小型企业会计管理制度

1、第一章 总 论 随着我国改革开放的进一步深入和市场经济体制的逐步完善，提高我国会计信息质量的呼声日见强烈。为此，财政部总结了1993年以来会计改革的经验，在企业会计准则、行业会计制度的基础上，为建立健全国家统一的会计制度，规范小企业的会计核算，2004年6月正式颁布了小企业会计制度，于2005年1月1日起在小企业范围执行。该制度中的小企业是指“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，其中“不对外筹集资金”，是指不公开发行股票或债券，不包括向银行等金融机构借款的情况；“经营规模较小的企业”是指符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局于2003年制定的中小企业标准暂行规定(

2、国经贸中小企2003143号)中界定的小企业，不包括个人独资及合伙形式设立的小企业。符合本制度规定条件的小企业可以按照小企业会计制度进行核算，有条件的小企业可以选择执行企业会计制度。第一节小小企业会会计制度度的适适用范围围及制定定原则一、小企企业会计计制度的的适用范范围小企业会会计制度度适用用于在中中华人民民共和国国境内设设立的不不对外筹筹集资金金、经营营规模较较小的企企业。 (一一)不对外外筹集资资金 “不对对外筹集集资金”是指不不公开发发行股票票或债券券的企业业，但不不包括向向银行或或其他金金融机构构借款的的情况。对对于对外外筹集资资金的企企业，由由于公众众对其会会计信息息的需求求程度远远

3、高于不不对外筹筹集资金金的企业业，所以以对外筹筹资的企企业不能能适用小小企业会会计制度度，而而应该遵遵循企企业会计计制度和和企业业会计准准则的的要求，以以提高会会计信息息的可靠靠性和透透明度。不公开发行行股票或或债券的的经营组组织可分分为非企企业法人人和企业业法人组组织，小小企业会会计制度度中规规定的小小企业主主要是指指企业法法人组织织。 (二二)经营规规模较小小 “经营营规模较较小的企企业”是指符符合原国国家经济济贸易委委员会、原原国家发发展计划划委员会会、财政政部、国国家统计计局于220033年制定定的中中小企业业标准暂暂行规定定(国经贸贸中小企企200031433号)中界定定的小企企业及

4、按按照国务务院国有有资产监监督管理理委员会会等有关关部门制制定的标标准界定定的小企企业，不包括括个人独独资及合合伙等不不具法人人资格的的小企业业。不对外筹集集资金的的企业不不一定就就是小企企业，只只有经营营规模较较小的企企业才是是小企业业。但有有些经营营规模极极小的小小企业，如如个体工工商户等等，由于于其日常常生产、经经营活动动很多无无法取得得合法的的凭证，内内部会计计核算极极为简单单，没有有设置会会计人员员或无法法进行查查账课税税等，对对于这类类小企业业，其所所有者性性质单一一，他们们对本企企业的财财务状况况和经营营成果往往往能做做到心中中有数，一一般不需需要通过过财务报报表所提提供的信信息

5、来加加以证实实；就税税务部门门来说，对对这类小小企业的的税收征征管也不不是以其其提供的的财务信信息为依依据，而而是根据据过去的的经验进进行核定定征收；银行等等金融机机构也很很少对这这类企业业贷款，即即便是贷贷款，很很多也都都是以实实物作为为抵押的的贷款。因因此，对对于这类类经营规规模极小小的小企企业，外外部信息息使用者者基本上上不以会会计信息息作为判判断企业业经营状状况的依依据。根根据上述述情况，从从外部信信息使用用者的需需求出发发，把小小企业会会计制度度的制制定重点点锁定在在具有一一定规模模的小企企业。中小企业标标准根据据企业职职工人数数、销售售额、资资产总额额等指标标，结合合行业特特点制定

6、定。中中小企业业标准暂暂行规定定适用用于工业业、建筑筑业、交交通运输输和邮政政业、批批发和零零售业、住住宿和餐餐饮业。其其中，工工业包括括采矿业业、制造造业、电电力、燃燃气及水水的生产产和供应应业。本本标准以以外其他他行业的的中小企企业标准准另行制制定。 中中小企业业标准为为：工业，中小小型企业业须符合合以下条条件：职职工人数数2 0000人人以下，或或销售额额30 0000万元以以下，或或资产总总额为440 0000万万元以下下。其中中，中型型企业须须同时满满足职工工人数3300人人及以上上，销售售额3 0000万元及及以上，资资产总额额4 0000万万元及以以上；其其余为小小型企业业。建筑

7、业，中中小型企企业须符符合以下下条件：职工人人数3 0000人以下下。或销销售额330 0000万万元以下下，或资资产总额额40 0000万元以以下。其其中，中中型企业业须同时时满足职职工人数数6000人及以以上，销销售额33 0000万元元及以上上，资产产总额44 0000万元元及以上上；其余余为小型型企业。批发和零售售业，零零售业中中小型企企业须符符合以下下条件：职工人人数5000人以以下，或或销售额额15 0000万元以以下。其其中，中中型企业业须同时时满足职职工人数数1000人及以以上，销销售额11 0000万元元及以上上；其余余为小型型企业。批批发业中中小型企企业须符符合以下下条件：

8、职工人人数2000人以以下，或或销售额额30 0000万元以以下。其其中，中中型企业业须同时时满足职职工人数数1000人及以以上，销销售额33 0000万元元及以上上；其余余为小型型企业。交通运输和和邮政业业，交通通运输业业中小型型企业须须符合以以下条件件：职工工人数33 0000人以以下，或或销售额额30 0000万元以以下。其其中，中中型企业业须同时时满足职职工人数数5000人及以以上，销销售额33 0000万元元及以上上；其余余为小型型企业。邮邮政业中中小型企企业须符符合以下下条件：职工人人数1 0000人以下下，或销销售额330 0000万万元以下下。其中中，中型型企业须须同时满满足职

