2007年中级会计师《会计实务》考试真题

1、2007 年中级会计师会计实务考试真题及解析一、单项选择题(本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确2B 1 15 1.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产:)，在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( )A.按库存商品的公允价值确认营业收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 参考答案：B2.2007 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股

2、权，初始投资成本为 2000 万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为 7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 2007 年实现500 2007 年度损益的影响金额为万元。A.50B.100 C.150 D.250参考答案：D3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2007 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的500 1.2 2 万元(不含增值税)2007 年因该项业务应计入管理费用的金额为万元。A.600 B.770 C.1000 D.1170参考答案：

3、D答案解析：相关的分录处理： 借：应付职工薪酬 1170贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 600贷：库存商品 600借：管理费用 1170贷：应付职工薪酬 11704.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易 发生时即期汇率折算的是( )。A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润参考答案：C5.2007 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2007 年累计发生建造支1800 万元，2008 1 1 500 6%300 万元，以借入款项支付(甲企

4、业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008 年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为万元。A.1.5 B.3 C.4.5D.7.5参考答案：A2008 年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的2000 万元，07 1800 万元，08 300 万元中有 200 万元属于专门借款，一般借款占用 100 万元，应是 1006%3/12=1.5(万元)。6.2007 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格900 12 31 810万元，不考虑其他因素，甲公司 2007 年应确认的销

5、售收入为( )万元。A.270B.300 C.810 D.900参考答案：C7.甲公司 2007 年实现的归属于普通股股东的净利润为 5600 万元。该公司 2007 年 1 月 1 日发行在外的普通10000 万股，6 30 1200 万股普通股，9 30 240 万股拟用于高层管2007 年基本每股收益为元。A.0.50B.0.51C.0.53D.0.56参考答案：C答案解析：2007 年基本每股收益=5600/(10000+12006/12-2403/12)=0.53(元)。8.2007 3 31 100 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当5%(相当于实际利率)10 万元。A.

6、10 B.12 C.16 D.20参考答案：D9.2007 1 2 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备， M 5 120 M 产品在使用过程中产生严重的环境污染， 2009 1 1 M 2009 年度利润总额的影响为万元。A.0C.240 D.360参考答案：D答案解析：属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为 1205-1202=360(万元)。10.下列各项中，属于企业经营活动中产生的现金流量是( )A.收到的税费返还款B.取得借款收到的现金C.分配股利支付的现金D.取得投资收益收到的现金参考答案：A答案解析：选项 BC 属于筹资活动，选项

7、D 属于投资活动。11.2006 2006 3000 2000 1000 2700 万元，其中，1950 万元已由财政直接支付，750 万元已由财政授权支付。2006 年2 月1 ( )万元。A.50 B.200 C.250 D.300参考答案：D答案解析： 3000-2700=300(万元)。12.140 4 万元和0.68 16 ( )万元。A.144 B.144.68 C.160 D.160.68参考答案：A13.N 100 93 万元， 2 万元。A.93 B.95 C.100 D.102参考答案：B答案解析： 融资租入固定资产的入账价值=93+2=95(万元)。14.2007 2 2

8、 830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已20 5 万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。A.810 B.815C.830 D.835参考答案：A答案解析： 支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是 830-20=810(万元)。15.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。A.采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积 采用成本模式计量的投资性房地

9、产，符合条件时可转换为公允价值模式计量参考答案：D二、多项选择题(10 2 20 分、每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合2B 16 25 信息点，多选、少选、错选、不选均不得分)16.下列各项中，能够据以判断非货币资产:)只有商业实质的有( )。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金融相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金融相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金融不同D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要 性。参考答案：ABCD17.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。A

10、.固定资产折旧年限由 10 年改为 15 年B.发出存货计价方法由先进先出法改为“加权平均法”C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产 参考答案：ACD18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有( )。A.工会经费B.职工养老保险费C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿参考答案：ABCD19.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 1 个月的

11、，应暂停借款费用资本化所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 参考答案：AD20.下列各项中，构成 H 公司关联方的有( )。A.H 公司的母公司B.与 H 公司同一母公司控制的企业C.能够对 H 公司施加重大影响的投资者D.H 公司与其他合营方共同出资设立的合营单位参考答案：ABCD21.下列各项中，属于行政事业单位基金的有( )A.一般基金B.固定基金C.投资基金专用基金 参考答案：AC下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有( )。委托加工物资受托代销商品融资租入固定资产经营租入固定资产参考答案：AC答案解析：选项 B 属于委托方的商品，不应列在受托方的资

