“免、抵、退”税操作规程

1、“免、抵、退”税操作规程程目 录第一章 出口货物“免、抵、退退”税管理办法法概述第二章 出口货物“免、抵、退退”税管理办法法政策规定第三章 出口货物“免、抵、退退”税操作规程程第四章 出口货物“免、抵、退退”税会计处理理附 录出口货物“免、抵抵、退”税管理办法法概述 对出口口货物实行“免、抵、退退”税办法，是是国际上大多多数国家所普普遍采取的做做法，目前国国际上实行增增值税的511个主要国家家中，有311个国家对出出口货物退税税实行“免、抵、退退”税办法。11997年11月1日，为为进一步搞活活国有大中型型企业，扩大大外贸出口，推推行代理制，国国务院决定，对对有进出口经经营权的生产产企业自营出

2、出口或委托外外贸企业代理理出口的货物物实行“免、抵、退退”的办法。但但由于种种原原因，实际执执行中，大多多数地区仍然然对生产企业业出口货物实实行了“先征后退”的办法。随随着我国新的的税收征管模模式改革的逐逐步到位，“金税工程”的不断深化化，为了进一一步促进外贸贸出口，适应应我国加入WWTO和防范范骗税的要求求，国家针对对打击骗取出出口退税中暴暴露出的问题题，决定改革革出口退税管管理体制，逐逐步建立起科科学、严密的的出口退税管管理机制。并并在认真总结结过去推行“免、抵、退退”税办法经验验教训的基础础上，自20002年1月月1日起，对对生产企业自自营出口或委委托外贸企业业代理出口的的货物全面恢恢复

3、实行“免、抵、退退”税办法。 一、出出口货物退（免免）税办法简简介 对出口口货物实行退退（免）税，是是国际通行的的惯例，也是是符合世贸组组织规则的一一项税收制度度。目前，世世界各国根据据本国国情及及其税收制度度，对出口货货物退税主要要采取“先征后退”、“免、抵、退退”或“免税收购”三种办法。 （一一）“先征后退”办法 “先征征后退”作为出口退退税的一种主主要计算办法法，有广义和和狭义之分。广广义的“先征后退”是指出口货货物在生产（供供货）环节按按规定缴纳增增值税、消费费税，货物出出口后由出口口的外（工）贸贸企业向其主主管出口退税税的税务机关关申请办理出出口货物退税税。狭义的“先征后退”仅是指对

4、生生产企业自营营出口或委托托外贸企业代代理出口自产产货物实行的的一种出口退退税办法。即即有进出口经经营权的生产产企业自营出出口或委托外外贸企业代理理出口的自产产货物，一律律先按出口货货物离岸价及及增值税法定定征税税率计计算征税，然然后，按出口口货物离岸价价及规定的退退税率计算退退税。 （二）“免、抵、退”税办法 “免、抵抵、退”税是指对生生产企业的出出口货物在生生产销售环节节实行免税，其其进项税额先先抵顶内销货货物的销项税税额，不足抵抵扣部分给予予退税。具体体地讲，实行行“免、抵、退退”税方法的“免”税，是指对对生产企业自自营出口或委委托外贸企业业代理出口的的自产货物，免免征本企业生生产销售环

5、节节的增值税，“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在一个月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分予以退税。 （三）“免税采购”办法 “免税税采购”办法作为一一种新型的出出口货物退（免免）税办法，正正逐步被一些些国家所采纳纳。“免税采购”是指对出口口供货企业销销售给出口企企业用于出口口的货物或用用于生产出口口货物的原材材料（含国产产和进口的原原材料），不不需向税务机机关或海关缴缴纳增值税，出出口企业以不不含税价格购购进出口后，也也不实行退税税。

6、 上述三三种出口货物物退（免）税税办法各有利利弊，因此每每个国家在选选择其所适用用的出口货物物退（免）税税办法时，必必须实事求是是，结合其基基本国情，并并充分考虑财财税体制、出出口主体结构构、执法队伍伍状况和管理理手段等因素素。目前我国国对不同的出出口企业（或或货物）实行行不同的出口口货物退（免免）税办法，对对外贸企业收收购货物出口口实行“先征后退”（既现行的的“免、退”办法）的办办法；对生产产企业自营出出口或委托外外贸企业代理理出口的自产产货物，实行行“免、抵、退退”税办法；对对卷烟出口试试行“免税采购”的办法。 二、推推行“免、抵、退退”税办法的意意义 （一）“先征后退”管理办法存存在缺陷