9、工工人数4400人人及以上上，销售售额3 0000万元及及以上；其余为为小型企企业。住宿和餐饮饮业，中中小型企企业须符符合以下下条件：职工人人数8000人以以下，或或销售额额15 0000万元以以下。其其中，中中型企业业须同时时满足职职工人数数4000人及以以上，销销售额33 0000万元元及以上上；其余余为小型型企业。中小企业业标准暂暂行规定定中，职职工人数数以现行行统计制制度中的的年末从从业人员员数代替替；工业业企业的的销售额额以现行行统计制制度中的的年产品品销售收收入代替替；建筑筑业企业业的销售售额以现现行统计计制度中中的年工工程结算算收人代代替；批批发和零零售业以以现行统统计制度度中的

10、年年销售额额代替；交通运运输和邮邮政业，住住宿和餐餐饮业企企业的销销售额以以现行统统计制度度中的年年营业收收入代替替；资产产总额以以现行统统计制度度中的资资产合计计代替。 中小企业业标准暂暂行规定定适用用于在中中华人民民共和国国境内依依法设立立的各类类所有制制和各种种组织形形式的企企业。企企业类型型的确认认以国家家统计部部门的法法定统计计数据为为依据，不不再沿用用企业申申请、政政府审核核的方式式。 中小企企业标准准暂行规规定自自20003年2月19日公布之之日起施施行，原原国家经经委等五五部委119888年公布布的大大中小型型工业企企业划分分标准及及19992年公公布的该该标准的的补充标标准同

11、时时废止。 (三)其他规规定 符合本本制度规规定条件件的小企企业原则则上应按按照本制制度进行行核算。有有条件的的小企业业鼓励选选择执行行企业业会计制制度。 按照小小企业会会计制度度进行行核算的的小企业业，对于于小企企业会计计制度中中已经作作出规范范的经济济业务，其其会计处处理不能能选择执执行企企业会计计制度的的相关规规定；选选择执行行企业业会计制制度的的小企业业，其会会计处理理应严格格按照企企业会计计制度的的规定执执行，不不能在执执行企企业会计计制度的的同时，又又选择执执行小小企业会会计制度度中的的有关规规定。 集团公公司内部部母子公公司分属属不同规规模的情情况下，为为统一会会计政策策及合并并

12、报表等等目的，集集团内小小企业也也应执行行企业业会计制制度。 按照小小企业会会计制度度进行行会计核核算的小小企业，如如果需要要公开发发行股票票或债券券等，应应转为执执行企企业会计计制度；如果因因经营规规模的变变化导致致连续三三年不符符合小企企业界定定标准的的，应转转为执行行企业业会计制制度；原已执执行企企业会计计制度的的小企业业，不得得转为按按小企企业会计计制度规规定进行行核算。小企业可以以根据有有关会计计法律、法法规和小小企业会会计制度度的规规定，在在不违反反小企企业会计计制度规规定的前前提下，结结合本企企业的实实际情况况，制定定适合于于本企业业的具体体会计核核算办法法。选择择执行企企业会计

13、计制度的的小企业业，其内内部会计计核算办办法的制制定应符符合企企业会计计制度的的规定。 二、制制定小小企业会会计制度度的原原则为了规范小小企业的的会计核核算，提提高会计计信息质质量，根根据中中华人民民共和国国会计法法、企企业财务务会计报报告条例例及其其他有关关法律和和法规，并并考虑小小企业自自身的特特点，在在制定小小企业会会计制度度时，体体现了以以下主要要原则： (一)充分考考虑小企企业会计计信息使使用者的的特点和和需求，尤尤其是小小企业投投资者、银银行等金金融机构构、税务务部门对对小企业业会计信信息的需需求。 (二)实行会会计与税税收的适适当分离离，但能能够协调调的尽量量协调。在在制定小小企

14、业会会计制度度时，本本着在不不违背会会计核算算一般原原则和会会计要素素确认计计量原则则的前提提下，尽尽量与税税法保持持一致。 (三)减少执执行过程程中所需需的职业业判断。比比如，考考虑到长长期资金金的金额额较难定定，长期期资产减减值准备备的职业业判断有有一定难难度，所所以小小企业会会计制度度中，对对于资产产减值这这一部分分，只规规定了短短期投资资、存货货和应收收账款剔剔除相关关的减值值准备，对对于固定定资产、在在建工程程、无形形资产等等长期资资产，不不要求计计提减值值准备。 (四)相同交交易尽量量采用相相同原则则，做出出简化要要有足够够理由，并并且在做做出简化化时，更更多的是是考虑实实质上的的

15、简化，而而不仅仅仅是形式式上的简简化。第二节小小企业会会计制度度的内内容及其其特点 一、小小企业会会计制度度的内内容 已已经发布布的小小企业会会计制度度是以以中华华人民共共和国会会计法、企企业财务务会计报报告条例例及其其他法律律和法规规为基础础加以制制定的，其其内容包包括： 11一般般规定。这这一部分分以条款款的形式式对会计计要素和和重要经经济业务务事项的的确认、计计量、报报告等作作了原则则规定； 22会计计科目及及说明。这这一部分分规定了了小企业业处理经经济业务务事项应当设置置的会计计科目，并并对科目目的使用用进行了了说明； 33财务务会计报报告。这这一部分分规定了了小企业业应当对对外编报报

