无形资产审计案例

1、PAGE PAGE 56一、无形资产审审计案例 （一）案案例线索及分分析 案例例一：注册会会计师张刚审审计新兴公司司2001年年度会计报表表时，了解到到该公司20001年3月月1日购买某某项专有技术术，支付价款款240万元元，根据相关关法律规定，该该项无形资产产的有效使用用年限为100年。20001年12月月31日，公公司与转让该该技术的单位位发生合同纠纠纷，专有技技术的使用范范围也因受到到一定的限制制而可能造成成减值。审计计中未发现新新兴公司进行行账务处理。 案例一分析析：企业会会计制度第第四十六条、企企业会计准则则无形资产第第十五条规定定：无形资产产的成本，应应自取得当月月起在预计使使用年

2、限内分分期平均摊销销。 如如果预计使用用年限超过了了相关合同规规定的受益年年限或法律规规定的有效年年限，该无形形资产的摊销销年限按如下下原则确定：合同规定了了受益年限但但法律没有规规定有效年限限的，摊销年年限不应超过过受益年限；合同没有规规定受益年限限但法律规定定有效年限的的；摊销年限限不应超过有有效年限；合合同规定了受受益年限，法法律也规定了了有效年限的的，摊销年限限不应超过受受益年限和有有效年限二者者之中较短者者。如果合同同没有规定受受益年限，法法律也没有规规定有效年限限的，摊销年年限不应超过过10年。 企业会计制度度第四十九九条规定：无无形资产应当当按照账面价价值与可收回回金额孰低计计量

3、，对于可可收回金额低低于账面价值值的差额，应应当计提无形形资产减值准准备。 据此，注册册会计师张刚刚应进行如下下审计处理：案例二：注册册会计师李文文审计大华公公司20011年度会计报报表时，了解解到大华公司司从当年初开开始研究开发发一项新技术术，至20001年9月110日研究成成功，共发生生开发费用1150万元及及律师费500万元。为使使该项新技术术运用到生产产中，大华公公司发生相关关费用30万万元。 2001年111月，大华华公司与可可可公司签订协协议，将开发发的该项新技技术出售给可可可公司，双双方协议价格格400万元元，可可公司司于12月55日预付了3300万元价价款。协议中中规定，该项项

4、新技术出售售给可可公司司后，大华公公司需继续提提供售后服务务，以保证可可可公司使用用该项技术所所生产的产品品必须达到大大华公司规定定的质量标准准，如果1年年内未能达到到规定的质量量标准，可可可公司有权原原价返回大华华公司。 案例二分分析：企业业会计准则无形资产第第十三条规定定：自行开发发并依法申请请取得的无形形资产，其入入账价值应按按依法取得时时发生的注册册费、律师费费等费用确定定；依法申请请取得前发生生的研究与开开发费用，应应于发生时确确认为当期费费用。 第十四条规定：无形资产在在确认后发生生的支出，应应在发生时确确认为当斯费费用。 第十九条规定：企业出租无无形资产时，所所取得租金应应按企业

5、会会计准则收入的规规定予以确认认；同时，还还应确认相关关的费用。据此，注册会计计师李文应进进行如下审计计处理： 二、土地及土地地使用权的审审计案例 （一）案案例线索及分分析 案例一：注册会会计师吴生审审计富达公司司2001年年度会计报表表中固定资产产项目时，发发现土地资产产价值10000万元，但但未见公司建建立相关的固固定资产卡片片。经向公司司有关人员询询问，初步确确认系19997年全国“清产核资”对土地的重重估价值，并并按照财政部部财工字119951108号文件件进行了会计计处理。案例一分析：财财政部关于于国有企业清清产核资中土土地估价有关关财务处理问问题的通知财工字（11995）1108号

6、规规定：企业土土地估价应按按照国家规定定的范围，在在弄清权属、界界线和面积等等基本情况的的基础上，依依据国家统一一的土地估价价技术标准进进行，并按规规定程序予以以确认、批复复；对于企业业过去已作为为固定资产单单独入账的土土地，估价后后，应按确认认、批复的价价值调整账面面价值，并按按调整后的账账面价值单独独入账，不计计提折旧，调调整后的土地地账面价值高高于原账面价价值部分，经经清产核资机机构会同同级级财政部门批批准后，作为为国家投资，在在资本公积中中单独反映对对于通过行政政划拨方式依依法取得的土土地，企业应应按确认、批批复的价值，经经清产核资机机构会同同级级财政部门批批准后，作增增加固定资产产处

7、理，同时时增加国家资资本公积金。企企业占用的行行政划拨土地地在估价入账账后，应在固固定资产中单单独反映，不不计提折旧。 据此，注册会计计师吴生应进进行以下审计计处理： 案例二：注册会会计师吴生在在审计富达公公司20011年度会计报报表中的无形形资产项目时时，发现该公公司无形资产产中的土地使使用权价值计计3000万万元，其中原原列“无形资产西广场土地地使用权”1500万万元已于当年年7月1日进进行综合大楼楼的建设。富富达公司20001年度每每月按80万万元摊销无形形资产。 案例二分析：企业会计计制度第四四十七条规定定：企业购入入或以支付土土地出让全方方式取得的土土地使用权，在在未开发或建建造自用

