纳税筹划案例精讲与分析(doc 96)

1、纳税筹划案例精精讲与分析（全全套） 重 点 推推 荐 第一辑（本部分共899页，合计收录录案例31套）1采购环节巧巧筹划企业在物资采购购环节是否有有筹划的技巧巧呢？答案是是肯定的。经经总结，采购购环节中可以以运用如下纳纳税筹划技法法。一、发票管管理力面。在购买商商品、接受服服务以及从事事其他经营活活动支付款项项时，应当向向收款方取得得符合规定的的发票；不符符合规定的发发票，不得作作为财务报销销凭证。特殊情况况下由付款方方向收款方开开具发票（即即收购单位和和扣缴义务人人支付个人款款项时开具的的发票，如产产品收购凭证证），开具发发票时，必须须按号码顺序序填开，填写写项目齐全，内内容真实，字字迹清楚

2、，全全部联次一次次复写、打印印，内容完全全一致，并在在有关联次加加盖财务印章章或者发票专专用章；采购购物资时必须须严格遵守发发票管理办法法及其实实施细则以以及税法关于于增值税专用用发票管理的的有关规定。收购免税税农产品应按按规定填开农农产品收购凭凭证。二、税收陷陷阱的防范。避免在采购购合同中出现现诸如：“全部款项付付完后，由供供货方开具发发票”此类条款。因因为在实际工工作中，由于于质量、标准准等方面的原原因，采购方方往往不会付付完全款，而而根据合同这这将无法取得得发票，不能能进行抵扣。只只要将合同条条款改为“根据实际支支付金额，由由供货方开具具发票”，就不会存存在这样的问问题了。此外。在签签订

3、合同时，应应该在价格中中确定各具体体的款项包含含什么内容，税税款的缴纳如如何处理。例例如，因小规规模纳税人不不能开具增值值税专用发票票（按规定由由税务机关代代开外），从从小规模纳税税人处购进货货物就没办法法抵扣增值税税进项税额。可可以通过谈判判将从小规模模纳税人处购购进货物的价价格压低一点点。三、增值税税进项税额确确认的筹划。自20033年3月1日日起，增值税税一般纳税人人取得防伪税税控系统开具具的增值税专专用发票，其其专用发票所所列明的购进进货物或应税税劳务的进项项税额抵扣时时限，不再执执行国家税税务总局关于于加强增值税税征收管理工工作的通知（国国税发199950115号）中第第二条有关进进

4、项税额申报报抵扣时限的的规定。增值值税一般纳税税人申报抵扣扣的防伪税控控系统开具增增值税专用发发票，必须自自该专用发票票开具之日起起90日内到到税务机关认认证，否则不不予抵扣进项项税额。增值值税一般纳税税人认证通过过的防伪税控控系统开具的的增值税专用用发票，应在在认证通过的的当月按照增增值税有关规规定核算当期期进项税额并并申报抵扣，否否则不予抵扣扣进项税额。增增值税一般纳纳税人违反抵抵扣进项税额额的。税务机机关将按照税税收征管法的的有关规定予予以处罚。四、购货对对象的选择。税收是进货货的重要成本本，从不同纳纳税人手中购购得货物，纳纳税人所承担担的税收是不不一样的。例例如，一般纳纳税人从小规规模

5、纳税人认认购的货物，由由于小规模纳纳税人不能开开出增值税发发票，增值税税不能抵扣（但但由税务机关关代开的外）。因因此，采购时时要从进项税税能否抵扣、价价格、质量、何何时何种方式式付款（考虑虑资金时间价价值）等多方方面综合考虑虑。五、购货运运费的筹划。购进固定定资产的运费费不能抵扣增增值税，而购购进材料的运运费则可以抵抵扣。采购时时应予以考虑虑。随同运费费支付的装卸卸费、保险费费等杂费不能能抵扣进项税税额，采购时时要予以考虑虑。购进材料料物资等发生生运费、售货货方名称要求求与运费发票票开票方名称称一致，否则则，购货方不不能抵扣运费费进项税。六、选择合合适的委托代代购方式。工业企业在在生产经营中中

6、需要大量购购进各种原、辅辅材料。由于于购销渠道的的限制，工业业企业常常需需要委托商业业企业代购各各种材料。委委托代购业务务，分为受托托方只收取手手续费和受托托方按正常购购销价格与购购销双方结算算两种形式。两两种形式均不不影响企业生生产经营，但但其财务核算算和纳税利益益各异。受托方只收收取手续费的的委托代购业业务是指：受托方不垫垫付资金；销售方将发发票开具给委委托方，并由由受托方将该该发票转交给给委托方；受托方按销销售实际收取取的销售额和和增值税额与与委托方结算算货款，并另另外收取手续续费。这种情况下下，受托方按按收取的手续续费缴纳营业业税；委托方方支付的手续续费作为费用用，不得抵扣扣增值税进项

7、项税额。受托方按正正常购销价格格与购销双方方结算是指：受托方接受受委托代为购购进货物，不不论其以什么么价格购进，都都与委托方按按约定的价格格结算，在购购销过程中受受托方自己要要垫付资金。这种情况下下，受托方赚赚取购销差价价，按正常的的购销业务缴缴纳增值税。委委托方支付给给受托方的代代购费用视同同正常购进业业务，符合规规定的抵扣条条件时允许抵抵扣增值税进进项税额。对于一般纳纳税人的工业业企业而言，由由于第二种代代购方式支付付金额允许抵抵扣增值税进进项税额，而而第一种代购购方式支付的的手续费不得得抵扣增值税税进项税额，那那么从纳税利利益的角度看看，一般来说说，第二种代代购方式优于于第一种代购购方式

