地税二分局税收宣传资料

1、2008年第1期总第23期地税二分局税收2008年第1期总第23期法规政策速递法规政策速递一、关于土地使使用政策调整整的通知根据上级文件精精神，从20008年1月月1日起宁波波市城镇土地地使用税等级级范围和年适适用税额进行行调整，涉及及二分局管辖辖范围的骆驼驼街道、蟹浦浦镇、九龙湖湖镇调整如下下：1、骆驼街道：集中区（见见图示）为二二级，计税标标准为每年每每平方米100元，其他地地块为三级，计计税标准为每每年每平方米米5元；2、蟹浦镇（包包括化工区）、九九龙湖镇所有有地块均为三三级，计税标标准为每年每每平方米5元元；3、所有土地使使用纳税人请请在3月份征征收期内按新新的标准申报报缴纳土地使使用

2、税。二、关于纳税人人向浙江亚德德客慈善基金金会捐赠所得得税前扣除问问题的通知甬财政预2007948号、甬甬地税一220072200号浙江亚德客慈善善基金会是经经浙江省民政政厅批准成立立的非营利的的公益性基金金会，具有基基金会法人资资格。根据财财政部 国家家税务总局关关于公益救济济性捐赠税前前扣除政策及及相关管理问问题的通知（财财税200076号）文件件精神，确认认其具有捐赠赠税前扣除资资格，纳税人人通过浙江亚亚德客慈善基基金会的公益益救济性捐赠赠，可按规定定比例在缴纳纳所得税前扣扣除。三、宁波市地方方税务局关于于企业党建活活动支出税前前扣除问题的的通知甬地地税一200072112号为支持企业党

3、建建工作，切实实解决当前加加强企业党建建工作中面临临的经费保障障问题，根据据中华人民民共和国公司司法和国家家税务总局企企业所得税税税前扣除办法法（国税发发2000084号）的的有关规定，参参照浙江省地地方税务局（浙浙地税函220074446号）文文件精神，经经研究，企业业为本单位中中国共产党组组织活动提供供必要条件的的支出，允许许在发生年度度据实税前扣扣除。四、关于个人所所得税工资薪薪金费用扣除除标准提高到到每月20000元的通知根据国家税务总总局近日下发发的关于个个人所得税工工资薪金所得得减除费用标标准政策衔接接问题的通知知（国税发发2008820号）文文件规定，自自2008年年3月1日起起

4、，个人所得税税工资、薪金金所得减除费费用标准从每每月16000元提高到每每月20000元。“自20088年3月1日日起施行”是指指从20088年3月1日日（含）起，纳纳税人实际取取得的工资、薪薪金所得，应应适用每月22000元的的减除费用标标准，计算缴缴纳个人所得得税。纳税税人20088年3月1日日前实际取得的的工资、薪金金所得，无论论税款是否在在2008年年3月1日以以后入库，均均应适用每月月1600元元的减除费用用标准，计算算缴纳个人所所得税。纳税辅导专栏纳税辅导专栏房产税、土地使使用税纳税人人确定及如何何缴纳1、房产税由产产权所有人缴缴纳。产权属属于全民所有有的，由经营营管理单位交交缴纳

5、；产权权出典的，由由承典人缴纳纳；产权所有有人、承典人人不在房产所所在地的、或或产权未确定定的，由房产产代管人或使使用人缴纳；纳税单位与与免税单位共共同使用的房房屋，按各自自使用部分划划分并分别征征、免税；无无租使用房产产管理部门、免免税单位及纳纳税单位的房房产的，由使使用人代缴。房产税依照房产原值一次减除30%后余额计算缴纳，税率为1.2%；房产出租的以房产租金收入作为计税依据，税率为12%。房产税按年计算。一般情况下纳税期限在每年三月、九月十日前。2、土地使用税税由拥有土地地使用权的单单位和个人缴缴纳。拥有土土地使用权的的纳税人不在在土地所在地地的，由代管管人或实际使使用人缴纳；土地使用权

6、权未确定或权权属纠纷未解解决的，由实实际使用人缴缴纳。征用的的耕地，自批批准征用之日日起满一年时时开始征收；征用的非耕耕地，自批准准征用次月起起征收。土地地使用税按年年计算。一般般情况下纳税税期限在每年年三月、九月月十日前。3、房产、土地地税网上如何申报报？要点一。第一步步：点击纳税税申报的“填写”，第二步：不要拉动右右边的下拉滚滚动条，先修修改税款所属属时间始于于年月止于月改为始于年1月止止于12月或始于年11月止于6月月，税款所所属时间在所所有税款申报报表的最前面面，第三步：下拉滚动条条，找到房产产税，第四步步：重复上述述三步，并选选择土地使使用税申报表表要点二。土地地使用税报表表的土地使

7、使用状况、土土地等级必须须填写，房产税申申报表的房房产类别必须须填写。新企业所得税法精神宣传提纲新企业所得税法精神宣传提纲一、新企业业所得税法及及其实施条例例的制定背景景为进一步完完善社会主义义市场经济体体制，适应经经济社会发展展新形势的要要求，为各类类企业创造公公平竞争的税税收环境，根根据党的十六六届三中全会会关于统一一各类企业税税收制度的的精神，20007年3月月16日，第第十届全国人人民代表大会会第五次会议议审议通过了了中华人民民共和国企业业所得税法（以以下简称新企企业所得税法法），同日胡胡锦涛主席签签署中华人民民共和国主席席令第63号号，自20008年1月11日起施行。新企业所得得税法

