余额账账户用款款额度/银行存款款在建工程程20200-022-11163（3）设备安安装完工工交付使使用时先确认固固定资产产部分：借：固定定资产贷：非流流动资产产基金固定资产产再结转在在建工程程部分：借：非流流动资产产基金在建工程程贷：在建建工程设备安装装在建工程程20200-022-1116415116001无形资产产核算事业业单位无无形资产产的原价价。无形资产产是指单单位持有有的没有有实物形形态的可可辨认非非货币性性资产，包括专专利

34、权、商标权权、著作作权、土土地使用用权、非非专利技技术等。单位购入入的不构构成相关关硬件不不可缺少少组成部部分的应应用软件件，应当当作为无无形资产产核算。资产类20200-022-11165自行开发发并按法法律程序序申请取取得的无无形资产产，按照照依法取取得时发发生的注注册费、聘请律律师费等等费用，借：无形形资产专利权等等贷：非流流动资产产基金无形资产产同时，结结转支出出：借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入/零余额账账户用款款额度、银行存存款等 依法取得得前所发发生的研研究开发发支出，应于发发生时直直接计入入当期支支出无形资产产20200-022-11166与无形资资产有关关的后续续支出，

35、应分别别处理：1.为增加无无形资产产的使用用效能而而发生的的后续支支出，如如对软件件进行升升级改造造或扩展其功功能等所发生生的支出出，应当当计入无无形资产产的成本本。 2.为维护无无形资产产的正常常使用而而发生的的后续支支出，如如对软件件进行漏漏洞修补补、技术维护护等所发生生的支出出，应当当计入当当期支出出但不计计入无形形资产成成本，无形资产产20200-022-1116716116002累计摊销销核算事业业单位无无形资产产计提的的累计摊摊销。摊销是指指在无形形资产使使用寿命命内，按按照确定定的方法法对应摊摊销金额额进行系系统分摊摊。摊销范围围，除外外：以名义金金额计量量的无形形资产已经全额额

36、摊销的的资产类20200-022-11168有关说明明如下：（一）摊摊销年限限：法律规定定了有效效年限的的，按照照法律规规定的有有效年限限作为摊摊销年限限；法律没有有规定有有效年限限的，按按照相关关合同或或单位申申请书中中的受益益年限作作为摊销销年限；法律没有有规定有有效年限限、相关关合同或或单位申申请书也也没有规规定受益益年限的的，按照照不少于于10年的期限限摊销。累计摊销销20200-022-11169（二）摊摊销方法法：年限限平均法法。 （三）计计算基数数：应摊摊销金额额为其成成本。月摊销额额=无形资产产原价/摊销年限限/12（四）摊摊销时点点：当月增加加当月摊摊销，当当月减少少当月不不

37、摊销。累计摊销销20200-022-11170（五）因因发生后后续支出出而增加加无形资资产成本本（使用效能能）的，应应当重新新确定无无形资产产成本，并重新新计算摊摊销额。20133年施用新新制度后后，不对之前前摊销追追溯调整整。累计摊销销20200-022-1117117117001待处置资资产损溢溢核算待处处置资产产的价值值及处置置损溢。包括资产产出售、出让、转让、对外捐捐赠、无无偿调出出、盘亏亏、报废废、毁损损以及货货币性资资产损失失核销等等。应当按照照待处置置资产项项目进行行明细核核算；对对于在处处置过程程中取得得相关收收入、发发生相关关费用的的项目，还应设设置“处置资资产价值值”、“处

38、置净净收入”明细科目目，进行行明细核核算。资产类20200-022-11172（一）按按规定报报经批准准予以核核销的应应收及预预付款项项、长期期股权投投资、无无形资产产先将资产产价值转转入本科科目然后，根根据批准准：借：其他他支出（应收及及预付款款项）非流动资资产基金金长期投资资、无形形资产贷：待处处置资产产损溢待处置资资产损溢溢20200-022-11173（二）盘盘亏或者者毁损、报废的的存货、固定资资产先将资产产价值转转入本科科目然后，根根据批准准：借：其他他支出（存货）非流动资资产基金金固定资产产贷：待处处置资产产损溢收到残值值变价收收入、保保险理赔赔和过失失人赔偿偿等：借：库存存现金/

