行业发展研究资料(No2003-6)

1、行业发展研究资料（No.2003-6）欧洲委员会会就强化化欧盟内内的法定定审计向欧盟理事事会和欧欧洲议会会的报告告美国安然等等财务欺欺诈事件件发生后后，引起起了欧盟盟的高度度注意。欧欧洲委员员会为此此发布了了欧盟盟就与安安然事件件相关政政策问题题的初步步反应的的报告，得得到20002年年4月欧欧盟各国国财长会会议和欧欧盟审计计委员会会的认可可。随后后美国国国会通过过的萨萨班斯法法案，在在欧盟各各国再次次引起强强烈反应应，欧洲委员员会专门门就强化化欧盟内内的法定定审计向向欧盟理理事会和和欧洲议议会提出出了报告告，其核核心内容容是：欧欧盟各国国在应对对安然事事件和萨萨班斯法法案中所所要采取取的一系

2、系列措施施。该报告包括括三个部部分：一一是在欧欧盟层面面建立法法定审计计监管框框架；二二是提出出了增强强审计师师作用的的十项措措施，包包括欧盟盟各国自自20005年开开始使用用国际审审计准则则、改进进公众对对行业的的监督、完完善公司司治理结结构、完完善质量量保证体体系、研研究改进进道德规规范、提提高审计计师的独独立性、加加强教育育与培训训体系和和制度、强强化惩戒戒体系、提提高审计计公司及及其网络络所的透透明度、研研究审计计师的责责任，另另外提出出了与美美国萨班班斯法案案有关的的相互承承认问题题；三是是拓展欧欧盟内部部审计市市场，打打破内部部跨国服服务障碍碍。为跟踪掌握握世界各各国对美美国萨班班

3、斯法案案的反应应及有关关动态，我我们组织织翻译了了这份报报告。中国注册会会计师协协会编二三年年十一月十七日欧洲委员会会就强化化欧盟内内的法定定审计向欧盟理事事会和欧欧洲议会会的报告告（本报告内内容适用用于欧洲洲经济区区）欧洲委员会会 布鲁塞塞尔 220033年目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc51730270 1背景和和简介 PAGEREF _Toc51730270 h 3 HYPERLINK l _Toc51730271 2现代监监管框架架 PAGEREF _Toc51730271 h 3 HYPERLINK l _Toc51730272 2.1.一一个现

4、代代的、原则基基础的第第八号指令 PAGEREF _Toc51730272 h 3 HYPERLINK l _Toc51730273 2.2.设设立审计计监管委委员会 PAGEREF _Toc51730273 h 3 HYPERLINK l _Toc51730274 3增强审审计的作作用 PAGEREF _Toc51730274 h 3 HYPERLINK l _Toc51730275 3.1从从20005年开开始欧盟盟内的法法定审计计均使用用国际审审计准则则 PAGEREF _Toc51730275 h 3 HYPERLINK l _Toc51730276 3.2对对审计职职业界的的公众监监

5、督 PAGEREF _Toc51730276 h 3 HYPERLINK l _Toc51730277 3.3与与法定审审计有关关的公司司治理结结构；审审计委员员会和内内部控制制 PAGEREF _Toc51730277 h 3 HYPERLINK l _Toc51730278 3.4道道德规范范 PAGEREF _Toc51730278 h 3 HYPERLINK l _Toc51730279 3.5审审计师的的独立性性 PAGEREF _Toc51730279 h 3 HYPERLINK l _Toc51730280 3.6质质量保证证 PAGEREF _Toc51730280 h 3 H

6、YPERLINK l _Toc51730281 3.7教教育和培培训 PAGEREF _Toc51730281 h 3 HYPERLINK l _Toc51730282 3.8违违纪惩戒戒体系 PAGEREF _Toc51730282 h 3 HYPERLINK l _Toc51730283 3.9审审计公司司及其网网络的透透明度 PAGEREF _Toc51730283 h 3 HYPERLINK l _Toc51730284 3.10审计责责任 PAGEREF _Toc51730284 h 3 HYPERLINK l _Toc51730285 委策国分班奥利和承 PAGEREF _Toc5

7、1730285 h 3 HYPERLINK l _Toc51730286 欧部计市 PAGEREF _Toc51730286 h 3 HYPERLINK l _Toc51730287 4.1欧欧盟内审审计公司司的建立立 PAGEREF _Toc51730287 h 3 HYPERLINK l _Toc51730288 4.2审审计服务务的跨国国提供 PAGEREF _Toc51730288 h 3 HYPERLINK l _Toc51730289 4.3欧欧盟审计计市场结结构和准准入 PAGEREF _Toc51730289 h 3 HYPERLINK l _Toc51730290 有关法定审

8、审计的十十项行动动计划 PAGEREF _Toc51730290 h 3 HYPERLINK l _Toc51730291 对 PAGEREF _Toc51730291 h 3译者 HYPERLINK l _Toc51730292 ：欧背识 PAGEREF _Toc51730292 h 31背景和和简介安然的崩溃溃和随后后的多起起财务报报告丑闻闻引发了了欧盟国国家要求求对财务务报告、法法定审计计、公司司治理结结构和资资本市场场做进一一步审视视的呼声声。在过过去的112个月月里，全全球证券券市场投投资者的的信心严严重受挫挫，审计计行业的的公信力力也大大大削弱。安安然事件件造成的的后果，美国为恢复