8、第五十十九条规定，国国务院根据本本法制定实施施条例。为了了保障新企业业所得税法的的顺利实施，财财政部、税务务总局、国务务院法制办会会同有关部门门根据新企业业所得税法规规定，认真总总结实践经验验，充分借鉴鉴国际惯例，对对需要在实施施条例中明确确的重要概念念、重大税收收政策以及征征管问题作了了深入研究论论证，在此基基础上起草了了中华人民民共和国企业业所得税法实实施条例（草草案），报报送国务院审审议。20007年11月月28日，国国务院第1997次常务会会议审议原则则通过。122月6日，温温家宝总理签签署国务院令令第512号号，正式发布布中华人民民共和国企业业所得税法实实施条例（以以下简称实施施条例

9、），自自2008年年1月1日起起与新企业所所得税法同步步实施。二、新企业业所得税法及及其实施条例例与原税法相相比的重大变变化与外商投资资企业和外国国企业所得税税法及其实施施细则、企业业所得税暂行行条例相比，新新企业所得税税法及其实施施条例的重大大变化，表现现在以下方面面：一是法律律层次得到提提升，改变了了过去内资企企业所得税以以暂行条例（行行政法规）形形式立法的做做法；二是制制度体系更加加完整，在完完善所得税制制基本要素的的基础上，充充实了反避税税等内容；三三是制度规定定更加科学，借借鉴国际通行行的所得税处处理办法和国国际税制改革革新经验，在在纳税人分类类及义务的判判定、税率的的设置、税前前扣

10、除的规范范、优惠政策策的调整、反反避税规则的的引入等方面面，体现了国国际惯例和前前瞻性；四是是更加符合我我国经济发展展状况，根据据我国经济社社会发展的新新要求，建立立税收优惠政政策新体系，实实施务实的过过渡优惠措施施，服务我国国经济社会发发展。三、新企业业所得税法及及其实施条例例的主要内容容新企业所得得税法实现了了五个方面的的统一，并规规定了两个方方面的过渡政政策。具体是是：统一税法法并适用于所所有内外资企企业，统一并并适当降低税税率，统一并并规范税前扣扣除范围和标标准，统一并并规范税收优优惠政策，统统一并规范税税收征管要求求。除了上述述五个统一一外，新企企业所得税法法规定了两类类过渡优惠政政

11、策。一是对对新税法公布布前已经批准准设立、享受受企业所得税税低税率和定定期减免税优优惠的老企业业，给予过渡渡性照顾。二二是对法律设设置的发展对对外经济合作作和技术交流流的特定地区区内，以及国国务院已规定定执行上述地地区特殊政策策的地区内新新设立的国家家需要重点扶扶持的高新技技术企业，给给予过渡性税税收优惠。同同时，国家已已确定的其他他鼓励类企业业，可以按照照国务院规定定享受减免税税优惠政策。为了保证新新企业所得税税法的可操作作性，实施条条例按照新企企业所得税法法的框架，对对新企业所得得税法的规定定逐条逐项细细化，明确了了重要概念、重重大政策以及及征管问题。主主要内容包括括：一是明确确了界定新企

12、企业所得税法法的若干重要要概念，如实实际管理机构构、公益性捐捐赠、非营利利组织、不征征税收入、免免税收入等；二是进一步步明确了企业业所得税重大大政策，具体体包括：收入入、扣除的具具体范围和标标准，资产的的税务处理，境境外所得税抵抵免的具体办办法，优惠政政策的具体项项目范围、优优惠方式和优优惠管理办法法等；三是进进一步规范了了企业所得税税征收管理的的程序性要求求，具体包括括特别纳税调调整中的关联联交易调整、预预约定价、受受控外国公司司、资本弱化化等措施的范范围、标准和和具体办法，纳纳税地点，预预缴税和汇算算清缴方法，纳纳税申报期限限，货币折算算等。四、新企业业所得税制度度体系建设的的总体设想新企

13、业所得得税法及其实实施条例出台台后，对企业业所得税的基基本税制要素素、重大政策策问题以及主主要的税收处处理作了明确确，但由于企企业所得税涉涉及各行各业业，与企业生生产经营的方方方面面密切切相关，还无无法做到对所所有企业、所所有经济交易易事项的所得得税处理逐一一规定。比如如实施条例中中仅规定了企企业重组的所所得税处理原原则，没有对对各种形式的的企业重组的的所得税处理理予以具体明明确；居民企企业汇总纳税税的所得税管管理也没有作作具体规定。因因此，针对企企业所得税制制度的特点，结结合我国二十十多年的税收收立法实践，新新企业所得税税法及其实施施条例出台后后，国务院财财政、税务主主管部门还将将根据新企业

14、业所得税法及及其实施条例例的规定，针针对一些具体体的操作性问问题，研究制制定部门规章章和具体操作作的规范性文文件，作为新新企业所得税税法及其实施施条例的配套套制度。通过过这样制度安安排，形成企企业所得税法法律、行政法法规和规章及及其规范性文文件的三个层层次的制度框框架，形成一一个体系完备备、符合国际际惯例、便于于操作的企业业所得税制度度体系。五、纳税人人范围的确定定考虑到实践践中从事生产产经营经济主主体的组织形形式多样，为为充分体现税税收公平、中中性的原则，新新企业所得税税法及其实施施条例改变过过去内资企业业所得税以独独立核算的三三个条件来判判定纳税人标标准的做法，将将以公司制和和非公司制形形

15、式存在的企企业和取得收收入的组织确确定为企业所所得税纳税人人，具体包括括国有企业、集集体企业、私私营企业、联联营企业、股股份制企业、中中外合资经营营企业、中外外合作经营企企业、外国企企业、外资企企业、事业单单位、社会团团体、民办非非企业单位和和从事经营活活动的其他组组织，保持与与国际上大多多数国家的做做法协调一致致。同时考虑到到个人独资企企业、合伙企企业属于自然然人性质企业业，没有法人人资格，股东东承担无限责责任，因此，新新企业所得税税法及其实施施条例将依照照中国法律、行行政法规成立立的个人独资资企业、合伙伙企业排除在在企业所得税税纳税人之外外。六、纳税人人和纳税义务务的确定税收管辖权权是一国

