关于非营利组织内部控制问题的探讨

1、关于非营利组织内部控制问题的探讨摘要近几年来，非营利组织发展速度较快，在社会经济生活中扮演着越来越重要的角色。但是，随着非营利组织的发展，也出现了不少问题，其中，内部控制是关键。非营利组织的内部控制贯穿于组织运作的全过程，对于内部控制制度的完善不容忽视。论文对内部控制的相关理论进行介绍，研究非营利组织内部会计控制体系，分析内部控制存在的问题，并提出改进和完善的对策。关键词：非营利组织；内部控制；问题；措施一、非营利组织的概述（一）非营利组织的界定非营利组织主要是指社会团体或者是其他社会力量所举办的从事各种非营利性服务活动的社会性组织。非营利组织所涉及的领域非常广，包括艺术、慈善、教育、学术、环

2、保等等。在我国，非营利组织主要包括基金会、社会团体、民办非企业单位、寺院、宫观、教堂等。（二）非营利组织的特性从特性方面来看，根据美国财务会计委员会（FASB）发布的非营利组织编制财务报告的目的，非营利组织的特性可概括为三点：第一，从字面意义上来看，非营利，顾名思义就是不以盈利为组织发展的主要目的，组织的监理并不是为了获取利润或者是与利润等同的劳务及货品；第二，在非营利组织内部，大部分财务资源的供给者并不期望按照其所提供的财务及资产比例来进行资金的回收和经济利益获取；第三，从运作方式的角度上看，非营利组织当中，并不存在转让、出售、贩卖及清算等经济性行为，也不存在明确的财产所有者及其权益的问题。

3、二、非营利组织内部控制的职能所谓内部控制，是指为保障各项业务有效开展、保护资产完整安全、避免舞弊与欺诈行为和实现运营管理目标而制定并实施的一系列具备控制职能的措施、方法及程序。非营利组织内部控制涉及到组织运作的全过程。内部控制的基本职能包括监控计划的执行、比较分析偏差、纠正错误和确保计划顺利执行等方面。我国大部分的非营利组织具有“公立”性质，资金主要靠政府拨款。这就决定了我国非营利组织内部控制必须要具备作为政府治理的一部分、保障公共服务目标实现的职能，而且还要承担提高组织自身发展的职能。总结起来看，非营利组织内部控制的职能包括：首先，要监督非营利组织运行的过程，查出错误防止作弊，要遵守有关法律

4、法规；其次，监督非营利组织资金的使用情况，这包括政府提供的预算资金以及自营得到的商业性融资、贷款、科研经费和一些社会捐款等，降低腐败风险；最后，需要满足非营利组织的决策需要，给信息使用者提供主要信息和控制执行手段。三、非营利组织内部控制存在的问题内部控制是财务管理中很重要的一部分，保证财务工作良好的秩序，保障资金的合理有效的使用，避免腐败情况的有效措施。虽然非营利组织在发展过程中各方面都取得了不小的进展，但是内部会计控制中仍然存在一些问题，主要体现在以下几方面：（一）内部财务控制制度不够健全一些政府与非营利组织领导人的内部控制意识淡薄，往往重事业的发展，轻内部的管理，缺乏对内部控制知识的基本了

5、解，认为内部控制是财务部门的事，个别领导甚至认为加强内部控制，会对自己权力的行使造成阻碍。一些政府与非营利组织尚未建立内部控制制度，有的即使建立了内部控制制度，或有关内容不够合理，或只强调灵活性，或不从本单位实际情况出发生搬硬套；有些单位用一般财经制度代替内部控制，有些单位则直接以工作经验代替内控制度。我国现有的内部会计控制制度体系是由内部会计控制的根本标准、担保、采购与付款、销售与收款、对外投资、工程项目等一系列规范组成的。但是，内部会计控制有关制度对非营利组织的作用并不突出。虽然非营利组织也可以用内部会计控制制度，可是这些制度主要针对企业的会计控制制度，对非营利组织来说，适用性不强。有些非

6、营利组织的制度本身就不够科学，业务流程相对来说比较简单，导致了内部会计控制和管理不够完美。主要原因在于内部财务控制制度不够健全，有些部门没有制定出系统的、规范的开支标准，这些问题导致了内审机构不能充分发挥自身应有的作用。在我国，红十字会是规模最大、影响最广泛的非营利组织，然而，随着经济社会的高速发展，红十字会组织频繁出现问题，归根到底，是它的内部财务控制制度不够健全，管理有缺陷。（二）预算的制定、管理水平不够高预算管理是非营利组织财务管理的核心，是内部控制制度和管理控制制度的重要组成部分。影响预算的因素是十分广泛与复杂的，对这些因素进行经常的、系统的和广泛的搜集、整理和分析，可以使预算更加合理