12、产负债表中;选项 D 属于出租方的资产，不属于承租方的资产。下列各项中，属于投资性房地产的有。A.企业拥有并自行经营的饭店B.企业以经营租赁方式租出的写字楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权参考答案：BD下列可供出售金融资产的表述中，正确的有( )。A.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益 参考答案：AD。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重

13、要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同 参考答案：BCD(10 1 10 2B 61 70 信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点;表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果1 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)61.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。( )参考答案：62.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关

14、的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。( )参考答案： 答案解析：本题考核的是借款费用资本化的确认问题。对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。63.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息，对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。( )参考答案： 64.参考答案： 答案解析：本题考核的是关联方交易的披露。65.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。( )参考答案：66.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，

15、一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。()参考答案：67.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( )参考答案： 68.参考答案：69.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过 10 年的期限内摊销( )。参考答案：70.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。()参考答案：(2 1 10 2 12 22 1.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： (1)2007

16、 12 31 7755 3 8000 (2)2008 1 1 12 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。(3)1 10 1 10 2010 (4)所有款项均以银行存款收付。要求：(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第 1 页所附表格(不需列出计算过程)。(2)2008 12 31 2010 12 31 2011 1 10 日)1.参考答案： (1)应付债券利息调整和摊余成本计算表时间 2007 年 12 月 31 日 2008 年 12 月 31 日 2009 年 12 月 31 日 201

17、0 年 12 月 31 日年末摊余成本 面值 8000 8000 8000 8000利息调整 (245) (167.62) (85.87) 0合计 7755 7832.38 7914.13 8000当年应予资本化或费用化的利息金额 437.38 441.75 445.87年末应付利息金额 360 360 360“利息调整”本年摊销项 77.38 81.75 85.87(2)2007 12 31 日发行债券借：银行存款 7755应付债券利息调整 245贷：应付债券面值 80002008 年 12 月 31 日计提利息借：在建工程 437.38贷：应付债券利息调整 77.38应付利息 360201

18、0 年 12 月 31 日计提利息借：财务费用 445.87贷：应付债券利息调整 85.87应付利息 360年度的利息调整摊销额=(7755+77.38)5.64%-80004.5%=81.75(万元年度属于最后一年， 利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是=245-77.38-81.75=85.87(万元)2011 年 1 月 10 日付息还本借：应付债券面值 8000应付利息 360贷：银行存款 83602.2007 1 33%，该2007 6000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2007 12 31 5000 500 5(2)X 3 20

19、07 X 产品预400 2007 年没有发生售后服务支出。(3)甲公司 2007 年以 4000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际200 12 31 Y 2600 Y 400 万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 (5)2007 4 2000 万元，2007 年12 31 4100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金其他相关资料：(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：(1)2007 12 31 (

20、2)计算甲公司 2007 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。(3)编制甲公司 2007 年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)2. 参考答案：(1)应收账款账面价值=5000-500=4500(万元) 应收账款计税基础=5000(1-5)=4975(万元)应收账款形成的可抵扣暂时性差异=4975-4500=475(万元)预计负债账面价值=400 万元预计负债计税基础=400-400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400 万元持有至到期投资账面价值=4200 万元计税基础=4200 万元国债利息收入形成的暂时性差异=04200 4000 万元。存货账面价

21、值=2600-400=2200(万元) 存货计税基础=2600 万元存货形成的可抵扣暂时性差异=400 万元交易性金融资产账面价值=4100 万元交易性金融资产计税基础=2000 万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100(万元) (2)应纳税所得额：6000+475+400+400-2100-200=4975(万元)应交所得税：497533%=1641.75(万元)递延所得税：(475+400+400)-210033%=-272.25(万元)所得税费用：1641.75+272.25=1914(万元)(3)分录：借：所得税费用 1914递延所得税资产 420.75贷