16、政府府在税收管理理方面的主权权，是国家主主权的重要组组成部分。为为了更好地有有效行使我国国税收管辖权权，最大限度度地维护我国国的税收利益益，新企业所所得税法根据据国际通行做做法，选择了了地域管辖权权和居民管辖辖权相结合的的双重管辖权权标准，把纳纳税人分为居居民企业和非非居民企业，分分别确定不同同的纳税义务务。居民企业业承担全面纳纳税义务，就就来源于我国国境内、境外外的全部所得得纳税；非居居民企业承担担有限纳税义义务，一般只只就来源于我我国境内的所所得纳税。新企业所得得税法划分居居民企业和非非居民企业采采用注册地地标准和实际管理机机构标准的的双重标准。实实施条例根据据注册地标准准，将依法在在中国

17、境内成成立的企业，具具体界定为依依照中国法律律、行政法规规在中国境内内成立的企业业、事业单位位、社会团体体以及其他取取得收入的组组织，为居民民企业。尽管管登记注册地地标准便于识识别居民企业业身份，但同同时考虑到目目前许多企业业为规避一国国税负和转移移税收负担，往往往在低税率率地区或避税税港注册登记记，设立基地地公司，人为为选择注册地地以规避税收收负担，因此此，新企业所所得税法同时时采用实际管管理机构标准准，规定在外外国（地区）注注册的企业、但但实际管理机机构在我国境境内的，也认认定为居民企企业，需承担担无限纳税义义务。实施条条例对实际管管理机构的概概念作了界定定，即实际管管理机构是指指对企业的

18、生生产经营、人人员、账务、财财产等实施实实质性全面管管理和控制的的机构。七、应纳税税所得额计算算的基本原则则实施条例规规定，企业应应纳税所得额额的计算，以以权责发生制制为原则。权权责发生制要要求，属于当当期的收入和和费用，不论论款项是否收收付，均作为为当期的收入入和费用；不不属于当期的的收入和费用用，即使款项项已经在当期期收付，均不不作为当期的的收入和费用用。权责发生生制从企业经经济权利和经经济义务是否否发生作为计计算应纳税所所得额的依据据，注重强调调企业收入与与费用的时间间配比，要求求企业收入费费用的确认时时间不得提前前或滞后。企企业在不同纳纳税期间享受受不同的税收收优惠政策时时，坚持按权权

19、责发生制原原则计算应纳纳税所得额，可可以有效防止止企业利用收收入和支出确确认时间的不不同规避税收收。另外，企企业会计准则则规定，企业业要以权责发发生制为原则则确认当期收收入或费用，计计算企业生产产经营成果。新新企业所得税税法与会计采采用同一原则则确认当期收收入或费用，有有利于减少两两者的差异，减减轻纳税人税税收遵从成本本。但由于信用用制度在商业业活动广泛采采用，有些交交易虽然权责责已经确认，但但交易时间较较长，超过一一个或几个纳纳税期间。为为了保证税收收收入的均衡衡性和防止企企业避税，新新企业所得税税法及其实施施条例中也采采取了有别于于权责发生制制的情况，例例如长期工程程或劳务合同同等交易事项

20、项。八、确认货货币性收入和和非货币性收收入的原则为防止纳税税人将应征税税的经济利益益排除在应税税收入之外，新新企业所得税税法将企业以以货币形式和和非货币形式式取得的收入入，都作为收收入总额。实实施条例将企企业取得收入入的货币形式式，界定为取取得的现金、存存款、应收账账款、应收票票据、准备持持有至到期的的债券投资以以及债务的豁豁免等；企业业取得收入的的非货币形式式，界定为固固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权投资、存存货、不准备备持有至到期期的债券投资资、劳务以及及有关权益等等。由于取得得收入的货币币形式的金额额是确定的，而而取得收入的的非货币形式式的金额不确确定，企业在在计算非货币币形式收

21、入时时，必须按一一定标准折算算为确定的金金额。实施条条例规定，企企业以非货币币形式取得的的收入，按照照公允价值确确定收入额。公公允价值，是是指按照市场场价格确定的的价值。九、对于持持续时间跨越越纳税年度的的收入的确认认企业受托加加工、制造大大型机械设备备、船舶等，以以及从事建筑筑、安装、装装配工程业务务和提供劳务务，持续时间间通常分属于于不同的纳税税年度，甚至至会跨越数个个纳税年度，而而且涉及的金金额一般比较较大。为了及及时反映各纳纳税年度的应应税收入，一一般情况下，不不能等到合同同完工时或进进行结算时才才确定应税收收入。企业按按照完工进度度或者完成的的工作量对跨跨年度的特殊殊劳务确认收收入和

22、扣除进进行纳税，也也有利于保证证跨纳税年度度的收入在不不同纳税年度度得到及时确确认，保证税税收收入的均均衡入库。因因此，实施条条例对企业受受托加工、制制造大型机械械设备、船舶舶等，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务和提提供劳务，持持续时间跨越越纳税年度的的，应当按照照纳税年度内内完工进度或或者完成的工工作量确定收收入。除受托加工工、制造大型型机械设备、船船舶等，以及及从事建筑、安安装、装配工工程业务和提提供劳务之外外，其他跨纳纳税年度的经经营活动，通通常情况下持持续时间短、金金额小，按照照纳税年度内内完工进度或或者完成的工工作量确定应应税收入没有有实际意义。另另外，这些经经营活动在纳纳税年

