成本管理教程-決策与控制概要

1、成 本 管 理 教 程-決策与控制概要成本管理的基本概念会计信息系统分为：财务信息系统 成本管理信息系统成本管理信息系统三大目标：提供信息，计计算出服服务，产产品和其其它管理理者所感感兴趣的的事项的的成本为计划和控控制提供供信息为决策提供供信息成本管理信信息系统统的两个个子系统统：成本本会计信信息系统统 经营控控制信息息系统成本分配（图图表2-7*）成本定义：花费在在商品或或服务上上的现金金或现金金等价物物，它被被期望为为组织带带来现在在或未来来的收益益。费用用：已消消逝的成成本；损损失：未未产生任任何收入入的已消消逝成本本；资产产：未消消逝成本本。直接追溯法法：识别别并向成成本对象象分配与与

2、成本对对象有特特定的或或实物性性联系的的成本。动因追溯法法：利用用动因来来向成本本对象分分配成本本。动因因是引起起资源利利用量，作作业产出出，成本本和收入入变化的的因素。 两种类型的动因：资源动因和作业动因。主观分配：建立在在方便的的基础上上或假设设的关系系之上。产品成本和和服务成成本区别表现在在：无形形 易逝性性 不可分分割性生产成本和和非生产产成本生产成本或制造成本生产成本或制造成本非生产成本或经营成本直接材料直接人工制造费用销售费用 订单获得成本 订单满足成本管理费用主要成本加工成本编制利润表表（图表2-11*）产品品生产成成本计算算表（图表2-12*）产品品销售成成本计算算表（图表2-

3、10*）生产产组织的的利润表表职能基础和和作业基基础成本本管理系系统作业基础管理模式：作业基础管理模式：资 源作 业业绩评价动因分析产品和顾客流程观为什么？怎么样？成本观是什么？职能基础和和作业基基础成本本管理系系统的比比较职能基础作业基基础产量基础动动因产量和和非产量量基础动动因更多使用主主观分配配更多使使用追溯溯狭窄和严格格的产品品成本计计算广泛的的灵活的的产品成成本计算算零星的作业业信息详细的的作业信信息集中于管理理成本集中于于管理作作业个体单位的的业绩最最大化系统范范围的业业绩最大大化使用财务的的业绩指指标使用财财务和非非财务的的业绩指指标作业成本性性态概念固定成本：在相关关范围内内，

4、当作作业动因因水平变变动时，总总量维持持不变的的成本。变动成本：随着作作业动因因的变化化，而在在总体上上呈正比比例变化化的成本本。线性假设：这种假假设与实实际成本本函数的的近似程程度有多多高？混合成本：既有固固定成本本又有变变动成本本 Y = FF + VX成本作业动因成本作业动因固定成本变动成本弹性资源 约束束性资源源阶梯变动成成本（窄窄）阶梯梯固定成成本（宽宽） 混合成本分分解为固固定成分分和变动动成分的的三种方方法：高低点法散布图图法最小二二乘法Y = FF + VX 式式中 YY -总总的作业业成本（因因变量） F -固定定成本成成分（截截距参数数） V -单位位作业变变动成本本（斜率

5、率参数） X -作业业产出的的计量（自自变量）回归分析法法（图表表3-111* 3-12*回归输输出）成本方程的的可靠性性：参数的假设设检验 t统统计量-检验参参数不是是零这一一假设的的正确性性 pp值-显显著性水水平，越越小越高高显著。拟合优度指指标 样本决决定系数数R2-变动动中的%由该系系数决定定，例如如86%，则另另14%呢？考考虑多元元回归。相关系数 R2 -正正值，变变量同方方向变化化；负值值，反方方向变化化。置信区间 YftSe式中 See标准误误差 t查t分分布*值值表（图图表3-14*） 自由度度=n-p n用于计计算方程程的数据据点个数数 pp成本方方程的参参数数量量多元回

6、归评评价成本本的性态态：Y = FF + V1X 1+ VV2X2三.產品成成本和服服務成本本計算服務的特點點及其對對成本管管理系統統的影響響無形 沒有存存貨帳戶戶 有很強的的道德規規范 成本必須須与整個個組織相相關不可分割性性 成本按按顧客類類型記帳帳 必須建立立鼓勵可可靠品質質的系統統异質性 需需要一种种強有力力的系統統手段 持續進行行生產率率測評 全面質量量管理(TQMM)是決決定性的的易逝性 沒沒有存貨貨 需要標准准化系統統來對待待回頭客客成本會計系系統:成成本歸集集,成本本計算和和成本分分配的關關系成本歸集成本計計量成本分分配記錄成本:成本分分類:分配到到成本對對象:購買材料直接材材