16、的会计计报表的的格式、编编制说明明和会计计报表附附注的内内容。 二二、小小企业会会计制度度的特特点 (一)侧重于于具有一一定规模模的小企企业有些些经营规规模极小小的小企企业，其其日常生生产、经经营活动动很多无无法取得得合法的的凭证，内内部核算算极为简简单，有有的甚至至没有设设置会计计人员，无无法进行行税款的的查帐征征收，税税务部门门往往是是根据过过去的经经验进行行核定征征收，银银行等金金融机构构也很少少对这类类小企业业进行贷贷款，因因此，对对于这类类极小的的企业，外外部使用用者基本本上不以以会计信信息作为为判断企企业经营营状况的的依据。小小企业会会计制度度则将将重点放放在具有有一定规规模的企企

17、业。 (二)实行会会计和税税法相协协调，以以及适当当分离原原则 由由于税务务部门是是小企业业会计信信息的主主要使用用者，出出于成本本、效益益原则，对对有关会会计事项项的会计计处理，尽尽量做到到与税法法规定相相协调，无无法达到到协调一一致的，则则实行税税收与会会计的适适当分离离。(三)简化化了现行行会计制制度中的的具体核核算原则则、科目目和报表表尽管企业业财务会会计报告告条例中中要求“资产”能够为为企业带带来未来来经济利利益，但但目前情情况下，我我国的会会计制度度和会计计准则制制定并没没有严格格地按照照资产负负债观进进行，对对其他企企业暂且且如此，对对小企业业则更需需要考虑虑到其现现实情况况，如

18、该该制度中中没有要要求小企企业计提提长期投投资减值值准备、固固定资产产减值准准备、在在建工程程减值准准备、无无形资产产减值准准备等。规规范了会会计科目目并进行行了适当当简化，具具体见新新制度；小企业业年度财财务会计计报告包包括资产产负债表表、利润润表、会会计报表表附注，企企业可根根据需要要编制现现金流量量表。第三节会计计核算的的基本前前提和原原则 一、会计核核算的基基本前提提 (一)会计主主体 会会计主体体是指会会计人员员所核算算和监督督的特定定单位，是是会计核核算和监监督的空空间范围围。会计计主体前前提要求求会计人人员只能能核算和和监督所所在主体体的经济济业务。小小企业会会计制度度规定定，会

19、计计核算应应当以小小企业发发生的各各项交易易或事项项为对象象，记录录和反映映小企业业本身的的各项生生产经营营活动。应应当注意意的是，会会计主体体与法律律主体(法人)并非是是对等的的概念，法法人可作作为会计计主体，但但会计主主体不一一定是法法人。例例如，由由自然人人所创办办的独资资与合伙伙企业不不具有法法人资格格，这类类企业的的财产和和债务在在法律上上被视为为业主或或合伙人人的财产产和债务务，但在在会计核核算上必必须将其其作为会会计主体体，以便便将小企企业的经经济活动动与其所所有者个个人的经经济活动动以及其其他实体体的经济济活动区区别开来来。又如如，企业业集团由由若干具具有法人人资格的的企业组组

20、成，各各个企业业是独立立的会计计主体，但但为了反反映整个个集团的的财务状状况、经经营成果果及现金金流动情情况，还还应编制制该集团团的合并并财务会会计报告告。而这这里的企企业集团团是会计计主体，但但通常不不是一个个独立的的法人。 (二)持续经经营 持持续经营营是指会会计主体体在可预预见的未未来，将将根据正正常的经经营方针针和既定定的经营营目标持持续经营营下去。即即在可预预见的未未来，该该会计主主体不会会破产清清算，所所持有的的资产将将正常营营运，所所负有的的债务将将正常偿偿还。如如果说会会计主体体是一种种空间界界定，则则持续经经营是一一种时间间上的界界定。小小企业会会计制度度规定定，会计计核算应

21、应当以小小企业持持续、正正常的生生产经营营活动为为前提。 持持续经营营前提的的主要意意义在于于：它可可使会计计原则建建立在非非清算基基础之上上，从而而为解决决很多常常见的资资产计价价和收益益确认问问题提供供了基础础。 (三)会计分分期 根根据持续续经营前前提，小小企业的的生产经经营活动动将持续续不断地地经营下下去。为为了及时时获得会会计信息息，更好好地进行行会计核核算和监监督，需需要合理理地划分分会计期期间，即即进行会会计分期期。所谓谓会计分分期，就就是将小小企业的的经营活活动人为为划分成成若干个个相等的的时间间间隔，以以便确认认某个会会计期间间的收入入、费用用、利润润，确认认某个会会计期末末

22、的资产产、负债债、所有有者权益益，编制制财务会会计报告告。小小企业会会计制度度规定定，会计计核算应应当划分分会计期期间，分分期结算算帐目和和编制财财务会计计报告。会会计期间间分为年年度、半半年度、季季度和月月度，按按公历确确定起讫讫日期。 这这一基本本前提的的主要意意义在于于：界定定了会计计信息的的时间段段落，为为权责发发生制、划划分收益益性支出出与资本本性支出出等会计计原则奠奠定了理理论与实实务的基基础。 (四)货币计计量货币计量是是指在会会计核算算中，以以货币作作为统一一计量单单位。小小企业会会计制度度规定定，小企企业的会会计核算算以人民民币为记记账本位位币；业业务收支支以外币币为主的的小