23、度末收收入和相关的的成本费用不不易确定，相相关的经济利利益能否流入入企业也不易易判断，因此此，一般不采采用按照纳税税年度内完工工进度或者完完成的工作量量确定收入的的办法。十、不征税税收入的具体体确认考虑到我国国企业所得税税纳税人的组组织形式多样样，除企业外外，有的以非非政府形式（如如事业单位）存存在，有的以以公益慈善组组织形式存在在，还有的以以社会团体形形式存在等等等。这些组织织中有些主要要承担行政性性或公共事务务职能，不从从事或很少从从事营利性活活动，收入来来源主要靠财财政拨款、行行政事业性收收费等，纳入入预算管理，对对这些收入征征税没有实际际意义。因此此，新企业所所得税法引入入不征税收收入

24、概念。实实施条例将不不征税收入的的财政拨款，界界定为各级人人民政府对纳纳入预算管理理的事业单位位、社会团体体等组织拨付付的财政资金金，但国务院院和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。这里面包包含了两层意意思，一是作作为不征税收收入的财政拨拨款，原则上上不包括各级级人民政府对对企业拨付的的各种价格补补贴、税收返返还等财政性性资金，这样样有利于加强强财政补贴收收入和减免税税的规范管理理，同时与现现行财务会计计制度处理保保持一致；二二是对于一些些国家重点支支持的政策性性补贴以及税税收返还等，为为了提高财政政资金的使用用效率，根据据需要，有可可能也给予不不征税收入的的待遇，但这这种待遇应由

25、由国务院和国国务院财政、税税务主管部门门来明确。十一、税前前扣除的一般般框架按照企业所所得税的国际际惯例，一般般对税前扣除除进行总体上上的肯定性概概括处理（一一般扣除规则则），辅之以以特定的禁止止扣除的规定定（禁止扣除除规则），同同时又规定了了允许税前扣扣除的特别规规则（特殊扣扣除规则）。在在具体运用上上，一般扣除除规则服从于于禁止扣除规规则，同时禁禁止扣除规则则又让位于特特殊扣除规则则。例如，为为获得长期利利润而发生的的资本性支出出是企业实际际发生的合理理相关的支出出，原则上应应允许扣除，但但禁止扣除规规则规定资本本性资产不得得即时扣扣除，同时又又规定了资本本性资产通过过折旧摊销等等方式允许

26、在在当年及以后后年度分期扣扣除的特别规规则。新企业业所得税法明明确对企业实实际发生的与与取得收入有有关的、合理理的支出允许许税前扣除的的一般规则，同同时明确不得得税前扣除项项目的禁止扣扣除规则，又又规定了允许许扣除的特殊殊项目。这些些一般扣除规规则、禁止扣扣除规则和特特殊扣除规则则，构成了我我国企业所得得税制度税前前扣除的一般般框架。新的企业所所得税法及其其实施条例中中采取税前扣扣除一般框架架的安排，可可以避免将企企业所有的支支出项目一一一列举，同时时给纳税人、税税务机关和司司法部门提供供一个合理的的框架，简化化了对扣除项项目的定性工工作。十二、税前前扣除的相关关性和合理性性原则相关性和合合理

27、性是企业业所得税税前前扣除的基本本要求和重要要条件。实施施条例规定，支支出税前扣除除的相关性是是指与取得收收入直接相关关的支出。对对相关性的具具体判断一般般是从支出发发生的根源和和性质方面进进行分析，而而不是看费用用支出的结果果。如企业经经理人员因个个人原因发生生的法律诉讼讼，虽然经理理人员摆脱法法律纠纷有利利于其全身心心投入企业的的经营管理，结结果可能确实实对企业经营营会有好处，但但这些诉讼费费用从性质和和根源上分析析属于经理人人员的个人支支出，因而不不允许作为企企业的支出在在税前扣除。同时，相关关性要求为限限制取得的不不征税收入所所形成的支出出不得扣除提提供了依据。实实施条例规定定，企业的

28、不不征税收入用用于支出所形形成的费用或或财产，不得得扣除或计算算对应的折旧旧、摊销扣除除。由于不征征税收入是企企业非营利性性活动取得的的收入，不属属于企业所得得税的应税收收入，与企业业的应税收入入没有关联，因因此，对取得得的不征税收收入所形成的的支出，不符符合相关性原原则，不得在在税前扣除。实施条例规规定，支出税税前扣除的合合理性是指符符合生产经营营活动常规，应应当计入当期期损益或者有有关资产成本本的必要和正正常的支出。合合理性的具体体判断，主要要是发生的支支出其计算和和分配方法是是否符合一般般经营常规。例例如企业发生生的业务招待待费与所成交交的业务额或或业务的利润润水平是否相相吻合，工资资水

29、平与社会会整体或同行行业工资水平平是否差异过过大。十三、工资资薪金支出的的税前扣除新企业所得得税法第八条条规定，企业业实际发生的的与取得收入入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。据此，实实施条例规定定，企业发生生的合理的工工资薪金支出出，准予扣除除。同时将工工资薪金支出出进一步界定定为企业每一一纳税年度支支付给在本企企业任职或者者受雇的员工工的所有现金金或者非现金金形式的劳动动报酬，包括括基本工资、奖奖金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或者受受雇有关的其其他支出。对工资支出出合理性的判判断，主要包包括两个方

30、面面。一是雇员员实际提供了了服务；二是是报酬总额在在数量上是合合理的。实际际操作中主要要考虑雇员的的职责、过去去的报酬情况况，以及雇员员的业务量和和复杂程度等等相关因素。同同时，还要考考虑当地同行行业职工平均均工资水平。十四、职工工福利费的税税前扣除实施条例规规定，企业发发生的职工福福利费支出，不不超过工资薪薪金总额144的部分，准准予扣除。这这与原内、外外资企业所得得税对职工福福利费的处理理做法一致。目目前，我国发发票管理制度度尚待完善、发发票管理亟待待加强，纳税税人的税法遵遵从意识有待待提高，对职职工福利费的的税前扣除实实行比例限制制，有利于保保护税基，防防止企业利用用给职工搞福福利为名侵