8、。2专利、非专专利技术指导导与相关培训训的纳税筹划划韩国LPDDK公司是一一家专门生产产显示器回扫扫线圈的电子子企业。20000年，该该公司与北京京某国有电子子集团合资成成立了中韩合合资北京LPPDJ电子部部品有限公司司。由于韩国国LPDK公公司的技术在在世界属于领领先地位，技技术成分较高高，因而在北北京公司投产产经营之初，双双方约定每季季度由韩国LLPDK公司司派专门技术术人员来华对对北京公司的的技术骨干进进行技术指导导，解决生产产中发现的问问题，并组织织一场全体技技术人员的培培训。对于韩韩国技术人员员来华的技术术指导与培训训，北京LPPDJ公司每每次向LPDDK公司支付付技术指导费费5万美

9、元，折折合人民币约约41.355万元。截止止2003年年年底，北京京公司累计向向韩国LPDDK公司支付付技术指导费费661.66万元人民币币。案例分析对于这笔技技术指导费支支出，北京LLPDJ公司司在每次向韩韩国公司支付付时，依据营营业税税目中中的“服务业”按照5的的税率代扣了了营业税，即即每次代扣韩韩国LPDKK公司在华技技术指导服务务的营业税41.35552.0675（万万元），四年年累计代扣税税款33.008万元。在在税务专家对对该公司进行行涉税风险诊诊断时，对于于该公司的这这笔涉税业务务操作，专家家们认为，通通过合理筹划划，可以达到到减少税款支支出的目的。筹划方案通过对该项项业务涉税流

10、流程的分析，专专家们提出：由于韩国技技术人员每次次来华，不但但要针对中方方技术人员提提出的问题进进行技术上的的指导，还要要对全体技术术人员开展一一次最新技术术操作的培训训，而技术指指导与培训在在适用的营业业税税率上是是存在差异的的。根据营营业税暂行条条例实施细则则和营业业税问题解答答（之一）（国国税函？眼11995？演演156号）的的规定，技术术指导应依照照“服务业”税目适用55的税率，而而营业税税税目注释中中所称的文化化体育业中的的培训包括各各种培训活动动（见营业业税问题解答答（之一）第第十五条），因因此韩国技术术人员向中方方提供的培训训活动应依照照“文化体育业业”适用3的的税率。显然然，由

11、于这两两种活动之间间存在的税率率差，通过将将北京公司向向韩国公司支支付的技术指指导费重新界界定为技术指指导和技术培培训，并将支支出总额在这这两者之间合合理划分，可可以达到合理理减轻该涉税税业务整体税税负的目的。在具体操作作上，根据专专家的建议，企企业财务可通通过重新签订订技术服务合合同，约定韩韩国技术人员员每次来华进进行现场技术术指导和主讲讲一次培训会会议，中方就就这两项服务务分别支付劳劳务费0.55万美元和44.5万美元元，折合人民民币4.1335万元和337.2155万元。这样样，中方每次次代扣韩方技技术劳务的营营业税4.1355377.21531.3232（万万元），比筹筹划前少缴税税款

12、0.74443万元。按按照此方法操操作，以北京京公司之前支支付给韩国LLPDK公司司的661.6万元技术术指导费为例例，只需缴税税21.17712万元，合合计节税333.0821.17712111.90888万元。应当说明的的是，由于该该公司在20000年到22003年已已经按照5的税率代扣扣了韩国公司司33.088万元的营业业税，对于该该项已经履行行的纳税义务务无法再予以以改变，任何何试图通过变变动合同等文文件资料的方方式达到划分分劳务性质，少少缴税款的举举措都已经超超出了纳税筹筹划的既定范范围而成为一一种偷逃税的的违法行为，毕毕竟超前性是是纳税筹划的的一个根本属属性，纳税筹筹划应体现的的是

13、“筹”而非“补”。针对此，北北京公司应按按照专家提出出的筹划思路路，尽早与韩韩国公司重新新签订技术服服务合同，在在以后的应税税劳务的提供供中，尽可能能合法地少缴缴税款。3连锁经营打打造零售业航航母连锁经营是一一种商业组织织形式和经营营制度，是指指经营同类商商品或服务的的若干个企业业，以一定的的形式组成一一个联合体，在在整体规划下下进行专业化化分工，并在在分工基础上上实施集中化化管理，把独独立的经营活活动组合成整整体的规模经经营，从而实实现规模效益益。连锁经营营包括三种形形式：直营连连锁、特许经经营和自由连连锁。直直营连锁是指指连锁公司的的店铺均由公公司总部全资资或控股开设设，在总部的的直接领导

14、下下统一经营，总总部对各店铺铺实施人、财财、物及商流流、物流、信信息流等方面面的统一管理理，以利于统统一调动资金金，统一经营营战略。直营营连锁是大型型垄断商业资资本通过兼并并、独资、控控股等途径，发发展自身实力力的一种形式式。作为大资资本运作，利利用连锁组织织集中管理、分分散销售的特特点，充分发发挥了规模效效应。特特许经营是指指特许者将自自己所拥有的的商标、商号号、产品、专专利和专有技技术、经营模模式等以特许许经营合同的的形式授予被被特许者使用用，被特许者者按合同规定定，在特许者者统一的业务务模式下从事事经营活动，并并向特许者支支付相应的费费用。特许经经营以经营权权的转让为核核心，特许连连锁店

