论电算化会计信息系统对会计理论的影响分析研究 财务管理专业

1、论电算化会计信息系统对会计理论的影响【摘 要】会计电算化的实施, 提高了会计信息处理的速度和准确性, 能为用户提供及时、准确的会计信息, 是会计事业发展史上一次史无前例的飞跃。会计电算化的普及应用, 对会计和会计工作的影响是多方面的,也是十分深刻的, 这种影响必将推动会计理论和会计实践的进一步发展。【关键词】会计信息系统；电算化会计信息处理特点；影响；措施进入二十一世纪，高科技的浪潮正以强劲的势头席卷全球，而以网络为核心的信息技术，更是最强的先导。在全球信息化时代，电子计算机的应用正引发着一场会计领域的深刻变革。对“电算化会计信息系统”概念的理解会计信息系统是指从会计的整体性观点出发，运用系统

2、的思想、方法、程序、组织和各种技术，将会计工作过程化，将工作方式系统化，旨在向会计信息的使用者提供经过加工的具有一定意义和价值的以财务信息为主的经济信息。会计信息处理按其所用的技术手段的不同可以分为手工会计处理技术和电算化会计处理两种。会计手工处理技术，会计手工处理技术就是以人的感觉器官作为输入器，用纸和笔把观察到的经济事实予以记录，存储下来，以盘算、计算器作为计算工具，利用一些简单的机械，如收银机等，按照上述各种会计处理程序，在大脑的指探下，进行分类、记录、计算、分析、检查和编表等一系列数据处理工作。会计手工处理技术的速度受到人们阅读速度、记录速度和运算速度的制约，一般比较缓慢。成，它运用会

3、计独有的方法，通过电子计算机对会计数据进行收集输入，并且借并且借助其它媒介介质对会计信息进行存储、加工传输和输出，为企业内外有关人员提供会计信息并辅助管理，监督、理的人机系统。实行会计电算化，将大大地提高会计工作的质量。由于电子计算机有极快的运算速度，会计数据的任何处理都可以由电子计算机完成，而且还能够存储运算结果及运用数学公式，因此其核算工作效率是手工操作无法比拟的。在手工操作情况下，对各种会计数据的计算，每运算一次都要重复操作一次：例如，对于材料采购费用、制造费用等各种共同费用的分配，每次计算一次都要重复操作一次，工作量大、速度慢；在电算化会计下，可以将计算程序和计算公式存入计算机，只要输

4、入原始数据，即可得到要求的数据这就提高了核算工作的效率，减少了核算工作量。电算化会计信息处理的特点（一）以计算机为计算工具，数据处理自动化、代码化，账务处理一体化，速度快，精度高。电算化会计信息处理过程分为输入、处理和输出三个环节：将分散于各个核算岗位的会计数据统一收集后集中输入计算机；计算机对输入数据自动进行对账、转账和编表处理；最后由计算机根据指令将所需信息以账表形式打印输出。中间环节在机内自动操作，而需要的任何中间资料则可通过查询得到，真正实现了输出一门、数据共享，整个账务处理过程呈现一体化趋势。电算化会计是以电子计算机代替手工会计下用人工来记录和处理数据。它采用对系统原始数据编码的方式

5、，以缩短数据项的长度，减少数据占用的存储空间，从而提高了会计数据处理的速度和精度。(二) 数据处理人机结合，系统内部控制程序化，复杂化电算化会计虽然以计算机为计算工具，但其整个信息处理过程仍表现为计算机与人工的结合。计算机对数据、信息的处理是通过程序来进行的，系统内部控制方式均要求程序化。比如，对操作权限的限制有密码程序，验证借贷金额是否平衡有校验程序等。同时，由于数据处理的人机结合和系统内部控制方式程序化，使得系统控制复杂化。其控制特点有手工会计对人的控制转到对人和机器两方面的控制。控制的内容涉及人员分工、职能分离和计算机软、硬件的维护，以及会计信息和会计档案的保存和保管。（三）具有选择判断

6、及作出合理决定的逻辑功能 计算机系统具有多功能的输入、输出设备，具有记忆功能。一般地说，任何复杂的工作只要可以简化为一系列的计算或逻辑运算，都可迅速而准确地用计算机处理。系统设计与开发中的各种数学、运筹学、决策论等方法的运用，增强了系统的预测和决策功能。电算化会计信息系统对会计理论的影响（一） 对会计主体假设的影响所谓会计主体，是指会计工作特定的空间范围，它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的业务提供了基础。从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。会计主体的选定有两个可以依赖的基础：一是根据能控制经济资源，承担义务并进行经营运作的经济单位来确定；二是根据特定的个人、集团或机构的经济