8、项目目前，作为无无形资产核算算，并按本制制度规定的期期限摊销。房房地产开发企企业开发商品品房时，应将将土地使用权权的账面价值值全部转入开开发成本；企企业因利用土土地建造自用用某项目时，将将土地使用权权的账面价值值全部转入在在建工程成本本。 据此，注册会计计师吴生应进进行以下审计计处理： 案例三：注注册会计师吴吴生审计富达达公司20001年度会计计报表固定资资产项目时，了了解到富达公公司当年报废废第二生产车车间厂房一栋栋，公司已按按照企业会会计制度的的规定通过固固定资产清理理进行了处理理。在查阅该该项目固定资资产清理资料料时，注意到到该厂房的原原值中包括了了所占用土地地使用权1000万元，按按当

9、时支付土土地出让金购购买土地使用用权的协议规规定使用年限限为50年计计算，该土地地剩余使用年年限为20年年。 案例三分析：财政部实实施企业会会计制度及及其相关准则则问题解答（财财会2000143号号）文规定：土地使用权权转入房屋、建建筑物的价值值后，其价值值摊销年限如如何确定？ 答：公司以购入入或支付土地地出让金方式式取得的土地地使用权的账账面价值，转转入开发商品品房成本，或或转入在建工工程成本后，其其账面价值构构成房屋、建建筑物实际成成本。如果土土地使用权的的预计使用年年限高于房屋屋、建筑物的的预计使用年年限的，在预预计该项房屋屋、建筑物的的净残值时，应应当考虑土地地使用权的预预计使用年限限

10、高于房屋、建建筑物预计使使用年限因素素，并作为净净残值预留，待待该项房屋、建建筑物报废时时，将净残值值中相当于尚尚可使用的土土地使用权价价值部分，转转入继续建造造的房屋、建建筑物的价值值，如果不再再继续建造房房屋、建筑物物的，则将其其价值转入无无形资产进行行摊销。如公公司将土地连连同地上房屋屋、建筑物一一并出售的，按按其账面价值值结转固定资资产清理。 执行企业会计计制度前土土地使用权价价值作为无形形资产核算而而未转入所建建造的房屋、建建筑物成本的的公司，可不不作调整，其其土地使用权权价值按照企企业会计制度度规定的期期限平均摊销销。 据此，注注册会计师吴吴生应进行如如下审计处理理： 三、坏账准备

11、审审计案例（一）案例例线索注册会计师师李文审计AA公司坏账准准备项目，在在审查坏账损损失时发现：1.原W公公司欠款10000万元，WW公司因财务务状况不佳，多多年不能偿还还，上年度已已经董事会决决定作坏账处处理，并报经经有关部门审审核批准。WW公司经营状状况好转后，偿偿还原欠款中中的500万万元。A公司司会计处理为为：借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。2.该公司司采用“账龄分析法法”计提坏账准准备，当年全全额提取坏账账准备的账户户有8笔，共共计50000万元。其中中：未到期的的应收账款22笔，计20000万元；计划进行债债务重组1笔笔，计15000万元；与与母公司发生生的交易1笔笔，计100

12、00万元；其其他虽已逾期期但无充分证证据证明不能能收回的4笔笔，计5000万元。3.已逾期期7年，对方方无偿债行为为，且近期无无法改善财务务状况，或对对方单位已停停产，近期无无法偿还所欠欠债务20000万元。AA公司在确定定计提坏账比比例时，仅按按30%计提提坏账准备。案例分析如下：四、应收账款审审计案例（一）案例线索索一注册会计师李文文负责审计中中兴公司应收收账款，审计计中发现A公公司欠款20000万元，其其经济内容为为货款，账龄龄已超过2年年。由于A公公司是中兴公公司的投资方方（A公司投投资为40000万元），李李文认为需要要加倍关注。为为此李文实施施了以下审计计程序：1.向A公司发发出询

13、证函。2.查阅中兴公公司和A公司司签章确认的的购货合同、经经中兴公司管管理当局批准准的发货凭证证和A公司的的收货验收证证明等。3.评价中兴公公司偿付货款款的能力。案例一分析（二）案例线索索二注册会计师李文文审计中兴公公司“应收账款”项目，在审审阅应收账款款明细账时发发现：加计所有明细账账户的借方总总额与贷方总总额，其净额额与总分类账账项目总额相相符。发现应收账款项项目中有A公公司欠款10000万元，经经查账龄已在在3年以上，且且了解到A公公法院履行法法定程序宣布布破产，中兴兴公司未及时时申请债权权权益。于是，李文做出出以下审计判判断和处理：1.在经过函证证应收账款等等审计程序确确认应收账款款的

14、真实性后后，提请被审审计单位按项项目的借、贷贷方进行重分分类调整，将将贷方的数额额计入会计报报表“预收账款”项目，并在在审计工作底底稿中说明了了重分类调整整的情况。2.根据破产产法的有关关规定，李文文会同被审计计单位落实并并取得A公司司确已破产清清算的有效法法律文件，证证实了中兴公公司的10000万元债权权已不可能收收回，应提请请被审计单位位报请董事会会或上级主管管部门批准处处理，将这11000万元元作为财产损损失处理，不不能作为应收收款项反映。相相应调整会计计报表的相关关项目的数额额。如果上述述程序不能在在会计报表报报出前取得，应应建议被审计计单位调整会会计报表项目目数额，记入入“待处理财产

15、产损溢”。数额较大大的还应在会会计报表附 案例二分析析五、内部控制审审计案例（一）案例线索索注册会计师张雷雷对A公司的的销售和收款款循环进行符符合性测试，通通过对销售和和收款循环的的相应会计凭凭证、原始凭凭证等记录的的抽样测试，形形成了“销售与收款款循环符合性性测试表”。如下表所所示：销售与收款循环环符合性测底底稿被审计单位位：中兴公司司 编制人：李文 日期：220012215 页次：会计期间：2000年年度 复核人：张军 日期：220012215 索引号：序号 测试过程程记录录 索引号 测试情 况： 1 . 随机抽取22000年1112月开开出的销售发发票，与销售售合同、 Y122 销售单、