15、与总公公司间的资产产相互独立。特特许者通常是是大生产企业业或批发企业业，被特许者者是中小企业业。自由由连锁也称自自愿连锁，连连锁公司的成成员店均为独独立法人，各各自的资产所所有权关系不不变，在公司司总部的指导导下共同经营营。各成员店店使用共同的的店名，与总总部订阅有关关购、销、宣宣传等方面的的合同，通过过大量集中采采购，统一经经销，获取低低成本经营的的利益。在合合同规定的范范围之外，各各成员店可以以自由活动。根根据自愿原则则，各成员店店可自由加入入、退出。综上所述述可见，连锁锁门店经营是是现代工业化化大生产原理理在零售商业业的灵活运用用，具有集约约高效的特点点，客观反映映了现代化商商业流通的规

16、规律，连锁门门店经营也因因此正风靡全全球4连锁企业初初尝“统一纳税”甜头老板5度入围福福布斯富豪榜榜，企业为何何无缘纳税百百强排行榜单单？商业零售售龙头企业天津家家世界集团的的老板杜厦表表示，这都是是“各地开店，分分头缴税”惹的祸。按按照20033年1.5亿亿元的实际纳纳税额，家世世界集团可以以在全国私企企纳税榜单上上高居“榜眼”，然而，由由于家世界几几十家分店分分别纳税，纳纳税额没有被被统一汇总，因因此未入百强强之列。其实实，分别纳税税正是全国绝绝大多数连锁锁企业的共同同烦恼。不过过可喜的是，如如今他们在这这方面的不利利境况正在改改变。记者在在近日的采访访中发现，随随着国家相关关统一纳税政政

17、策的出台，不不少连锁企业业已经从过去去的各门店“分别纳税”走向了市一一级的各分店店“统一纳税”，初步尝到到了统一纳税税的甜头。“分别纳税”使企业陷入入困局作为一一种具有集约约高效等突出出优势的经营营模式，连锁锁经营近年来来格外受到投投资者的青睐睐。不少商业业企业采取连连锁经营的模模式，在短时时间内实现了了迅速扩张，如如今跨区域经经营的连锁企企业已呈现出出烽火燎原之之势。然然而，一路红红火奔跑的连连锁企业却遇遇到了“分别纳税”这一纳税方方式带来的前前进障碍。连连锁企业主要要涉及要纳增增值税、企业业所得税等税税，根据属地地征收原则，固固定业户的增增值税、企业业所得税都要要在企业所在在地缴纳，这这直

18、接给跨区区域经营的连连锁企业带来来了各地分店店各地分别纳纳税的现实问问题。其中对对连锁企业影影响最大的是是企业所得税税，因为如果果盈利，则要要按盈利额依依法缴纳企业业所得税，反反之则不缴，不不统一纳税各各分支机构的的盈亏就不能能相抵。据一位业内内人士分析，分分别纳税最大大的不利是税税负比统一纳纳税方式下的的税负要高。比比如说，一家家连锁企业有有甲、乙两个个分店，甲店店盈利1000万元，乙店店亏损1500万元，那么么这家连锁企企业实际是亏亏损了50万万元，在甲乙乙两店统一纳纳税的情况下下，该企业要要缴的企业所所得税是零；而在分别纳纳税的方式下下，依33%的企业所得得税税率计算算，甲店则需需要缴纳

19、333万元的企业业所得税，企企业的总体税税负自然就高高了很多。“想想看，有有多少个分店店就有多少个个纳税单位，这这家连锁企业业就不能在众众多的新老店店铺之间、效效益好坏的店店铺之间统算算互抵盈亏，不不仅增加了企企业的整体税税负，还影响响了资金的有有效运做，还还会增加很多多人力、管理理等方面的成成本。”中国连锁经经营协会会长长郭戈平告诉诉记者，对拥拥有成百上千千个店铺的大大型连锁企业业来说，这种种负担非常沉沉重，“分别纳税”已使连锁企企业陷入发展展困局，企业业十分渴望纳纳税能够统一一。“为解决连锁锁企业纳税方方式问题，国国家陆续发布布了统一纳税税相关政策。可可以说，连锁锁企业的统一一纳税之路从从

20、1997年年就开始了。”郭戈平说。1997年，财政部、国家税务总局联合下发了关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知（财税字199797号）。通知规定，跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，经报批后，可由总部向所在地税务机关统一申报缴纳增值税。自愿连锁企业（连锁店的门店均为独立法人，各自的资产所有权不变的连锁企业和特许连锁企业），仍由各独立核算门店分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税。郭戈平说，这是一项对连锁企业的税收优惠政策，连锁企业可以将企业的增值税进销项税额调

21、控到最佳程度，平衡各分店的增值税税负。为进一步推动连锁企业的发展，根据国务院关于促进连锁经营发展若干意见的通知（国办发200249号）文件精神，2003年2月底，财政部、国家税务总局又联合下发关于连锁经营企业有关税收问题的通知（财税20031号），除重申财税字199797号文规定的政策外，对连锁企业的所得税缴纳问题也作了明确：对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营，与总部微机联网并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管理，且不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。对从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所

22、在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。连锁企业尝到统一纳税甜头国家明确了连锁企业有关统一纳税的政策后，各地也推出了相应的配套规定，不少连锁企业已尝到了“统一纳税”的甜头。12月10日，在位于天津市东丽开发区的家世界连锁商业集团公司总部，集团房地产财务总监倪泽告诉记者：“我们已经有近30家分店分别在3个城市实现了统一纳税。”家世界是一个拥有家乐超市、家居超市、配合超市的商业房地产等三种业态的连锁商业集团，1996年起步，目前已发展成为我国北方最大的商业零售企业，也是我国最大的民营商业连锁集团，在华北、西北等9个省市已开设了近60家连锁分店。“天津的21家店今年7月最先实行统一纳税，北京的3家店、西