7、料裝配工的工工資表直接人人工產品 1整理工的工工資表管理者的工工資表折舊間接接費用產品 2供水供電費費用財產稅綠化費間接費用分分配:正正常成本本法間接費用分分配率 = 預預算全年年間接費費用 / 預算算全年作作業水平平選擇作業水水平: a.生生產的產產量 b.直直接人工工工時 c.直接人人工金額額 d.机机器工時時 ee.直接接材料傾向于反映顧客的需求預期作業水水平: 企業預預期下年年達到的的生產水水平 傾向于反映顧客的需求正常作業水水平: 企業在在一段很很長的時時期內實實際的平平均作業業用量傾向于反映企業的生產能力理論作業水水平: 當所有有環節都都可以完完美運轉轉時可以以實現的的產出傾向于反

8、映企業的生產能力實際作業水水平: 當所有有環節都都富有效效率地運運轉時可可以實現現的最大大產出已分配間接接費用 = 間間接費用用分配率率 x 實際發發生作業業必須強調: a.已分配配間接費費用是計計算單位位間接費費用的基基礎b.已分配配間接費費用很少少會等于于該期間間的實際際間接費費用間接費用差差异的處處理,兩兩种常用用處理方方法:所有的間接接費用差差异都計計入銷售售成本將間接費用用差异在在在產品品,產成成品和銷銷售成本本中進行行分配分批成本法法直接材料成成本利用用領料料單作作為原始始憑証分分配到一一個批次次;直接人工成成本利用用工時時卡作作為原始始憑証分分配到個個別批次次;間接費用利利用間接

9、接費用分分配率分分配到各各批次;确認每一個個批次並並歸集其其制造成成本的憑憑証是批批次成本本計算表表(參參考下頁頁圖表44-6*).分批成本法法:具体体的成本本流說明明材料核算,分錄:1.借:原原材料 25500 貸貸:應付付帳款 2250002.借:在在產品 15500 貸貸:原材材料 15000101號材 料領料單編號金額(美元材 料領料單編號金額(美元)1300220035001000原始憑証:領料單102號材 料領料單編號金額(美元)42505250500原材料(1) 2500(2) 1500材料的購入在產品(1) 1500材料的發出明細帳(成本計算表)批 號

10、 6 生產單位 Benson公司訂貨日期 2001.4.2 項目說明 批 號 6 生產單位 Benson公司訂貨日期 2001.4.2 項目說明 電子管 完工日期 2001.4.24 完工數量 100 裝運日期 2001.4.25 材 料直接人工間接費用領料單編號金額(美元)工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額12300688648810801845072107701010100750118180成本匯總直接材料 750美元 直接人工 118美元 間接費用 180美元 總成本 1048美元 單位成本 10.48美元 應付工資(3) 850圖表4-10 直接人工成本流簡要說明在產品(2)1

11、500(3) 850應付工資(3) 850圖表4-10 直接人工成本流簡要說明在產品(2)1500(3) 850人工成本3.借:在在產品 8550 貸貸:應付付工資 8850102號人工102號人工工時卡小時數工資率 金額415101505101010025250101號人工工時卡小時數工資率 金額11510150220102003251025060600在產品明細帳(成本計算表)間接費用核核算間接費用通通過預定定間接費費用分配配率流入入”在產品品”帳戶. 本例例定為996000/24400=4(美美元/小小時),按直接接人工工工時分配配,所以以工時卡卡為原始始憑証.4.借:在在產品 3440

12、 貸:間接費費用統馭馭帳戶 3400實際間接費費用記入入”間接費費用統馭馭帳戶”5.借:間間接費用用統馭帳帳戶 4115 貸:應付租租賃費 2000 應付付公用設設施費 50 累計計折舊-設備 1000 應付付工資 65應付費用(5) 315間接費用(4) 340在產品(2) 1500累計折舊(5) 100(5) 415(3) 850(4) 340應付費用(5) 315間接費用(4) 340在產品(2) 1500累計折舊(5) 100(5) 415(3) 850(4) 340發生間接費用間接費用确認102號已确認間接費用小時數分配率金額(美元)254100101號已确認間接費用小時數分配率金額