16、商商品价目表、销销售收入明细细账和应收账账款明细账 等数量、价价格和金额相相核对，测试试相符率为1100%。 2.抽取9月月份开出所有有的销售发票票，发现编号号连续，无缺缺号， Y13 只有3张作作废发票均盖盖有“作废”印章。 3. 将发运单、装装货单和销售售发票核对，未未发现货发出出不开具 Y14 发票现象。 4.经查，1112月份份被审计单位位未发生销售售折扣、折让让行为， Y15 有两笔销售售退回；销售售退回附有按按顺序编号并并经主管人员员 核准的货项项通知单，有有仓库签发的的退货验收报报告，有对方方 税务部门门开具的有关关证明，会计计处理正确。 5.收款凭证的检查与现金和银行存款符合性

17、测试相同。 Y17 测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序 （二）案例分析1.一般情况况下，注册会会计师运用业业务循环法了了解、检查和和评价被审计计单位内部控控制制度及其其执行情况，以以此决定实质质性测试的性性质、时间和和范围。根据据对被审计单单位内部控制制制度的了解解和评价，注注册会计师可可以将控制风风险的计划评评估水平设为为最高、中等等或低水平。如如果设为最高高，将实施有有限的了解测测试和符合性性测试，实施施扩大的实质质性测试，整整个审计程序序的综合成本本较大；如果果设为中等或或低水平，将将实施充分的的了解测试和和符合性测试试，以此来减减少实质性测测试的工作量量，整个审

18、计计程序的综合合成本较小，前前者是主要证证实法的审计计策略，后者者是较低的控控制风险估计计水平法。在在本案例中，注注册会计师的的审计策略选选择了较低控控制风险估计计水平法。2.注册会会计师对销售售与收款循环环进行控制测测试时，应从从销售与收款款循环的关键键控制点着手手设计程序测测试。如下表表所示：销售与收款款循环的关键键控制点与控控制测试主要业务活动 关键控制制点 防范的的错报 可能的控制制测试1.接接受顾客订单单 确定定顾客在已批批准的顾客 可能销售售商品给了 审计已已批准的清单上；每次销售都都有已 未经授权权的顾客 顾客清单单和销售单 批准准的销售单22.批准信用用 信用用部门须对所所有新

19、顾客 承担了不不适当的信 询问对新顾顾客做信用 做做信用调查；在销售前， 用风险 额调查的程序；核 检查顾客的信用额度；要 对信用额度与销售 求被授权的信用部门人员 售情况；审计赊 在销售单上签署意见销假信用是否经适当的授权批准33.按销售单单发货、 发货、装装运。都需有有已批 所发出、装装运的货 观察发运运、装运货物物的 装运运货准的销销售单；按销销售单发 物可能和和被订购的 职责分工工情况；审查查装 货和装装运的职责分分离；每 货物不符符；可能有 运凭证及及独立核查的的证 次装运都编编制装运凭证证 未经经授权的发出出、 据 装装运货物4.开单给顾客客 每张发票票须有与之相相配合 可能对虚虚

20、构的交易 将发票核核对至装运凭凭 的装运凭凭证和已批准准的销 开单或重重复开单；证和已批准的销售售单； 售单；每张装运凭凭证须有 装装运凭证可能能没追查装运凭证证至销售发票票； 与之相相配合的销售售发票； 有开账单单；销售发 检查和计计算发票的计计 价由独立人人员对销售发发票的 票可能计计价错误 编制做做内部检查55.记录销售售 销售售发票与销售售账和顾客 发票可能能未入销售 复核独立立检查证据；观 账的金额额一致；每月月定期 账和顾客客账户；发 察月末对对账单情况 给顾顾客寄对账单单 票可能过到到错误 的顾顾客账户6.办理和记录录现 采用用汇款通知单单；独立检 货币资金金失窃； 核对发发运凭

21、证与相相关的金、银银行存款收入入 查入账、过过账的金额与与每 收款记录录错误 销假假货发票和主主营业务 日日现金汇总表表的一致性； 收入明细账账及应收账款款 定期编制银银行调节表中的的分录；审查查银行调 节节表在实务中，注册册会计师根据据具体情况实实施上表中的的测试程序，相相应形成不同同的审计工作作底稿，来支支持“销售与收款款循环符合性性测试表”。（三）案例例评价 销售售与收款循环环包括销售内内部控制和收收款内部控制制两个方面，而而销售内部控控制是关键。销销售循环内部部控制的要点点是：1.充分的凭证证和记录。每每个公司交易易、处理和记记录等制度都都有其特点，因因此，也许很很难评价其各各项手续的

22、设设计是否足以以使控制发挥挥最大作用。然然而，只有具具备充分的记记账手续，才才可能实现其其他各项控制制目标。2.凭证的预先先编号。对凭凭证预先编号号，旨在防止止销售商品以以后忘记向顾顾客开出账单单或登记入账账，也防止重重复开出账单单或重复记账账。当然，如如果对凭证的的编号不做清清点，预先编编号就无多大大意义。3.每月寄出对对账单。由不不负责现全出出纳和销货及及应收账款记记账的人员每每月向顾客寄寄发对账单，能能促使顾客在在发现余额不不正确后及时时做出说明，因因而是一项有有用的控制。4.正确的审批批。审计人员员关心以下三三个关键点上上审批程序：一是在销货货发生之前赊赊销经过正当当审批；二是是非正当