7、。但是，非营利组织往往忽视了对这方面的考虑，同时各部门之间对预算的磋商不够充分，上下级之间缺乏必要的沟通，这也会使预算管理缺乏细致可靠的依据，致使预算的编制结果与组织的实际情况不相符，引起频繁地追加或调整预算。此外，预算执行不符合规定，使上报的预算与执行的预算存在差异。由于组织领导没有给予预算足够的重视，使预算执行的效力不具权威性，致使经常出现预算内资金挪作预算外使用，把应属于预算外支出的款项，转作预算内支出等现象。专款不专用情况也常常发生，只注重花钱，但是不怎么关心资金的使用效果，因此很多项目很难收到预期的社会效益。比如，红十字会就曾经出现过这样的问题：预算职能部门未将预算作为评估款项的标准

8、，导致“上海卢湾区红十字会”万元餐饮发票、万元帐篷等负面新闻出现，而且，红十字总会经过审计署审计的在预算执行不符合财务制度规定的问题金额高达219.71万元。（三）在资产管理方面存在一些问题在购置固定资产方面，往往没有比较强的预见性。有时候由于考虑财务的实际情况和需要不够全面，导致了釆购的不合理现象。在固定资产的使用过程当中，也出现了一些问题。比如，在管理职责不明确，责任机制没有建立的情况下追究损失或者盘亏的责任。还有把固定资产处理的时候，由于资产评估较为宽松，导致严重的国有资产的流失问题。固定资产的账实不一致，有些固定资产记账后并没有按时入库，或者由于保管不好而导致毁损、报废的固定资产没有及

9、时的注销；财务剖析严重缺乏科学性，没有或者缺乏专职的负责固定资产管理的人员，在采购和保管方面不能严格程序化；管理和财务监视等方面缺乏有效性，忽略固定资产的增值保值。上面所述问题都是由于组织内部缺乏完善的制度管理而引发的。对于非营利组织中的各类慈善机构，他们的资产主要来自于社会的捐赠，然而他们对于资产控制方面存在很多问题。在汶川地震期间，市民捐赠物资太多，以至于没有安排足够的地方存放，管理人员情急之下临时租借场地存放物资，由于缺乏专业人员管理，导致一些物资流失。也有些公立医院对于大型医疗设备的购进缺乏可行性分析，盲目购进，造成医疗设备长期闲置，再加之组织缺乏固定资产减值测试程序，使得有些设备使用

10、价值丧失。（四）信息透明程度低目前，我国公立非营利组织的信息公开状况有待提高。我国大多数的公立非营利组织并不对外披露其财务报告及其他相关信息，这些信息仅是提供给主管部门检查使用。部分公立非营利组织虽然主动对外披露其年度财务报告，但是与其业务相关的其他重要信息并不对外公布。自“郭美美事件”后，红十字会建立了捐款信息发布平台，在试运行阶段首次公布玉树地震灾区捐款的细节，但却出现了捐款信息有误差，捐款数额“缩水”23%、捐款事件发生时间早于地震发生时间、善款使用信息公布不够详细等问题，引发社会的广泛质疑。可见，当前非营利组织的信息披露制度无法让公众透彻了解组织是如何履行其职责及旅行的效率和效果，这就

11、为财务舞弊创造了机会。此外，公立非营利组织也经常会出现资产存量信息不真实不透明、现金流量信息不完整不透明的现象。信息透明度低不利于内部控制体系的建立，不利于内部控制的有效实施，不利于社会公众对公立非营利组织进行监督，更重要的是它还可能滋生腐败，导致“小金库”现象的出现，严重危害公立非营利组织的名誉。四、非营利组织内部控制改进措施（一）完善内部财务控制制度按照会计法的规定，单位负责人应该对内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。控制环境是内部控制工作开展的基础条件。在内部控制制度建设中，要明确领导人应负的责任，只有这样，才能使组织由上而下共同执行内部控制要求,从而推动内部控制的健康发展。非营利组