7、 根据财财政部、国家家税务总局财财税字19995922号文件规定定，在19994年未按照照“免、抵、退退”办法办理出出口退税的生生产企业，其其直接出口和和委托外贸企企业代理出口口的自产货物物，一律实行行“先征后退”办法。“先征后退”办法的实行行，在税制改改革初期，税税收征管手段段比较落后、纳纳税人依法纳纳税意识淡薄薄的情况下，在在降低税收管管理成本、保保障税收和财财政收入，调调动地方政府府的积极性等等方面发挥了了积极作用。随随着形势的发发展，“先征后退”办法已越来来越不能适应应扩大外贸出出口和强化出出口货物税收收管理的需要要，主要表现现在以下几个个方面： 1、征征、退税管理理脱节。“先征后退”

8、在一般情况况下，由于退退税在空间和和时间上的分分离，客观上上形成了征税税不管退税，退退税不管也无无法管征税的的格局。在实实行先征后退退管理办法的的过程中，虽虽然税务机关关在加强征退退税衔接方面面制定了一些些办法，也采采取了一些措措施（如函调调、专用税票票制度，出口口货物征税确确认、自产货货物确认制度度等），但由由于种种原因因，征、退税税信息交流不不畅，仍然难难以避免多征征少退、少征征多退甚至未未征也退的现现象。 2、增增加出口企业业的负担，造造成企业资金金紧张，影响响企业扩大出出口。由于出出口退税指标标不足，应退退税款不能及及时退付企业业，加剧了企企业资金紧张张的状况，增增加了企业财财务费用，

9、影影响了企业扩扩大出口。目目前国家税务务总局和中国国人民银行积积极推行的出出口退税帐户户托管贷款虽虽在一定程度度上缓解了企企业资金紧张张的压力，但但由于贷款利利息的增加，也也增加了企业业负担和政府府的财政压力力（政府贴息息）。同时，由由于内资企业业需按出口货货物所缴纳的的增值税附征征城建税和教教育费附加等等地方性税费费，与“免、抵、退退”税办法相比比也加重了企企业的税收负负担。 3、对对出口货物出出口环节征税税有悖税法。目目前我国税法法规定，对出出口货物实行行零税率。实实行出口货物物退（免）税税是为了使我我国产品以不不含税价进入入国际市场，参参与国际竞争争。在间接税税（价外税）的的制度下，出出

10、口企业出口口货物离岸价价本身就是不不含税价，对对其征税再退退税（自营出出口工业企业业）有悖我国国税法。 4、退退税现金流过过于庞大，容容易诱发出口口骗税。实行行“先征后退”办法，在一一定程度上促促进了税收及及财政收入的的稳定增长，但但客观上也造造成了退税规规模日趋庞大大。在现有财财政体制下，退退税占税收及及中央财政收收入的比重过过大，中央财财政势必难以以承受，同时时庞大的退税税现金流量在在客观上也容容易诱发出口口骗税。 （二）“免、抵、退退”税管理办法法具有科学性性和先进性。从“先征后退”办法过渡为为“免、抵、退退”税办法，不不仅仅是出口口退税管理办办法的变化，更更重要的是其其适应我国加加入W

11、TO和和外贸体制改改革的需要，顺顺应了强化出出口货物退（免免）税管理的的要求，具有有深刻的内涵涵。“免、抵、退退”税办法作为为当今国际上上流行的一种种出口退税管管理办法，无无疑具有其科科学性和先进进性。 1、有有利于推进外外贸体制改革革，扩大生产产企业自营（委委托）出口。我我国外贸体制制改革的总体体方向是大经经贸、集团化化、实业化。外外贸经营方式式要逐步实现现从收购制到到代理制的转转变。“免、抵、退退”税办法正是是秉承了外贸贸体制改革精精神，从促进进生产企业和和集团公司发发展的角度来来推行和实施施的。同时，“免、抵、退”税办法是世界各国或地区实行出口货物退（免）税管理的通行办法，符合国际惯例，

12、更易于被国外客商所接受，更有利于我国对外贸易的发展。 2、有有利于减轻出出口企业的税税收负担，减减少资金占用用，加速企业业资金周转。实实行“免、抵、退退”税办法后，生生产企业出口口货物生产销销售环节增值值税予以免征征，耗用的原原辅材料的进进项税额，直直接抵顶内销销货物的应纳纳税额，未抵抵顶完的，按按月到退税部部门审批退税税。减少了企企业的资金占占用，有利于于加速企业资资金周转。同同时，由于本本企业生产销销售环节增值值税免征，附附加在这部分分增值税上的的城建税和教教育费附加等等地方性税费费可以免征，也也减少了企业业的税收负担担，更有利于于增强企业的的竞争力。 3、有利利于强化征、退退税衔接，有有

