(七)所得税专题

1、（七）所得税专专题【典型案例例1】通达工贸贸公司采用资产产负债表债务法法核算所得税费费用。20077年以前适用的的所得税税率为为33%，20007年国家税税务总局规定企企业所得税率自自2008年开开始改按25%的标准，通达达工贸公司20007年实现利利润总额60000万元，20008年的利润润总额为55000万元。2007年年和2008年年发生如下交易易或事项：（1）20007年初通达达工贸公司应收收账款余额为44000万元，已已提坏账准备为为300万元。22007年122月31日，通通达工贸公司应应收账款余额为为5000万元元，对该应收账账款计提了5000万元坏账准准备。20088年12月3

2、11日通达工贸公公司应收账款余余额为36000万元，已提坏坏账准备为2770万元。税法法规定，企业计计提的坏账准备备不允许税前扣扣除，应收款项项的实质性损失失允许税前扣除除。（2）按照照销售合同规定定，通达工贸公公司承诺对销售售的X产品提供供3年免费售后后服务。20007年初因此产产品的质保承诺诺提取的预计负负债账面余额为为230万元，22007年根据据当年X产品的的销售量又提了了质量担保费用用400万元，并并于当年支付了了X产品的售后后服务费1200万元，20008年提取了XX产品的质量担担保费用2500万元，当年支支出了此产品的的售后服务费用用210万元。税税法规定，与产产品售后服务相相关

3、的支出在实实际发生时允许许税前扣除。（3）通达达工贸公司20007年初以44000万元的的代价取得一项项一次还本分次次付息的国债投投资，作为持有有至到期投资核核算。该投资实实际利率与票面面利率相等，当当年确认国债利利息收入2000万元，于20008年初支付付。2008年年此国债投资依依然派生利息2200万元，22009年初支支付。该国债投投资在持有期间间未发生减值。税税法规定，国债债利息收入免征征所得税。（4）20007年初通达达工贸公司Y产产品的年初账面面余额为4500万元，未提取取跌价准备。22007年122月31日，YY产品的账面余余额为600万万元，根据市场场情况对Y产品品计提的跌价准

4、准备为220万万元，计入当期期损益。20008年末Y产品品的账面余额为为800万元，已已提跌价准备为为410万元。税税法规定，该类类资产在发生实实质性损失时允允许税前扣除。（5）20007年11月月，通达工贸公公司自公开市场场购入基金，作作为交易性金融融资产核算，取取得成本为20000万元，22007年122月31日该基基金的公允价值值为4100万万元，20088年末该基金的的公允价值为44300万元，公公允价值相对账账面价值的变动动已计入当期损损益，持有期间间基金未进行分分配，税法规定定。该类资产在在持有期间公允允价值变动不计计入应纳税所得得额，待处置时时一并计算应计计入应纳税所得得额的金额

5、。（6）20007年6月55日通达公司因因违规经营被工工商部门处以220万元的罚款款，款项于7月月1日交付。（7）20008年2月55日通达公司发发生非公益性捐捐赠支出1200万元。（8）20006年初通达达公司开始对某某销售部门用的的设备提取折旧旧，该设备的原原价为300万万元，假定预计计净残值为0，会会计上采用4年年期年数总合法法提取折旧，税税务上按6年期期直线法认定折折旧扣税标准。（9）通达达工贸公司预计计未来期间能够够产生足够的应应纳税所得额用用以抵扣可抵扣扣暂时性差异。要求：（1）确定定通达工贸公司司上述交易或事事项中资产，负负债在20077年12月311日的计税基础础，同时比较其其

6、账面价值与计计税基础，计算算所产生的应纳纳税暂时性差异异或可抵扣暂时时性差异的金额额。（2）确定定通达工贸公司司上述交易或事事项中资产，负负债在20088年12月311日的计税基础础，同时比较其其账面价值与计计税基础，计算算所产生的应纳纳税暂时性差异异或可抵扣暂时时性差异的金额额。（3）计算算通达工贸公司司2007年应应纳税所得额、应应交所得税、递递延所得税和所所得税费用，编编制相应的会计计分录；（4）计算算通达工贸公司司2008年应应纳税所得额、应应交所得税、递递延所得税和所所得税费用，编编制相应的会计计分录；（答案案中的金额单位位用万元表示）【答案及解解析】 1.20007年有关资产产、负