23、企业业，可以以选定其其中一种种货币作作为记账账本位币币，但编编制的财财务会计计报告应应当折算算为人民民币。二、会计核核算的一一般原则则会计核算的的一般原原则是指指进行会会计核算算必须遵遵循的基基本规则则和要求求。小小企业会会计制度度规定定，小企企业在进进行会计计核算时时，应当当遵循以以下基本本原则： (一)真实性性原则 真真实性原原则是指指小企业业在进行行会计核核算时，应应当以实实际发生生的经济济业务为为依据，如如实反映映小企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量。会会计必须须根据审审核无误误的原始始凭证，采采用特定定的专门门方法进进行记账账、算账账、报账账，保证证所提供供的会计计信息内内容

24、完整整、真实实可靠。 (二)实质重重于形式式原则 实实质重于于形式是是指小企企业应当当按照交交易或事事项的实实质进行行会计核核算，而而不应当当仅仅按按照它们们的法律律形式作作为会计计核算的的依据。在在某些情情况下，经经济业务务的实质质与其法法律形式式可能脱脱节，为为此，会会计人员员应当根根据经济济业务的的实质来来选择会会计政策策，而不不能拘泥泥于其法法律形式。 (三)相关性性原则 相相关性原原则是指指会计信信息应当当反映小小企业的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量，以以满足会会计信息息使用者者的需要要。会计计的主要要目标就就是向有有关各方方提供对对其决策策有用的的信息。如如果提供供的信息息

25、对会计计信息使使用者的的决策没没有什么么作用，不不能满足足会计信信息使用用者的需需要，就就不具有相关关性。 (四)一致性性原则 一一致性原原则是指指小企业业的会计计核算方方法前后后各期应应当保持持一致，不不得随意意变更。如如有必要要变更，应应当将变变更的内内容和理理由、变变更的累累积影响响数，以以及累积积影响数数不能合合理确定定的理由由等，在在会计报报表附注注中予以以说明。这这一原则则规定便便于从纵纵向上对对同一企企业前后后各期会计信息进进行相互互比较和和分析，预预测企业业的发展展趋势。 (五)可比性性原则 可可比性原原则是指指小企业业的会计计核算应应当按照照规定的的会计处处理方法法进行，会会

26、计指标标应当口口径一致致，相互互可比。这这一原则则规定便便于从横横向上对对同一期期间不同同企业的的会计信信息进行行相互比比较和分分析，为为有关决决策提供供可比的的信息。 (六)及时性性原则 及及时性原原则是指指小企业业的会计计核算应应当及时时进行，不不得提前前或延后后。会计计信息除除了必须须保证其其真实性性、可靠靠性外，还还应保证证信息的的时效性性。因此此会计核核算中必必须做到到及时记记账、算算账、报报账。会会计信息息的及时时性与其其真实性性、可靠靠性同等等重要。 (七)明晰性性原则 明明晰性原原则是指指小企业业的会计计核算和和编制的的财务会会计报告告应当清清晰明了了，便于于理解和和利用。根根

27、据清晰晰性的要要求，会会计记录录应当清清晰，帐帐户对应应关系应应当明确确，文字字摘要清清楚，数数字金额额准确，以以便会计计信息使使用者能能准确完完整地把把握信息息的内容容，更好好地加以以利用。 (八)权责发发生制原原则 权权责发生生制原则则是指在在收入和和费用实实际发生生时进行行确认，不不必等到到实际收收到现金金或支付付现金时时才确认认。凡是是当期已已经实现现的收入入和已经经发生或或应当负负担的费费用，无无论款项项是否收收付，都都应当作作为当期期的收入入和费用用；凡是是不属于于当期的的收入和和费用，即即使款项项已经在在当期收收付，也也不应作作为当期期的收入入和费用用。这一一记账基基础是确确认损

28、益益的一项项重要制制度，它它是与收收付实现现制相对对。后者者是指以以实际收收到或付付出款项项的日期期确认收收入或费费用的制制度。 (九)配比性性原则 配配比性原原则是指指一定时时期的收收入应当当与该收收入相关关的成本本、费用用相互配配比，在在同一会会计期间间记账，以以便正确确确认当当期损益益。 (十)谨慎性性原则 谨谨慎性原原则又称称稳健性性原则，是是指在资资产计价价及损益益确定时时，如果果有两种种或两种种以上的的方法或或金额可可供选择择时，应应选择使使本期净净资产和和利润较较低的方方法或金金额。亦亦即资产产计价时时从低，负负债估计计时从高高；不预预计任何何可能的的收益，但但如果有有合理的的基

29、础可可以估计计时，应应预计可能发生生的损失失和费用用。 (十一)实际成成本原则则 实际成本原原则是指指各项财财产物资资，除按按国家有有关规定定(包括企企业会计计准则和和制度)所允许许的方法法进行调调整外，原原则上均均应当按按取得时时的实际际成本计计价。 (十二)划分收收益性支支出与资资本性支支出原则则 划划分收益益性支出出与资本本性支出出原则是是指凡支支出的效效益仅与与本会计计年度相相关的，应应当作为为收益性性支出，计计人本会会计年度度损益；凡支出出的效益益与几个个会计年年度相关关的，应应当作为为资本性性支出，计计人固定定资产、无无形资产产及其他他资产，分分期计入入相关年年度的损损益。 (十三