13、(美元)604240在產品明細帳(成本計算表)原始憑証: 工時卡其他資料來源: 預定分配率批 號 101 為: 房屋開發 訂貨日期 2001.1.1 項目 街邊招牌 開工日期 2001.1.2 完工數量 20 完工日期 2001.1.15 材料批 號 101 為: 房屋開發 訂貨日期 2001.1.1 項目 街邊招牌 開工日期 2001.1.2 完工數量 20 完工日期 2001.1.15 材料直接人工間接費用領料單編號金額工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額13001151015015460220022010200204803500325102502541001000600240成本匯

14、總直接材料 1000美元 直接人工 600美元 間接費用 240美元 總成本 1840美元 單位成本 92美元 產成品核算算6.借:產產成品 18840 貸貸:在產產品 18840在產品(2) 1500(3) 850(4) 340(6) 1840完工產品(6) 1840完工產品的轉移圖表4-113 在產品(2) 1500(3) 850(4) 340(6) 1840完工產品(6) 1840完工產品的轉移圖表4-114 招牌系列公公司產成成品成本本表20011年1月月31日日 (單位:美元)直接材料期初原材料料存貨0加:本月購購入原材材料25000可使用的原原材料總總額25000減:期末原原材料1

15、0000本月耗用的的原材料料15000直接人工8500制造費用:租賃費2200公用設施費費50折舊費1100間接人工65415減:少分配配間接費費用75已分配間接接費用3400當期生產成成本26990加:期初在在產品0減:期末在在產品(8550)產品成本18440銷售成本核核算7a.借:銷售成成本 18840 貸:產成品品 184407b.借:應收帳帳款 27760 貸:銷售收收入 227600間接費用差差異一般般在年末末才能轉轉入銷售售成本8.借:銷銷售成本本 755 貸:間接費費用統馭馭帳戶 755編制銷售成成本明細細表招牌系列公公司銷售售成本表表20011年1月月31日日 (單單位:美美

16、元)期初產成品品存貨0產成品成本本18440可銷售的產產品18440減:期末產產成品存存貨0 正常銷售成成本18440加:少分配配間接費費用75 已調整銷售售成本19115非制造成本本核算發生如下事事項:廣告宣傳品品75銷售佣金1255辦公人員工工資5000辦公設備折折舊50做分錄如下下:借:銷售費費用2000 管理理費用5500 貸:應付帳帳款75 應付付工資6255 累計計折舊-辦公設設備50以上是使用用單一間間接費用用分配率率,會造造成成本本的扭曲曲,從而而產生錯錯誤的決決策. 因此,可考慮慮采用多多重間接接費用分分配率解解決此一一問題.分配不只考考慮一個個動因(此例為為直接人人工工時時

17、).四.產品成成本和服服務成本本計算:分步成成本法基本特征同類產品經經過一系系列相似似的流程程;每道流程的的每件產產品承擔擔相似分分量的制制造成本本;給定期間內內的制造造成本按按流程歸歸集;每道流程都都有一個個在產品品帳戶;制造成本流流及其相相關分錄錄一般与与分批成成本法相相似;部門生產報報告是追追蹤制造造作業和和成本流流的關鍵鍵憑証;單位成本是是由期間間內的部部門成本本除以期期間內的的產量計計算所得得.直接材料直接人工已分配的間接費用直接材料直接人工已分配的間接費用采 集制成膠囊裝 瓶完工產品1.借:在在產品-加工成成囊 6000 貸:在在產品-采集 80002.借:在在產品-加工成成囊 4

18、000 3.借借:在產產品-裝裝瓶 8800 貸:材材料 1100 貸:在產品品-加工工成囊 8000 工資 1255在產品采集部DM 350DL 100OH 200600EI 50在產品加工成囊部600DM 100DL 125800EI 200OH 175在產品裝瓶部800在產品采集部DM 350DL 100OH 200600EI 50在產品加工成囊部600DM 100DL 125800EI 200OH 175在產品裝瓶部800DM 200DL 751200EI 200OH 325完工產品1200編制生產成成本報告告步驟:物流分析;約當產量的的計算;單位成本的的計算;存貨的估价价(轉出出產品

19、和和期末在在產品);成本核對.先進先出法法(案例例)圖表5-66 埃斯斯特里拉拉公司混混合部生生產和成成本數据据:100月份產量:在產品,110月11日,完完工程度度70%*100000完工並轉出出產品600000在產品,110月331日,完工程程度400%*200000成本:在產品,110月11日:材料10000加工成本3500在產品總額額13550當期成本:材料1226000加工成本30550當期成本總總額156650* 對加工工成本來來說,材材料的完完工程度度為1000%,因為材材料是在在生產之之初投入入的.步驟一: 物流分分析圖表5-77 物流流表:混混合部應入帳的產產品數量量:產品數