23、审批批货物不得发发出；三是价价格，包括原原价、运费、折折扣等，必须须经过审批。通通过这三个关关键点，可以以很容易地测测试出审批方方面的内部控控制的效果。5.适当的职务务分离。在会会计部门内部部实行适当的的职务分离，有有助于防止各各种有意的或或无意的错误误。6.内部核查手手续。由内部部审计人员或或其他独立人人员核查销货货交易业务的的处理和记录录是实现内部部控制目标所所不可缺少的的一项控制措措施。外部审审计人员可以以采用审查内内部审计人员员的报告或其其他独立人员员在他们核查查的凭证上签签字等方法执执行控制测试试。六、预收账款审审计案例（一）案例线索索注册会计师张军军审计A公司司预收账款项项目时，发

24、现现以下审计线线索：1.A公司3年年前预收W公公司款项8000万元，当当年根据W公公司的委托支支付给H公司司200万元元，剩余6000万元，截截至20000年度资产负负债表日账面面余额为6000万元。2.2000年年12月255日A公司根根据银行存款款未达账项调调整10000万元记入“预收账款”。张军逐笔笔核对了记账账凭证及其后后附的销售合合同等，随后后又根据合同同所列产品名名称及数量，到到仓库审查了了产品库存明明细账，证实实以上各批产产品已发货，有有关原始凭证证已传递到会会计部门。（二）案例分析析1.一般情况下下，预收账款款供货单位应应按合同或约约定及时向购购货方提供货货物，结算货货款。A公

25、司司的上述经济济业务预收WW公司账款余余额为6000万元，时间间较长，数额额较大。A公公司在长时间间无供货行为为，应引起注注册会计师的的充分关注。对对此，注册会会计师应采取取以下审计程程序：（1）取得并审审阅业务发生生时会计处理理的原始凭证证，获取确认认经济性质的的审计证据，据据以判定负债债的存在性；（2）通过函证证取得W公司司的数额确认认情况说明；（3）如果经以以上程序，审审计人员证实实此事项属非非正常的事项项，审计人员员应根据其性性质及对财务务状况的影响响程度，按照照中国注册册会计师独立立审计准则的的要求，发表表适当的审计计意见。2.根据会计制制度的规定，上上述预收账款款1000万万元的经

26、济事事项已表明销销售收入的成成立，应该做做销售收入处处理。因此注注册会计师要要在审查取得得充分、适当当的审计证据据基础上，提提请被审计单单位进行账务务调整，并把把查证的情况况客观地记录录在审计工作作底稿中。如如果A公司拒拒绝调整，注注册会计师可可考虑发表保保留或否定意意见的审计报报告。3.注册会计师师审计预收账账款时，要关关注被审计单单位以下项目目：（1）是是否与预收租租金、预收利利息等相混淆淆；（2）是是否将预收账账款作为销售售收入入账；（3）是否否利用“预收账款”截留收入；（4）是否否利用“预收账款”账户进行舞舞弊行为。（三）案例评价价在审计实务中，注注册会计师应应结合销货业业务对预收账账

27、款进行审计计。预收账款款审计的目标标一般包括确确定预收账款款的发生及偿偿还记录是否否完整、期末末余额是否正正确以及在会会计报表上的的披露是否恰恰当等。围绕上述目标，预预收账款的实实质性测试程程序一般有以以下几个方面面：1.对已转销金金额较大的预预收账款进行行检查，核对对记账凭证、仓仓库发运凭证证、销售发票票等，并注意意这些凭证发发生日期的合合理性。2.抽查与预收收账款有关的的销售合同、仓仓库发运凭证证、收款凭证证，检查已实实现销售的商商品是否及时时转销预收账账款，确定预预收账款期末末余额的正确确性和合理性性。3.选择预收账账款的若干重重大项目函证证，根据回函函情况编制函函证结果汇总总表。函证测

28、测试样本通常常应考虑选择择大额或账龄龄较长的项目目、关联方项项目以及主要要客户项目。4检查预收账款款是否存在借借方余额，决决定是否建议议作重分类调调整。5.检查预收账账款长期挂账账的原因，并并做出记录，必必要时提请被被审计单位予予以调整。6.检查预收账账款是否已在在资产负债表表上作恰当披披露。七、商品销售收收入审计案例例（一）案例例线索案例一：注注册会计师张张军审计A公公司的销售收收入时，发现现A公司与子子公司合作开开发的光华家家园3、112楼已开开发完毕，且且已通过建筑筑工程核验，AA公司就上述述楼盘的部分分房屋已与购购买业主签订订了销售合同同，合同约定定金额为人民民币160000万元，且且

29、收到部分售售房款计人民民币100000万元，但但尚未办理完完毕业主入住住手续。A公公司的账务处处理已确认销销售收入100000万元元。A公司在在其会计报表表附注中对此此予以披露。为为此，注册会会计师张军检检查了相应的的销售合同、收收款凭证及其其会计处理，认认为不能获取取其他充分的的证据确定该该商品房所有有权上的重要要风险和报酬酬已转移，因因此，销售收收入不能确认认，提请A公公司做相应的的调整分录。在A公司拒拒绝接受调整整建议时，注注册会计师发发表了保留意意见的审计报报告，保留意意见为“如贵公司会会计报表附注注六所述，截截止20000年12月331日，贵公公司与子公司司W公司合合作开发的光光华家