30、)重要性性原则 重重要性原原则是指指对于重重要的交交易或事事项，应应当单独独、详细细反映；对于不不具重要要性、不不会导致致投资者者等有关关各方决决策失误误或误解解的交易易或事项项，可以以合并、粗粗略反映映，以节节省提供供会计信信息的成成本。第四节会计计要素 会计核算的的基本前前提和一一般原则则，是对对会计核核算内容容的基本本假定和和原则规规范。为为了更好好地进行行会计核核算，还还应对会会计核算算的内容容进行分分类。会会计要素素是对会会计对象象所进行行的基本本分类，是是会计核核算对象象的具体体化。 (一)资产 资资产是指指过去的的交易或或事项形形成并由由小企业业拥有或或者控制制的资源源，该资资源

31、预期期会给企企业带来来经济利利益。小小企业的的资产具具有以下下特征： 首首先，资资产必须须能够为为小企业业带来预预期的经经济利益益。如果果一项资资产不能能再为小小企业带带来预期期的经济济利益，则则不能在在财务会会计报告告上确认认为资产产。 其其次，资资产必须须是小企企业所拥拥有的，即即使不为为小企业业所拥有有，但也也为小企企业所控控制的。如如融资租租人固定定资产，可可以通过过使用为为小企业业创造财财富，从从而给小小企业带带来经济济利益。 再再次，资资产必须须是过去去的交易易或事项项所形成成的。小小企业不不能根据据未来或或预期的的交易、事事项，或或者小企企业计划划中经济济业务来来确认一一项资产产

32、。 资资产可从从不同的的角度进进行分类类。按流流动性的的大小，小小企业的的资产可可分为流流动资产产、长期期投资、固固定资产产、无形形资产和和其他资资产，其其中流动动资产又又可进一一步分为为货币资资金、短短期投资资、应收收及预付付款、存存货等；按是否否具有实实物形态态，小企企业的资资产可分分为有形形资产和和无形资资产；按按其来源源不同，小小企业的的资产可可分为自自有资产产和租人人资产。 (二)负债 负负债是指指过去的的交易、事事项形成成的现时时义务，履履行该义义务预期期会导致致经济利利益流出出小企业业。小企企业的负负债具有有以下特特征： 首首先，负负债会导导致经济济利益流流出小企企业。负负债通常

33、常需要在在未来某某个时点点用经济济利益偿偿付，从从而引起起小企业业经济利利益的流流出。 其其次，负负债是小小企业的的现时义义务。负负债所引引起的经经济利益益流出小小企业的的义务是是现时已已经存在在的。 再再次，负负债是因因过去的的交易、事事项的发发生所引引起的。小小企业预预期未来来发生的的交易或或事项将将产生的的债务，不不能确认认为小企企业的负负债。 负负债分为为流动负负债和长长期负债债。流动动负债是是指将在在一年或或者超过过一年的的一个营营业周期期内偿还还的债务务，包括括短期借借款、应应付票据据、应付付账款、预预收账款款、应付付工资、应应付股利利、应交交税金、其其他应付付款、预预提费用用等。

34、长长期负债债是指偿偿还期在在一年或或者超过过一年的的一个营营业周期期以上的债务务，包括括长期借借款、应应付债券券、长期期应付款款、专项项应付款款等。 (三)所有者者权益 所所有者权权益是指指小企业业所有者者在小企企业资产产中享有有的经济济利益，其其数额为为资产减减去负债债后的余余额。相相对于负负债而言言，所有有者权益益具有以以下特征征： 首首先，在在一般情情况下，所所有者权权益不象象负债那那样需要要偿还。除除非小企企业发生生减资、清清算，否否则小企企业不需需要偿还还给所有有者。 其其次，小小企业清清算时，负负债将优优先偿还还，而所所有者权权益只有有在负债债得到偿偿还后，才才能得到到返还。再次，

35、所有有者权益益能够分分享利润润，而负负债通常常不能参参与利润润的分配配。所有者权益益包括小小企业投投资者对对小企业业的投入入资本以以及小企企业的资资本公积积、盈余余公积和和未分配配利润等等。投入入资本是是投资者者实际缴缴付的出出资额；资本公公积包括括资本溢溢价、接接受资产产捐赠、拨拨款转入入、外币币资本折折算差额额等；盈盈余公积积是指小小企业从从利润中中提取的的各种公公积金，包括公积金金和公益益金；未未分配利利润是小小企业留留待以后后年度分分配的利利润或本本年度待待分配利利润。盈盈余公积积和未分分配利润润又统称称为留存存收益。 (四)收入收入是指小小企业在在销售商商品、提提供劳务务及让渡渡资产

36、使使用权等等日常活活动中所所形成的的经济利利益的总总流人。收收人通常常具有以以下特征征：1收入是是从小企企业日常常经济活活动中产产生的，而而不是从从偶发的的交易或或事项中中产生。如如工商企企业销售售商品、提提供劳务务的收入入。有些些交易或或事项也也能为小小企业带带来经济济利益，但但由于不不是从小小企业的的日常活活动中所所产生的的，就不不属于小小企业的的收人，如如固定资资产转让让收人等等。 22收入入可能表表现为资资产的增增加或负负债的减减少，或或者同时时引起资资产的增增加和负负债的减减少，如如以商品品抵债的的同时，收收取部分分现金作作为补价价。 33收入入将导致致小企业业所有者者权益的的增加，

37、这这里的收收入是指指毛收入入的概念念。 44收入入只包括括本小企企业经济济利益的的流人，不不包括为为第三方方或客户户代收的的款项。代代收的款款项，不不会导致致所有者者权益的的增加。 按按日常活活动在小小企业所所处的地地位，收收入可以以分为主主营业务务收人、其其他业务务收入。其其中主营营业务收收入是小小企业为为完成其其经营目目标而从从事的日日常活动动中的主主要项目目，可根根据小企企业营业业执照上上规定的的主要业业务范围围确定，例例如工业业企业、商商品流通通企业的的主营业业务是销销售商品品，其他他业务收收入是主主营业务务以外的的其他日日常活动动，如工工业企业业销售材材料收入入、提供供非工业业性劳务

