营改增背景下稽查应对课件

1、营改增背景下税务稽查应对 与风险管控 司茹教授 程序篇一、税务稽查重点工作集中的行业：房地产、建安行业、金融业、集中的业务：资本交易、出口退税、关注的税种：个人所得税特别是：营业税二、税收检查的思路发生变化对进户检查的规范税总发201412号: 国家税务总局关于进一步规范税务机关进户执法工作的通知税务机关工作人员依法到纳税人、扣缴义务人（以下简称纳税人）生产经营场所实施实地核查、纳税评估、税务稽查、反避税调查、税务审计、日常检查等税务行政执法行为，应当严格遵守法定权限和法定程序，能不进户的，或者可进可不进的，均不进户。在同一年度内，除涉及税收违法案件检查和特殊调查事项外，对同一纳税人不得重复进

2、户开展纳税评估、税务稽查、税务审计；对同一纳税人实施实地核查、反避税调查、日常检查时，同一事项原则上不得重复进户。对选案程序的改进税总发2015104号：国家税务总局关于印发推进税务稽查随机抽查实施方案的通知 税总发201671号国家税务总局关于印发税务稽查案源管理办法（试行）的通知税总发201684号 国家税务总局关于印发国家税务局 地方税务局联合稽查工作办法（试行）的通知三、稽查的过程与应对税务稽查的机构设置与组织流程案源科检查科审理科执行科1.选择的案源信息财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索；上级税务机关交办的税收违法案件；上级税务机关安排的税收专项检查；税务局相关部门

3、移交的税收违法信息；检举的涉税违法信息；其他部门和单位转来的涉税违法信息；社会公共信息；其他相关信息税务稽查与纳税评估的关系日常纳税评估是指税务机关受理纳税申报后，利用获取的涉税信息，对纳税人(包括扣缴义务人)纳税申报情况的合法性、真实性、准确性进行审核评价，并做出相应处理的税收管理行为。日常纳税评估的工作流程是：初步审核案头审核核实处理。 案头审核是指纳税评估人员在其办公场所，对经初步审核确定的和其他需要实施案头审核的纳税人，选择运用相应的审核分析方法，分析纳税申报中存在的疑点，确定约谈核查对象的过程。2.税务稽查与纳税评估3.熟悉税务稽查的方法 无论是税务稽查还是纳税评估，都会使用到一些相

4、同的分析方法。国税发200543号：国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）的通知静态税负分析 某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案：某地区钢材企业所得税负担率警戒线为1%(通过同行业的数据找中心数据），而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。增值税：税负率=（本期应纳税额本期应税主营业务收入）100%.当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额 实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额 增值税行业税负参照：纺织业（化纤）：2.25农副食品加工：3.5化工产品：3.35工业品及其他制造业：3.5

5、商业批发：0.9商业零售：2.5食品饮料 4.5%纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.9%造纸及纸制品业 5.0%建材产品 4.9%医药制造业 8.50%卷烟加工 12.50%塑料制品业 3.50%非金属矿物制品业 5.50%金属制品业 2.20%机械交通运输设备 3.70%电子通信设备 2.65%工艺品及其他制造业 3.50%电气机械及器材 3.70%电力、热力的生产和供应业 4.95%其 他 3.50%行业预警数纺织业：1零售业：1.5房地产业：4化学原料及化学制品制造业：2方法之二：财务指标的配比分析第一种情况：主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析正常情况下，二者基本同步增长当

6、比值小于1，且相差较大，二者都为负时可能：企业多列成本费用第二种情况：主营业务收入变动率与主营业务成本变动率正常情况下二者基本同步增长，比值接近1异常：比值小于1，相差较大，二者都为负比值大于1，相差较大，二者都为正比值为负，且前者为正，后者为负第三种情况：主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析正常情况下二者基本同步增长，比值接近1异常：比值小于1，相差较大，二者都为负比值大于1，相差较大，二者都为正比值为负，且前者为正，后者为负第四种情况：主营业务成本变动率与主营业务利润变动率正常情况下二者基本同步增长，比值接近1异常：比值大于1，相差较大，二者都为正比值为负，且前者为正，后者为负第