20、量,期初在在產品10000010月份投投入生產產的產品品數量700000應入帳的產產品總量量800000已入帳的產產品數量量:完工並轉出出的產品品數量:本期投入生生產並完完工500000期初在產品品本期完完工100000600000期末在產品品數量(完工程程度400%)200000已入帳的產產品總量量800000步驟二: 約當產產量的計計算圖表5-88 約當當產量: 先進進先出法法材料加加工成本本本期投入生生產並完完工的產產量500000500000加: 期初初在產品品數量xx完工百百分比:100000 x0% 材材料-100000 x300% 加加工成本本30000加: 期末末在產品品數量x

21、x完工百百分比:200000 x1000% 材料200000200000 x400% 加工成成本- 80000約當產量700000610000步驟三: 單位成成本的計計算單位材料成成本 = 1226000 / 700000 = 00.188 美元元單位加工成成本 = 30050 / 6610000 = 0.05 美元單位成本 = 單單位材料料成本 + 單單位加工工成本 = 00.188 + 0.005 = 0.23 (美元元/盎司司)步驟四: 存貨的的估价期末在產品品成本:本期投投入生產產並完工工的產品品(0.23xx500000)115500材料(0.18xx200000)36000本期完完

22、工的期期初在產產品:加工成本(0.005x880000)4000上一期期的成本本13550總計40000.本期發發生的成成本(00.055x30000)150015000總計130000步驟五: 成本核核對制造成本核核對如下下(單位位:美元元):應入帳的成成本:已入帳帳的成本本:期初在產品品13550轉出產產品:本期發生的的:本期完完工的期期初在產產品15000 材料126600本期投投入生產產並完工工的產品品115500 加工成成本30550156650期末在在產品40000應入帳的成成本總額額170000已入帳帳的成本本總額170000分錄: 11.借:在產品品-混合合部126600貸:材

23、料1266002.借:在在產品-混合部部305503.借借:在產產品-制制成藥片片部門130000貸:加工成成本30550貸:在在產品-混合部部130000圖表5-99 埃斯斯特里拉拉公司混混合部110月份份的生產產報告(先進先先出法)產量信息應入帳的產產品已入帳帳的產品品期初在產品品100000完工產產品600000本期投入生生產的產產品700000期末在在產品200000應入帳的產產品總量量800000已入帳帳的產品品總量800000約當產產量材料加工成成本本期投入生生產並完完工的產產品500000500000期初在產品品-30000期末在產品品20000080000約當產量7000006

24、10000成本信息息應入帳的成成本:材料加加工成本本總計期初在產品品的成本本10000350013550本期發生的的成本12660030550156650應入帳的成成本總額額13660034000170000每一約當單單位的成成本:當期成本12660030550除以約當產產量700000610000每一約當單單位的成成本0.118 0.005 0.223 已入帳的成成本:轉出產品:期初在產品品:從上一期轉轉入13550本期發生(0.005x330000)1500本期投入生生產並完完工的產產品(00.233x5000000)115500130000期末在產品品:材料(2000000 x0.18)

25、36000加工成本(80000 x00.055)4000 40000已入帳的成成本總額額170000加權平均法法如果各期生生產成本本穩定,則無需需將上一一期的產產出和成成本与當當期的產產出和成成本分開開,將起起初存貨貨成本及及相應的的約當產產出當做做是當期期發生的的,即使使用加權權平均法法.步驟1.物物流分析析物流表-混混合部(同先進進先出法法)步驟2.約約當產量量的計算算圖表5-111 約約當產量量:加權權平均法法材料加加工成本本完工產品數數量600000600000加:期末在在產品數數量x完完工百分分比: 2000000 x1000%200000 2000000 x400%80000約當產

26、量800000680000步驟3.單單位成本本計算單位材料成成本 = (110000美元+126600美美元) / 8800000 = 0.17美美元單位加工成成本 = (3350美美元+330500美元) / 680000 = 00.055美元單位成本總總額 = 0.17 + 00.055 = 0.222美元元步驟4.存存貨的估估价轉出產品成成本 = 0.22美美元 xx 6000000 = 132200美美元期末在產品品成本如如下:材料0.17xx20000034000加工成本0.005x8800004000成本總額38000步驟5.成成本核對對全部制造成成本的記記錄如下下:(單位位:美元