39、银行存款款贷：待处处置资产产损溢处置净收收入待处置资资产损溢溢20200-022-111744.处置存货货、固定定资产中中相关费费用：借：待处处置资产产损溢处置净收收入贷：库存存现金/银行存款款5.完毕，按按照处置收入扣除除相关费费用后的的净收入入：借：待处处置资产产损溢处置净收收入贷：应缴缴国库款款待处置资资产损溢溢20200-022-11175（三）对对外捐赠赠、无偿偿调出存存货、固固定资产产、无形形资产1.先将资产产转入，待处置置资产损损溢2.实际捐出出、调调出时：借：其他他支出（捐出、调出存存货）非流动资资产基金金固定资产产、无形形资产贷：待处处置资产产损溢待处置资资产损溢溢20200

40、-022-11176（四）转转让（出出售）长长期股权权投资、固定资资产、无无形资产产1.先将资产产转入，待处置置资产损损溢2.实际捐出出、调调出时：借：非流流动资产产基金固定资产产贷：待处处置资产产损溢3.按照处置收入扣除除相关费费用后的的净收入入，借：待处处置资产产损溢处置净收收入贷：应缴缴国库款款待处置资资产损溢溢20200-022-1117718220001短期借款款核算事业业单位借借入的期期限在1年内（含含1年)的各种借借款。原账“借借入款项项”中不不长于1年的。无力付款款“银行行承兑汇汇票”时时，转为为借款。20200-022-11178负债类（一）借借入各种种短期借借款时，借：银行

41、行存款；贷：短短期借款款（二）银银行承兑兑汇票到到期，本本单位无无力支付付票款的的，按照照银行承承兑汇票票的票面面金额借：应付付票据；贷：短短期借款款（三）支支付短短期借款款利息时时，借：其他他支出；贷：银银行存款款（四）归归还短期期借款时时，借：短期期借款；贷：银银行存款款短期借款款20200-022-1117919221001应缴税费费核算事业业单位按按照税法法等规定定计算应应缴纳的的各种税税费，包括营业业税、增增值税、城市维维护建设设税、教教育费附附加、车车船税、房产税税、城镇镇土地使使用税、企业所所得税等等。代扣代缴缴的个人所得得税，也通过过本科目目核算。应缴纳的的印花税税不需要预预提

42、应缴缴税费，直接通通过支出出等有关关科目核核算，不不在本科科目核算算。负债类20200-022-11180属于增值值税一般般纳税人人的单位位，其应应缴增值值税明细细账中应应设置“进项税税额”、“已交交税金”、“销销项税额额”、“进项税税额转出出”等专专栏。属于增值值税一般般纳税人人的单位位所购进进的非自自用材料料发生盘盘亏、毁毁损、报报废、对对外捐赠赠、无偿偿调出等等税法规规定不得得从增值值税销项项税额中中抵扣进进项税额额的，将将所购进进的非自自用材料料转入待待处置资资产时，按照材材料的账账面余额额与相关关增值税税进项税税额转出出金额的的合计金金额，借借记“待待处置资资产损溢溢”科目目，应缴税

43、费费20200-022-11181（一）发发生营业业税、城城市维护护建设税税、教育育费附加加纳税义义务的，按税法法规定计计算的应应缴税费费金额，借：待处处置资产产损溢处置净收收入贷：应缴缴税费应交营业业税实际缴纳纳时（各各种税款款缴纳时时均相同同）：借：应缴缴税费贷:银行存款款应缴税费费20200-022-11182（二）一般纳税税人单位购入入非自用用材料的的：借:存货应缴税费费（应缴增增值税进项税额额）贷：银行行存款/应付账款款上述材料料盘亏、毁损、报废、对外捐捐赠、无无偿调出出等时，将增值值税销项项税额进进行进项项税额：借：待处处置资产产损溢贷：存货货应缴税费费（应缴增增值税进项税额额转出