7、五种情况：资产周转率、资产利润率、销售利润率配比分析 如资产周转率同期增长大于0，而其他两个指标小于0，可能隐瞒收入，虚增成本费用税负综合分析(账外经营） 某企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题？方法之三：投入产出比法（加工制造业检查重要方法）某啤酒公司隐匿收入偷税案麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出比为1：8，而该企业仅为1：7.2，明显异常。（还可以进行投入产出比年度趋势分析）类似的：主副产品比例分析法。 检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例，来确定啤酒产量。由于麦糙均是销售给不记账的关联个体户，因此该方法失效。 某木

8、制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案2003年销售收入2341万，2004年销售收入503万元；增长率为1：0.22.电费：增长率为1：1.27职工人数增长率为1：0.97。包装物增长率为1：0.98运费支出增长率为1：1.29结论：企业销售业绩大幅度变化，但同期企业管理费用却几乎没有变化，很可能存在账外销售行为。再比如，煤炭企业的吨煤工资等指标。投入产出比法总结：投入产出比法是加工制造业检查的重要方法，其目标是核实产量，其关键是取得准确比例投入产出比法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。投入产出比法建立在投入或产出一方可信或可控的基础上，判断上游可控还

9、是下游可控， 如果两端都不可控，则投入产出比法不能用方法之四：发票比例综合分析法某配件公司设置账外账偷税案 该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规。 本方法是通过分析企业专用发票、普通发票、海关完税凭证、无票收入之间的比例，或者进项发票类型的比例，来判断企业的业务是否正常。尤其是对无票收入的判断。方法之五：现金流分析法 表现：公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款，这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。 虽然有些案件都是通过其他手段突破的，但最后的结果表明，通过资金流核查也能

10、达到同样的效果，而且简便易行。 方法之六：合理性分析法某房地产开发公司多列支出偷税案： 绿化合同注明1500平方米植树2700棵，说明1平方米要植树2棵。经过实地核查，总共种树不过50棵，查实了该企业虚列绿化费的事实。 方法之七： 稽核比对分析：信息管税的理念所得税与流转税稽核比对 所有企业所得税的收入都大于增值税+营业税收入，是否正确？个人所得税工资与所得税工资股权转让所得与工商登记资料医保划卡同药店销售药品医药经销企业购销双方清单的稽核比对车购税入库信息与公安交管部门稽核比对 五、稽查如期而至立案检查准备通知被检查单位两套账（突击）税务局稽查前的准备制定良好的检查预案，通常还包括以下四个方

11、面：“突击检查”获取证据同公安机关配合，一是加大突击检查搜集证据的力度，二是增强询问的力度；合理分组；（经常出现“兵分三路，或者分为四组，一组控制财务部门、一组控制销售部门、一组控制库管部门、一组负责调取电子账簿等。） 运用分析方法分析出该企业可能存在的问题，从而合理的选择稽查手段来突破。 1.检查的合法性下达税务检查通知书、送达回证出示税务检查证件案例：未出示税务检查证诉讼案件。稽查人员查什么？查账簿查仓库查资金：银行账户、其他应付、应付账款等查电脑查客户（外调）2.税务机关有哪些检查权？检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料

12、；到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治

13、州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。3.检查权不等同于搜查权检查权把东西拿出来让我查搜查权把手放在头上让我搜某次税务稽查中，检查人员想查看电脑资料，财务人

14、员拒不配合，扯断电源，想将电脑抱走，检查人员一拉扯，就抢过电脑，将其带走。分析双方的行为有何不妥？拒不接受检查承担法律责任稽查人员非法取证，无效企业提供证据4.取证：找到突破口后，用证据把事实固定住虚列办公用品（有清单）证据：财务、销售笔录；发放购物卡的证据无证据检查人员违规征收可以核定证据的类型书证物证视听资料证人证言鉴定结论等5.证据的取得之一：检查人员能不能把纳税人电脑、电脑硬盘拿走？可以带回局里检查的资料：账簿凭证、发票、各类文件资料的原件或复印件注意：调取账簿资料通知单 调账清单 调账时间最长期限：3个月+30天。检查人员可以将想干材料和证据拿回税务局，并不意味着可以把纳税人的电脑、