27、元)應入帳的成成本:期初在產品品13550本期發生的的成本156650應入帳的成成本總額額170000已入帳的成成本:轉出產品132200期末在產品品38000已入帳的成成本總額額170000生產報告:產量信息息應入帳的產產品已入帳帳的產品品期初在產品品100000完工產產品600000本期投入生生產的產產品700000期末在在產品200000應入帳的產產品總量量800000已入帳帳的產品品總量800000約當產量量材料加加工成本本完工產品600000600000期末在產品品20000080000約當產量總總額800000680000成本信息息應入帳的成成本:材料加加工成本本總計期初在產品品的

28、成本本10000350013550本期發生的的成本12660030550156650應入帳的成成本總額額13660034000170000除以約當產產量/8000000/6880000每一約當單單位的成成本0.1170.0050.222已入帳的成成本:轉出產品(600000 xx0.222美元元)132200期末在產品品:材料(2000000 x0.17美美元)34000加工成本(80000 x00.055美元)400038000已入帳的成成本總額額170000先進先出法法与加權權平均法法比較兩個關鍵: (11)如何何計算產產出; (2)計算期期間單位位成本時時用什么么成本在各期之間間投入成成

29、本變化化非常大大的情況況下用加加權平均均法會導導致錯誤誤本例材料成成本0.17美美元被低低估0.01美美元,使使用這种种單位成成本信息息.可能能會產生生錯誤的的決策加權平均法法還會將將當期的的業績和和上一期期的業績績合并先進先出法法理論上上更具吸吸引力,但加權權平均法法优點是是簡單轉入產品的的處理這种材料成成本等于于前一部部門計算算的轉出出產品的的成本若兩部門產產出指標標是一對對一的關關系,則則下一部部門生產產的產品品同前一一部門轉轉出產品品是相對對應的若對產品的的計量不不同,那那么轉入入產品必必須轉換換成第二二個部門門的產量量計算方方法計量量經營成本法法被被用來歸歸集每一一批產品品的生產產成

30、本.(j)(e)(i)(h)(g)(d)(c)(b)(f)(a)完工產品A批流程3A批B批A批直接材料流程2B批B批流程1物流特征:(j)(e)(i)(h)(g)(d)(c)(b)(f)(a)完工產品A批流程3A批B批A批直接材料流程2B批B批流程1材 料完工產品在產品-流程3在產品-流程2在產品-流程1(e)825(j)650(j)650(i)250(h)400(e)825(h)400(d)325(c)500(g)100(f)300(c)500(b)300(a)200(a)200(f)300成本流特征征:材 料完工產品在產品-流程3在產品-流程2在產品-流程1(e)825(j)650(j)6

31、50(i)250(h)400(e)825(h)400(d)325(c)500(g)100(f)300(c)500(b)300(a)200(a)200(f)300五.輔助生生產部門門的成本本分配步驟:將企業分為為几個部部門;將每一個部部門确立立為輔助助部門或或生產部部門;將企業所有有的間接接費用追追溯到一一個輔助助部門或或一個生生產部門門;將輔助部門門的成本本分配到到生產部部門;計算生產部部門的預預定間接接費用分分配率;用預定間接接費用分分配率將將間接費費用分配配到每一一种產品品上.分配目標:獲得一致同同意的价价格;計算生產線線的盈利利性;預測計划和和控制的的經濟效效果;對存貨估价价;激勵管理人

32、人員.指導方針:因果關關系, 受益, 公平平以及承承受能力力.費用率(單單一費用用率/雙雙重費用用率)固定成本分分配遵循循三步程程序:預算固定輔輔助服務務成本的的确定;分配比率的的計算 分配配率 = 生產產部門能能力 / 能力力總額分配 分分配額 = 分分配比率率 x 預算固固定輔助助服務成成本變動分配率率取決于于隨著作作業動因因變化而而變化的的成本.預算用量与与實際用用量應當分配預預算輔助助部門成成本,理理由有兩兩個:計算產品的的成本,期初計計算,還還沒發生生實際成成本;用于業績評評价. 由于實實際成本本包含輔輔助部門門有效率率和無效效率的部部分,因因此,生生產部門門不應受受其效率率水平的的

33、影響.*注意: 使用預預算數据据,單一一分配率率和雙重重分配率率產生的的分配是是相同的的.固定基礎与与變動基基礎使用正常能能力或實實際能力力來分配配固定輔輔助服務務成本是是采用固固定基礎礎;按實際用量量或預期期實際用用量的比比例分配配固定成成本是變變動基礎礎,存在在如下問問題: 允許一一個部門門的行動動影響分分配到另另外部門門的成本本金額.成本分配法法:直接接分配法法 順序序分配法法 交互互分配法法維修部動力部動力部維修部研磨部組裝部輔助部門輔助部門直接分配法法示意圖圖維修部動力部動力部維修部研磨部組裝部輔助部門輔助部門組裝部研磨部組裝部研磨部步驟二:步驟一:組裝部研磨部維修部組裝部研磨部維修