44、）。应缴税费费20200-022-11183增值税一般纳税税人销售应税税产品或或提供应应税服务务：借：银行行存款/应收账款款/应收票据据贷:经营收入入应缴税费费（应缴增增值税销项税额额）实际缴纳纳增值税税时：借：应缴缴税费（应缴增增值税已交税金金）贷：银行行存款应缴税费费20200-022-11184属于增值值税小规模纳纳税人的事业单单位销售售应税产产品或提提供应税税服务：借：银行行存款/应收账款款/应收票据据贷:经营收入入应缴税费费（应缴增增值税）实际缴纳纳增值税税时：借：应缴缴税费（应缴增增值税）贷：银行行存款应缴税费费20200-022-11185（三）发发生房产产税、城城镇土地地使用税

45、税、车船船税纳税税义务的的：借：事业业支出贷：应缴缴税费应交房产产税（四）代代扣代缴缴个人所所得税的的，按税税法规定定计算应应代扣代代缴的个个人所得得税金额额：借：应付付职工薪薪酬贷：应缴缴税费应交个人人所得税税应缴税费费20200-022-11186（五）发发生企业业所得税税纳税义义务的，按税法法规定计计算的应应缴税金金数额：借：非财财政补助助结余分分配贷：应缴缴税费（六）发发生其他他纳税义义务，按按应缴纳纳的税费费金额：借：有关关科目贷：应缴缴税费应缴税费费20200-022-1118720221002应缴国库库款核算事业业单位除除应缴税税费外按按规定应应缴入国国库的款款项。同原账的的“应

46、缴缴预算款款”21221003应缴财政政专户款款核算事业业单位按按规定应应缴入财财政专户户的款项项。同原账的的“应缴缴财政专专户款”负债类20200-022-11188（一）按按规定计计算确定定或实际际取得应应缴国库库的款项项时，借借记有关关科目，贷记本本科目。（二）上上缴款项项时，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。注意：事事业单位位处置资产产取得净净收入，实行“收支两两条线”，应当当上缴国国库。账务处理理，参见见“待处处置资产产损溢”科目。负债类20200-022-1118922222001应付职工工薪酬核算单位位按有关关规定应应付给职职工及为为职工支支付的各各种薪酬酬。包括基

47、本本工资、绩效工工资、国国家统一一规定的的津贴补补贴、社社会保险险费、住住房公积积金等。涵盖了原账中的的“应付付工资（离退休休费）”、“应应付地方方（部门门）津贴贴补贴”、“应应付其他他个人收收入”。因此，单单位应当当按“工工资（离离退休费费）”、“地方方（部门门）津贴贴补贴”、“其其他个人人收入”及“社社会保险险费”、“住房房公积金金”等明明细核算算。20200-022-11190负债类（一）计计算当期期应付职职工薪酬酬：借：事业业支出/经营支出出贷：应付付职工薪薪酬（二）向向职工支支付工资资、津贴贴补贴等等薪酬：借：应付付职工薪薪酬贷：财政政补助收收入/零余额账账户用款款额度/银行存款款（

48、三）按按税法法规定代代扣代缴缴个人所所得税：借：应付付职工薪薪酬贷：应缴缴税费应缴个人人所得税税应付职工工薪酬20200-022-11191（四）按按照国家家有关规规定缴纳纳职工社社会保险险费和住住房公积积金：借：应付付职工薪薪酬贷：财政政补助收收入/零余额账账户用款款额度/银行存款款（五）从从应付付职工薪薪酬中支支付其他他款项：借：应付付职工薪薪酬贷：财政政补助收收入/零余额账账户用款款额度/银行存款款应付职工工薪酬20200-022-1119223223001应付票据据核算单位位因购买买材料、物资等等而开出出、承兑兑的商业业汇票，包括银银行承兑兑汇票和和商业承承兑汇票票。同原账的的“应付付

49、票据”到期处理理，同应应收票据据负债类20200-022-11193（一）开开出、承承兑商业业汇票时时：借：存货货贷：应付付票据（二）以以承兑商商业汇票票抵付应应付账款款时：借：应付付账款贷：应付付票据（三）支支付银银行承兑兑汇票的的手续费费时：借：事业业支出/经营支出出贷：银行行存款应付票据据20200-022-1119424223002应付账款款核算单位位因购买买材料、物资等等而应付付的款项项。同原账的的“应付付账款”，长于于1年的例外外。负债类20200-022-11195（一）购购入材料料、物资资等已验验收入库库，按照照应付未未付金额额：借：存货货/，贷：应应付账款款（二）按按照实际际