15、汽车、工具、设备等东西拿走。电子数据取证打印复制两份，一份密封确认与原件无误；一份检查使用确认与电子数据核对无误纳税人已经删除的数据能否恢复？证据取得之二：某次税务稽查中，检查人员对成品库A商品进行盘点，盘点后实际数据为12000件，但账面数据仅5000件，能否证明企业在隐瞒库存数量？或者证明企业财务核算不清？证据取得之三：询问论语：言不可不慎也财务老板企业相关人员一致6.应对稽查的准备工作之一：对自身问题的清醒认识是否存在问题？存在哪些问题？查出的可能性有多大？能承受多大风险？某企业接到税务稽查通知后，三天后将接受国税稽查，企业自查后认为某项商品的适用税率有问题，经计算少申报增值税5万元。经

16、讨论，以自查补报的方式处理。按行政处罚法规定，可以从轻、减轻甚至免除行政处罚。之二：探听情报被稽查的原因：不幸被抽中？行业稽查的一部分？被举报啦？纳税评估移交的？被其他单位牵扯的？检查人员？之三：资料准备会计资料、内部文件、合同协议、计算机清理等 之四：人员准备负责人准备财务准备其他相关人员准备六、不能承受的偷税之重1.责任划分的重要性因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

17、对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。 注意：税务机关的责任，不等同于税务人员的责任税务机关的责任，主要通过相关的税收文件、文书、规定、其他证据来证明。例如：企业在下一年汇算清缴前发的工资，在所得税的扣除时间 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。2.对偷税的判断与处罚 之一： 某企业出租房产，预收三年租金600万，会计作

18、为“预收账款”入账，但只开出200万发票，并根据200万缴纳营业税，这种行为是否是偷税？处罚：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。 之二：稽查局在对某企业进行专项稽查中发现，该企业2011年以白条形式列支房租18万元无法再取得发票或证实其真实性，2010年该企业帐面亏损50万元。处罚：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。之三：偷税表现纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；或者在账簿上多列支出；或者不列、少列收入；或者经税务机关通知申

19、报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报；结果：不缴或者少缴应纳税款的 企业2013年发生广告费100万，尚未支付，企业计入了2013年的“销售费用”，但发票在汇算清缴期结束仍未取得。税务稽查会如何认定这件事情？税务稽查工作规程税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则 处罚：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。注意：偷税追征无期限，罚款有期限五年刑法：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有

20、期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。之四：税务机关的核定权交易价格明显偏低，又没有正当理由企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得

21、额的，税务机关有权进行合理调整。结果：不应有滞纳金和罚款缴纳滞纳金的情况：未按照规定期限缴纳税款纳税人计算错误等原因偷税不进行申报欠税抗税维权尽其所能一、税务文书税务处理决定书补税、滞纳金税务行政处罚决定书罚款税务稽查结论无问题听证：申请时间：收到告知书3日内，从签收的次日起算费用：免费举行时间：收到申请15日内主持：稽查局负责审理的人员风险：态度；稽查补充取证税务行政处罚事项告知书听证行政复议行政诉讼同税务机关在纳税上发生争议时，先缴纳税款、滞纳金或者提供相应的担保，然后申请行政复议，不服可以依法向人民法院起诉。提出复议的时间：签收处理决定书60日内 行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内