7、债的账面面价值与计税基基础对比表：项目年初口径年末口径差异类型账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异应收账款3700400030045005000500新增可抵扣暂时时性差异2000预计负债23002305100510新增可抵扣暂时时性差异2800库存商品4504500380600220新增可抵扣暂时时性差异2200交易性金融资产产000410020002100新增应纳税暂时时性差异21000固定资产1802507090200110新增可抵扣暂时时性差异402. 20008年有关资资产、负债的账账面价值与计税税基础对比表：项目年初口径年末口径差异类型账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异应

8、收账款4500500050033303600270转回可抵扣暂时时性差异2300预计负债51005105500550新增可抵扣暂时时性差异40库存商品380600220390800410新增可抵扣暂时时性差异1900交易性金融资产产410020002100430020002300新增应纳税暂时时性差异2000固定资产9020011030150120新增可抵扣暂时时性差异103通达公公司2007年年的所得税会计计处理如下：项目计算过程税前会计利润6000永久性差异罚没支出20国债利息收入-200暂时性差异应收账款产生的的新增可抵扣暂暂时性差异200预计负债产生的的新增可抵扣暂暂时性差异280库存

9、商品产生的的新增可抵扣暂暂时性差异220交易性金融资产产产生的新增应应纳税暂时性差差异-2100固定资产产生的的新增可抵扣暂暂时性差异40应税所得4460（66000+200-200+2200+2800+220-22100+400）应交税费1471.84460333%递延所得税资产产期末可抵扣暂时时性差异额225%期初可可抵扣暂时性差差异额33%（5000+510+2220+1100）25%-（300+2230+70）33%借记137递延所得税负债债期末应纳税暂时时性差异额225%期初应应纳税暂时性差差异额33%（2100025%-0033%）贷记525本期所得税费用用1859.8（1471.

10、88-137+5525）会计分录如如下：借：所得税税费用18599.8递延所得税税资产137 贷：递延所所得税负债5225 应交税税费应交所所得税14711.84通达公公司2008年年的所得税会计计处理如下：项目计算过程税前会计利润5500永久性差异非公益性捐赠支支出120国债利息收入-200暂时性差异应收账款产生的的转回可抵扣暂暂时性差异-230预计负债产生的的新增可抵扣暂暂时性差异40库存商品产生的的新增可抵扣暂暂时性差异190交易性金融资产产产生的新增应应纳税暂时性差差异-200固定资产产生的的新增可抵扣暂暂时性差异10应税所得5230（55500+1220-200-230+400+19

11、0-220010）应交税费1307.55230225%递延所得税资产产新增可抵扣暂时时性差异额225%（-223040190100）25%2.5借记2.5递延所得税负债债新增应纳税暂时时性差异额225%200025%550贷记50本期所得税费用用1355（11307.52.5+500）会计分录如如下：借：所得税税费用13555递延所所得税资产2.5 贷：递延延所得税负债550 应交税费应交所得税税1307.55【典型案例例2】甲公司是是一家上市公司司，2008年年以前一直采用用应付税款法按按33%的所得得税率核算所得得税，20088年根据税法的的新规定采用225%的所得税税率，按会计新新准则规

12、定改用用资产负债表债债务法，并采用用追溯调整法进进行会计调整。甲甲公司按净利润润的10%提取取法定盈余公积积，按净利润的的5%提取任意意盈余公积。2006年年至2008年年发生如下经济济业务：1.20006年甲公司开开始对销售部门门用的设备提取取折旧，该设备备的原价为1110万元，预计计净残值为100万元，会计上上采用5年期年年数总合法，税税法上认可的折折旧方法为100年期直线法，净净残值口径与会会计口径一致；2.20007年12月11日甲公司购入入M公司股票作作为一项交易性性金融资产，初初始成本为2330万元，122月31日此交交易性金融资产产的公允价值为为300万元，22008年末该该交易

13、性金融资资产的公允价值值为320万元元；3. 20007年初库存存商品的账面余余额为200万万元，已提跌价价准备80万元元，2008年年初库存商品的的账面余额为3300万元，已已提跌价准备1100万元，当当年末库存商品品的账面余额为为400万元，已已提跌价准备为为60万元；4.20007年初应收账账款账面余额为为400万元，已已提坏账准备1100万元，22008年初应应收账款账面余余额为500万万元，已提坏账账准备为1500万元，当年末末应收账款的账账面余额为2550万元，已提提坏账准备为1190万元；5.20008年甲公司因因虚假宣传被工工商执法部门罚罚款60万元，于于当年末支付；6.200