13、效防范出口口骗税。“免、抵、退退”办法的一大大优点就是征征、退一体化化，征、退税税密不可分。征征税部门既管管征也管退，对对企业情况能能够比较了解解，因此执行行政策容易统统一，也能够够有效地防范范出口骗税。应应当指出的是是，我国目前前对工业企业业自营和委托托外贸企业代代理出口的自自产货物实行行的“免、抵、退退”税办法，征征、退虽然在在空间做到了了一体化，但但由于征、退退仍然由两个个部门管理，因因此征、退税税的衔接仍然然存在较大的的问题，需要要认真研究，妥妥善解决。 4、有利利于减轻中央央财政压力。实实行“免、抵、退退”税办法，生生产企业自营营出口和委托托外贸企业代代理出口的自自产货物免抵抵税额无

14、需中中央财政直接接支付，应退退税额大大减减少，从而在在一定程度上上减少了中央央财政的退税税支出。 总之，对对生产企业自自营出口或委委托外贸企业业代理出口自自产货物实行行“免、抵、退退”税办法，适适应了当前外外贸体制改革革的要求，有有利于减轻出出口企业的资资金压力，防防范骗税，促促进外贸出口口。 三、“免、抵、退退”税办法的推推行背景及过过程 “免、抵抵、退”税办法作为为国际上大多多数国家普遍遍采取的出口口退税做法，其其优点是勿宁宁置疑的。但但“免、抵、退退”税办法涉及及多方经济利利益的重新分分割与调整，在在推行过程中中，历经多次次反复。19994年税制制改革以后，根根据财政部、国国家税务总局局

15、财税字119940031号文件件和国税发1995012号文文件规定，具具有进出口经经营权的生产产企业自营出出口和委托外外贸企业代理理出口货物，其其出口会计核核算与内销会会计核算能够够划分清楚的的，实行“免、退”办法，即免免征出口货物物生产销售环环节的增值税税，退还出口口货物所耗用用原辅材料已已缴纳的增值值税；划分不不清的，实行行“免、抵、退退”税办法。由由于税制改革革初期，纳税税人的依法纳纳税意识不强强，税收执法法人员素质不不高，税收征征管手段比较较落后，不能能有效防止利利用虚假增值值税专用发票票骗取国家出出口退税问题题的发生，11995年99月8日，财财政部、国家家税务总局以以财税字1199

16、5992号文件规规定，有进出出口经营权的的生产企业自自营出口的自自产货物，凡凡在19944年按照国家家税务总局国国税发（19994）0331号文件第第七条第（二二）款和国税税发199950122号文件有关关规定的“免、抵、退退”税办法办理理出口退税的的，其直接出出口和委托外外贸企业代理理出口的货物物，继续实行行“免、抵、退退”税办法，对对在19944年未按照“免、抵、退退”办法办理出出口退税的生生产企业直接接出口和委托托外贸企业代代理出口的货货物实行“先征后退”办法。19997年国务务院以国发199708号文件件明确从19997年1月月1日起，对对有进出口经经营权的生产产企业自营出出口或委托外

17、外贸企业代理理出口的货物物实行“免、抵、退退”税办法。由由于办法本身身存在许多不不够完善的地地方，与之相相应的配套措措施也不够到到位，因此该该办法自出台台以来一直推推行不力，大大多数地方政政府、税务部部门和生产企企业积极性不不高，实际上上全国只有少少数地区实行行“免、抵、退退”税办法。针针对当前出口口退税面临的的严峻形势和和全国打击骗骗税暴露出的的问题，国家家在认真分析析形势、总结结经验教训的的基础上，下下决心改革出出口退税管理理体制，分步步骤全面推行行“免、抵、退退”税办法。一一是对有进出出口经营权的的生产企业自自营出口或委委托外贸企业业代理出口的的自产货物实实行“免、抵、退退”办法；二是是

18、把没有进出出口经营权的的生产企业委委托外贸企业业代理出口的的自产货物纳纳入“免、抵、退退”税范围；三三是在条件成成熟时对外贸贸企业出口货货物在本环节节或前移到生生产环节实行行“免、抵、退退”税办法。22002年11月23日，财财政部、国家家税务总局以以财税200027号号下发了关关于进一步推推进出口货物物实行免抵退退税办法的通通知，明确确了自20002年1月11日起，生生产企业自营营或委托外贸贸企业代理出出口自产货物物，增值税一一律实行“免、抵、退退”税管理办法法。为保证生生产企业“免、抵、退退”税管理办法法的正确执行行，国家税务务总局又以国国税发20002111号印发了生生产企业出口口货物“