22、，不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。行政诉讼应于收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼；如果不经复议直接诉讼，应于在知道做出具体行政行为之日起三个月内提出。 对于处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，既可以申请行政复议，也可以跳过复议直接向人民法院起诉。税收保全措施：从事生产经营的纳税人纳税期之前提供纳税担保缴纳税款批准手续情况紧急，可补办具体手段：冻结存款扣押商品、货物或其他财产税收强制执行措施： 相对人具有法定的纳税义务相对人具有履行义务的能力相对人故意逾期不履行或拖延履行义务责令限期缴纳前置程序局长批准程序当你们单位遇到“税务门”的时候，首先想到做什么？找税务局的熟

23、人协调关系，请客送礼 找专业人员咨询只要有负担能力，就接受处理自己具有危机公关的技巧和意识危机公关的技巧：之一：政策解释法政策解释法政策明确，税务机关运用错误政策模糊，积极争取之二：案例解析法 税务机关经常存在同类问题，不同处理的情况，寻找此类案例，就可以占据主动地位。之三：法律位阶抗辩法在税收实践中，同上位法抵触的省局以下实施性条款，如果侵犯你单位利益较多的话，就要进行抗辩。在听证、复议、诉讼中，可以较多使用本办法之四：避免定性偷税法偷税的四种手段，一种结果。要有主观故意性案例：白条、假票列支成本，业务实际发生，是否可以定性为偷税？某药厂在非典时期，赠送一批衣服，未视同销售缴纳增值税和所得税

24、，税务机关对此行为定性为偷税。目前的文件：广州市地税局关于印发偷税行为理解认定的若干指导意见（穗地税发200673号）虚假的纳税申报同错误的纳税申报一种结果：造成了少缴税款的后果。抗辩理由：浙江省地方税务局关于账外经营收入逾期申报问题的批复 （浙地税函(2003)309号文件）主观故意性抗辩之五：实质重于形式法 税务机关在执法的时候，有的时候是“实质重于形式”，有的时候是“形式重于实质”，企业要从自身的利益出发进行抗辩。出具正式的报告：两种情况一是税务局定性错误，二是数据的差距定性问题客套内容业务内容（用简要语言描述业务内容及其税收属性）文件依据（原文摘抄，注明文件字号）情况说明（将文件和公司

25、业务相联系，说明我们的观点）承认错误；文件适用，略有异议，情况特殊，绝非故意，经营困难，恳挺扶持结尾 事情紧急，尽快反馈税务稽查申诉意见书数据差异:账务情况贵局认定我们认为差异原因后续要求总结：进行危机公关前，要进行可行性评估，但是一个基本理念是，即使有一分可能性，也要尽量争取危机公关的时机宜早不宜晚。危机公关方法的选用，要从柔和到激进。能交涉就不要听证，能听证不复议、诉讼。财务总监要分散风险给专业人士，理念要清晰。实体篇一、增值税征税范围的确定 企业可以代收款项吗？价外费用有什么规定？ 企业销售服务收取订金10万元，随后购买方取消购 买，这10万元需要缴纳增值税吗？需要给对方开发票吗？ 价外

26、费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 建筑企业收取的违约金，提前竣工奖如何处理？业主扣留的质量保证金如何处理？从工程款中抵扣的水电费如何处理？物业公司代收水电还是代售水电？二、增值税销售额的确定销售额的

27、确定是全额还是差额？计算增值税是税率还是征收率？专用发票是全额开具还是差额开具？如何填报纳税申报表？1.销售额的确定是全额还是差额？差额计算销售额试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租

28、服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 金融商品包括范围？基金买卖属于金融商品吗？过渡政策建安业老项目适用3%的征收率过渡政策销售不动产（非房企）过渡政策转让土地使用权纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。2.计算增值税是税率还是征收率？财税2016 47号： 一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部 国家税

29、务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用扣除代用

30、工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。3.差额计算如何开具发票？建筑企业简易征收如何开发票？劳务派遣、旅游企业如何开发票？1134.差额计算销售额如何填报申报表江苏南通某建筑公司，一般纳税人，机构所在地南通。在云南昆明提供一笔建筑服务，该工程总价1000000元，2016年8月一次性收到全部款项。 该公司将工程的一部分分包给B公司（分包价200000元，取得的增值税专用发票上注明销售金额 180180.18元，税率11%，税额 19819.82元）。 该项目购进建筑材料300000元，取得的增值税专用发