23、安的2家店今年9月紧随其后，唐山的6家店今年年底也可实现统一纳税。”说起统一纳税，倪泽非常兴奋。他告诉记者，在其他几个设有分店的城市，因为只有1家店，所以暂时不涉及统一纳税问题。据悉，今年7月，天津市连锁经营企业统一纳税管理暂行办法（津财预200454号）出台。办法规定，天津辖区内跨区县经营的连锁企业，只要符合统一纳税条件，如要求统一纳税，经审批同意后，由其总部分别向市国税局直属分局和市地税局直属分局统一缴纳各项税收。家世界则是天津市第一家获准统一纳税的企业。“统一纳税的好处正不断显现，最突出的一点就是减轻了企业的税收负担。同时，企业的纳税成本也大大降低了。”倪泽说，首先，统一纳税前他们在天津

24、的21个连锁超市（16个家乐、5个家居）分别归9个区的18个国税局、地税局管理，统一纳税后只归国税局直属分局和地税局直属分局管理，企业不用分头到18个税务局办理纳税手续了。其次，不用再重复处理同样的开票、付款、做账等业务了。以家世界的家乐超市为例，家乐在天津有16家店，每家店就有供货商几千家。拿可口可乐一家供货商来说，如果统一对16家家乐店供货，可口可乐就要开同样内容的发票16份；而家乐就要处理16份发票、做16笔收货付款业务。统一纳税后，同一笔供货业务，只需要处理1份发票、做一笔付款业务就行了。另外还节约了人力成本。原来天津区分部财务人员是79人，统一纳税后减少到了43人。倪泽乐观地预计，去

25、年家世界集团销售额是52亿元，受此利好影响，今年集团的销售额估计将达60多个亿。在倪泽看来，统一核算前提下的统一纳税，也为连锁企业将来的信息化物流目标提供了一个整合资源的平台。同时，也不会再遭遇纳税大户无缘纳税排行榜的“尴尬”了。在采访中，天津的不少连锁企业都认为，统一纳税确实是个好政策，除了降低了整体税负、节省了纳税成本，还为企业发展增添了推力，同时也为国家涵养了税源。天津市国税部门提供的有关数据显示，受统一纳税利好政策因素影响，天津家乐福店和沃尔玛店都享受到了实实在在的好处，天津家乐福店去年的企业所得税是209万元，今年就减少到了88万元。“但是，目前这种办法只解决了在一个市范围内的统一纳

26、税问题，并没有解决跨省跨区域统一纳税的难点，而后者对大型连锁企业的影响更大，我们希望今后连锁企业能够在这一方面获得突破。”倪泽表示。纳税方式也需细筹划作为一项优惠政策，连锁企业统一纳税的好处显而易见。中央财经大学税务教授梁俊娇告诉记者，除了可以调控增值税进销项，后延增值税的缴纳时间（统一纳税后，原先总部统一采购后向门店配送环节不再计算缴纳增值税，而后移为门店销售后总部计算增值税）外，明显的好处是总部与各门店间的盈亏能够相抵，避免了有的分店因效益好需要缴纳大量所得税，而有的分店因亏损难以为继现象的发生；如果总部适用所得税税率较低，还可以带来统一适用低税率的好处。但是，在一些特殊情况下，连锁企业实

27、行统一纳税可能并不划算，需要认真分析，仔细筹划，以减轻企业税负，获取最大的经济效益。据中央财经大学税务教授梁俊娇介绍，最近就有某地一家连锁超市经理向她咨询：如果统一纳税，公司是不是反而还亏了？这家连锁超市分店规模不大，是小规模纳税人，按4%的税率单独缴增值税，如果与总部统一核算统一纳税，就会变成增值税一般纳税人，适用17%的税率，他问，这样公司岂不是会反而亏很多？对此，梁教授建议，在增值率高或由于进货不能取得增值税专用发票而进项税额较小的情况下，该连锁分店作为小规模纳税人，单独缴增值税确实更为合适。家世界集团税务部主管于宝华则针对此问题表示，这里还有一个毛利率临界点比较问题。由于小规模纳税人是

28、就其全部销售收入按4%缴增值税，一般纳税人是就其销售增值部分按17%缴增值税，在销售收入相同的情况下，当商品毛利率超过23.53%（4%17%）时，小规模纳税人缴的税更少；反之，则是一般纳税人缴的更少。因此问题的关键是看它经营商品的毛利率情况如何。在企业所得税方面，梁教授提醒说，根据税法规定，目前对小企业实行18%和27%两档优惠税率，即纳税人的年应纳税所得额不超过3万元的，减按18%的税率纳税；超过3万元至10万元的，减按18%的税率纳税。而统一纳税后，由于应纳税所得额增大可能会导致企业适用基本税率33%，因此单个规模不大的小企业还是单独纳税合适。还有，如果分店处于所得税低税率地区（如西部地

29、区、经济特区、技术开发区等），而总部处于所得税高税率地区，则汇总纳税后由于统一适用高税率将会导致企业整体所得税税负提高，因此，在各分店经营情况差不多的情况下，单独纳税就更有利。另外，对于涉及有条件享受一些税收优惠政策的连锁企业，在考虑纳税地点时也要认真比较。因为实行汇总纳税，很可能使其原先符合税收优惠政策条件的各分部不能再享受这项优惠，从而导致税负提高。比如，有按一定比例安排“下岗人员”或“四残人员”打算的新办商贸企业，特别是新办超市，统一汇总纳税后可能会由于企业职工人数的变化而不再符合优惠条件。根据财政部、国家税务总局关于下岗失业人员有关税收政策的通知（财税2002208号）的规定，新办的商