38、务收入等等。如兼兼营的业业务量较较大，也也可归为为主营业业务收入入。 (五)费用 费费用是指指小企业业为销售售商品、提提供劳务务等日常常活动中中所发生生的 经济利利益的流流出。与与收入相相对应，费费用的特特点在于于： 首首先，费费用是小小企业在在销售商商品、提提供劳务务等日常常活动中中发生的的经济利利益的流流出，所所以属于于损失； 其其次，费费用可以以表现为为资产的的减少，如如耗用存存货，也也可能引引起负债债的增加加，如负负担利息息，或者者同时表表现为资资产的减减少和负负债的增增加； 再再次，费费用将引引起所有有者权益益的减少少。 费费用按照照其与收收入的关关系，可可以分为为营业成成本和期期间

39、费用用两部分分。其中中，营业业成本是是指所销销售商品品的成本本，或者者所提供供劳务的的成本。营营业成本本按照所所销售商商品或提提供劳务务在小企企业日常常活动中中所处地地位可以以分为主主营业务务成本和和其他业业务成本本。期间间费用包包括管理理费用、营营业费用用和财务务费用。管管理费用用是小企企业行政政管理部部门为组组织和管管理生产产经营活活动而发发生的各各种费用用；营业业费用是是小企业业在销售售商品、提提供劳务务等日常常活动中中发生的的除营业业成本以以外的各各项费用用以及专专设销售售机构的的各项经经费；财财务费用用是小企企业筹集集生产经经营所需需资金而而发生的的费用。 (六)利润 利利润是指指小

40、企业业在一定定会计期期间的经经营成果果。净利利润为营营业利润润、投资资净收益益和营业业外收支支净额等等三个项项目的总总额减所所得税费费用之后后的余额额。营业业利润是是小企业业在销售售商品、提提供劳务务等日常常活动中中所产生生的利润润，为主主营业务务利润和和其他业业务利润润减去有有关期间间费用后后的余额额；投资资净收益益是投资资收益与与投资损损失的差差额；营营业外收收支是与与小企业业的日常常经营活活动没有有直接关关系的各各项收入入和支出出，其中中，营业业外收入入项目主主要有固固定资产产盘盈、处处置固定定资产净净收益、非非货币性性交易收收益、出出售无形形资产收收益、罚罚款净收收入等，营营业外支支出

41、项目目主要有有固定资资产盘亏亏、处置置固定资资产净损损失、罚罚款支出出、出售售无形资资产净损损失、非非常损失失等。第五节小企企业会计计科目及及其他有有关规定定会计科目是是小企企业会计计制度的的核心，各各科目的的具体讲讲解见后后述章节节。 一、会计科科目 会会计科目目一般可可分为资资产类、负负债类、所所有者权权益类、成成本类和和损益类类，考虑虑到小企企业的特特点，小小企业会会计制度度设置置的会计计科目比比企业会会计制度度的科科目少，共共设置了了60个一一级科目目，488个二级级科目，9个三级科目。具体见下表： 顺序号号 编号号 名称称 (一)资产类类 II 10001 现金 22 10002 银

42、行存存款 33 10009 其他货货币资金金 11009901 外埠存存款 11009902 银行本本票 11009903 银行汇汇票 11009904 信用卡卡 11009905 信用证证保证金金 11009906 存出投投资款 44 11101 短期投投资 11101101 股票 11101102 债券 11101103 基金 11101110 其他 55 11102 短期投投资跌价价准备 66 11111 应收票票据 77 11121 应收股股息 88 11131 应收账账款 99 11133 其他应应收款 110 111411 坏账账准备 111 112011 在途途物资112 112

43、111 材料料13 12231 低值易易耗品14 12243 库存商商品15 12244 商品进进销差价价16 12251 委托加加工物资资17 12261 委托代代销商品品18 12281 存货跌跌价准备备19 13301 待摊费费用20 14401 长期股股权投资资 11401101 股票投投资 11401102 其他股股权投资资21 14402 长期债债权投资资 11402201 债券投投资 11402202 其他债债权投资资22 15501 固定资资产23 15502 累计折折旧 24 15503 经营租租入固定定资产改改良25 16601 工程物物资26 16603 在建工工程27

44、17701 固定资资产清理理28 18801 无形资资产29 19901 长期待待摊费用用 (二)负债类类30 21101 短期借借款31 21111 应付票票据32 21121 应付账账款33 21151 应付工工资34 21153 应付福福利费335 221611 应付付利润36 21171 应交税税金 22171101 应交增增值税 2217 101101 进项税税额 22171101002 交交税金 22171101003 转转出未交交增值税税 22171101004 减减免税款款 22171101005 销销项税额额 22171101006 出出口退税税 22171101007 进项

45、税税额转出出 22171101008 出出口抵减减内销产产品应纳纳 税税额 22171101009 转转出多交交增值税税 22171102 未交增增值税 22171103 应交营营业税 22171104 应交消消费税 2217 1055 应交交资源税税 2217 1066 应交交所得税税 22171107 应交土土地增值值税 22171108 应交城城市维护护建设税税 22171109 应交房房产税 221711 100 应交交土地使使用税 22171111 应交车车船使用用税 221711 122 应交交个人所所得税37 21176 其他应应交款38 2118i 其他应应付款39 21191