50、支付的的款项金金额：借：应付付账款，贷：银银行存款款/（三）开开出、承承兑商业业汇票抵抵付应付付账款：借：应付付账款；贷：应应付票据据（四）无无法偿付付或债权权人豁免免偿还的的应付账账款：借：应付付账款；贷：其其他收入入应付账款款20200-022-1119625223003预收账款款单位按合合同规定定预收的的款项。同原账的的“预收收账款”会计处理理同“应应付账款款”注意：一笔业务务要在本本科目完完整核算算，即借贷贷方有差差额，应应当在本本科目内内结清。负债类20200-022-1119726223005其他应付付款除前述各各账户之之外的、偿还期期限在1年内（含含1年）的应应付及暂暂收款项项。

51、不包括：（1）单位应应付的社社会保险险费和住住房公积积金（应应付职工工薪酬）；（2）偿还期期限在1年以上（不含1年）的应应付款项项（长期期应付款款）。20200-022-11198负债类27224001长期借款款核算单位位借入的的期限超超过1年(不含1年)的各种借借款。同原账“借入款款项”中中长期部部分。28224002长期应付付款核算单位发生生的偿还还期限超超过1年（不含含1年）的应应付款项项，如以以融资租租赁租入入固定资资产的租租赁费、跨年度度分期付付款购入入固定资资产的价价款等。同原账“其他应应付款”中长期期部分。负债类20200-022-1119929330001事业基金金核算单位位拥

52、有的的非限定用用途的净资产产，主要要为非财政补助结余余扣除结结余分配配后滚存存的金额额。与原账相相比，不不再下设设“一般般基金”、“投投资基金金”明细细科目，不再包包括财政政补助结结转和财财政补助助结余。将原账中中“事业业基金”科目所所属“投投资基金金”明细细余额分分析转入入新账中中“非流流动资产产基金长期投资资”科目目。20200-022-111100净资产类类对所属“一般基基金”明明细科目目的余额额（扣除转入入新账中中“非流流动资产产基金无形资产产”科目目数额后后的余额额）进行分分析：（1）对属于于新制度度下财政补助助结转的的余额转入新账账中“财财政补助助结转”科目；（2）对属于于新制度度

53、下财政补助助结余的的余额转入新账账中“财财政补助助结余”科目；（3）将剩余余额额，转入新新账中“事业基基金”科科目。事业基金金20200-022-111101（一）年年末，将将“非财财政补助助结余分分配”余余额转入事事业基金金：借/贷：非财财政补助助结余分分配贷/借：事业业基金（二）年年末，将将留归本单单位使用用的非财政补补助专项项（项目已完完成）剩余资资金事业基基金：借：非财财政补助助结转项目贷：事业业基金事业基金金20200-022-111102（三）以以货币资资金取得得长期股股权投资资、长期期债券投投资时，按照实实际支付付的全部部价款（包括购购买价款款以及税税金、手手续费等等相关税税费）

54、作作为投资资成本：借：长期期投资贷：银行行存款同时，按按照投资资成本金金额，结结转基金金：借：事业业基金贷：非流流动资产产基金长期投资资事业基金金20200-022-111103（四）对对外转让让或到期期收回长长期债券券投资本本息，按照实际际收到的的金额：借：银行行存款贷：长期期投资贷/借：其他他收入投资收益益同时，按按照收回回长期投投资对应应的非流流动资产产基金，结转基基金：借：非流流动资产产基金长期投资资贷：事业业基金事业基金金20200-022-111104事业单位位发生需需要调整整以前年年度非财财政补助助结余的的事项，通过本本科目核核算。国国家另有有规定的的，从其其规定。本科目期末贷方