34、部動力部順序分配法法示意圖圖步驟二:步驟一:組裝部研磨部維修部組裝部研磨部維修部動力部交互分配法法步驟一: 輔助部部門總成成本 = 直接接成本+分配成成本 确定輔輔助部門門總成本本(聯立立方程組組解)步驟二: 將輔助助部門總總成本分分配到生生產部門門PM45%45%10%20%20%60%組裝部研磨部維修部動力部交互分配法法示意圖圖PM45%45%10%20%20%60%組裝部研磨部維修部動力部P = 直接成本(動力) + 0.1MP = 直接成本(動力) + 0.1MM = 直接成本(維修) + 0.2P三种方法的的比較堅持成本-效益原原則,必必須權衡衡更准确确的分配配帶來的的效益和和因采取

35、取理論上上更准确确的方法法所增加加的成本本;必須考慮一一個因素素是技術術的快速速更新問問題.部門間接費費用分配配率和產產品成本本計算這個分配率率用分配配服務成成本与直直接追溯溯到該生生產部門門的間接接費用之之和除以以某种作作業指標標計算得得到.這樣得到的的產品成成本准确确程度如如何? 很大程程度取決決于間接接費用分分配的准准确程度度. 因因此間接接費用分分配到產產品所用用的驅動動因素和和輔助成成本分配配到生產產部門所所用的驅驅動因素素之間的的相關程程度決定定了准确确程度有有多高!六.聯產品品和副產產品的成成本計算算聯產品和副副產品的的區別僅僅取決于于它們售售价的相相對重要要性. 副產品品是次要

36、要產品. 聯產產品是分分離點之之前同時時生產出出來的一一种或更更多种的的產品.聯產品成本本計算受益法實物量分配配法: 以實物物指標為為基礎分分配到產產品. 缺點: 高高等級產產品的銷銷售可能能反映出出高利潤潤, 低低等級產產品的銷銷售反映映低利潤潤或損失失. 可可能導致致錯誤的的管理決決策.忽略了並不不是所有有的成本本都与實實物單位位直接相相關這一一事實.加權平均法法: 利利用權重重因子确确定加權權數,再再用實物物量分配配法分配配.优點:能使使會計人人員更多多的關注注几种影影響,導導致更合合理的分分配缺點:危險險是使用用這些權權重時,可能一一開始就就不合理理,或隨隨時間推推移變得得不合理理.相

37、對市价法法分離點銷售售价值分分配法: 基于于分離點點市場价价值的權權重因子子概念上上与實物物量分配配法下的的權重因因子相同同.淨實現价值值法:若若無分離離點單個個產品的的市場价价格,而而需進一一步加工工,則通通過從最最終市場場价減去去所有可可區分的的加工成成本,獲獲得一种种聯產品品的假設設銷售价价值,再再根据假假設銷售售价值份份額按比比例分配配聯合成成本.固定毛利率率法: 淨實現現价值法法假定進進一步加加工的成成本沒有有利潤,而固定定毛利率率法确認認分離點點后發生生的成本本是為實實現預期期利潤所所發生的的全部成成本的一一部分,從而修修正了淨淨實現价价值法的的缺陷.問題:1.成本与与价值之之間是

38、否否有”直接關關系”? 2.這這种關系系對分離離點前后后聯合生生產的所所有產品品是否必必須相同同? 實實踐趨向向于認為為這种假假設無效效.相對銷售生生產比率率法:一一种承受受能力法法,銷售售最多的的產品分分得當期期生產聯聯合成本本的份額額更大.產品銷銷量百分分比產量百百分比銷量-產量比比率百分比比按銷量量/產量量分配的的成本(美元)A100101.00000019.9333819993388B200151.33333326.5777826557788C155250.66000011.9600311996033D400301.33333326.5777826557788E155200.77500

39、014.9500414995044100010005.0016661000.0001100000001注意:所所有的銷銷售价格格法都受受到一個個重要限限制: 如果成成本由价价格确定定, 价价格就不不能由成成本确定定.副產品成本本計算不計副產品品成本法法當期副產品品的淨銷銷售額列列在利潤潤表的”其他收收入”或”雜項收收入”部分适用如下企企業: 副產品品价值小小或不确确定;更更詳細的的方法花花費太高高;由主主要產品品負擔副副產品的的成本不不會造成成可覺察察的影響響.缺點: 錯錯報資產產負債表表的存貨貨价值;發生收收入同成成本不配配比的現現象;導導致企業業不用付付出努力力去控制制副產品品存貨.將副產