46、 预提费费用40 22201 待转资资产价值值 22201101 接受捐捐赠货币币性资产产价值 22201102接接受捐赠赠非货币币性资产产价值441 223011 长期期借款42 23321 长期应应付款 (三)所有者者权益类类43 31101 实收资资本44 31111 资本公公积 33111101 资本溢溢价 33111106 外币资资本折算算差额 33111107 其他资资本公积积45 31121 盈余公公积 33121101 法定盈盈余公积积 33121102 任意盈盈余公积积 33121103 法定公公益金46 31131 本年利利润47 31141 利润分分配 33141101

47、其他转转入 33 1441022 提取取法定盈盈余公积积 33141103 提取法法定公益益金 33 1441099 提取取任意盈盈余公积积 33141110 应付利利润 33141111 转作资资本的利利润 331411 155 未分分配利润润 (四)成本类类48 41101 生产成成本 44101101 基本生生产成本本 44101102 辅助生生产成本本49 41105 制造费费用 550 441077 劳务务成本 (五)损益类类 551 551011 主营营业务收收人 552 551022 其他他业务收收入 553 552011 投资资收益 554 553011 营业业外收人人 555

48、 554011 主营营业务成成本 556 554022 主营营业务税税金及附附加 557 554055 其他他业务支支出 558 555011 营业业费用 559 555022 管理理费用 660 555033 财务务费用 661 556011 营业业外支出出 662 557011 所得得税 663 558011 以前前年度损损益调整整附 注 小企业业可以根根据实际际需要，对对上述科科目作必必要的增增减或合合并： 1采采用计划划成本进进行材料料日常核核算的小小企业，可可以增设设“物资采采购”和“材料成成本差异异”科目。 2预预收款项项和预付付款项较较多的小小企业，可可设置“预收账账款”和“预付

49、账账款”科目。 3低低值易耗耗品较少少的小企企业，可可以将其其并人“材料”科目。 4小小企业内内部各部部门周转转使用的的备用金金，可以以增设“备用金金”科目。 5小企业业接受其其他单位位委托代代销商品品，可以以增设“受托代代销商品品”、“代销商商品款”科目。 6小企业业根据自自身的规规模和管管理等要要求，可可以将“生产成成本”、“制造费费用”科目合合并为“生产费费用”科目，并并设置相相关的明明细科目目。7对外提提供劳务务较多的的小企业业，可以以增设“劳务成成本”科目核核算所提提供劳务务的成本本。二、其其他有关关规定(一)小企企业应当当根据会会计业务务的需要要：设置置会计机机构，或或者在有有关机

50、构构中设置置会计人人员并指指定会计计主管人人员；不不具备设设置条件件的，应应当委托托经批准准设立从从事会计计代理记记账业务务的中介介机构代代理记账账。 (二)小企业业填制会会计凭证证、登记记会计账账簿、管管理会计计档案等等，应按按照会会计基础础工作规规范和和会计计档案管管理办法法的规规定执行行。(三)小企企业的会会计核算算应当以以持续、正正常的生生产经营营活动为为前提。小小企业的的会计核核算应当当划分会会计期间间，分期期结算账账目和编编制财务务会计报报告。会会计期间间分为年年度和月月度。年年度和月月度均按按公历起起讫日期期确定。(四)小企企业的会会计核算算以人民民币为记记账本位位币。 业业务收

51、支支以人民民币以外外的货币币为主的的小企业业，可以以选定其其中一种种货币作作为记账账本位币币，但是是编报的的财务会会计报告告应当折折算为人人民币。 小小企业发发生外币币业务时时，应当当将有关关外币金金额折合合为记账账本位币币金额记记账。除除另有规规定外，所所有与外外币业务务有关的的账户，应应当采用用业务发发生时的的汇率或或业务发发生当期期期初的的汇率折折合。 (五)小企业业的会计计记账采采用借贷贷记账法法。 (六)小企业业会计记记录的文文字应当当使用中中文。在在民族自自治地方方， 会会计记录录可以同同时使用用当地通通用的一一种民族族文字。外外商投资资或中外外合作经经营的小小企业，会会计记录录可

52、以同同时使用用一种外外国文字字。(七)小企企业发生生非货币币性交易易时，应应按以下下原则处处理： 11应以以换出资资产的账账面价值值，加上上应支付付的相关关税费，作作为换入入资产的的入账价价值。 22非货货币性交交易中如如果发生生补价，应应区别不不同情况况处理： (1)支支付补价价的小企企业，应应以换出出资产的的账面价价值加上上补价和和应支付付的相关关税费，作作为换入入资产的的人账价价值。 (2)收收到补价价的小企企业，应应按以下下公式确确定换人人资产的的入账价价值和应应确认的的损益： 换入资资产入账账价值=换出资资产账面面价值一一(补价换出资资产公允允价值)换出资资产账面面价值-(补价价换出

53、资资产公允允价值)应交的的税金及及教育费费附加+应支付付的相关关税费 应应确认的的损益=补价1-(换出出资产账账面价值值+应交的的税金及及教育费费附加)换出资资产公允允价值 33小企企业在非非货币性性交易中中，如果果同时换换人多项项资产，应应按换人人各项资资产的公公允价值值占换入入资产公公允价值值总额的的比例，对对换出资资产的账账面价值值总额和和应支付付的相关关税费进进行分配配，以确确定各项项换人资资产的入入账价值值。 (八)小企业业与其他他方面进进行债务务重组，应应按以下下规定处处理： 11以低低于债务务账面价价值的现现金清偿偿某项债债务的，作作为债务务人的小小企业应应将重组组债务的的账面价