31、票上注明销售金额256410.26元，税率17%，税额43589.74元。支付设计费用5万元，取得的增值税专用发票上注明销售金额47169.81 元，税率6%，税额 2830.19元。 114第一步：增值税预缴税款表选择简易计税选择简易计税方式的一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额=（1000000-200000）（1+3%）3%=23300.97115第二步：附列资料（四）（税额抵减情况表）116第三步：附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）117第四步：附列资料（一）（本期销售情况明细）税

32、额=1000000（1+3%）3%=29126.21元；金额=1000000-29126.21=970873.79元；按照上述金额和税额开具增值税专用发票。118第五步：本期抵扣进项税额结构明细表本栏“税额”列=附列资料（二）第12栏“税额”列-附列资料（二）第10栏“税额”列-附列资料（二）第11栏“税额”列。119第六步：附列资料（二）（本期进项税额明细）用于简易计税方法计税项目进项税额不得从销项税额中抵扣120用于简易计税方法计税项目进项税额不得从销项税额中抵扣已在云南昆明预缴第七步：主表三、境内房地产公司支付境外设计费有什么税收风险？ 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资

33、产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税2.境内的定义在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；所销售或者租赁的不动产在境内；所销售自然资源使用权的自然资源在境内；下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率纳税人凭完税凭证抵扣进

34、项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。四、销售额确定对纳税人身份的影响一般纳税人小规模纳税人应税服务年销售额标准为500万元。（含标准）注意：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）五、营改增税率、征收率如何设定？增值税征收率为3%、5%特殊项目如何确定税率？停车费收入会议室场地费收入电梯保养广告位出租收入出

35、租土地使用权BT、BOT项目适用什么税率？ 六、不同销售方式销售额确定销售折扣、现金折扣、销售折让 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。七、一个建安公司给客户提供了建筑服务，同时也提供了设计服务，如何缴纳增值税？总体判断：兼营行为总体思路：分别核算，不分别核算，从高适用营改增后EPC项目如何签订合同？ EPC总承包合同，即设计、采购、施工合同，是一种包括设计、设备采购、施工、安装和调试，直至竣工移交的总承包模式。八、某建安公司为养老院提供免费工程，有税收风险吗？ 有偿，是指取得货币、货物

36、或者其他经济利益。 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。1.企业发生的礼品赠送，增值税要视同销售吗？2.企业业务宣传中的礼品赠送，增值税如何缴纳？3.销售房子送家具、送汽车、送物业费、住宿免费早餐等视同销售吗？4.公司在提供服务过程中赠送货物什么情况下有税收风险？九、混合销售的新规定电梯生产企业销售自产电梯安装、电梯零售商购买电梯安装，建安企业购买电梯安装在增值税下如何缴纳增值税？ 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的

37、混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。十、销售已使用固定资产放弃优惠吗？ 根据国家税务总局公告2015年第90号 ：国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告 纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。 十一、企业增值税纳税义务时间和所得税纳税义务时间一定一致吗？纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天

38、；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。十二、企业资金往来中的税收风险1.企业可以无偿借款吗？36号文：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。企业与企业借款要注意单一的借款关系企业向个人无息借款，企业会有风险吗企业借款给股东或者职工的税收风险2.集团公司资金池管理模式有税收风

39、险吗？“集团资金池管理”是指集团母公司将下属项目公司的资金统一汇集在一个资金池内，由集团母公司统一调度使用资金，并向缴存资金的项目公司支付利息，向使用资金的项目公司收取利息的资金管理活动。 目前，集团资金池的运行模式主要分为两种，一是通过集团内部的结算中心运营，二是通过集团的财务公司运营。 结算中心管理的资金池，企业的存款利息需要缴纳流转税吗？ 漯河市地方税务局直属局关于关联企业借款有关涉税问题的批复20033号对双汇集团各关联企业在资金结算中心存款，资金结算中心统一将资金存入银行。资金结算中心收到银行存款利息，按照同期人民银行规定的存款利率对关联企业支付存款利息（或资金占用费）；此项业务不属