30、贸企业（从事批发、批零兼营的商贸企业除外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数的30以上，并与其签订3年以上期限劳动合同的，经认定审核3年内免征城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。统一纳税后，新办连锁分店下岗人员人数可能会因达不到职工总数的30%而无法享受到这一税收优惠。这种情况下，新办企业不如享受3年优惠后再谋求统一纳税。5企业以物抵抵债时的税收收筹划随着经济生活的的日益频繁以以及企业流动动资金的缺乏乏，企业间以以物抵债的现现象也日益增增多，银行等等金融机构深深受其累。这这部分资产不不仅价值高估估，而且对接接受抵债物的的企业用处不不大，因而不不能通过计提提折旧等方式式抵税，只能能早日设法

31、变变现。在变现现过程这部分分资产不仅要要遭受资产减减值损失还要要承担一定的的税收等费用用，同时债务务企业在此过过程中也要承承担一定的税税负。因此通通过税收筹划划降低该部分分资产在抵债债、变现过程程中的税负，减减少损失就显显得十分必要要。下面就不不同的抵债资资产在抵债和和变现过程中中的相关税负负作一简单分分析。一一、抵债资产产需缴纳营业业税、契税时时的筹划以物抵债按按现行税法规规定，应视同同销售缴纳相相关的税费。例：甲企业欠乙企业贷款2500万元，由于甲企业发生财务困难、无力偿还该部分贷款，双方商定甲企业以一幢原购置成本为1000万元、账面价值为800万元的房产作价2500万元抵偿该部分欠款，这

32、时甲企业要缴纳营业税。财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）规定：“单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。”因此营业税为：（25001000）575万元，城建税及教育费附加75107.5万元，上述资产抵债过程中的总税负为82.5万元。乙企业收回房产后以2000万元的价格将其转让给丙企业，这时乙企业的税负为营业税负，但是由于售价低于抵债时的作价，因此此时无需缴纳。契税目前的税率为35，在此按低限3计算，2500375万元，总税负最低为75万元。丙企业的税负为契税2000360万元。上述资

33、产的过户、登记等费用一般以标的额的一定比例收取，但由于各地没有统一标准，在此忽略不计。如果双方约定以该房产变现后的价款抵偿2500万元的贷款、该款项在乙方控制之内并确保在收回该款项的前提下，由甲方直接将上述资产转让给第三方丙企业而不经过乙方的话，则将大大降低双方的税负。假如甲方以2000万元直接销售给丙企业，同时将2000万元抵偿乙方2500万元贷款，这时甲方的税负为营业税（20001000）550万元，城建税及教育费附加50105万元，总税负为55万元。由于乙企业只是控制该笔交易而不以自己的名义进行交易，所以乙企业的税负为零。丙企业的税负不变仍为契税60万元。比较上述两种方法可知，通过税收筹

34、划甲企业可减轻税负27.5万元（仅就该项资产抵债和变现过程而言，不考虑所得税及其他费用，下同），乙企业最少可减轻税负75万元，丙企业不变。二、抵债资产需缴纳增值税时的税收筹划需缴纳增值税的货物抵债时，按财政部、国家税务总局关于旧货和机动车增值税政策的通知（财税200229号）的规定，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。基于以上规定，企业在转让旧资产时便有了筹划空间。假设将上例房产改为原值3000万元，账面价值2

35、000万元的设备，其他所有条件都不变的话，在上述第一种方式下甲企业的税负为：增值税2500（14）45048.08万元，城建税及教育费附加48.08104.81万元，总税负52.89万元；第二种方式下增值税2000（14）45038.46万元，城建税及教育费附加38.46103.85万元，总税负42.31万元。乙企业在第一种方式下应对其作为固定资产管理，并尽量使用或经营租赁一段时间，以便符合上述规定。这时增值税2000（14）45038.46万元，城建税及教育附加38.46103.85万元，总税负42.31万元，第二种方式下不需缴纳增值税，也就是说采用第二种方式甲企业可减轻税负10.58万元，

36、乙企业可减轻税负42.31万元。由于该筹划能同时减轻双方的税负而不会损害任何一方的利益，因此合作和操作的空间就非常大。同时由于对双方都有利，因而能调动双方的积极性，有利于该项资产的及早变现，也有利于乙方尽早盘活资产从而获得资金的时间价值。6企业投资别别忘了纳税筹筹划湖北省某市属橡橡胶集团拥有有固定资产77亿多元，员员工40000多人，主要要生产橡胶轮轮胎，同时也也生产各种橡橡胶管和橡胶胶汽配件。该集团位位于某市A村村，在生产橡橡胶制品的过过程中，每天天产生近300吨的废煤渣渣。为了妥善善处理废煤渣渣，使其不造造成污染，该该集团尝试过过多种办法：与村民协商商用于乡村公公路的铺设、维维护和保养；与