31、蚀蚀税基，减少少税收漏洞。十五、业务务招待费的税税前扣除业务招待是是正常的商业业做法，但商商业招待又不不可避免包括括个人消费的的成份，在许许多情况下，无无法将商业招招待与个人消消费区分开。因因此，国际上上许多国家采采取对企业业业务招待费支支出在税前打折扣除除的做法，比比如意大利，业业务招待费的的30%属于于商业招待可可在税前扣除除，加拿大为为80%，美美国、新西兰兰为50%.借鉴国际做做法，结合原原税法按销售售收入的一定定比例限制扣扣除的经验，同同时考虑到业业务招待费管管理难度大，坚坚持从严控制制的要求，实实施条例规定定，将企业发发生的与生产产经营活动有有关的业务招招待费，按照照发生额的660

32、扣除，且且扣除总额全全年最高不得得超过当年销销售（营业）收收入的5。十六、广告告费和业务宣宣传费的税前前扣除过去，内资资企业对广告告费和业务宣宣传费支出分分别实行比例例扣除的政策策，外资企业业则允许据实实扣除。实施施条例第四十十四条规定，企企业每一纳税税年度发生的的符合条件的的广告费和业业务宣传费支支出合并计算算，除国务院院财政、税务务主管部门另另有规定外，不不超过当年销销售（营业）收收入15的的部分，准予予扣除；超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。这主要要考虑：一是是许多行业反反映，业务宣宣传费与广告告费性质相似似，应统一处处理；二是广广告费和业务务宣传费是企企业正常经营营必须的营

33、销销费用，应允允许在税前扣扣除；三是广广告费具有一一次投入大、受受益期长的特特点；四是目目前我国的广广告市场不规规范，有的甚甚至以虚假广广告欺骗消费费者。实行每每年比例限制制扣除，有利利于收入与支支出配比，符符合广告费支支出一次投入入大、受益期期长的特点，也也有利于规范范广告费和业业务宣传费支支出。十七、公益益性捐赠的税税前扣除允许公益性性捐赠支出按按一定比例在在税前扣除，主主要是为了鼓鼓励企业支持持社会公益事事业，促进我我国社会公益益事业的发展展。新企业所所得税法规定定，企业发生生的公益性捐捐赠支出，在在年度利润总总额12以以内的部分，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除。实施条例将将公益性捐

34、赠赠界定为，企企业通过公益益性社会团体体或者县级以以上人民政府府及其部门，用用于中华人人民共和国公公益事业捐赠赠法规定的的公益事业的的捐赠。同时时规定，将计计算公益性捐捐赠扣除比例例的基数由应应纳税所得额额改为企业会会计利润总额额，并将年度度利润总额界界定为企业依依照国家统一一会计制度的的规定计算的的年度会计利利润。这样更更方便公益性性捐赠税前扣扣除的计算，有有利于纳税人人正确申报，体体现了国家对对发展社会公公益性事业的的支持。十八、资产产税务处理的的原则考虑到过去去在资产取得得、持有、使使用、处置等等税务处理上上税法与财务务会计制度存存在一定的差差异，并且主主要是时间性性差异，纳税税调整繁琐

35、，税税务机关税收收执行成本和和纳税人遵从从成本都较高高，实施条例例在资产税务务处理的规定定上，对资产产分类、取得得计税成本等等问题，尽量量与财务会计计制度保持一一致，比如固固定资产取得得计税成本与与会计账面价价值基本保持持一致、残值值处理一致，只只是在折旧年年限上有所差差异，这样可可以降低纳税税人纳税调整整的负担。在企业重组组的所得税处处理方面，考考虑到目前企企业重组形式式多样，发展展变化较快，所所得税处理较较为复杂，很很难用几个简简单条款把企企业重组的所所有形式都规规范清楚，有有些规定还需需要根据实际际经验作适当当调整，为保保持实施条例例的稳定性，实实施条例第七七十五条只对对企业重组所所得税

36、处理内内容进行了原原则性概括，具具体规定将在在部门规章中中明确。十九、境外外所得的税收收抵免为实施走走出去战略略，提高我国国企业国际竞竞争力，新企企业所得税法法保留了现行行对境外所得得直接负担的的税收采取抵抵免法，同时时引入了股息息红利负担税税收的间接抵抵免方式。从从国际惯例看看，实行间接接抵免一般要要求以居民企企业对外国公公司有实质性性股权参与为为前提。如美美国、加拿大大、英国、澳澳大利亚、墨墨西哥等规定定，本国公司司直接或间接接拥有外国公公司10%以以上有表决权权的股票；日日本、西班牙牙规定的比例例为25%以以上。新企业业所得税法中中首次引入间间接抵免，税税收征管经验验相对不足，为为严格税

37、收征征管，实施条条例规定，居居民企业直接接持有或间接接持有外国企企业20以以上股份，可可以实行间接接抵免。间接抵免的的母子公司的的层次问题，目目前各国的规规定有所不同同，如德国、日日本为两层，西西班牙为三层层，美国为六六层，英国不不限层次。考考虑到我国企企业的海外投投资状况和我我国税收的征征管水平，实实施条例对间间接抵免的规规定比较原则则，具体抵免免层次和计算算方法等详细细规定，将在在部门规章或或规范性文件件中具体明确确。二十、优惠惠政策的具体体范围和方法法按照新企业业所得税法有有关优惠的规规定，实施条条例对优惠范范围和方法作作了进一步明明确。主要内内容包括：一一是明确了免免征和减半征征收企业