30、园3、12楼楼已开发完毕毕，且已通过过建筑工程核核验，贵公司司已就上述楼楼盘的部分房房屋与购买业业主签订了销销售合同，合合同约定金额额为人民币116000万万元，且收到到部分售房款款计人民币110000万万元，但尚未未办理业主人人住手续，我我们未能获取取其他充分的的证据确定该该商品房所有有权上的重要要风险和报酬酬已经转移，与与该事项有关关的利润为人人民币40000万元。”案例二：22001年44月13日，深深圳某事务所所对深圳长城城（集团）股股份有限公司司发表了带解解释说明的无无保留意见的的审计报告，解解释说明段为为“我们注意到到：如附注五五所述，截止止2000年年12月311日，贵公司司开发

31、的长丰苑A、B、CC三栋楼已开开发完毕，并并获得工程竣竣工验收核验验证书，贵公公司就上述楼楼盘的部分房房屋与购房者者签订了销售售合同，涉及及的购房款116000万万元已收到，业业主入住手续续正在办理之之中，贵公司司已按附注二二所列收入确确认原则计入入本年度营业业收入。”案例三：注注册会计师李李文对公司20000年度的销销售收入进行行分析性复核核时，发现本本年度的销售售收入比上年年明显减少，对对照在前期调调查了解到公司本年度度生产销售情情况是历史上上最好的实际际情况，李文文感到销售收收入的真实性性值得怀疑，于于是，抽查了了9月份、112月份相关关的会计凭证证，发现其原原始凭证中有有销货发票的的记

32、账联，而而记账凭证中中反映的是“应付账款”，共计1220万元。李李文针对这种种情况，询问问了有关的当当事人，并向向应付账款的的对方企业函函证，结果发发现A公司是是将企业正常常的销售收入入反映在“应付账款”中，作为其其他企业的暂暂存款处理。李文对此业业务的审计处处理为：1.扩大抽抽查原始凭证证的比例，检检查其他月份份是否存在将将正常销售收收入反映在“应付账款”中的事项。2.提请被被审计单位作作相应的会计计调整，并调调整会计报表表相关的数额额。3.如果被审计计单位拒绝接接受调整，则则把查证金额额与重要性水水平相比，选选择相应的审审计报告的类类型。案例分析八、长期股权投投资审计案例例案例：注册会计计

33、师李文审计计华朕公司22001年度度会计报表，发发现华联公司司2001年年1月以库存存商品一批、专专利权一项、设设备一台对红红光公司投资资，华朕公司司持股10万万股，所占比比例为10。上述资产产的有关资料料如下： 库存商品账面面价值为200万元，计税税价格为300万元，增值值税率为177，消费税税率为10；专利权账账面价值为110万元，已已提减值准备备为1万元，计计税价格为112万元，营营业税率为55；设备的的账面价为220万元，已已提折旧2万万元，已计提提减值准备11万元。 华联公公司采用成本本法核算，其其具体会计处处理如下： 1.4月1日投资资时： 借：长期期股权投资红光公司司 5477

34、000 借：累计折旧 200 000 借：固定资产减减值准备 110 0000 借：无形资产减减值准备 110 0000 贷：固定定资产 2000 0000 贷：无形形资产 1000 0000 贷：库存存商品 2000 0000 贷：应交交税金应交增值值税(销项税税额) (30万万17%)551 0000 应交消费费税 (30万万10%)330 0000 应交营业业税 (112万5%)6 000 2.5月22日，华联公公司宣告分红红，每股红利利为1元时： 借：应收股利 100 000 贷：长期股股权投资华联公司 110 0000 5月15日日收到红利时时： 借：银行存款 100 000 货：应

35、收股股利 100 000 3.2001年年12月311日，该股的的市值为422万元，长期期股权投资与与市值的差额额为547 000-110 0000-420 000=1117 0000(元)，华华联公司提取取长期投资减减值准备的会会计处理为： 借：投资收益 1177 000 贷：长期投资减减值准备 1177 000 案例例一分析：企企业会计制度度第二十二二条规定：以以非货币性交交易换入的长长期股权投资资，按换出资资产的账面价价值加上应支支付的相关税税费，作为出出资时的投资资成本。 企业业会计准则投资第第十五条规定定：长期股权权投资应根据据不同情况，分分别采用成本本法或权益法法核算。第十十六条规

36、定：投资企业对对被审计单位位无控制、无无共同控制且且无重大影响响的，长期股股权投资采用用成本法核算算。第十七条条规定：采用用成本法时，除除追加或收回回投资外，长长期股权投资资的账面价值值一般应保持持不变。被投投资单位宣告告分派的利润润或现金，确确认为当期投投资收益。投投资企业确认认投资收益，仅仅限于所获得得的被投资单单位在接受投投资后产生的的累计净利润润的份额，所所获得的被投投资单位宣告告分派的利润润或现全股利利超过上述数数额的部分，作作为初始投资资成本的收回回，冲减投资资的账面价值值。 据此，注注册会计师李李文可以认可可华联公司的的会计处理。 案例二：注册会计师李文审计华联公司2001年度会

37、计报表，了解到华联公司2000年4月1日以现金480万元购买H公司100万股，占H公司股权比例10；2000年5月25日收到H公司5月1日派发的现金股利5万元。2000年末该股权的市值为420万元，华联公司据此计提减值准备55万元。2001年5月1日，H公司宣告分红，每10股红利为2元，实际发放日为5月25日。2001年7月1日，华联公司又从证券市场上购买了100万股H公司的股票，共支付了银行存款440万元。这样，其持股比例增加到20，华联公司对H公司具有了重大影响力。 李文通过检查华朕公司提供的H公司经审计的会计报表，了解到H公司2000年实现税后净利润为300万元，其中13月份80万元，4