9、投资者信心所采取的一系列措施，萨班斯-奥克斯利法案的颁布，以及欧盟最近所出现的财务报告问题，这一系列事件都要求重新审视欧盟法定审计应优先考虑的事项，这是欧洲委员会为改善公司治理结构所采取的措施之一。欧洲委员会还相应发布了欧盟现代公司法律与改善公司治理结构报告。由于欧盟缺缺少针对对法定审审计的一一套协调调的方法法，所以以欧洲委委员会于于19996年就就针对欧欧盟层面面上的法法定审计计作用所所应采取取的进一一步行动动的范围围和需求求进行了了全方位位的反思思。这一一反思是是由欧洲洲委员会会19996年的的绿皮书书 O.J. N C 321, 28.10.1996, p. 1欧盟盟内法定定审计的的角色

10、、地地位和义义务所所引起的的。对绿绿皮书的的回应表表明，除除了拟定定全面处处理欧盟盟内法定定审计许许可的欧欧盟理事事会844/2553/EEEC O.J. N L 126, 12.5.84, p. 20指指令第第八号指指令以以外，在在欧盟层层面上，还应有有更进一一步的行行动。在在欧洲委委员会119988年的欧欧盟内法法定审计计的未来来 O.J. N C 143, 8.5.1998, p. 12报告告中，包包括了从 O.J. N C 321, 28.10.1996, p. 1 O.J. N L 126, 12.5.84, p. 20 O.J. N C 143, 8.5.1998, p. 1219

11、98年年的报告告建议成成立欧盟盟审计委委员会，专专门就加加强会计计行业和成成员国之之间的合合作采取取进一步步的行动动。这个个委员会会的核心心目标是是提高法法定审计计的质量量。主要要的议题题包括外外部质量量保证、审审计准则则和审计计师的独立立性。在该审计委委员会工工作的基基础上，220000年111月欧洲洲委员会会公布了了欧盟盟内法定定审计质质量保证证建议 O.J. N L 091 , 31.3.01, p. 91，2002年5月公布了欧盟内法定审计独立性建议 O.J. N O.J. N L 091 , 31.3.01, p. 91 O.J. N L 191, 19.07.02, p. 22尽管

12、已取得得了这些些成绩，欧欧洲委员员会相信信，现在在的形势势要求采采取进一一步的措措施，以以增强资资本市场场上投资资者的信信心，提提高欧盟盟内审计计的公信信力。要要防止出出现反射射性的监监管反应应，稳步步实现欧欧盟理事事会所要要求的，在在20005年建建成有效效率的欧欧盟资本本市场的的全面目目标。欧欧洲委员员会意识识到“紧紧急事态态立法”的的风险，打打算在经经过广泛泛的协商商后，做做出一个个充实的的、有效效的，同同时是综综合的、平平衡的和和适当的的回应。虽然审计是是保证财财务报告告正确性性的重要要手段，它它并非导导致最近近的财务务报告丑丑闻的唯唯一因素素。要使使欧盟资资本市场场的财务务报告变变得

13、透明明，需要要由参与与者和监监管者组组成的一一个更大大的系统统，而审审计则是是这个系系统的组组成要素素之一。所所建议采采取的关关于法定定审计的的监管措措施，需要在在欧洲委委员会的的金融服服务行动动计划和和欧洲委员员会对安安然崩溃溃的反应应这样一一个更加加宽广的的范围内内考虑这里所所称“对对安然崩崩溃的反反应”是指指欧洲洲就与安安然事件件相关的的政策问问题的初初步反应应一文文 该欧盟就与安然事件相关的政策问题的初步反应是由马克特（Markt）总理事作为新闻版本(IP/02/584)在网上公布的，链接地址：/comm/internal_market/en/company/company/news/

14、ecofin_2004_04_enron_en.pdf，该文文在20002年年4月于于奥维耶耶多(西西班牙西西北部一一城市)召开的的欧洲经经济和财财政部长长理事会会(ECCOFIIN)的的非正式式会议上上得到了了广泛的的认可。作为为对维特特（Wiinteer）报报告的反反应，欧欧洲委员员会公布布了关关于公司司法律和和公司治治理结构构的报告告，而而建议采取的的监管措措施对该该报告起起了补充充作用。审审计是良良好公司司治理结结构的重 该欧盟就与安然事件相关的政策问题的初步反应是由马克特（Markt）总理事作为新闻版本(IP/02/584)在网上公布的，链接地址：/comm/internal_mar

15、ket/en/company/company/news/ecofin_2004_04_enron_en.pdf欧盟的资本本市场是是一个全全球性的的市场，这这表现在在：跨国国投资者者、同时时在多个个证券市市场上市市的公司司以及国国外注册册人。从从这个角角度讲，欧欧盟的资资本市场场应当成成为对所所有证券券发行者者和投资资者都有有吸引力力的市场场，应确保保得到全全球范围围内的投投资者理理解，并并为投资资者提供供高水平平的保护护。欧盟盟通过推推动和要要求使用用有助于于发挥欧欧洲资本本市场作作用的、为国际社会接受的、高质量的准则来达到这一目标，同时欧盟的资本市场拥有确保正确应用准则的基本制度安排。审计师

16、所提提供财务务信息的的可信度度对于上上市公司司以及更广广泛范围围内的实实体都是很重重要的。现现行的欧欧盟法律律体现了了这一点点，其中中对所有有的有限限责任公公司、所所有的银银行和保保险企业业的审计计要求作作了规定定 第四号(78/660/EEC) 和第七号(83/349/EEC)公司法律指令有关银行(86/635/EEC)和保险会计(91/674/EEC)的指令,其中包括了对审计的要求。根据第四号和第七号指令，成员国可以对小型企业不做出上述的审计要求。所以以，作为为欧盟审审计的政政策制定定一贯的出发点，可可信度要要求覆盖盖了欧盟盟内所有有的法定定审计业业务（超超过1000万宗宗），这这一数字字