22、：应交税费应交所得税 1641.75递延所得税负债 693(2 1 15 2 18 33 1.XY 以及设备 Z W2001 1 2007 12 31 7 W 存在活跃市场。WH 进行外包装后对外出售。(1)产品 W 生产线及包装机 H 的有关资料如下：专利权 X 于 2001 年 1 月以 400 万元取得，专门用于生产产品 W。甲公司预计该专利权的使用年限为 10年，采用直接法摊销，预计净残值为 0。该专利权除用于生产产品 W 外，无其他用途。专用设备 Y 和 Z 是为生产产品 W 专门订制的，除生产产品 W 外，无其他用途。Y 2000 12 10 1400 Y的预计使用年限为 10 年

23、，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。Z 2000 12 16 200 Z 的10 0，采用年限平均法计提折旧。H 2000 12 18 180 万元，用于对公司生产的部分产品(W) 10 0，采用年限平均法计提折旧。(2)2007 年，市场上出现了产品 W 的替代产品，产品 W 市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007 年 12月 31 日，甲公司对有关资产进行减值测试。2007 12 31 X 118 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值;Y Z 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;H 62 2 63 万元。甲公司管理层 2007 年年末批准的财

24、务预算中与产品 W 生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示(有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品 W 相关的存货，收入、支出均不含增值税)： 单位：万元项目 2008 年 2009 年 2010 年产品 W 销售收入 1200 1100 720上年销售产品 W 产生应收账款本年收回 0 20 100本年销售产品 W 产生应收账款将于下年收回 20 100 0购买生产产品 W 的材料支付现金 600 550 460以现金支付职工薪酬 180 160 140其他现金支出(包括支付的包装费) 100 160 1205%(税前5%W 年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8

25、638(3)其他有关资料：甲公司与生产产品 W 相关的资产在 2007 年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至产品 W 生产线的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：(1)判断甲公司与生产产品 W 相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。(2)W 2007 12 31 日预计未来现金流量的现值。 (3)计算包装机 H 在 2007 年 12 月 31 日的可收回金额。 (4)填2007 12 31 W 相关的资产组减值测试表(9 页，不需列出计算过程)。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 (5)编2007 12 31 日计提资产减值

26、准备的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)1.参考答案：(1)xy z 组成的生产线购入成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进W 存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。H 包装机独立考虑计提减值。因为 H 包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。(2)与生产产品 w 相关的资产组未来每一期现金流量2008 年现金流量=1200-20-600-180-100=300(万元)2009 年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150(万元)2010 年现金流量=720+100-460-140-120=100(万元)2007 年

27、 12 月 31 日预计未来现金流量现值=3000.9524+1500.9070+1000.8638=508.15(万元)(3)H 包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(完元)，未来现金流量现值为 63 万元，所以，H 包装机的可收回金额为 63 万元。(4)资产组减值测试表X Y Z H 资产组账面价值 120 420 60600可收回金额 110 - - - 508.15减值损失 10 - - - 91.85减值损失分摊比例 20% 70% 10% - 100%分摊减值损失 10 64.30 9.19 - 0分摊后账面价值 110 355.70 50.81 - -

28、尚未分摊的减值损失8.36二次分摊比例 - 87.5% 12.5% - 100%二次分摊减值损失 - 7.32 1.04 - -二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 - 91.85二次分摊后账面价值 110 348.38 49.77 - 508.15(5)借：资产减值损失专利权 x 10设备 y 71.62设备 z 10.23贷：无形资产减值准备专利权 x 10固定资产减值准备设备 y 71.62 设 备 z 10.23 2. 1 17%(1)2007 1 1 2000 万普通股(1 4.2 元)80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。合并前，甲、乙公司

29、之间不存在任何关联方关系。2007 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 9000 万元(见乙公司所有者权益简表)。2007 900 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项， 2007 12 31 9900 万元(见乙公司所有者权益简表)。单位：万元项目 金额(2007 年 1 月 1 日) 金额(2007 年 12 月 31 日)实收资本4000 4000资本公积2000 2000盈余公积1000 1090未分配利润 2000 2810合计 9000 9900(2)2007 年甲、乙公司发生

30、的内部交易或事项如下：2 15 4 200 A 6 30 A 商2.8 2007 12 31 80%4.3 万元。4 26 600 万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)2007 23 万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为 23 万元。6 29 600 万元，销售给乙公司的售价为 720 万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2007 年 12 月 31 日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备 36 万元。1 1 1 60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业