40、品收收入從主主要產品品成本中中扣除法法缺點: 傾傾向于低低估主要要產品成成本副產品核算算的成本本法重置成本法法: 工工厂內副副產品成成本用購購買或重重置所討討論產品品的机會會成本來來估价;成本總額減減副產品品標准价价格法;聯合成本比比例分配配法.聯合生產成成本對成成本控制制和決策策的影響響產出決策: 取決決于改變變聯合產產出比例例的管理理能力; 進一一步加工工決策; 聯產產品的定定价,盈盈利指標標是邊際際貢獻; 以進進一步生生產的成成本為基基礎的定定价.七.為計划划和控制制而編制制預算反饋比較實際和計划數控 制:長期目標生產,服務和銷售預 算短期目標經 營:戰略規划計 划:全面預算(masst

41、err buudgeet)及及其相互互聯系(圖表88-1)反饋比較實際和計划數控 制:長期目標生產,服務和銷售預 算短期目標經 營:戰略規划計 划:全面預算可可分為經經營預算算(opperaatinng bbudggetss)和財財務預算算(fiinannciaal bbudggetss)(單位成本)長期銷售預測產成品預算研發費用預算銷售費用預算直接人工預算管理費用預算間接費用預算直接材料預算生產預算銷售預算圖表8-22 全面面預算的的各個組組成部分分(單位成本)長期銷售預測產成品預算研發費用預算銷售費用預算直接人工預算管理費用預算間接費用預算直接材料預算生產預算銷售預算現金預算現金流量預算表

42、資產負債預算表資本預算預計利潤表銷售成本預算現金預算現金流量預算表資產負債預算表資本預算預計利潤表銷售成本預算編制經營預預算銷售預算銷售預算算20011年122月311日季度(單位:千美元元)1234全年單位20000600006000020000160000單位价格x0.70 x0.70 x0.80 x0.80 x0.75銷售金額14000420004800016000120000生產預算: 預計生產量量 = 期末存存貨 + 銷售售量 期初初存貨銷售量(表表1)預計期末存存貨總計減:期初存存貨預計生產量量直接材料采采購預算算:采購數量 = 直直接材料料預計期期末存量量 + 預計使使用量 直接

43、接材料期期初存量量預計生產量量(表22)每單位產量量所需直直接材料料量(磅磅)生產需求(磅)預計期末庫庫存量總需求減:期初存存量預計直接材材料采購購量單位价格(美元/磅)購買成本合合計直接人工預預算預計生產量量(表22)每單位產品品所耗工工時總工時單位小時工工資(工工資率)直接人工總總成本間接費用預預算:變變動費用用和固定定費用預算直接人人工小時時數(表表4)變動間接費費用分配配率預算變動間間接費用用預算固定間間接費用用預算間接費費用合計計期末庫存產產成品預預算單位成本計計算:直接材料(26xx0.001)0.226直接人工(0.0015xx8)0.112間接費用:變動費用(0.0015xx8

44、)0.112固定費用(0.0015xx5.553)0.008單位成本合合計0.558數量單單位成本本總成本本產成品:混混凝土10000.55858銷售成本預預算使用的直接接材料(表3)使用的直接接人工(表4)間接費用(表5)預計生產成成本期初產成品品可供銷售的的成本減:期末庫庫存產成成品(表表6)預計銷售成成本銷售費用預預算:分分固定和和變動兩兩大類預計銷售量量(表11)單位變動銷銷售費用用變動費用合合計固定銷售費費用:工資廣告費用折舊費旅游費固定費用合合計銷售費用合合計研究与開發發費用預預算工資原型設計与与開發R&D費用用合計管理費用預預算工資保險費折舊費差旅費管理費用合合計預計利潤表表預計

45、利潤潤表20011年122月311日(單位位:千美美元)銷售收入(表1)120000減:銷售成成本(表表7)92777毛利27723減:銷售費費用(表表8)(9112)研究与開發發費用(表9)(1112)管理費用(表100)(1663)營業利潤15336減:利息費費用(表表12)42 稅前利潤14994減:所得稅稅6000 稅后利潤8944 編制財務預預算現金預算五個組成部部分: 1. 可用的的現金總總量2. 現金金支出3. 現金金短缺或或盈余4. 籌資資5. 現金金余額圖表8-44 現金金預算期初現金余余額+ 現金收收入可用的現金金總額- 現金支支出- 最低現現金持有有量現金盈余或或短缺-