38、12月份220 固定资产及其累累计折旧审计计案例一般来说；固定定资产在企业业资产总额中中占有很大的的比重，固定定资产的审计计范围也很广广。除固定资资产原值和累累计折旧本身身的内容外，由由于固定资产产的增加包括括购入、自行行建造、其他他单位投资转转入、接受捐捐赠和盘盈等等多种方式，相相应涉及到银银行存款、应应付账款、预预付账款、在在建工程、实实收资本、资资本公积和待待处理财产损损溢等项目；企业的固定定资产又因出出售、报废、投投资转出和盘盘亏等原因而而减少，相应应地与固定资资产清理、其其他应收款、营营业外收支等等项目有关；另外，企业业按月计提固固定资产折旧旧又与制造费费用、管理费费用和其他业业务支

39、出等项项目联系在一一起。因此，在在进行固定资资产审计时，不不能只限于固固定资产本身身，应当关注注上述相关项项目，将审计计的范围拓展展至与这些项项目有关的明明细账、凭证证和其他相关关资料。 在注册册会计师审计计实务中，对对固定资产及及其累计折旧旧审计时应重重点考虑以下下一些特殊审审计程序： 1.获取被审计计单位经股东东大会或董事事会或经理（厂厂长）会议通通过的固定资资产目录、分分类方法、每每类或每项固固定资产的预预计使用年限限、预计净残残值、折旧方方法的相关文文件资料。 2.获取或编制制固定资产及及其累计折旧旧分类汇总表表，复核加计计数是否正确确，并与明细细账、总账的的余额核对相相符；检查本本年

40、度增加固固定资产的计计价是否正确确，凭证是否否齐全，对已已经交付使用用但尚未办理理竣工结算手手续的固定资资产，检查其其是否已暂估估入账，并按按规定计提折折旧，检查资资本性支出与与收益性支出出的划分是否否恰当。 3.审审计期初余额额。通常有三三种方法：一一是在连续常常年审计的情情况下，应注注意与上年审审计工作底稿稿中固定资产产和累计折旧旧的期初余额额审定数核对对相符；二是是在被审计单单位变更委托托的会计师事事务所时，后后任注册会计计师应借调、参参阅前任注册册会计师有关关工作底稿；三是如果被被审计单位以以往未经注册册会计师审计计，即初次审审计的情况下下，注册会计计应对期初余余额进行较全全面的审计，

41、特特别是当被审审计单位固定定资产数量多多、价值大、占占资产总额比比重高时，比比较理想的方方法是彻底审审计自开业起起至今的固定定资产和累计计折旧账户的的所有重要记记录。 4.审计计固定资产的的增减变动。可可采用实地抽抽查新增固定定资产的办法法，确定其是是否实际存在在；抽查有关关所有权证明明文件，确定定新增固定资资产是否归被被审计单位所所有检查本年年度减少固定定资产是否经经授权批准，是是否及时正确确入账等等。 5.审计固定资产折旧的计提。了解并确认固定资产折旧政策；计算复校本年度折旧计提是否正确；了解固定资产使用状况；检查企业固定资产评估增值后折旧计提是否符合有关规定，会计处理是否正确；验明固定资

42、产及其折旧的有关事项以及当期会计政策的变更，是否按有关文件的规定恰当予以披露等。 6.结合会计报表其他关联项目的审计，交叉进行特殊审计。结合“在建工程”项目审计，关注已投入使用的固定资产是否已按有关规定结转固定资产并进行会计处理；结合“财务费用”、“在建工程”等项目审计，关注利息费用（含汇兑损益）是否已按有关规定划清资本性支出和收益性支出的界限，计算应资本化的数额，并按工程项目进行摊销；关注本期企业发生的由于兼并分立、资产重组、债务重组、非货币性交易、对外投资、机构调整、出售报废等原因形成的固定资产增减后账面数量的正确性；关注企业在股份制改造中固定资产评估确认价值的变化，被审计单位会计核算的合

43、法性和合规性以及会计处理是否正确等。 7.固定资产及其累计折旧是否在资产负债表中恰当披露。固定资产在资产负债表上应作为非流动资产列示，累计折旧应当作为固定资产原值的减项反映，而固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。注册会计师应依据前还审计程序审定的内容，确定会计报表上有关固定资产的各项数据的真实性，并注意固定资产的折旧方法、分类情况等是否己在会计报表附注中做恰当披露。 二、在建工程审计案例 （一）案例线索及分析 案例一：注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表中在建工程项目时发现，公司在建工程支出较大，并且明细账中只设有“综合楼”一个项目。经向公司有关人员了解，并查问了有关工程

44、预、决算资料，其“综合楼”项目中分别包括了实验楼、机修车间土建、仓库改造等工程内容，公司未按具体明细项目设立账户。 案例一分析：企业会计制度第二十九条规定：企业的在建工程，包括施工前准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。 “在建工程”是一个归集性的科目，它反映固定资产从购建开始到交付使用过程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目转入“固定资产”科目，而固定资产的管理是按照单项进行管理和核算的，因此，注册会计师李文提请被审计单位进行调整处理，并向管理当局提出相应的管理建议书，向被审计单位提出具体的

45、管理建议。 案例二：注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表的在建工程项目时，通过现场核查，发现公司第三车间项目已投入使用，但大华公司有关人员理解为本办理工程竣工验收手续，可不按规定转入固定资产进行会计核算。 案例二分析：根据企业会计制度第三十三条的规定，已投入使用但尚未办理竣工决算的固定资产，可先按暂估价记账进行会计处理。这是因为，固定资产的投入使用的客观事实既然已经存在，移交手续办理与否，其自然损耗和为生产经营提供和创造价值与财富也是必然的结果。因此，按照收入与配比的原则，对固定资产计提折旧自然也是合理的，不能强调未办理移交手续而不履行法规和制度的规定。为此，注册会计师李文应作如下审