37、有关学校校、企业联系系用于简易球球场、操场的的修建等等。但但效果并不理理想。因为废废煤渣的排放放未能达标，使使周边乡村的的水质受到不不同程度的污污染，导致附附近许多村民民经常堵住厂厂区大门不让让工人上班，工工厂生产受到到很大影响。此此事曾惊动过过各级领导，该该集团也因污污染问题受到到环保部门的的多次警告和和罚款，最高高一次达100万元。该集团团要想维持正正常的生产经经营，就必须须治污。如何何治污，成了了该集团一个个迫在眉睫的的大问题。该该集团根据有有关人士的建建设，拟定了了以下两个方方案： 1.把废废煤渣的排放放处理全权委委托给A村村村委会，每年年支付该村村村委会40万万元的运输费费用，以保证

38、证该集团生产产经营的正常常进行。此举举可缓解该集集团同当地村村民的紧张关关系，但每年年40万元的的费用是一笔笔不小的支出出。2.将准备支付付给A村的440万元的煤煤渣运输费用用改为投资兴兴建墙体材料料厂，利用该该集团每天排排放的废煤渣渣生产“免烧空心砖砖”，这种砖有有较好的销路路。此方案的的好处有三：一是符合国国家的产业政政策，能获得得一定的节税税利益。财政政部、国家税税务总局关关于部分资源源综合利用产产品免征增值值税的通知（财财税字19995444号和（财财税字19996200号）明确规规定：利用废废煤渣等生产产的建材产品品免征增值税税。鄂国税关关于加强资源源综合利用企企业增值税税税收优惠政

39、策策管理的通知知（199991555号）明确确指出，凡属属生产企业生生产的原料中中掺有不少于于30%的煤煤矸石、粉煤煤灰、烧煤锅锅炉底渣（不不包括高炉水水渣）及其他他废渣的建材材产品，免征征增值税；二二是解决了长长期以来困扰扰企业发展的的废煤渣所造造成的工业污污染问题；三三是部分解决决了企业的就就业压力，使使一批待岗职职工能重新就就业。对对两个方案进进行比较可以以看出：方案案一是以传统统的就治污而而论治污的思思维模式得出出的。由这种种模式形成的的方案，一般般不会有意识识、有目的去去考虑企业的的节税利益，而而仅以是否解解决排污为目目的。此种方方案并没彻底底解决废渣问问题。方案二二既考虑治污污，又

40、追求企企业收益最大大化。此方案案的建议者使使得企业要想想获得税收减减免，就必须须努力生产出出符合税收政政策规定的资资源综合利用用产品。该集团最终终采纳了第二二种方案，并并迅速建成投投产，全部消消化了废煤渣渣，当年实现现销售收入1100多万元元，因免征增增值税，该厂厂获得1 00多万元的增增值税节税利利益。在在实际操作过过程中，为了了顺利获得增增值税减免，该该集团特别注注意以下几个个问题：一是是墙体材料厂厂实行独立核核算，独立计计算销售额、进进项税额和销销项税额；二二是当工程项项目完工投入入生产时及时时向当地经贸贸委提供了书书面申报材料料；三是认真真填写了湖湖北省资源综综合利用企业业项目申报表表

41、，同时提提出具体的文文字分析材料料。具体内容容包括：工程程项目竣工投投产情况以及及生产工艺、技技术指标、技技术标准情况况和利用效率率等，在文字字材料中还附附上了不造成成二次污染的的证明以及产产品销售及效效益的分析预预测情况等；最后，该厂厂生产的“免烧空心砖砖”经过省资源源综合利用认认定委员会的的审定并获得得该委员会颁颁发的认定证证书，然后向向所在地税务务机关提交了了免缴增值税税的申请报告告。当地税务务机关根据认认定证书及其其相关材料，办办理了有关免免税手续。通过以上上程序，该集集团兴办的墙墙体材料厂顺顺利获得了增增值税减免的的税收优惠政政策。目前，该该集团的生产产经营得以顺顺利进行，墙墙体材料

42、厂还还有发展壮大大的计划。7巧妙筹划运运费可以降低低税负 办办企业，搞经经营，没有不不接触运费的的，采购材料料要发生运费费，运销产品品也伴有运费费。而企业的的运费收支又又跟税收有着着密切的联系系，增值税一一般纳税人支支付运费可抵抵扣进项税，收收取运费应缴缴纳营业税或或增值税。运运费收支状况况发生变化时时，对企业纳纳税情况会产产生一定的影影响。当这种种影响达到可可以人为调控控，并可以合合理合法地着着意计算安排排之时，运费费中的纳税筹筹划便产生了了。1.运费结构与与税负的关系系。企业业发生的运费费对于一般纳纳税人自营车车辆来说，运运输工具耗用用的油料、配配件及正常修修理费支出等等项目，可以以抵扣1

43、7%的增值税（索索取专用发票票扣税），假假设运费价格格中的可扣税税物耗的比率率为R（不含含税价，下同同），则相应应的增值税抵抵扣率就等于于17%R.我们再再换一个角度度思考运费扣扣税问题：若若企业不拥有有自营车辆，而而是外购，在在运费扣税时时，按现行政政策规定可抵抵扣7%的进进项税，同时时，这笔运费费在收取方还还应当按规定定缴纳3%的的营业税。这这样，收支双双方一抵一缴缴后，从国家家税收总量上上看，国家只只减少了4%（即7%3%）的税税收收入，换换句话说，该该运费总算起起来只有4%的抵扣率。现在，我们令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R之值。即：17%R4%，则R4%17%23.53%.