38、所得得税的从事农农、林、牧、渔渔业项目的所所得的具体范范围。二是明明确了企业从从事港口码头头、机场、铁铁路、公路、电电力、水利等等基础设施项项目投资经营营所得，给予予三免三减半半的优惠。三三是明确企业业从事符合条条件的环境保保护、节能节节水项目的所所得，给予三三免三减半的的优惠。四是是明确了符合合国家产业政政策规定的综综合利用资源源生产的产品品所取得的收收入，可以在在计算应纳税税所得额时，减减按90计计入收入总额额。五是明确确了企业购置置用于环境保保护、节能节节水、安全生生产等专用设设备的投资额额的10，可可以从企业当当年的应纳税税额中抵免。六六是借鉴国际际通行做法，按按照便于税收收征管的原则

39、则，规定了小小型微利企业业的标准：（一一）工业企业业，年度应纳纳税所得额不不超过30万万元，从业人人数不超过1100人，资资产总额不超超过30000万元；（二二）其他企业业，年度应纳纳税所得额不不超过30万万元，从业人人数不超过880人，资产产总额不超过过1000万万元。七是明明确了促进技技术创新和科科技进步的五五个方面的优优惠：第一，企企业从事符合合条件的技术术转让所得可可以免征、减减半征收企业业所得税。第第二，国家需需要重点扶持持的高新技术术企业，减按按15%的税税率征收企业业所得税。第第三，企业开开发新技术、新新产品、新工工艺发生的研研究开发费用用，可以在计计算应纳税所所得额时再加加计扣

40、除500。第四，创创业投资企业业采取股权投投资方式投资资于未上市的的中小高新技技术企业2年年以上的，可可以按照其投投资额的700在股权持持有满2年的的当年抵扣该该创业投资企企业的应纳税税所得额；第第五，企业的的固定资产由由于技术进步步等原因，确确需加速折旧旧的，可以缩缩短折旧年限限或者采取加加速折旧的方方法。八是明明确了安置残残疾人员的企企业支付给残残疾职工的工工资加计扣除除100%.二十一、农农林牧渔项目目减税或免税税规定对农林牧渔渔项目实行不不同的税收优优惠政策，可可以更好的体体现国家政策策的引导作用用，突出优惠惠政策的导向向性。粮食、蔬蔬菜、肉类、水水果等农产品品，关系到国国计民生，是是

41、维持人们基基本生存条件件的生活必需需品，应当列列为税收优惠惠政策重点鼓鼓励的对象。同同时为生产此此类产品的服服务业也应同同样扶持，因因此，实施条条例中将此类类归为免税项项目。花卉、饮饮料和香料作作物，以及海海水养殖、内内陆养殖，一一般盈利水平平较高，也不不是人们基本本生活必需品品，在优惠力力度上应与基基本生活需要要的农产品等等免税有所区区别，因此，实实行减半征收收。二十二、高高新技术企业业执行15优惠税率的的规定与原税收优优惠政策相比比，新企业所所得税法对高高新技术企业业优惠的主要要变化，表现现在以下方面面：一是扩大大高新技术企企业的生产经经营范围。实实施条例将高高新技术企业业的界定范围围，由

42、现行按按高新技术产产品划分改为为按高新技术术领域划分，规规定产品（服服务）应在国国家重点支持持的高新技术术领域的范范围之内，以以解决现行政政策执行中产产品列举不全全、覆盖面偏偏窄、前瞻性性欠缺等问题题。二是明确确高新技术企企业的具体认认定标准。实实施条例将高高新技术企业业的认定标准准原则化处理理，对研究开开发费用占销销售收入的比比例、高新技技术产品（服服务）收入占占企业总收入入的比例、科科技人员占企企业职工总数数的比例以及及其他条件等等具体标准，放放在由国务院院科技、财政政、税务主管管部门会同国国务院有关部部门制订的认认定办法中，便便于今后根据据发展需要适适时调整。三三是强调核心心自主知识产产

43、权问题。实实施条例最后后采用核心心自主知识产产权作为高高新技术企业业的认定条件件之一，相对对容易操作，突突出技术创新新导向。二十三、非非营利组织收收入的征免税税实施条例从从8个方面对对非营利组织织作了具体规规定，明确了了非营利组织织享受税收优优惠的条件。从从世界各国对对非营利组织织的税收优惠惠来看，一般般区分营利性性收入和非营营利性收入给给予不同的税税收待遇。考考虑到按照相相关管理规定定，我国的非非营利组织一一般不能从事事营利性活动动，为规范此此类组织的活活动，防止从从事经营性活活动可能带来来的税收漏洞洞，实施条例例规定，对非非营利组织从从事非营利性性活动取得的的收入给予免免税，但从事事营利性

44、活动动取得的收入入则要征税。二十四、居居民企业之间间的股息红利利收入原税法规定定，内资企业业之间的股息息红利收入，低低税率企业分分配给高税率率企业要补税税率差。鉴于于股息红利是是税后利润分分配形成的，对对居民企业之之间的股息红红利收入免征征企业所得税税，是国际上上消除法律性性双重征税的的通行做法，新新企业所得税税法也采取了了这一做法。为为更好体现税税收优惠意图图，保证企业业投资充分享享受到西部大大开发、高新新技术企业、小小型微利企业业等实行低税税率的好处，实实施条例明确确不再要求补补税率差。鉴于以股票票方式取得且且连续持有时时间较短（短短于12个月月）的投资，并并不以股息、红红利收入为主主要目

45、的，主主要是从二级级市场获得股股票转让收益益，而且买卖卖和变动频繁繁，税收管理理难度大，因因此，实施条条例将持有上上市公司股票票的时间短于于12个月的的股息红利收收入排除在免免税范围之外外。对来自所所有非上市企企业，以及持持有股份122个月以上取取得的股息红红利收入，适适用免税政策策。二十五、享享受税率200税收优惠惠的小型微利利企业的具体体标准实施条例采采取了按照工工业企业和其其他企业分类类划分小型微微利企业的办办法，兼顾行行业特点和政政策的操作管管理。在具体体标准上，实实施条例借鉴鉴国际做法，结结合我国国情情，把年度应应纳税所得额额、从业人数数、资产总额额作为小型微微利企业的界界定指标。不