17、明显大于于欧盟内内上市公公司70000家家的数字字。在必必要时，应应当以公公众利益益（“公公众利益益主体”）的的水平为为基础对对政策和和措施做做出区分分，特别别应当考考虑到中中小型企企业（SSME 第四号(78/660/EEC) 和第七号(83/349/EEC)公司法律指令有关银行(86/635/EEC)和保险会计(91/674/EEC)的指令,其中包括了对审计的要求。根据第四号和第七号指令，成员国可以对小型企业不做出上述的审计要求。伴随着欧盟盟对欧洲洲委员会会安然文文件的初初步反应应，欧洲洲委员会会的工作作人员与与欧盟审审计委员员会的成成员就未未来应优优先考虑虑的事项项进行了了讨论。本报告的

18、第第二章制制定了欧欧洲委员员会的欧欧盟内法法定审计计的现代代监管框框架，第第三章和和第四章章描述了了所设想想的法定定审计监监管措施施。欧洲洲委员会会要做出出关于所描描述监管管措施的的建议，需需要与欧欧盟审计计委员会会紧密合合作，并并且履行行恰当、透透明和应应有的程序序。2现代监监管框架架2.1.修修订第八八号指令令1998年年有关法法定审计计的报告告促使了了欧洲委委员会220000年外外部质量量保证建建议和和20002年审审计师独独立性建建议的的采纳。这这些建议议在各成成员国得得到应用用，欧洲洲委员会会将在这这些建议议应用33年以后后对协调调的程度度做出评评估。然然而，在安然事件件下要求求更加

19、严严格地应应用这些些建议，而而那些不不具有约约束力的的手段，达达不到其其要求的的严格程程度。为此，欧洲洲委员会会启动了了第八号号指令的的修订工工作，以以便为欧欧盟内所所有的法法定审计计提供一一个全面面的基本的的法律。在在恰当的的程度上上，这些些原则也也适用于于非欧盟盟会计公公司所从从事的欧欧盟资本本市场上上市公司司的审计计业务。第第八号指指令自从从19884年颁颁布以来来一直未未作修改改，主要要用于对对欲从事事法定审审计的自自然人或或法人的的批准。其其中还包包括大量量的从上上个世纪纪90年年代起就就已经过过时的有有关置换换的条款款。现在在的第八八号指令令缺少确确保恰当当的审计计基础的的综合内内

20、容（例例如公众众监督、违违纪惩戒戒体系和和质量保保证体系系），也也没有涉涉及到审审计准则则、独立立性要求求和道德德规范的的内容。根根据当前前的形势势，应当当对第八八号指令令加以革革新，使使其成为为更精炼炼、更综综合的欧欧洲法律律，其中中应当包包含可以以支撑起起欧盟内内法定审审计的足足够清晰晰的原则则。欧盟制定审审计（和和财务报报告）政政策的方方法从本本质上讲讲是一个个基于原原则的方方法，未未来的行行动应当当体现这这一方法法。然而而，对原原则正确确和一致致的应用用会要求求提供额额外的说说明，例例如详细细的指南南、最佳佳的实务务建议等等。在制制定审审计师独独立性建建议时时也遵循循了这一一方法。欧欧

21、盟法律律采用了了以足够够清晰的的原则，同时附有有应用措措施的方方法。这是一一种符合合兰姆福福鲁斯（LLamffaluussyy）法的的方法，它它不仅适适用于证证券市场场，现在在也正被被考虑用用于银行行和保险险部门。既然欧洲资资本市场场是一个个全球性性的市场场，那么么当把这这些原则则应用于于向欧盟盟资本市市场上市市公司提提供审计计服务的的非欧洲洲会计公公司时，应应当认可可其他监监管体系系所提供供的与之之相当的的解决方方法。2.2.设设立审计计监管委委员会欧盟法定审审计政策策制定的的方法是是在19998年年报告中中确定的的，本质质上是一一种“受受到监控控的自律律”。处处理由自自律所带带来的审审计问

22、题题，这对欧欧盟审计计行业是一一个挑战战。为适应这这一方法法，欧盟盟审计委委员会包包含了来来自审计计行业的代代表。到到目前为为止，这这一安排排证明是是有效的的。行业业代表对对欧盟审审计委员员会的工工作作出出很大贡献献，他们们与各成成员国的的监管者者交换意意见，从从而提高高了在关关键性政政策问题题上的相相互理解解。然而，在目目前情况况下，公公众利益益代表和和审计行行业代表表之间的的原有平衡衡不得不不被打破破，以便便确保欧欧盟独立立审计政政策制定定的独立立性。这这一平衡衡的改变变并不意意味着欧欧盟的政政策制定定将不再再参考和和利用职职业界的的知识和和资源。可可以肯定定的是，无无论从事事实还是是期望

23、上上讲，无无论现在在还是将将来，重重视公众众利益，都都是欧盟盟审计政政策制定定的最高高原则所所在。新新的平衡衡将通过过审计监监管委员员会的建建立来实实现。现现有欧盟审审计委员员会应该该更名为为“审计咨询询委员会会”，它将将继续发发挥其作作为监管管者和审审计行业业“预备性”论坛的的作用。新新审计监监管委员员会将是是一个独独立的监监管委员员会，它它将根据据第八号号指令的的修正案案设立，并并根据现现有法律律之间的的协调安安排来运运作。各各成员国国的代表表将由欧欧洲委员员会任命命。欧洲洲委员会会将根据据协商程程序，采取恰恰当的实实施措施施。相应应的，有有关法定定审计的的措施将将不再由由会计指指令联系系