14、08年税前会计计利润为20000万元。7.除上述述资料外，其余余各年度的收支支口径不存在会会计和税务上的的差异。要求：1.根据上上述资料作出应应付税款法改为为资产负债表债债务法的会计政政策变更的账务务处理及报表项项目的修正；2.根据上上述资料作出22008年的所所得税会计处理理；3.计算22008年末的的“递延所得税税资产”和“递递延所得税负债债”的账面余额额。【答案及解解析】1.应付税税款法改为资产产负债表债务法法的会计政策变变更处理（1）20007年初、22008年初的的暂时性差异认认定：A设备的账面面价值与计税基基础的认定：2008年年末A设备的计计税基础1110（110010）1103

15、800（万元）；2008年年末A设备产生生的可抵扣暂时时性差异累计额额8030050（万元元）。交易性金金融资产账面价价值与计税基础础的认定：交易性金融融资产20088年初的账面价价值300（万万元）；交易性金融融资产20088年初的计税基基础230（万万元）；2008年年初交易性金融融资产产生的应应纳税暂时性差差异累计额3300230070（万元元）。交易性金融融资产20088年末的账面价价值320（万万元）；交易性金融融资产20088年末的计税基基础230（万万元）；2008年年末交易性金融融资产产生的应应纳税暂时性差差异累计额3320230090（万元元）。20077年初库存商品品的账面

16、价值为为120万元，计计税基础为2000万元，此时时点的可抵扣暂暂时性差异为880万元，20008年初库存存商品的账面价价值为200万万元，计税基础础为300万元元，此时点的可可抵扣暂时性差差异为100万万元，20088年末库存商品品的账面价值为为340万元，计计税基础为4000万元，此时时点的可抵扣暂暂时性差异为660万元。20077年初应收账款款账面价值为3300万元，计计税基础为4000万元，此时时点可抵扣暂时时性差异为1000万元，20008年初应收收账款的账面价价值为350万万元，计税基础础为500万元元，此时点的可可抵扣暂时性差差异为150万万元。20088年末应收账款款的账面价值

17、为为60万元，计计税基础为2550万元，此时时点的可抵扣暂暂时性差异为1190万元。20088年初可抵扣暂暂时性差异的累累计额为2900万元（4001001150），应纳纳税暂时性差异异的累计额为770万元。（2）应付付税款法改为资资产负债表债务务法的调整分录录如下：追溯认定定可抵扣暂时性性差异的纳税影影响：借：递延所所得税资产955.7（299033%）贷：以前前年度损益调整整95.7追溯认定定应纳税暂时性性差异的纳税影影响：借：以前年年度损益调整223.1（77033%）贷：递延延所得税负债223.1认定所得得税方法修改产产生的净利润影影响额借：以前年年度损益调整772.58（95.722

18、3.12）贷：利润润分配未分分配利润72.58将上述分分录合并后即为为追溯调整的第第一笔正式分录录：借：递延所所得税资产955.7贷：递延延所得税负债223.1利润润分配未分分配利润72.58补提以前前年度盈余公积积借：利润分分配未分配配利润10.8887（722.58155%）贷：盈余余公积法定定盈余公积7.258（772.58110%）任意意盈余公积3.629（772.5855%）（3）报表表修正20088年度资产负债债表的年初数修修正如下：递延所得税税资产追加955.7万元；递递延所得税负债债追加23.11万元；盈余公公积追加10.887万元；未分配利润追追加61.6993万元。20088年度利润表的的上年数修正如如下：所得税费用用减少5.50011万元（40223.33）（100880）（1550100）33%77033%；净利润追加加5.50111万元。20088年所有者权益益变动表中会计计政策变更栏：盈余公积调调增10.8887万元，未分分配利润调增661.693万万元。2。20008年度所得税税会计处理如下下：项目计算方法税前会计利利润2000永久性差异异60可抵扣暂时时性差异10（550-40）+（60-1000）+（1990-150）应纳税暂时时性差异20