40、于营业税征税范围，对关联企业收到的资金结算中心的存款利息或（资金占用费）不征收营业税。双汇集团资金结算中心利用调剂的资金对关联企业发放贷款收取的资金占用费，应按规定征收金融企业营业税。 双汇集团资金结算中心取得借款后，将所借资金分拨给关联企业使用，资金结算中心按照支付给金融机构的借款利率水平向关联企业收取用于归还金融机构的利息，不征收营业税。企业委托银行贷款，收到的银行利息，由受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人，代扣代缴营业税。这个文件在实际中真的执行了吗？3.统借统还政策在增值税下如何缴纳增值税？ 统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款

41、利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买

42、方的业务。十六、企业税收优惠税收优惠有哪些？企业什么情况下会放弃税收优惠？ 十三、进项税额抵扣的一般原则进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。准 予抵 扣 的 进 项 税 额增值税专用发票进口增值税专用缴款书农产品收购发票或销售发票接受境外的应税服务，取得的通用税收缴款书“农业产品”是指直接从事植物的种植、收割或动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产而且免征增值税的农业产品。财税201275号：关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。餐饮公司进项税额如

43、何取得凭证抵扣？国家税务总局公告2016 26号餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。有条件的地区，应积极在餐饮行业推行农产品进项税额核定扣除办法，按照财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税201238号）有关规定计算抵扣进项税额。通行费取不到增值税专用发票，可以抵扣进项税额吗？高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%十四、不

44、动产进项税额如何抵扣？一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。实际操作中会有哪些注意的问题？不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。 构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占

45、土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。企业自建行为，专用发票分次取得，例如构成固定资产成本的材料发票、建安发票、设备发票，如何看待2年的抵扣时间？其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣。企业取得首次装修取得专用发票和后续装修专用发票是否都按照此规定抵扣？企业租房装修是否按此规定抵扣？企业附属设备是否按此固定抵扣？下列项目的

46、进项税额不得抵扣简易计税方法免税项目个人消费集体福利十五、不能抵扣的一般原则十六、如何看待非正常损失？非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。十七、企业食堂买了一个空调，后来放到管理部门抵扣，是否允许抵扣进项税额？不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不

47、动产净值/（1+适用税率）适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。十八、接受住宿服务、旅游服务能抵扣进项税额吗？ 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务居民日常服务和娱乐服务。 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。十九、企业既有简易征收项目、免税项目，又有一般计税项目，在进项税额抵扣时应注意什么问题？ 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。办公用品、加油费、电话费等无法

48、分清的进项税额抵扣需要注意:适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。发票账务处理篇一、哪些业务记账不需要发票？房地产企业支付青苗补偿费客人支付住宿赔偿金房地产企业预收的排号费、定金等企业收到的政府补贴二、过渡时期发票有什么特殊性（6月30日）已缴纳营业税，未开票开具增值税普通发票，税率为零 地税发票享受免征增值税政策，印有

49、本单位名称的发票（8月31日）2016年7月1日后停止使用政策依据：国家税务总局公告2015 99号三、小规模纳税人开具增值税专用发票的新规定国家税务总局公告2016 44号四、开具发票的新要求五、差额纳税的开票金融商品转让不得开专票扣除部分差额计税不得开专票全额开专票六、开具专用发票需要提供的信息税总发2016 75号开专票的信息： 购买方名称（不得为自然人）、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息不需要提供： 营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一般纳税人登记表等相关证件或其他证明材料。七、增值税发票的法律风险 （一）增值税发票抵扣期限 国家税务总局关于调整增值税扣税

50、凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号 ）： 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。 （二）增值税专用发票丢失的处理 国家税务总局 关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告 （国家税务总局公告2014年第19号）简化丢失专用发票的处理流程规定：一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联： 1.如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证。 2.