24、委员会会执行，该该联系委委员会将将继续处处理会计计的有关关问题。建立现代监监管框架架相关措施施的总结结：（1）：打打算对公公司法指指令第八八号加以以修订，给给出一个个综合的的、基于于原则的的指令，到到20004年第第一季度度该指令令将会适适用于欧欧盟内所所有的法法定审计计。修订订后的指指令将会会确定审计计师的角角色和地地位，界界定审计计基本的要求求，以确保保高质量量的审计计。它将将包括以以下条款款：教育育（见33.7）,公众监监督（见见3.22），质质量保证证（见33.6），违违纪惩戒戒（见33.8）,审计准准则（见见3.11）,道道德和独独立性（见见3.44和3.5）。（2）修订订后的第第八

25、号指指令，将将提出设设立欧盟盟审计监监管委员员会。3增强审审计的作作用安然崩溃之之后，欧欧洲委员员会发布布了题为为欧盟盟就与安安然事件件相关的的政策问问题的初初步反应应的报报告，其其中对包包括法定定审计在在内的五五个关键键性领域域的政策策行动，提提出了综综合性看看法。欧欧盟各国国财长在20002年年4月奥奥维耶多多会议上上，均对该该报告表表示认可可。下面面大多数数建议的的措施（从从3.11到3.7）都都来自于于该报告告。这些些建议也也经过欧欧盟审计计委员会会成员的的讨论。3.1从从20005年开开始欧盟盟内所有有法定审审计均使使用国际际审计准准则支撑欧盟内内统一的的高水平平审计质质量的一一个关

26、键键要素在在于：统统一审计计准则的的应用。从从19999年开开始，作作为采用用国际审审计准则则的准备备工作之之一，欧欧盟审计计委员会会通过对对国际审审计准则则的试用用，与各成成员国的的审计要要求进行行比较。这这一试用用表明，各各国的审审计要求求在很大大程度上上与国际际审计准准则是趋同的。然而而，试用用的同时也表明，在某些些具体问问题上，国国际审计计准则还还需要加加以改进进，例如，跨跨国集团团审计准准则的发发展、国国际审计计准则审审计风险险模式的的更新、与国际际会计准准则相关关的审计计指南的的完善。国国际审计计和鉴证证准则委委员会正正致力于于改进现现行的国国际审计计准则。欧欧洲委员员会支持持国际

27、审审计和鉴鉴证准则则委员会会在制定定最高质质量审计计准则方方面的努努力。欧洲委员会会打算从从20005年开开始，要求欧欧盟内所所有的法法定审计计都遵循循国际审审计准则则。但要想成成功实施施这一方方案，还还需要做做大量的的准备工工作，包包括：国国际审计计准则和和各国审审计要求求之间差差异的分分析和相相应的更更新；一一系列国国际审计计准则评评价原则则的建立立；对认可可系统的的评估；通用审审计报告告的制定定；高质质量地用用所有成成员国语语言翻译译的可能能性。关关于审计计报告，欧欧洲委员员会计划划采用即即将公布布的国际际审计准准则第7700号号审计计报告作作为分析析欧盟各各国行业业团体之之间审计计报告

28、差差异的起起点，这这一工作作将由欧欧洲会计计师联合合会来推推动。国际审计和和鉴证准准则委员员会是国国际会计计师联合合会的常常设技术术委员会会。在后后安然时时代，欧欧洲委员员会相信信，需要要认真考考虑将国国际审计计和鉴证证准则委委员会的的准则制制定功能能与国际际会计师师联合会会区分开开来的问问题。当当前，国国际审计计和鉴证证准则委委员会的的审计准准则制定定工作基基本上是是由审计计行业所承承担，并并且主要要为审计计行业所服服务。尽尽管，最最近该委委员会对对自身加加以改进进，提高高了应循程程序的透透明性，吸吸纳了有限的的非执业业人士加加入委员员会以更更加代表表公众利利益。但国际际会计师师联合会会治理

29、结结构的最最顶层仍仍然由国国际会计计职业界界所控制制。准则则制定机机构独立立于国际际会计师师联合会会，从公公众利益益出发开开展活动动，采用用一个主主要由国国际利益益相关者者（主要要是非执执业人士士）组成成的治理理结构，从从公众利利益的角角度看，这这样的准准则制定定机构才才是更为为可信的的，也更更容易为为欧盟所所接受。针对国际审审计准则则措施的的总结：（1）通过过本报告告宣称，欧欧盟的目目标是从从20005年开开始欧盟盟所有的的法定审审计都遵遵循国际际审计准准则；（2）成立立审计顾顾问委员员会:为为20005年开开始成功功的应用用国际审审计准则则做好准准备。主主要准备备活动包包括：对对国际审审计

30、准则则中欧盟盟和成员员国审计计要求未未予规定定的部分分加以分析析；制定定通用审审计报告告和高质质量的翻翻译；推推动对国国际会计计师联合合会/国国际审计计和鉴证证准则委委员会审审计准则则制定程程序进一一步改进进；特别别应当关关注对正正当公众众利益的的维护；（3）如果果上述分分析的结结果是令人满满意的，那么么欧洲委委员会将将从20005年年开始强强制推行行国际审审计准则则。3.2对对审计行行业的公公众监督督公众监督是是对审计计作用保保持信心心的主要要因素。信信心的丧丧失是由由于公众众认识到到，任何何自律行行业在处处理其缺缺陷时，都会面面临利益益冲突的的风险。到目前为止止，欧盟盟内的公众众监督仅仅仅

31、体现现在欧洲洲委员会会质量量保证的的建议。对对于已经经达成共共识的措措施需要要予以实实施，例例如要求求这样一一个监督督机构应应该以非非执业人士士为主。对质量保证证的公众众监督的的实际组组织在不不同的成成员国之之间是不不同的，这这取决于于各国法法律授权权实施审审计质量量监管部部门的重重要性和和审计行行业监管管的现行行框架。证证券行业业监管者者和各部部门的具具体监管管者可能能是公众众利益的的代表。但但是任何何与公众众监督有有关的措措施应当当考虑到到其他利利益相关关者所扮扮演的潜潜在的角角色。没没有任何何的监管管者或利利益相关关者能代代表足够够大范围围的利益益，在对对欧盟内内超过一一百万担担负着法法