46、计处理： 1.提请被审计单位有关人员对上述经济事项按国家有关规定补办有关手续，进行会计处理，并相应调整会计报表有关项目数额。 2.应将审验情况和被审计单位的调整处理情况，详细记录在审计工作底稿中。 3.如被审计单位拒绝调整，注册会计师应根据应调整数额对会计报表的影响程度，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 案例三：注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表在建工程项目时发现，公司科研试验基地土地工程因城市规划发展之需要全部拆除而造成损失，截至本年底止，“在建工程科研试验基地”科目余额为250万元。另外，公司在“其他应付款拆迁补偿费”科目中挂账80万元，经了解系政府因拆除科研试验基地给予

47、公司的经济补偿费。公司未能在本年度末对上述经济事项进行会计处理。 案例三分析：企业会计制度第三十二条规定：在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赠款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 据此，大华公司应根据上述之规定和公司对科研试验基地报损的有关文件，对“在建工程科研试验基地”科目和“其他应付款拆迁补偿费”科目进行如下会计处理： 借：其他应付款拆迁补偿费 800 000 贷：营业外收入 800 000 借：营业外支出 2 500 000 贷：在建工程科研试验基地 2

48、500 000 为此，注册会计师李文应作如下审计处理： 1.提请被审计单位有关人员对上述经济事项按国家有关规定补办有关手续，进行会计处理，并相应调整会计报表有关项目数额。 2.应将审验情况和被审计单位的调整处理情况，详细记录在审计工作底稿中。 3.如被审计单位拒绝调整，注册会计师应根据应调整数额对会计报表的影响程度，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 （二）案例评价 在建工程审计的目标主要是确定在建工程是否存在、所有权的当属、本年度增减变化的记录完整、减值准备计提方法，以及会计报表披露是否恰当等。审计实务中，一般主要执行以下审计程序： 1.获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数

49、、总账数和明细账合计数核对相符。 2.检查本期在建工程增加、减少数。了解在建工程相关预算、结算、决算资料，在建工程核算政策、相关工程合同、协议等法律文件；检查在建工程交付使用、竣工、完工情况及工程进度等。 3.检查在建工程期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在。 4.查询工程项目投保、抵押情况。 5.确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当内控制度评审的的审计案例审计背景 对某公司物流管管理的内控制制度评审，着着重对其原料料、半成品、产产成品等存货货管理进行审审计调查，并并给予审计评评价。在调查查的初期，我我们先到现场场实地察看。在在车间现场看看到铝线东一一大卷、西大卷，

50、有有的铝线甚至至放在车间安安全道上。铝铝线是很昂贵贵的金属物资资，如此存放放，引起了我我们的重视。 审计方法 在审计调查中，我我们采用了“点面线”方法，取得得了较理想的的效果。所谓谓“点面线”方法，就是是在审计调查查中，听到或或看到某一管管理现状之后后，通过横向向的全面了解解、纵向的连连线分析，最最后确定其控控制环节是否否完整、控制制点是否有效效。 审计实施 1 在各部门门审计调查了了解到的情况况： (1) 财务部部门：财务部部门的同志一一再说明、态态度坚决地表表示，铝线这这一业务是属属于委托加工工，即是公司司在外采购回回铝锭、对外外委托加工成成铝线，尔后后再出售。查查看该公司的的铝锭、铝线线

51、合同，是委委托加工合同同，但抽查财财务部门的会会计资料，发发现该公司采采购回的是铝铝线 ( 非非铝锭 ) ，销售出去去的是铝线，不不存在委托加加工。在财务务部门同时还还发现：采购购、销售铝线线的有些单据据中，业务员员签字是同个人；有的的结算单据上上要素不全、有有的手续不完完备：例如采采购入库的送送货单无重重量、有的单单据无质检部部门盖章；有有的销售单据据无订货方签签字；同一种种销售业务，作作为财务凭证证的附件一一一发货结算算清单有的的是“财务科传票票附件”联，有的是是“发货单位记记帐”联。 (2) 物资管管理部门：在在现场看到铝铝线存放地是是制品生产车车间，不是物物资管理部门门的仓库。铝铝线采

52、购回来来后，在制品品车间内，业业务员将铝线线实物交由物物资管理部门门人员清点卷卷数时，同时时传递送货货单 ( 单据上没有有重量记载 ) 。当铝铝线销售时，业业务员开具发发货结算清单单 ( 有有计量部门的的计重 ) ，其中一联联交物管部门门；物管部门门凭发货结结算清单在在铝线的实物物帐上同时登登记出库、入入库量。抽查查物管部门的的实物帐：只只有数量，没没有单价、金金额：数量的的记载有时是是吨位，有时时是卷数。 (3) 铝线业业务的购销部部门：铝线的的业务由该公公司的工会技技协负责承包包；采购、销销售的业务员员以及采购取取货、销售送送货是人承担：购回的铝线线交给物管部部门之所以没没有重量记载载，是