44、R这个数值说明，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时，实际进项税抵扣率达4%.此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分的17%抵扣，两者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把R23.53%称为“运费扣税平衡点”。例如，A企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格2 000元，现取R之值为23.53%计算，则这笔2000元的采购运费价格中包含的物耗为：200023.53%470.60（元），相应可抵扣进项税额为：470.6017%80（元）。如果自营车辆独立核算时，A企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7%的进项税20007%140（元），与此同时，该独立核算的车辆

45、还应缴纳营业税200 03%60（元）。这样，站在A企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有80元。以上说明当R23.53%时，两种情况抵扣的税额相等（都是8 0元），该运费扣税平衡点是存在的。2.购销企业运费中降低税负的途径。（1）采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的R值小于23.53%时，可考虑将自营车辆“独立”出来。例如，B企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中R值只有10%，远低于扣税平衡点。假设1999年该企业共核算内部运费76万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税7610%17

46、%1.292（万元）。如果自营车辆“独立”出来，设立隶属于B企业的二级法人运输子公司后，该企业实际抵扣税又是多少呢？“独立”后该企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税767%5.32（万元）；二是还要承担“独立”汽车应纳的营业税763%2.28（万元），一抵一缴的结果，B企业实际抵扣税款3.04万元，这比原抵扣的1292万元多抵了1.748万元。运费的内部核算价未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后对企业就能多抵扣1.748万元的税款。（2）售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改变成

47、代垫运费，就能为自己降低税负。例如，C厂销给D企业某产品10000件，不含税销价100元/件，价外运费10元/件，则增值税销项税额为：1000010017%1000010%（117%）17%184 529.91（元），若进项税额为108 000元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税8000元），则应纳税额184 529.91108 00076 529.91（元）。如果将自营车辆“单列”出来设立二级法人运输子公司，让该子公司开具普通发票收取这笔运费补贴款，使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费后，C厂纳税情况则变为：销项税额170 000元（价外费用变成符合免征增值税条件的代垫运费

48、后，销项税额中不再包括价外费用计提部分），进项税额100 000元（因运输子公司为该厂二级独立法人，其运输收入应征营业税，运输汽车原可以抵扣的8000元进项税现已不存在了，则应纳增值税额为70 000元），再加运输子公司应缴纳的营业税为：10 000103%3000元。这样C厂总的税收负担（含二级法人应纳营业税）为73 000元，比改变前的76 529.91元，降低了3529.91元。因此，站在售货企业角度看、设立运输子公司是合算的。然而，购销行为总是双方合作的关系，购货方D企业能接受C厂的行为吗？改变前，D企业从C厂购货时的进项税是184 529.91元，改变后，D企业的进项税分为购货进项税

49、170 000元和支付运费计提的进项税7000元两块儿，合计起来177 000元，这比改变前少抵扣了75 29.91元。看来，销货方改变运费补贴性质的做法，购货方未必会同意（当然，如果做工作或附加一些其他条件能使购货方同意，则另当别论）。在实务中，为了消除购货方对售货方“包装”运费、降低税负的制约，可以选择特定的购货者予以实施，即当购货方通常不是增值税一般纳税人或虽是增值税一般纳税人但采购货物无需抵扣进项税额时，可考虑改变运费补贴状况。例如，销售建材产品的企业，如果购货方是建设单位、施工企业或消费者等非增值税一般纳税人时，可考虑对原包含在售价之中的运费价款转变成代垫运费。又如，销售大型机械设备

50、的企业，如果购货方作为固定资产入账的，可将售货总价中的运费价款改变成代垫运费。这样，就不会引起采购方少抵扣税款问题。需要特别补充的是，无论是把自营运费转成外购运费，还是把运费补贴收入转成代垫运费，都必然会增加相应的转换成本，如设立运输子公司的开办费、管理费及其他公司费用等支出。当节税额大于转换支出时，说明纳税筹划是成功的，反之，当节税额小于转换支出时，应维持原状不变为宜。另外，运费在转换过程中可能还会遇到一些非经济因素障碍，实际运作中也应予以考虑。8混合销售的的纳税策略税法对混合销售售的处理规定定是，从事货货物的生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位及个个体经营者，从从事货物的生生产、批发或

51、或零售为主，并并兼营非应税税劳务的企业业、企业性单单位及个体经经营者，发生生混合销售行行为，视为销销售货物，征征收增值税；但其他单位位和个人的混混合销售行为为视同销售非非应税劳务，不不征收增值税税。“以从事货物物的生产、批批发或零售为为主，并兼营营非营税劳务务”，是指纳税税人年货物销销售额与非应应税劳务营业业额的合计数数中，年货物物销售额超过过50%，非非应税劳务营营业额不到550%。发生生混合销售行行为的纳税人人，应看自己己是否属于从从事货物生产产、批发或零零售的企业、企企业性单位。如如果是，应统统一缴纳增值值税；如果不不是，则需缴缴纳营业税。由此可见，以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼

52、营非应税劳务的企业到底缴纳增值税还是营业税，是由其年货物销售额与非应税劳务营业额的比重所决定的。在日常应用中，利用混合销售纳税平衡点的增值率进行税收筹划是一个很好的窍门：如：一家建筑装潢公司销售建筑材料，并代客户装潢。2004年12月，该公司承包一项装潢工程收入1200万元，该公司为装潢购进材料1000万元（含增值税）。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装潢的营业税税率为3%。该公司缴纳什么税比较节税呢？混合销售的纳税平衡点其增值率为：R=(SP)S=（1+17%）3%17%=220.65%；1.如果工工程总收入为为1200万万元，含税销销售额的增值值率为：R=(SP)S=(1220