32、定审计计任务的的审计师师的监管管中，可可以充分分地反映映出各方方的不同同利益。为协调欧盟盟内的公公众监督督，首先先需要分分析现在在各成员员国公众众监督体体系的差差异和共共同性。欧欧盟审计计委员会会已经开开始对现现存的公公众监督督系统展展开分析析，并讨讨论了为为实现整整个欧盟盟内一致致的公众众监督国国家体系系所需达达到的最最低要求求。下面面对与公公众监督督相关的的问题加加以说明明：监督的范范围（例例如教育育、许可可、准则则制定、质质量保证证、违纪纪惩戒体体系）监督的能能力（例例如调查查和违纪纪惩戒能能力）监督委员员会的组组成（例例如非执执业人士士为主、适当的任命程序）监督的透透明性（例例如年度度

33、工作计计划和行行动报告告的公开开）资金（例例如审计计行业不是是唯一的的资金来来源）考虑到正在在形成的的欧盟资资本市场场，需要要有一个个欧盟内内的法定定协调机机制，以便将将各成员员国的系系统变成成一个综综合的、有有效率的的、泛欧欧洲的网网络。对对于在国国家层面面上负责责公众监监督的人人而言，能够定期会晤，就共同关心的问题交换看法、交流经验并推动实务完善是很重要的。考虑到辅助性原则，欧洲委员会相信监督的实际贯彻是各个成员国的责任。欧洲委员会已经意识到自己在促进审计原则和实务统一的角色。一个有效的欧盟法规协调机制将会对审计欧盟资本市场上市公司的非欧盟审计公司的注册和监督要求做出评估。有关公众监督重要

34、问题的任何措施都被认为是恰当的，这一点需要在修订第八号指令中加以确认。有关公众监监督措施施的总结结：（1）审计计咨询委员员会：对对现存公公众监督督系统地地加以分分析；（2）对第第八号指指令中规规定的公公众监督督的最低低要求作作出定义义；（3）确立立一个欧欧盟层面面的法定定协调机机制，以以便将各各个国家家的公众众监督系系统联结结成为一一个高效效的欧盟盟网络。3.3与与法定审审计有关关的公司司治理结结构；审审计委员员会和内内部控制制关于法定审审计在公公司治理理结构中中的作用用，一个个主要的的目标是是，法定定审计应应当对执执行董事事保持某某种程度度的独立立性。很很明显，审审计师不不应该与与执行董董事

35、交往往过密或或者过于于依赖执执行董事事，因为为执行董董事编制制了他认认为能够够公正、严严谨的代代表了股股东和其其他利益益所有者者最大利利益的财财务报表表。所以以，欧洲洲委员会会将考虑虑在修订订后的第第八号指指令中对对法定审审计师的的聘用、辞辞退和报报酬的原原则加以以发展，以以期能够够确保审审计师拥拥有独立立于执行行董事的的基本权权力。法法定审计计师与管管制团体体 监督团体：公司治理结构中的一个实体或一组人，主要代表投资者的利益负责监督公司管理部门的受托责任的履行情况，如果法律有要求，还要代表其他的股东的利益，如雇员，其组成应该是由（或至少应包括）非管理部门的人士。例如，监管委员会、审计委员会、

36、非执行董事或董事会外部成员组成的团体。的沟通通、监督督团体成员员的独立立性、能力要求求以及工工作程序序，同样样是重要要的。 监督团体：公司治理结构中的一个实体或一组人，主要代表投资者的利益负责监督公司管理部门的受托责任的履行情况，如果法律有要求，还要代表其他的股东的利益，如雇员，其组成应该是由（或至少应包括）非管理部门的人士。例如，监管委员会、审计委员会、非执行董事或董事会外部成员组成的团体。特别应指出出的是，审审计委员员会通过过协助法法定审计计师与管管理部门门保持距距离，从从而在公公司治理理结构中中扮演了了一个重重要的角角色。审审计委员员会的作作用有助助于确保保高质量量的财务务报告和和法定审

37、审计，以以及有效效的包括括内部审审计在内内的内部部控制系系统。所有的欧盟盟审计委委员会成成员都强强调，要要对法定定审计师师和审计计委员会会的不同同角色及及其与公公司治理理结构的的相互作作用做出出澄清。但但是对审审计委员员会的要要求和组组成还是是一个公公司治理理结构问问题。相相应的，在在欧盟盟公司法法律现代代化和公公司治理理结构的的改善报报告中中对审计计委员会会的问题题作了阐阐述。另外一个重重要的公公司治理理结构问问题是包包括内部部审计机机制在内内的公司司内部控控制系统统的责任任和质量量。欧盟盟及其成成员国的的几部有有关公司司治理结结构的法法律都要要求法定定审计师师应给出出内部控控制系统统的详细

38、细报告。欧欧洲委员员会打算算对欧盟盟内法定定审计师师评价和和报告内内部控制制系统的的情况进进行调查查，并尽尽可能的的就这个个问题给给出建议议。有关公司治治理结构构/审计计委员会会措施的的总结：（1）修订订中的第第八号指指令对以下原原则做出出定义：法定审审计师的的聘用、辞辞退和报报酬；以以及与法法定审计计师的沟沟通；（2）打算算对欧盟盟内法定定审计师师评价和和报告内内部控制制系统的的情况进进行调查查。3.4道道德规范范近来的财务务报告丑丑闻使公公众意识识到审计计师所存存在的不不道德行行为，从从而突出出了审计计师道德德指南（及及在实务务中遵循循这些指指南）的的重要性性。作为为起点，欧欧洲委员员会打