7、利益的范围来确定。这一基础隐含了一个前提条件，即公司结构和功能的相对稳定。随着信息技术的迅猛发展，尤其是网络技术的出现，在20世纪90年代以后产生了网络公司。它是一种临时结盟体，没有固定的形态，也没有确定的空间范围本。网络公司属于“虚拟公司”，它可以由各个相互独立的公司将密切联系的业务划分出来，经过整合、重组而形成，同时也可以根据市场变化或业务发展，不断调整结盟体的成员公司，甚至经常解散或重新构建。由于其生产设施多为临时租用或与其他生产机构实行短暂联盟，在生产某一产品时具有同一经济利益的团体又具有一次性和不可靠性，从而导致了许多不确定因素的产生，使会计主体假设中所强调的单个的、独立的企业实体己

8、不能适应计算机网络上各自独立法人企业所组成临时联盟体的新情况，这一假设已不再能为网络公司会计信息披露的范围提供基本的支持。因此，将有“围墙”的会计主体理论运用于无边界的现代企业，似乎不再合适了。由于对会计主体认识上的差异，会导致截然不同的会计处理和会计报告方式，所以，我们应对会计主体假设有一个认识上的深化，以确保会计工作适应经济发展，服务于经济发展。会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向网络时代的相对主体信息使用观，使其成为一个开放性的主体假设。只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体，不管其究竟由多少个部门或多少个独立的企业组成，都可将其视为会计主体。网络公司的各个企业之间也

9、存在不同的职能分工，如同单个不联盟企业内部不同的职能部门一样，为着相同的利益目标而开展高效的运作，所以将其视为一个会计主体。（二） 对持续经营假设的影响所谓持续经营假设，是指假定企业将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不会被清算或破产。在持续经营假设下，企业所持有资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，其所承担的债务，也将在正常的经营过程中被清偿。在传统的财务会计理论中，持续经营假设一直占有重要的地位，它反映了企业的所有者与经营者的愿望和目的，旨在解决企业的资产计价和费用分配等问题。许多会计计量的基本原则都与持续经营假设相关，如历史成本计价原则、权责发生制原则、配比原则等，都是基于该假设

10、而提出并与该假设相配合和适应的。在互联网络非常普及的环境下，企业间的联系因网络技术的发展而变得更加紧密，网络公司作为存在于计算机网络之中临时性的联盟体，可能时而膨胀，时而缩小，还有可能立即解散。会计主体十分灵活，存在的时间长短有极大的不确定性。这使得资产的历史成本计价、费用与收入的配比原则变得不能切合实际，不能正确地反映财务状况和经营成果。以上这些都对相对稳定实体的持续经营假设提出了挑战，使对企业主体自身以及外部关联企业的持续经营状态的估计和假定都面临着考验，特别是基于历史成本计价原则、配比原则等基本会计原则而揭示的会计信息不能真实反映企业的经营现状，使财务报告成为例行的形式，造成了会计信息的

11、严重失真。会计人员所提供信息的相关性与可靠性比以往任何时候都面临更大的压力。同时，企业的兼并或分立，资产重组或剥离将变得更加频繁，这就意味着按传统的假设，已经难以判断一个企业的持续经营能力。持续经营的静态观，已经受到了来自动荡不确定因素的挑战。（三）对会计分期假设的影响所谓会计分期假设，是指为了在会计主体终止之前，能够向会议信息的需求者及时提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地将会议主体持续不断的经营过程按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的会计期间。在以往手工操作的会计环境下，会计循环中的每个步骤都需要耗费一定数量的人力和物力。因此，分步越多、过程越长、次数越频繁，信息提供的成本也越

12、高。然而，在实现电算化的情况下，情况就会大不相同。会计人员只需要将各类明细信息搜集并录入计算机中，形成一个具体而齐全的基础数据库，以后各种报告及报表的生成即可由计算机依据一定的指令从基础库中自动搜集、分类和汇总而得到，而且成本较为低廉。因此，在形成基础库的环节中所花费的成本，就构成了会计信息系统的沉入成本，基础库中的数据库被使用的频率越高，以此为基础产生的报告和报表越多，单位报告与报表的成本就会越低。从而为降低信息成本、缩短会计期间和提高信息的及时性提供了可能。计算机网络的采用，可以使一笔交易在瞬间完成，网络公司可能在某项交易完成后立即解散。在会计主体存在时间长短不确定的情况下，尤其是在存在时

13、间很短的情况下，要人为地进行分割，不仅是一件很困难的事情，而且其实际意义也不大。所以应将会计分期假设纳入持续经营假设，改变过去需经过一段较长的时间才能汇总反映企业经营状况的会计分期的传统做法，使会计信息真正服务于企业的经营决策。（四）对货币计量假设的影响所谓货币计量假设，是指会计核算以货币作为计量单位的最佳形式。尽管会计数据不只限于货币单位，但会计报告主要包括以货币计量的财务信息。货币计量假设有两层含义，第一，货币是众多计量单位中最好的计量单位；第二，货币价值相对较为稳定。货币作为会计信息的统一计量单位，有利于不同企业、不同行业用同一口径衡量反映其财务状况和经营成果，使人们能够以货币为工具来考