54、价值与支支付的现现金之间间的差额额，确认认为资本本公积；作为债债权人的的小企业业应将重重组债权权的账面面价值与与收到的的现金之之间的差差额，确确认为当当期损失失。 22以非非现金资资产清偿偿债务的的，作为为债务人人的小企企业应将将重组债债务的账账面价值值与转让让的非现现金资产产账面价价值和相相关税费费之和的的差额，确确认为资资本公积积或当期期损失；作为债债权人的的小企业业应将重重组债权权的账面面价值作作为受让让的非现现金资产产的入账账价值。 如如果债务务人以多多项非现现金资产产清偿债债务的，小小企业应应按取得得的各项项非现金金资产的的公允价价值占非非现金资资产公允允价值总总额的比比例，对对重组

55、应应收债权权的账面面价值和和应支付付的相关关税费之之和进行行分配，按按分配后后的价值值作为各各项非现现金资产产的入账账价值。 33涉及及债务转转为资本本的，作作为债务务人的小小企业应应将重组组债务的的账面价价值与债债权人因因放弃债债权而享享有的股股权的账账面价值值之间的的差额确确认为资资本公积积；作为为债权人人的小企企业应将将重组债债权的账账面价值值作为受受让的股股权的入入账价值值。 4以以修改其其他债务务条件进进行债务务重组的的，应分分别情况况处理：(1)作为为债务人人的小企企业，如如果重组组债务的的账面价价值大于于将来应应付金额额，小企企业应将将重组债债务的账账面价值值减记至至将来应应付金

56、额额，减记记的金额额确认为为资本公公积；如如果重组组债务的的账面价价值等于于或小于于将来应应付金额额，作为为债务人人的小企企业不作作账务处处理。 (2)作作为债权权人的小小企业，如如果重组组债权的的账面价价值大于于将来应应收金额额，应将将重组债债权的账账面价值值减记至至将来应应收金额额，减记记的金额额确认为为营业外外支出；如果重重组债权权的账面面余额等等于或小小于将来来应收金金额，作作为债权权人的小小企业不不作账务务处理。 (九)小企业业应按本本制度的的规定，设设置和使使用会计计科目。 11在不不影响对对外提供供统一财财务会计计报告的的前提下下，可以以根据实实际情况况自行增增设或减减少某些些会

57、计科科目。 22明细细科目的的设置，除除本制度度已有规规定者外外，在不不违反本本制度统统一要求求的前提提下，可可以根据据需要自自行确定定。 33本制制度统一一规定会会计科目目的编号号，以便便于编制制会计凭凭证，登登记账簿簿，查阅阅账目，实实行会计计电算化化。小企企业不应应当随意意打乱重重编。某某些会计计科目之之间留有有空号，供供增设会会计科目目之用。 (十)小企业业年度财财务会计计报告，除除应当包包括本制制度规定定的基本本会计报报表外，还还应提供供会计报报表附注注的内容容。本制制度中规规定的基基本会计计报表是是指资产产负债表表和利润润表。小小企业可可以根据据需要选选择提供供现金流流量表。 小小

58、企业应应按照本本制度有有关财务务会计报报告的编编制基础础、编制制依据、编编制原则则和方法法等要求求，对外外提供真真实、完完整的财财务会计计报告。小小企业不不得违反反规定，随随意改变变财务会会计报告告的编制制基础、编编制依据据、编制制原则和和方法，不不得随意意改变本本制度规规定的财财务会计计报告有有关数据据的会计计口径。 (十一)执行本本制度的的小企业业，转为为执行企企业会计计制度时时，应按按有关会会计政策策及其变变更的相相关规定定进行处处理。第二章流动动资产 流动资产是是指可以以在一年年或者超超过一年年的一个个营业周周期内变变现或耗耗用的资资产，主主要包括括货币资资金、短短期投资资、应收收及预

59、付付款项、待待摊费用用、存货货等。流流动资产产一般能能在一年年内变现现，如应应收账款款、存货货等。第一节货币币资金 货货币资金金是小企企业资产产的重要要组成部部分，是是小企业业资产中中流动性性较强的的一种资资产。任任何小企企业要进进行生产产经营活活动都必必须拥有有货币资资金，持持有货币币资金是是进行生生产经营营的基本本条件。根根据货币币资金的的存放地地点及其其用途的的不同，货货币资金金分为现现金、银银行存款款和其他他货币资资金。 一一、现金金 小小企业的的现金是是指由财财务或会会计部门门的出纳纳人员保保管的货货币。现现金是流流动性最最强的资资产，小小企业应应严格遵遵守国家家有关现现金管理理制度

60、，正正确进行行现金收收支的核核算，监监督现金金使用的的合法性性与合理理性，防防止现金金管理中中各种违违法乱纪纪行为的的发生。 (一一)现金管管理制度度 根据据国务院院发布的的现金金管理暂暂行条例例的规规定，现现金管理理制度主主要包括括以下内内容： 11现金金使用范范围 小小企业的的下列款款项可用用现金支支付： (1)职职工工资资、津贴贴； (2)个个人劳务务报酬； (3)根根据国家家规定颁颁发给个个人的科科学技术术、文化化艺术、体体育等各各种奖金金； (4)各各种劳保保、福利利费用以以及国家家规定的的对个人人的其他他支出；(5)向个个人收购购农副产产品和其其他物资资的款项项；(6)出差差人员必