39、算算与审计计顾问委委员会一一起对现现存的各各国的道道德规范范和国际际会计师师联合会会的道德德规范进进行分析析。通过过分析来来判断是是否需要要制定欧欧盟内统统一的道道德规范范。第八八号指令令中规定定了通用用的原则则，其中中包含了了像职业业人士的的正直之之类的道道德原则则。有关道德规规范措施施的总结结：审计顾问委委员会：通过分分析各国国的现存存的道德德规范和和国际会会计师联联合会的的道德规规范，来来判断进进一步行行动的必必要性3.5审审计师的的独立性性欧洲委员会会有关审审计师独独立性的的建议公公布于220022年5月月16日日（20002/5900/EEEC）。该该建议遵遵循了一一个具有有创新性性

40、的基于于原则的的方法，它它为法定定审计师师评价审审计风险险提供了了一个正正确的框框架。欧欧盟方法法的关键键目标很很简单：在法定定审计师师和客户户之间如如果存在在任何的的财务、商商业、雇雇用或其其他的关关系，则则法定审审计师不不应向该该客户提提供法定定审计服服务（还还包括非非审计服服务），一一个合理理的、具具备相关关信息的的第三方方可以对对这种关关系是否否威胁到到法定审审计师的的独立性性做出判判断。原原则方法应当当同时提提供如何何遵循这这些原则则，允许许审计师师应付任任何存在在独立性性风险的的情形，因而这一方法可能是最为有效的保持审计师独立性的手段之一。“建议”是是对这一一存在争争议的、很很困难

41、的的问题进进行协调调的很重重要的一一步。大大多数成成员国已已经开始始贯彻“建建议”，欧欧洲委员员会和审审计顾问问委员会会将会密密切监督督它们的的贯彻情情况。近近来的财财务报告告丑闻再再次强调调,认为为缺乏审审计独立立性是削削弱投资资者信心心的主要要因素之之一。欧欧洲委员员会打算算把“建建议”的的基本原原则融入入修订中中的第八八号指令令，以便便为欧盟盟内审计计师的独独立性提提供一个个强有力力的法律律支撑。考考虑到近近来的欺欺诈案件件，有人人提出要要对审计计师进行行更为严严格的限限制。事事实上，如如果有更更新的欺欺诈案件件出现，欧欧洲委员员会的方方法将面面临要求求采取更更为严格格的措施的的挑战。作

42、作为回应应，欧洲洲委员会会打算对对更为严严格的方方法的影影响进行行研究，研研究将着着眼于如如何避免免针对审审计师独独立性和和审计行行业附加加服务的的条款所所带来的的潜在的的利益冲冲突。有关审计师师独立性性措施的的总结：（1）将审审计师独独立性的的原则写写入修订订中的第第八号指指令，以以推动审审计师独独立性与与现存的的欧洲委委员会关关于审计计师独立立性的建建议的协协调；（2）研究究向客户户提供附附加服务务的更为为严格的的限制措措施的影影响。3.6质质量保证证2000年年11月月，欧洲洲委员会会发布了了欧盟盟内法定定审计师师质量保保证建议议。该该建议的的实质是是，到220033年欧盟盟所有的的法定

43、审审计师都都将面临临一个受受公众监监督的外外部质量量保证体体系。220033年，欧欧洲委员员会将会会对该建建议的贯贯彻情况况进行调调查。到20033年，所所有的成成员国都都需要表表明其已已经符合合了该建建议的要要求。欧欧洲委员员会将使使用一套套建立在在标准化化问卷基基础上的的自我监监督评价价机制，来验证证所有的的成员国国都贯彻彻了该质质量保证证体系。另外，在第第八号指指令当中中会对与与建议相相关的质质量保证证体系的的要求做做出说明明。有关质量保保证措施施的总结结：（1）20003年年对质质量保证证建议在在各成员员国的贯贯彻情况况及其效效果进行行考察；（2）在修修订中的的第八号号指令中中对质量量

44、保证体体系的要要求做出出说明。3.7教教育和培培训为了满足对对审计能力力的广度度和深度度的需要要，审计计师一定定要拥有有渊博的的知识，提提高技能能和加深深对职业业价值的的理解。因而恰当的教育和培训是不可缺少的。为了确保一致性，第八号指令列出了在审计师的课程中必须包括的课程。为了确保教教育所要要求的持持续相关关性，课课程内容容应当根根据商业业实务和和财务报报告（例例如国际际审计准准则）的的相关进进展做出出评估，并考虑国际上的相关研究与发展。这样的评估需要参考国际性的教育指南，例如国际会计师联合会的职业会计师国际教育标准。修订需要考考虑到可可能性的的原则，以便增加跟踪最佳实务的灵活性。现有的课程在

45、欧盟扩大的进程中十分有用，上述方法不应减弱现存课程的协调性。第八号指令令也应明明确地包包括持续续教育的的原则。有关教育和和培训措措施的总总结：（1）审计计顾问委委员会：对现存存欧盟的的课程内内容进行行审查，使使其适应应新的发展；（2）考虑虑把持续续教育原原则纳入入修订中中的第八八号指令令。3.8违违纪惩戒戒体系违纪惩戒体体系对于于纠正和和防止低低劣的审审计质量量是很重重要的工工具。同同时，这这也是审审计行业业展现其其公信力力的方式式。在第第八号指指令中已已经要求求执行适适当的惩惩戒。另另外，欧欧洲委员员会对质质量保证证的建议议也要求求在质量量检查的的负面影影响和违违纪惩戒戒体系之之间建立立系统