14、察企业经营状况的全貌。但在网络时代，通过货币反映的价值信息已不是管理者和投资者进行决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力。而且随着网络的不断普及，网上的交易也日渐频繁，为了方便结算，电子货币已经出现并在不断地被推广使用，无纸化的趋势将成为货币未来发展的一大主流，这将对以某种纸币作为主要计量手段的传统方式产生重大的影响。由此可见，会计工作的最终日的是提供对经营决策有用的信息，那么，只要是对辅助决策有益的一切手段，都应该为会计工作所采用，不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的状况。我们不能因为手段选择的单

15、一性所带来的便利而导致会计信息的完整性和实用性受到影响，从而使会计偏离了最初的目的和宗旨。所以，进入信息时代，社会经济环境变得更加复杂多变，商业行为也日趋多样化，会计工作应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的经营状况。(五) 对会计目标的影响随着市场竞争的加剧,企业之间纷纷通过股权投资结成联盟,以一个整体参与市场竞争,弥补单个企业实力有限的弱点。为提高联盟的竞争力,联盟需要掌握内部每个企业的大量信息,从财务、技术、市场、战略等多方面考虑内部企业是否都有竞争力,是否都符合联盟的发展战略,是否需要增加或淘汰某个企业,这也需要大量的信息。此外,由于竞争加剧,风险增加,债权人也需要大量信息评价借款是否

16、安全。所有这些都要求企业信息系统提供更多的信息。企业为迎合信息使用者的需求,调整其会计信息系统,将受托责任观调整为决策有用观,提供更 丰富的会计信息。 会计信息系统不仅可以修正会计目标,还可以影响会计目标的作用机制。在最初企业所有者和管理者身份重合条件下,会计信息使用者和提供者身份重合,利益一致,会计目标完全根据企业所有者的信息需求指导企业会计信息系统。随着企业组织形式的变迁,资本所有者逐渐远离企业的日常经营,改聘职业经理人进行企业的日常管理、决策,仅保持对管理者的监督,会计信息的利益团体开始分化对立。这时,企业所有权对会计信息系统影响巨大,作为主要会计信息使用者的投资人通过剩余索取权和剩余控

17、制权的安排以“私人契约”的方式影响会计信息的披露,即会计目标以“私人契约”的方式制约会计信息系统。当企业组织演变为股份有限公司,公开面向社会筹集资金时,会计信息使用者无限扩大,股权分散,股东也开始分化。由于股份少,参与公司治理以取得会计信息不经济,众多小股东倾向“搭便车”,而大股东因其博弈能力强可以获得更多的会计信息,甚至与管理层合谋,愚弄中小股东和潜在投资人。这时为了保护中小股东的利益和“公共利益”,政府作为企业外部的独立第三方强势介入,通过制定会计规范约束会计信息系统的运行,会计目标的作用机制也由“私人契约”约束转变为“会计规范”约束。（六）对内部控制的影响1、会计信息系统使得内部控制的方

18、式由原来手工方式下的人员的内部牵制转换为人与人、人与计算机的控制关系，由原来的制度设计控制转换到软件程序和制度结合起来的控制，如总账、明细账的核对以及余额和发生额的平衡检查和报表数据的勾稽关系检查由计算机代替人工进行处理等。 2、会计信息系统也使的内部控制制度的范围、重点发生变化。内部控制的范围扩展到计算机硬件及软件、维护人员与计算机操作人员的内部牵制以及存储介。由于在电算化下数据输入的正确性会影响到日记账、明细账、往来账乃至会计报表等，因而数据输入操作成为整个会计电算化业务处理程序中最关键的控制环节，同样，信息的输出控制，计算机系统之间的连接等方面也是内部控制的重点。四、电算化会计信息系统对

19、会计理论所采取的措施（一） 加强制度建设，增强制度意识。俗话说：“没有规矩，不成方圆”。每一事物的产生，都有其内在的运行规则，会计电算化代替手工也同样有自己独特运行规则，需要一套完备的制度来约束。纯粹的制度建设，如果没有有效的执行，也就等于没有了制度。我们一方面在加强制度建设的同时，应该进一步增强财务人员的制度意识，保证执行力。当然，建立健全的会计电算化制度，是电算化正常运行的首要任务，包括建立会计电算化操作基本要求、会计电算化数据备份及软盘管理制度、网络维护和计算机病毒防治制度、电算化微机档案管理制度等。加强领导、组织和规划，加强财务人员有关制度意识的教育，不仅仅是企业会计信息化发展的要求，

20、更是企业会计电算化安全、有效运行的保证。（二）加强会计人员的电算化培训工作。会计电算化信息系统应在开发阶段就要对使用该系统的有关人员进行培训，提高其对系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。外购的商品化软件应要求软件开发公司提供足够的培训机会和时间。在系统运行前对有关人员进行的培训，不仅仅是系统的操作培训，还应包括让这些人员了解系统投入运行后新的内部控制制度、会计信息系统运行后的新的凭证流转程序、会计信息的进一步利用和分析的前景等。（三）加强程序操作流程控制。为了保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，应制定相应的上机守则与操作规程，规范程序操作。上机守则主要是对电脑机房内工作所作的一般性规定。操作规程则是提出了会计业务计算机处理过程的具体操作步骤和具体要求，包括各种操作命令、各种