53、010000)1200100%=16.677%；由由于16.667%200.65%，故故该项目混合合销售缴纳增增值税可以达达到节税的目目的。应应缴纳增值税税税额=12200（1+177%）17%11000（1+177%）17%=229.1（万万元）；应缴纳营业业税税额=112003%=366（万元）；缴纳增增值税可以节节税=3629.1=6.9（万万元）。所以，如果果该公司经常常从事混合销销售，而且混混合销售的销销售额增值率率在大多数情情况下都是小小于增值税混混合销售纳税税平衡点的，就就要努力使其其年增值税应应税销售额占占其全部营业业收入的500%以上。2.如果果工程总收入入为15000万元，

54、含税税销售额的增增值率为：R=(SSP)S=(1550010000)1500100%=33.333%；由由于33.333%200.65%，故故该项目混合合销售缴纳营营业税可达到到节税目的。应应缴纳增值税税税额=15500（1+177%）17%11000（1+177%）17%=772.6（万万元）；应缴纳营业业税税额=115003%=455（万元）；缴纳营营业税可以节节税=72.645=27.6（万万元）。所以，如果果该公司经常常从事混合销销售，而且混混合销售的销销售额增值率率大多数情况况下都是大于于增值税混合合销售纳税平平衡点的，就就要努力使其其年增值税应应税销售额占占其全部营业业收入的500

55、%以下。9成本计价巧巧筹划在市场经济条件件下，商品的的价格受供求求等多种因素素的影响而不不断变动。在在现行财务制制度中，对存存货的计价遵遵循历史成本本原则，但由由于成本计价价方法的不同同，随着价格格的变动，计计入当期的会会计成本也不不相同，从而而影响到当期期会计利润的的高低，进而而影响到当期期所缴纳的企企业所得税。根根据对市场的的预测，选用用不同的成本本计价方法可可以起到节税税的作用。成本计价方方法包括单个个成本计价法法、先进先出出法、后进先先出法、加权权平均法、移移动加权平均均法等。根据据财务制度和和税法的有关关规定，企业业可以根据情情况选用任意意一种计价方方法，一经确确定，在一个个会计年度

56、内内不得变动。下下面我们以某某企业元月份份材料的收入入、发出、结结存情况为例例，对不同计计价方法作一一简要分析。1、先进先先出法，本期期发出材料成成本8340000元，月月末结存材料料成本2188000元。2、后进先先出法，本期期发出材料成成本8420000元，月月末结存材料料成本2200000元。3、加权平平均法，存货货加权平均单单价（9002000+1500000）（17000+300）526（元元）；本期发发出存货成本本1600052688416000（元）；期期末结存存货货成本400052622104000（元）。通过上面的的分析，我们们可以看出采采用后进先出出法本期发出出存货成本最最

57、高，加权平平均法次之，先先进先出法最最低，因而采采用后进先出出法能够更多多地降低本期期利润，从而而达到少缴所所得税的目的的。值得注意意的是，在我我们上面所引引用的例子中中存在一个假假设存货的购购入成本呈上上升趋势。采采用何种成本本计价方法应应视情况而定定，最关键的的是对市场科科学准确的判判断，如果判判断不准，将将会使筹划失失败。如果预预测原材料价价格将会持续续上涨，采用用后进先出法法可以增加本本期成本，达达到少缴企业业所得税的目目的；如果预预计原材料价价格呈下降趋趋势，采用先先进先出法为为宜；如果市市场稳定，价价格只在一定定幅度内波动动或者价格变变动不大，宜宜采用加权平平均法，这样样可以减轻工

58、工作量。当然，不论论采用何种计计价方法，影影响会计利润润只能造成时时间性差异，不不会造成永久久性差异，从从长远来看会会计利润的总总量是一致的的，在税制不不变的情况下下，应缴所得得税也是相同同的。但从资资金时间价值值的角度考虑虑，有利于企企业投入的早早期收回，加加速企业资金金的周转。另另外，选用何何种成本计价价方法还要考考虑企业的存存货策略，使使存货成本的的增加不致抵抵消节约的所所得税。10年终发奖奖金节税有有讲究又到年终时节，按按惯例企业开开始考虑给员员工发年终奖奖了。但年终终奖金如何发发放，大有讲讲究。如果熟熟知个人年得得税的有关政政策，则可以以节税很多。假设某企业业高级管理人人员月薪1万万

59、元，12月月该企业对其其发放年终奖奖金12万元元。国家税务务总局关于于在中国境内内有住所的个个人取得奖金金征税问题的的通知（国国税发199962006号）规定定：“个人一次取取得数月奖金金或年终加薪薪，劳动分红红，可单独作作为一个月的的工资，薪金金所得计算纳纳税。由于对对每月的工资资、薪金所得得计税时已按按月扣除了费费用，因此对对上述奖金原原则上不再减减除费用，全全额作为应纳纳税所得额直直接按适用税税率计算应纳纳税款。”根据这个规规定，该员工工全年应负担担的个人所得得税为：全年年工资、薪金金应纳税：（1000008000）20%337512=177580元；年终奖金部部分个人所得得税：1200

60、00045%115375=386255元；共计117580+386255=562005元。现进行筹划划，给出筹划划方案一：将将年终奖金分分三次发放，作作为后三个月月的月奖金，每每月发放奖金金400000元，那么当当月发放奖金金所得应并入入当月工资计计征税款。其其全年应负担担的个人所得得税为：（110000800）20%33759+（110000+400000800）30%33753=47340元，节税5620547340=8865元。再进行筹划划，给出筹划划方案二：不不发放年终奖奖金，而是将将奖金平摊到到各月中，每每月工资1万万元，奖金11万元（如果果该员工工作作业绩未达要要求，则在第第四季度