46、的的联系。同时，如何何协调司司法和法法律体系系之间的的差异所所带来的的惩戒是是很困难难的事，欧欧洲委员员会正在在采取进进一步的的措施以以推动监监管步骤骤的趋同同，特别别是在透透明度和和公开性性方面。市市场滥用用指令规规定了在在跨国案案例中的的合作义义务。要要特别指指出的是是，违纪纪惩戒体体系还要要接受公公众监督督（见33.3）。要要求各成成员国建建立恰当当的、有有效的惩惩戒体系系，是对第第八号指指令中对对适当惩戒戒要求的的强化。有关违纪惩惩戒体系系措施的的总结：（1）审计计顾问委委员会：对各国国的违纪纪惩戒体体系进行行评估以以得出通通用的方方法，并并引入跨跨国案例例的协调调责任要要求。（2）修

47、订订第八号号指令时时对恰当当有效的的惩戒体体系的原原则做出出定义。3.9审审计公司司及其网网络的透透明度人们担忧审审计公司司全球网网络的形形象和网网络中的的单个成成员公司司的控制制水平之之间存在在着重大大矛盾。国国际网络络的各个个独立的的法律实实体之间间往往采采用比较较松散的的协议联联合起来来，这些些实体在在对各成成员公司司的审计计客户受受托和维维护程序序、审计计程序、合合伙人决决策等问问题不存存在决定定性的控控制（和和责任）关系。最近的一个国际审计公司网络的曝光又一次暴露了这种网络安排的松散性。对网络中所所有公司司在全世世界都有有同样高水水准的审审计质量量的期望望与现实实是有差差距的。为为了

48、澄清清这一情情况，对对审计公公司、网网络以及及它们与与网络之之间的关关系做到到最低限限度的透透明是很很必要的的。与网网络内部部质量保保证体系系相关的的信息应应当加以以特别的的重视，这这种体系系的目的的是确保保所有的的成员公公司都有有相同的的审计质质量。欧欧洲委员员会将对对需要做做出披露露的情形形和最低低的披露露要求做做出详细细地描述述。欧洲洲委员会会将透明明性视作作对审计计公司的的根本性性要求，审审计公司司主要通通过自己己的工作作来确保保公司提提供了透透明的财财务报告告。欧洲委员会会还紧紧紧追踪着着“公司司国际论论坛（FFOF）” 2001年1月开始的，公司论坛（FOF）是一个从事财务报表（这

49、些报表可能将用于多个国家）审计的国际性公司的组织。论坛的成员自愿接受具体的要求，包括接收全球独立性质量检查。网址： 2001年1月开始的，公司论坛（FOF）是一个从事财务报表（这些报表可能将用于多个国家）审计的国际性公司的组织。论坛的成员自愿接受具体的要求，包括接收全球独立性质量检查。网址：/Forum_of_Firms/有关审计公公司及其其网络透透明度的的措施总总结：在第八号指指令中增增加对审审计公司司及其网网络的披披露要求求。3.10审计责责任1998年年法定审审计报告告中，欧欧洲委员员会提到到，大多多数针对对行业责任任协调绿绿皮书的的回复都都是不可可行的和和不必要要的，但是委委员会收收到

50、了来来自职业业界的强强烈的要要求，要要求加强强针对该该领域的的措施。作为对此的的反应，欧欧洲委员员会进行行了一项项于20001年年1月完完成的民民事责任任体系研研究 欧盟内单一市场审计服务的法定审计师民事责任体制的研究/comm/internal_market/en/company/audit/docs/auditliability.pdf。研研究的结结论之一一是，审审计师的的责任是是更广泛泛意义上上的国家家民事责责任的一一部分，而而各国在在审计师师民事责责任的差差异是由由国家法法律体制制的基本本特征所所决定的的。职业业责任的的协调是是很困 欧盟内单一市场审计服务的法定审计师民事责任体制的研究

51、/comm/internal_market/en/company/audit/docs/auditliability.pdf在欧盟审计计委员会会的讨论论中，大大家同意意法定审审计师应应当为他他们的审审计失败败负责。然然而，审审计职业业界关心的的是共同同责任和和单独责责任的概概念，因因为这意意味着，原原告可以以向某一一方索赔赔其全部部损失，而而不必考考虑被告告各方所所应担负负的比例例。欧洲委员会会将审计计师责任任视为审审计质量量的主要要推动力力，并且且不认为为有必要要对审计计师责任任加以协协调或给给出一定定的限制制。然而而，对现现存责任任体制的的更广泛泛意义上上的经济济影响进进行考察察还是有有必

52、要的的。有关审计师师责任措措施总结结：审计师责任任体制的的经济影影响分析析。委策国分班奥利和承欧洲委员会会强化了了现存的的欧盟法法定审计计政策以以及所建建议的措措施。其结果果需要在在更为广广阔的全全球资本本市场的的国际背背景下进进行考察察。在这这方面，自从20002年77月中旬旬萨班班斯法案案成的程欧员美采措予大注别O欧公审所产不的分响时洲会萨法目支所的而与在和环的要国洲的效决给互假有和对方等质管的承那西岸和资场法的会成一与治审题的主问成致七题财表证部体欧计在的欧计底美直可计独给管门款计会这析础欧员仅国C与国决定开论且际会与就关师性外公PO册问行论些的目：对者保监法以国则对的的是的国CCB规定

53、接用等个作欧供免础目止国则努是一律的会关盟公在04在A注要欧员直这求因国有的和体而从世0开；员建措明的在上对监值O监系发外司册在来意什不；各家律据和秘的存大突主制互基的盟公有督是和注题标但于原欧员议对问讨这场洲和部事0年5非会得各长持管的A做令惜定洲会敦为A规准的C欧计注免一要以斯克法1c基该还欧美融监话大际内一讨问法解话盟得虑对措例要欧业国公行的但一无一率低的资场于而让审司国管可的盟应试国磋在04一审司截之到令意决资场球上场盟的同用欧本上审作欧计并当推其管对互认施洲会取国题的：见1制高的审则仅于审务市建还三审在国审务际承供础融论F 一个由七国集团财长和央行行长发起的论坛，FSF由各国金融当局