46、還款+ 借款+ 最低現現金持有有量期末現金余余額預計資產負負債表預計資產負負債表是是以現在在的資產產負債表表和全面面預算中中的其它它預算中中的信息息為基礎礎編制的的(略).使用預算進進行控制制靜態預算, 指針針對某一一特定業業務水平平的預算算. 全全面預算算是靜態態預算. 彈性預算, 為某某一個范范圍的業業務提供供預算成成本.實際成本和和預期成成本必須須在同等等的業務務水平上上做比較較, 業業績報告告才有意意義.行為因素:經常的的業績反反饋; 貨幣和和非貨幣幣激勵; 員工工參与; 現實實標准; 成本本可控性性; 多多重業績績指標.八. 標准准成本法法單位標准歷史經驗,設計研研究成果果以及來來自

47、實際際經營人人員的信信息是數數量標准准的三個個潛在來來源.价格標准的的製訂是是經營部部門,采采購部門門,人力力資源部部門和會會計部門門的共同同責任.標准可分兩兩類: 理想標標准 現行可可達標准准標准成本制制度可提提高計划划控制水水平和便便于計算算生產成成本.總差异可分分解成价价格差异异和效率差差异.標准成本本計算表表詳細說說明了原原材料, 人工工和間接接費用建建立起來來的標准准成本.差异分析:綜述全面預算差差异(ttotaal bbudgget varriannce)總差异 = 實際際成本 計划划成本 = (AAPxAAQ) (SSPxSSQ) = (AAP-SSP)xxAQ + (AQ-SQ

48、)xSPP = 价格差差异 +用量差差异可接受的范范圍就是是標准量量加或減減一個可可允許的的偏差, 從而而形成控控制极限限.材料的价格格差异/用量差差异分析析及會計計處理辦辦法:借:材料 156600借:在在產品 1150000 材料料价格差差异 39000材料用用量差异异 6000 貸:應付帳帳款 1995000貸:材材料 1156000在標准成本本制度下下,所有有的庫存存都以標標准成本本計价. 在記記錄差异异時,不不利差异异總是記記在借方方而有利利差异總總是記在在貸方.直接人工的的工資率率差异和和人工效效率差异异LRV = (AAR-SSR) AHLEVV = (AHH-SHH) SSRA

49、R 實實際小時時工資率率SR 標標准工時時工資率率AH 實實際直接接人工工工時SH 標標准直接接人工工工時借:在產品品 24000 工資率率差异 665 人工效效率差异异 2000 貸:應應付工資資 26665材料和人工工差异的的處理:年末結結轉到銷銷售成本本,或在在在產品品,銷售售成本和和產成品品間進行行分配.借:銷售成成本 447655 貸:材材料价格格差异 39900 材料用用量差异异 6600 工資率率差异 65 人工效效率差异异 2200差异分析:間接費費用四差异分析析法變動間接費費用開支支差异 = (AVOOR xx AHH) - (SSVORR x AH)變動間接費費用效率率差异

50、 = (AH -SHH) xx SVVOR固定間接費費用開支支差异 = AAFOHH BFFOH固定間接費費用數量量差异 = SSVORR SSH(DD) - SHHAVOR 實際變變動間接接費用分分配率AFOOH 實際固固定間接接費用SVOR 標准變變動間接接費用分分配率BFOOH 預算固固定間接接費用SH 實實際產量量下的標標准工時時SH(DD) 預算產產量下的的標准工工時開支差异SFOR x SHAFOH圖表9-113 固固定間接接費用差差异圖開支差异SFOR x SHAFOH數量差异SH(D)SHBFOH數量差异SH(D)SHBFOH會計處理將間接費用用分配到到產品:借: 在產產品31

51、2200貸: 變動動間接費費用72000固定間接費費用240000确認實際間間接費用用的發生生:借: 變動動間接費費用75440固定間接費費用205500貸: 各种种相應帳帳戶280040确認差异:借: 固定定間接費費用35000變動間接費費用效率率差异6000固定間接費費用開支支差异5000貸: 變動動間接費費用3400變動間接費費用開支支差异2600固定間接費費用數量量差异40000將差异結轉轉到銷售售成本:借: 固定定間接費費用數量量差异40000借: 銷售成成本11000變動間接費費用開支支差异2600貸: 變動間間接費用用效率差差异6000貸: 銷售售成本42660固定間間接費用用開支差差异5000組合差异和和產出差差异:材材料和人人工實際投入組