46、不论工业企业业还是其他企企业，将年度度应纳税所得得额确定为330万元，大大大高于现行行标准。同时时将工业企业业的从业人数数界定为不超超过100人人，资产总额额不超过30000万元；其他企业从从业人数不超超过80人，资资产总额不超超过10000万元。二十六、公公共基础设施施的优惠重点基础设设施投资大，回回收期长，关关系国计民生生，实施条例例规定，对企企业从事港口口码头、机场场、铁路、公公路、电力、水水利等项目投投资经营所得得，给予三免免三减半的优优惠。与原来来的两免三三减半相比比，减免期限限作了适当延延长，缓解基基础设施建设设初期的经营营困难。原外资企业业所得税法规规定以获利年年度为企业减减免税

47、的起始始日，在实践践中出现了一一些企业用推推迟获利年度度来避税的问问题，税收征征管难度大。实实施条例规定定了从企业取取得第一笔生生产经营收入入所属纳税年年度起计算减减免税起始日日的新办法，可可以兼顾项目目投资规模大大、建设周期期长的情况，较较原内资企业业从开业之日日起计算减免免税优惠，更更为符合实际际，也促使企企业缩短建设设周期，尽快快实现盈利，提提高投资效益益。二十七、汇汇出境外利润润的预提税为解决改革革开放初期我我国资金不足足，吸引外资资，原税法规规定，对汇出出境外的利润润暂免征收预预提所得税。按按照国际通行行做法，来源源国对汇出境境外的利润有有优先征税权权，一般征收收预提所得税税，税率多

48、在在10%以上上，如越南、泰泰国税率为110%，美国国、匈牙利、菲菲律宾、哥伦伦比亚的税率率分别为300%、20%、15%、77%.如果税税收协定规定定减免的，可可以按照协定定规定减免，如如我国与美国国的协定税率率为10%、内内地与香港的的安排为5%（25%以以上股权）或或10%.新企业所得得税法及其实实施条例借鉴鉴国际惯例，规规定对汇出境境外利润减按按10%的税税率征收企业业所得税，没没有给予普遍遍的免税政策策，这样有利利于通过双边边互惠维护我我国税收权益益和走出去去企业的利利益。二十八、对对股息、红利利和利息、租租金、特许权权使用费征收收预提税对非居民企企业在中国境境内未设立机机构、场所而

49、而取得的股息息、红利等权权益性投资收收益和利息、租租金、特许权权使用费所得得，或者是虽虽设立机构、场场所，但取得得的上述所得得与其机构、场场所没有实际际联系，按收收入全额征收收预提所得税税，是国际上上的通行做法法，在我国目目前与其他国国家签订的税税收协定中也也遵循了这种种国际惯例。由由于收入取得得在我国境内内，但在我国国境内没有机机构场所，无无法确定应纳纳税所得额，实实施条例参照照国际通常的的做法，规定定对此类所得得按收入全额额作为计税依依据，同时规规定比企业营营业利润适用用的所得税税税率稍低税率率扣缴所得税税。二十九、指指定非居民企企业应纳税款款的代扣代缴缴义务人由于外国企企业在中国境境内从

50、事工程程承包和提供供劳务业务具具有临时性和和流动性特点点，税收管理理难度大，税税款易于流失失，国际、国国内税收征管管实践经验表表明，采取一一些特殊的税税收征管措施施是必要的，赋赋予税务机关关指定扣缴义义务人的权限限也是一个行行之有效的办办法。原中中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法也有这这方面的规定定。为避免税税务机关随意意指定，特别别是要防止其其成为地区间间争抢税源的的手段，实施施条例明确规规定，税务机机关指定非居居民企业在中中国境内取得得工程价款或或者劳务费的的支付人为扣扣缴义务人，必必须是以下几几种特定情形形：（一）预预计工程作业业或者提供劳劳务期限不足足一个纳税年年度，

51、且有证证据表明不履履行纳税义务务的；（二）没没有办理税务务登记或者临临时税务登记记，且未委托托中国境内的的代理人履行行纳税义务的的；（三）未未按照规定期期限办理企业业所得税纳税税申报或者预预缴申报的。三十、规定定特别纳税调调整的意义新企业所得得税法及其实实施条例专门门规定了特别别纳税调整条条款，确立了了我国企业所所得税的反避避税制度。这这是在总结完完善原来转让让定价税制和和调查实践基基础上，借鉴鉴国际反避税税立法经验，结结合我国税收收征管实践基基础上作出的的具体规定，目目的是制约和和打击各种避避税行为。这这是我国首次次较为全面的的反避税立法法。主要考虑虑：一是税收法法律体系建设设的需要。我我国

52、20011年修订的税税收征收管理理法对关联联交易的处理理做出原则性性规定，这些些原则性规定定远远不能满满足企业所得得税实体税法法的要求，还还需要从实体体法的角度，对对关联交易的的税收处理以以及其他反避避税措施做出出规定。新企企业所得税法法丰富和扩展展了征管法的的反避税规定定，增加了成成本分摊协议议、提供资料料义务、受控控外国企业、资资本弱化、一一般反避税条条款以及加收收利息等规定定，是对反避避税的全面规规范。二是参照国国际通行做法法、维护我国国税收权益的的需要。随着着我国对外经经济开放度的的不断提高，跨跨国经济往来来愈加频繁，如如果不加强对对反避税的立立法和管理，国国家税收权益益将会受到损损害