54、、国际金融组织、立法和监管组织以及中央银行的高级代表组成。 一个由七国集团财长和央行行长发起的论坛，FSF由各国金融当局、国际金融组织、立法和监管组织以及中央银行的高级代表组成。见2面成公督的机与PO/E内三行对重台立见5案E后取关师性定美入为的则法一式则方不欧原础险法不与的类国计合道则准到券际IC的管C0年2最规定虑欧员要但洲会遗看S并采洲会完免议洲会S和A就独和的问行的磋以能资其益者提效的当决见6萨班斯法案案将监督督权赋予予PCAAOB，这这极大的的改变了了美国审审计公司司（和潜潜在的外外国审计计公司）的的质量保保证体系系。实际际上，欧欧洲委员员会关于于质量保保证的建建议，已经超超越了美美

55、国萨班班斯法案案所规定定的质量量保证方方法。欧欧洲委员员会将紧紧紧追踪踪美国的的进展，以以确保在在欧盟资资本市场场上从事事审计业业务的美美国审计计公司执执行与美美国现行行（未来来）质量量保证相相对等的的质量保保证要求求。4拓展审审计服务务的国内内市场4.1欧欧盟内审审计公司司的建立立欧洲委员会会建议应应当取消消所有的的会削弱弱欧盟内内审计公公司的管管理者和和所有权权的不必必要的限限制。第第八号指指令的现现行条款款和融合合了第八八号指令令的各成成员国法法律并不不能带来来一个平平等的运运动场，而而且这还还会阻碍碍统一的欧欧盟审计计公司的的建立。而而且，自从从19884年第第八号指指令生效效以后，在

56、在对条约约和案例例法的修修订中都都体现了了所有权权和管理理者的要要求。最最终，欧欧洲委员员会将会会支持审审计公司司使用任任何法律律形式。欧欧洲委员员会还认认为，在在确保审审计师独独立性的的前提下下，通过过将所有有权要求求的最小小化将可可以实现现审计公公司的市市场准入入。4.2审审计服务务的跨国国提供欧盟在一些些具体问问题协调调上的努努力（例例如教育育、审计计准则和和审计师师独立性性）为一一个更加加一体化化的欧盟盟内部审审计服务务市场奠奠定了重重要的基基础。尽尽管在第第八号指指令的导导言中提提到，第第八号指指令不是是一个得得到互相相承认的的指令，但但它的一一些条款款对互相相承认而而言很重重要。这

57、这些条款款将在最最近所建建议的有有关职业业资格承承认的指指令 布鲁塞尔，07.03.2002 COM(2002)119 final 2002/0061 (COD)。（该该指令将将允许持持宗主国资资格者提提供服务务）中重 布鲁塞尔，07.03.2002 COM(2002)119 final 2002/0061 (COD)。在这一问题题上，欧欧洲委员员会并不不认为由由宗主国政政府实施施监管的的方法适适用于法法定审计计师。法法定审计计要求对对与东道道国的财财务报告告、法律律、公司司法、社社会保障障等有关关的法律律有一个个基本的的了解。除除非这些些法律足足够相似似，否则则保留有有关法定定审计师师互相承

58、承认的保保护性条条款是必必要的。在在这方面面，所有有欧盟审审计委员员会的委委员都支持由由各成员员国自行行选择最最恰当的的方法，并并保留判判断进入入本国市市场的外外来审计计师是否否具有必必要的知知识的权权力。这这一方法法考虑了了受到欧欧盟相关关指令保保护的、具具体的、普普遍的利利益要求求，是恰恰当的。4.3欧欧盟审计计市场结结构和准准入美国的财务务报告丑丑闻导致致了“五五大”国国际会计计公司之之一的消消亡。结结果，现现在只有有“四大大”国际际审计公公司了。这这将有可可能带来来审计服服务市场场某些特特殊领域域内竞争争的加剧剧，例如如上市公公司审计计。高度度的集中中性将会会增加欧欧盟审计计公司市市场

59、准入入的难度度。“大大型会计计公司的的减少”对对审计市市场的影影响，需需要由欧欧洲委员员会的相相关部门门对各国国进行逐个个考察。欧欧洲议会会也针对对欧盟审审计市场场的集中中度，提提出了同同样的问问题。在在美国，萨班斯法案要求美国总审计长对1989年以来的会计公司合并进行研究，探讨有限度竞争的可能后果。欧洲委员会建议对欧盟审计市场的现存结构进行研究。欧审务措总过第指二关权理制计的；通过过修订第第八号指指令，以以恰当测测试作为为互相承承认的条条件，达达到豁免免原有从从事审计计服务要要求职业业资格承承认的条条款。研究究欧盟内内部审计计市场结结构和市市场准入入问题有关法定审审计的十十项行动动计划200

60、3年年到20004年年短期行行动重点点措施描述修订第八号号指令欧洲委员会会建议对对第八号号公司法法指令加加以修订订，以确确保第八八号指令令是一个个综合的的、以原原则为基基础的、适适用于欧欧盟内所所有法定定审计的的法令。修修订后的的第八号号指令将将对下列列问题确确立清晰晰的原则则：公众众监督、外外部质量量保证、审审计师独独立性、道道德准则则、审计计准则、违违纪惩戒戒和法定定审计师师的聘用用和解聘聘。强化欧盟的的监管基基础第八号指令令要求建建立审计计监管委委员会。欧欧洲委员员会将按按照协调调程序决决定一些些应用措措施，来来作为对对修订后后的第八八号指令令中原则则的必要要支持。现现在的欧欧盟审计计委