53、因为：若购回与入入库之间产生生亏吨，工会会技协不愿承承担亏损；销销售发货时，有有时因合同量量的大小、时时间先后等差差异，有“估堆” ( 注：估计重量 ) 的现象象。 (4) 核对财财务帐与实物物帐：年底财财务帐结余 29 420 吨吨，实物帐结结余 29 2800 吨，两者者相差 0.140 吨吨。 2 经过调查查了解之后，将将铝线的供销销控制循环联联系起来分析析，并确认各各控制点的管管理效果，得得出结论：铝铝线的物流管管理没有按制制度运作： (1) 该公司司铝线的经营营业务没有执执行委托加工工合同，而采采取的是采购购、销售的方方式。 (2) 铝线的的采购、销售售等事项由一一人负责，但但处在采

54、购、销销售之间的存存货管理环节节却无计量、无无专门地点存存放、无专人人保管，使内内部控制的循循环中断。 (3) 实物资资产管理部门门的关健控制制点失控，对对铝线没有管管理。 (4) 财务部部门没有起到到监管的作用用：铝线经营营业务形式发发生改变，没没有提出异议议；结算的单单据把关不严严格；财务帐帐与实物帐不不相吻合；对对工会技协的的承包管理监监督不力。 (5) 工会技技协铝线业务务的承包管理理不严谨；铝铝线购销业务务只有一人操操作，监管不不到位，出现现管理弊端。 审计意见 该公公司应严格按按照公司物流流管理制度的的规定，加强强对铝线业务务的管理、存存货的管理、财财务的管理，弥弥补管理中出出现的

55、漏洞，完完善购销业务务的循环控制制，使之成为为个完整的的、健全的、规规范的物流： (1) 铝线的的实物资产要要有专业部门门、专门人员员管理，其实实物进、出库库严格执行计计量、验收、开开票、签字、入入帐等制度，建建立健全实物物控制的关健健环节及关健健控制点。 (2) 财务部部门要加强财财务管理，严严格结算制度度，统一结算算依据，切实实做到帐表致、帐帐帐一致、帐证证一致、帐实实一致。 (3) 工会技技协采购回的的实物及销售售出去的实物物均要受到物物资管理部门门、财务部门门的监控：完完善各种单据据中的要素，完完成管理所必必需的各种程程序和手续。 (4) 定期对对铝线实物资资产进行盘点点，以保证资资产

56、的安全、完完整。 此外，该公司还还应严格铝锭锭 ( 铝线线 ) 合同同的签订、执执行；规范工工会技协的铝铝线承包行为为；承包经营营的过程、结结果应在财务务部门得到完完整地核算、监监控。视收入截截止性测试注册会计师李浩浩审计华兴公公司的主营业业务收入时，通通过以20002年12月月31日为截截止日实施主主营业务截止止性测试发现现： 12002年年12月288日开出销售售发票，作如如下会计处理理为： 借：应收收账款A公司388000000 贷：应交税金应交增增值税（销项项税额）5552137 主营营业务收入332478663 借：主营业务成成本12699000 贷：库库存商品A产品11269000

57、0 但22003年11月15日华华兴公司对此此作了红字冲冲销分录。 22002年年12月300日从仓库发发出商品8880000元元，并开出销销售发票，华华兴公司作如如下会计处理理： 借：应收账款C公司司30000000 贷：应交交税金应交增值税税（销项税额额）3400000 主营业务务收入26660000 借：主营业务成成本8800000 贷：库存存商品A产品8880000 但预预计20033年2月8日日商品才到达达销售合同中中约定的口岸岸。 32002年年12月311日从仓库发发出商品8880000元元，华兴公司司没有作相应应会计处理，但但2003年年1月3日开开出销售发票票时，才作如如下会

58、计处理理： 借：应收账款H公司司1872000 贷：应交税金应交增增值税（销项项税额）277200 主营业业务收入1660000 借：主营业务成成本490000 贷：库存商品A产品品490000 分析CPA谨慎执业业案例分析:评估调增账账面资产增资资案例华兴有限责任（集集团）公司为为一中型施工工企业，注册册会计师李浩浩在审计其22002年度度会计报表时时，注意到22002年55月华兴公司司办理了增资资，其会计处处理为： 借：无无形资产土地使用用权83，5500，0000 贷：资本公积883，5000，000 借：资本公积883，5000，000 贷：实收资本883，5000，000 李浩浩认为

59、这种会会计处理对应应科目很奇怪怪，就实施追追加审计程序序，发现华兴兴公司把19998年在企企业改制过程程中，已按国国家土地管理理局令第8号号国有企业业改革中划拨拨土地使用权权管理暂行规规定对国有有土地使用权权实行作价出出资的土地使使用权，又进进行评估，并并将地价评估估增值的83350万元作作为资本公积积，然后由董董事会决议把把资本公积转转增资本。 注册册会计师李浩浩向华兴公司司提出：华兴兴公司存续期期间在没有产产权变动的情情况下，自行行对资产评估估增值并调整整账面价值的的会计处理不不正确，应当当予以纠正。华华兴公司以董董事会以注册册评估师出具具的评估报告告决议公司自自己的增资事事项合法，以以及

60、增资事项项已经经过注注册会计师验验证确认为理理由拒绝调整整，注册会计计师李浩决定定对此出具否否定意见的审审计报告。 分分析 国家土地地管理局关关于在国有企企业改革中加加强地籍管理理工作的若干干意见第五五条明确规定定：“各地在加强强土地评估管管理过程中，要要采取有效措措施，防止评评估工作中的的垄断、重复复评估和多头头评估。”企业会计计制度第十十条规定“除法律、行行政法规和国国家统一的会会计制度另有有规定者外，企企业一律不得得自行调整其其账面价值”据此，该案案例中，华兴兴公司作为一一个没有发生生产权变动的的企业，在其其存续期间是是不能够随意意对资产进行行评估，并对对评估增值调调整账面价值值。 在审