12、织应根据组织内部经济运行的需求，研究适合自己的内部会计控制制度，逐渐建立和改善内部控制机制，从而保证各项管理工作和经济活动的有序进行。在制定和改善内部会计控制制度时，应该跟营利组织区分辨别。营利组织的目的是把企业价值最大化，而非营利组织的目的不同，它的目的是保证财务活动的合法性、符合国家政策的各项规则，提高资金运用的效率，有助于社会功能的更好实现。在建设内部会计控制制度过程中，要遵循以下四个原则：一是遵循上级与下级之间的牵制原则；二是各组织机构必须要讲究明确的责任原则，处理各项业务时，要按照标准执行；三是遵循效益原则；四是遵循协调原则。有效的会计制度建设能降低财务道德风险水平。非营利组织在设立

13、会计制度时，一方面，要重视内部财务控制制度的设计，包括对原始凭证的审核监督和对财务物质的监督。同时完善国家和社会监督，防止内部人控制。另一方面，重视财务审计制度。只有这样，才能更好地提高内部控制水平。（二）提高预算的制定、管理水平非营利组织应建立合理的预算管理制度。预算编制是预算管理的起点，在编制财务预算时，要保证每一笔预算的精细化，预算内容需要具体到每一个业务流程。财务预算是基于财务决策所提供的相关信息进行预算。具体的表现是通过数据体现出来的，这类数据主要包括了收入和支出表、资产负债表以及事业支出表。财务预算主要包括了以下几个工作流程：首先，分析财务的当前环境，再根据分析出来的结果确定预算指

14、标。在分析所有的目标因素时，要用合理的方式，并根据总体的发展要求，确定预算指标。在红十字会组织中，救灾物资的购买、灾后重建的筹备，需要购置大量的物资，完善的财务预算可以明确资金的用途和合理支出。在预算编制上采用“细收细支”的编制原则，细化预算收入和支出，可以有效地避免不必要的浪费，更可以减少舞弊的发生。其次，对各个部门的利益都要实现平衡化、协调化。要科学的资金安排、合理的资金分配，对于资金来源和运用，也要实现平衡状态；在财务收入与支出方面，也要实现平衡。在预算的审核阶段，理事会需要对预算方案的经济可行性进行分析评估，提高预算方案的质量。最后，财务预算在执行过程中建立有效的调节机制。红十字会组织

15、应建立合理的预算制度，根据自身的实际情况，在预算指引下完成整个业务流程后，需要建立一套预算考评方法，对预算执行情况进行评价，对各部门预算执行业绩进行评估。（三）提高对资产的管理水平第一，应执行授权审批控制。非营利组织各项资产的取得、分配等均需经过执行委员会授权并批准，组织应明确规定涉及资金运动的工作的授权批准范围、权限责任等内容。第二，应执行不相容职务相分离控制。比如，存货计划的审核、制单，应该由不同的人来负责；存货的出库入库、购买、验货、保管应该由不同人来负责。存货的出入账目要与各种单据相符，要做到每一笔账目都有对应的实据，定期地对存货进行盘；要核实固定资产实际的库存数量，其次，对固定资产的

16、报废和清理进行控制。另外，对相关人员实施岗位轮换，坚决杜绝某人在单一岗位上任职过久，以防舞弊的发生。（四）加强非营利组织信息披露非营利组织财务报告及信息披露问题研究要将组织的有关信息通过媒体向社会公开，包括制度公开、政策公开、项目公开、过程公开和结果公开；公开的内容要规范，包括组织会计核算程序规范、各种单证票据规范、凭证填写规范、账簿记录规范；规范的前提是真实，包括经济业务真实、原始票据真实、核算记录真实、核算结果真实。由于信息不对称，捐赠人缺乏对所捐赠项目和款项用途的监督途径和动力。因此，非营利组织应当公开披露接受捐赠资金的使用和管理情况，将慈善资金流向公开、透明，以便接受社会公众的监督。四

17、、结论总之，作为一种特殊的社会组织单元，非营利组织在社会及经济发展进程中发挥着特殊的社会性功能，加强内部控制管理，切实实现对非营利组织内部控制的优化与完善，不仅能够改善其管理水平，同时还可以对其运作的效果与效率进行有效提升。因此，非营利组织必须在结合实践的基础上，对自身内部控制工作进行调整、优化与完善，以期在维持自身稳定发展的基础上，更好地发挥自身的社会服务功能，为我国社会和经济的发展贡献力量。参考文献：1努尔艾力阿布都热衣木.非营利组织内部控制问题.J.新疆财经大学.2016.13-152朱海涛. 我国政府与非营利组织内部控制制度建设研究.J. 南京财经大学.2009.25-273顾艳辉，朱海涛. 非营利组织的内部控制研究.J.2011.30-324周珺红. 民间非营利