55、方余额，反映事事业单位位历年积积存的非非限定用用途净资资产的金金额。事业基金金20200-022-11110530331001非流动资资产基金金核算单位位长期投投资、固固定资产产、在建建工程、无形资资产等非非流动资资产占用用金额。需分项项核算：3101101长期投资资3101102固定资产产3101103在建工程程3101104无形资产产同原账中中的“固固定基金金”。计提固定定资产折折旧、无无形资产产摊销时时，应当当冲减非非流动资资产基金金。净资产类类20200-022-11110631332001专用基金金核算事业业单位按按规定提提取或者者处置的的具有专专门用途途的净资资产，主主要包括括修购

56、基基金、职职工福利利基金等等。同原账的的“专用用基金”事业单位位财务规规则第三十三三条专专用基金金包括：（一）修购基基金，即即按照事事业收入入和经营营收入的的一定比比例提取取，并按按照规定定在相应应的购置置和修缮缮科目中中列支（各列50%），以及及按照其其他规定定转入，用于事事业单位位固定资资产维修修和购置置的资金金。事业业收入和和经营收收入较少少的事业业单位可可以不提提取修购购基金，实行固定定资产折折旧的事事业单位位不提取取修购基基金。20200-022-111107净资产类类（一）提提取修购购基金按规定提提取修购购基金的的，按照照提取金金额：借：事业业支出/经营支出出贷：专用用基金修购基金

57、金（二）提提取职工工福利基基金年末，按按规定从从本年度度非财政政补助结结余中提提取职工工福利基基金的，按照提提取金额额：借：非财财政补助助结余分分配贷：专用用基金职工福利利基金专用基金金20200-022-111108（三）提提取其他他专用基基金医疗基金金是指未纳纳入公费费医疗经经费开支支范围的的事业单单位，按按当地财财政部门门规定的的公费医医疗经费费开支标标准，从从收入中中提取，并参照照公费医医疗制度度有关规规定用于于职工公公费医疗疗开支的的资金。科技成果果转化基基金，按照事事业收入入的一定定比例提提取在业业务费中中列支，以及在在经营收收支结余余中提取取转入，用于科科技成果果转化的的资金。专

58、用基金金20200-022-111109（四）使使用专用用基金借：专用用基金贷：银行行存款若形成固固定资产产的：借：固定定资产贷：非流流动资产产基金固定资产产本科目期末贷方方余额，反映事事业单位位专用基基金余额额。专用基金金20200-022-11111032333001财政补助助结转核算单位位滚存的的财政补补助结转转资金，包括基基本支出出结转和和项目支支出结转转。包包括两明明细：3301101基本支出出结转3301102项目支出出结转 在“基本本支出结结转”下下按照“人员经经费”、“日常常公用经经费”明明细核算算，在“项目支支出结转转”下按按照具体体项目进进行明细细核算；还应按按政府收支支分

59、类科科目中“支出出功能分分类科目目”的科科目进行行明细核核算。净资产类类20200-022-111111（一）期期末，将将财政补助助收入本期发生生额结转转入本科科目借：财政政补助收收入基本支出出、项目目支出贷：财政政补助结结转基本支出出结转/项目支出出结转同时，将将事业支支出（财政补助助支出）本期发发生额结结转入本本科目：借：财政政补助结结转基本支出出结转/项目支出出结转贷：事业业支出财政补助助支出（基本支支出、项项目支出出）/“事业支支出基本支出出（财政政补助支支出）、项目支支出（财财政补助助支出）”财政补助助结转20200-022-111112（二）年年末，完完成上述述（一）结转后后，应当

60、当对财政政补助各各明细项项目执行行情况进进行分析析按照有关关规定将将符合财财政补助助结余性性质的项项目余额额转入财财政补助助结余：借/贷：财政政补助结结转（项目支支出结转转项目）贷/借：财政政补助结结余财政补助助结转20200-022-111113（三）按按规定上缴财政补助助结转资资金或注销财政补助助结转额额度的，按照实实际上缴缴资金数数额或注注销的资资金额度度数额：借：财政政补助结结转贷:财政应返返还额度度/零余额账账户用款款额度/银行存款款取得主管管部门归归集调入财政补助助结转资资金或额额度的，做相反会计分录录。财政补助助结转20200-022-111114单位发生生需要调调整以前前年度财