53、。近年来来，各国都非非常关注跨国国公司避税问问题，从完善善反避税立法法和加强管理理两方面采取取措施，防止止本国税收转转移到国外，维维护本国税收收权益。三十一、特特别纳税调整整的主要内容容新企业所得得税法及其实实施条例规定定的特别纳税税调整的主要要内容，一是是明确提出了了转让定价的的核心原则独立交易易原则，增增列了成本分分摊协议条款款，强化了纳纳税人、关联联方和可比企企业对转让定定价调查的协协助义务。这这些规定有利利于防止跨国国集团利用转转让定价向国国外转移利润润，侵蚀我国国税基。二是是规定了受控控外国企业、资资本弱化、一一般反避税等等相关条款，对对反避税制度度作了进一步步规范。三是是赋予了税务

54、务机关必要的的反避税处置置权，规定了了加收利息条条款。新企业业所得税法通通过上述反避避税措施的安安排，建立了了比较全面、规规范、与国际际惯例接轨的的企业所得税税反避税制度度。三十二、独独立交易原则则的判断实施条例规规定，独立交交易原则是指指没有关联关关系的交易各各方之间按照照公平成交价价格和营业常常规进行业务务往来所遵循循的原则。在在判断关联企企业与其关联联方之间的业业务往来是否否符合独立交交易原则时，强强调将关联交交易定价或利利润水平与可可比情形下没没有关联关系系的交易定价价和利润水平平进行比较，如如果存在差异异，就说明因因为关联关系系的存在而导导致企业没有有遵循正常市市场交易原则则和营业常

55、规规，从而违背背了独立交易易原则。三十三、关关联方的界定定新企业所得得税法明确规规定，企业与与其关联方之之间的业务往往来，不符合合独立交易原原则而减少企企业或者其关关联方应纳税税收入或者所所得额的，主主管税务机关关有权按照合合理方法调整整。实施条例例在总结我国国对关联方税税收管理实践践的基础上，借借鉴国际上成成熟的做法，将将有下列情况况之一的企业业、其他组织织或者个人界界定为关联方方。即（一）在在资金、经营营、购销等方方面存在直接接或者间接的的控制关系；（二）直接接或者间接地地同为第三者者控制；（三三）在利益上上具有相关联联的其他关系系。三十四、对对不符合独立立交易原则的的合理调整方方法按照新

56、企业业所得税法的的规定，在判判定纳税人的的关联交易不不符合独立交交易原则，减减少了应税收收入或者所得得额之后，税税务机关可以以运用合理方方法进行纳税税调整。从国国际上通行的的转让定价调调整方法看，合合理方法是指指符合独立交交易原则的定定价原则和方方法，实施条条例采取国际际上通行的做做法，规定转转让定价具体体调整方法包包括：（1）可可比非受控法法；（2）再再销售价格法法；（3）成成本加成法；（4）交易易净利润法；（5）利润润分割法；（66）其他符合合独立交易原原则的方法。三十五、成成本分摊协议议新企业所得得税法第四十十二条第二款款借鉴了国际际通行做法，将将成本分摊协协议引入我国国税收立法。成成本

57、分摊协议议是企业间签签订的一种契契约性协议，签签约各方约定定在研发或劳劳务活动中共共摊成本、共共担风险，并并按照预期收收益与成本相相配比的原则则合理分享收收益。企业与与其关联方共共同开发、受受让无形资产产，或者共同同提供、接受受劳务时，应应预先在各参参与方之间达达成协议安排排，采用合理理方法分摊上上述活动发生生的成本，即即必须遵循独独立交易原则则：在可比情情形下没有关关联关系的企企业之间共同同开发、受让让无形资产，或或者共同提供供、接受劳务务所能接受的的协议分配方方法分摊上述述活动发生的的成本。三十六、反反避税核定方方法新企业所得得税法增加了了核定征收条条款，规定企企业不提供与与其关联方之之间

58、业务往来来资料，或者者提供虚假、不不完整资料，未未能真实反映映其关联业务务往来情况的的，税务机关关可以核定其其应纳税所得得额。这是维维护国家税收收权益、明确确纳税人履行行举证责任和和解决反避税税调查调整日日趋复杂、案案件旷日持久久不能结案等等困难的重要要规定，这也也是世界上许许多国家采用用的通常做法法。实施条例对对税务机关实实施特别纳税税调整采用的的核定应纳税税所得额的具具体方法作了了明确：（一一）参照同类类或者类似企企业的利润率率水平核定；（二）按照照成本加合理理的费用和利利润的方法核核定；（三）按按照关联企业业集团整体利利润的合理比比例核定；（四四）按照其他他合理方法核核定。三十七、受受控

59、外国企业业反避税规则则为了防止企企业在低税率率国家或地区区建立受控外外国企业，将将利润保留在在外国企业不不分配或少量量分配，逃避避国内纳税义义务，我国参参照国际上一一些国家的做做法，引入了了受控外国公公司的反避税税措施，从以以下三个方面面进行了明确确。一是明确确了构成受控控外国企业的的控制关系。具具体包括：（一一）居民企业业或者中国居居民直接或者者间接单一持持有外国企业业10%以上上有表决权股股份，且由其其共同持有该该外国企业550%以上股股份；（二）居居民企业，或或者居民企业业和中国居民民持股比例没没有达到第（一一）项规定的的标准，但在在股份、资金金、经营、购购销等方面对对该外国企业业构成实

60、质控控制。二是明明确实际税负负偏低的判定定标准。即实实际税负明显显低于新企业业所得税法第第四条第一款款规定税率水水平，是指低低于新企业所所得税法第四四条第一款规规定税率的550。三是是明确中国居居民的含义，即即是指根据中中华人民共和和国个人所得得税法的规规定，其从中中国境内、境境外取得的所所得在中国缴缴纳个人所得得税的个人。三十八、资资本弱化条款款企业投资方方式有权益投投资和债权投投资。由于以以下两方面原原则，企业往往往愿意采用用债权投资，相相应减少权益益投资。首先先，由于债务务人支付给债债权人的利息息可以在税前前抵扣，而股股东获得的收收益即股息却却不能在税前前扣除，选择择借债的融资资方式比权