19、免、抵、退退”税管理操作作规程，进进一步明确了了税务机关内内部工作职责责及税企双方方的责任，为为准确、及时时办理“免、抵、退退”税，防范和和打击出口骗骗税提供了规规范性操作程程序。 四、现现行“免、抵、退退”税办法对有有关方面的影影响 （一）“免、抵、退退”税办法对出出口企业的影影响实行“免、抵、退退”税办法从整整体上看，对对出口企业是是有利的，主主要体现在以以下几个方面面： 1、实行行“免、抵、退退”税办法的生生产企业出口口货物应退税税款在内销产产品的应纳税税额中抵减，不不计征入库，有有利于减少企企业的资金占占用，加速企企业资金周转转。 2、现行行的城建税、教教育费附加，其其计税依据为为流转

20、税。实实行“免、抵、退退”税办法，出出口货物不计计征增值税，生生产企业（不不包括外商投投资企业）也也不必负担这这部分增值税税上的城建税税和教育费附附加，与“先征后退”办法相比，企企业减少了这这部分税收负负担，有利于于增强出口企企业的竞争能能力。 3、出口口货物退税相相对及时，减减少企业财务务费用，有利利于生产资金金的循环与周周转。实行“免、抵、退退”税办法，出出口货物的应应退税款首先先在内销货物物的应纳税款款中抵扣，从从企业资金的的动向看，当当月实现的应应退税款当月月就可以获得得退付，不须须再经过繁琐琐的审批退付付手续，有利利于企业资金金的周转。其其次，抵扣后后仍需办理退退税的，由于于中央财政

21、承承担能力的提提高，也不会会再出现因退退税计划不足足而使退税严严重滞后的现现象，可以有有力地缓解企企业资金紧张张的局面，促促进企业经济济效益的提高高。 （二）“免、抵、退”税对地方财政利益的影响 1、“免、抵”调库与退税税指标挂钩在在一定程度上上影响地方财财政利益。在在现行分税制制财政体制下下，增值税属属共享税，中中央分成755%，地方分分成25%，“免、抵、退”税办法减少了企业外销货物缴纳的增值税，也就减少了地方这部分25%的财政分成。同时，由于我国目前实行分税制的财政体制，因此，客观上也影响了中央财政对地方财政的超基数返还收入。为了减少现行“免、抵、退”税办法对地方财政利益的影响，中央财政

22、采取了对“免、抵”税调库的方法。但由于财政部门将“免、抵”税调库与退税指标挂钩，如果退税指标不足，势必出现企业日常出口已按规定予以“免、抵”税，年底由于没有退税指标而无法调库，中央财政拖欠地方财政财力的状况。因此，在当前国家对出口退税指标缺乏刚性预算约束，退税指标期望值较小的情况下，地方政府由于担心其财力不能及时得到补偿，普遍对实施“免、抵、退”税办法积极性不高。 2、“免、抵”调库不及时时以及手续繁繁琐影响了地地方财政收入入的及时性。现现行“免、抵”调库办法虽虽然采取按月月办理，但受受出口单证收收集时间的制制约，同时还还受退税指标标的约束，客客观上影响了了地方政府财财政收入的及及时性。 3、

23、影响响地方财政的的“两税“问题迟迟未未能解决，客客观上削弱了了地方政府推推行该办法的的力度。现行行“免、抵、退退”税办法，由由于出口货物物的增值税得得到了“免、抵、退退”，因此，对对生产企业（不不包括外商投投资企业）随随增值税附征征的城市维护护建设税、教教育费附加等等地方税也就就自然消失。这这部分收入从从全国来看数数字较小，影影响不大，但但由于该部分分收入已经纳纳入了地方财财政预算，因因此对个别地地区财政收支支的影响是重重大的。可见，“免、抵抵、退”税办法的实实行，对地方方利益带来一一定的负面影影响，其解决决的好坏，直直接关系“免、抵、退退”税办法的顺顺利实施。 五、改改革和完善“免、抵、退退

24、”税办法的基基本思路 鉴于上上述问题，全全面推行或落落实“免、抵、退退”税办法应尽尽快切实解决决以下问题。 1、财财政部门要尽尽快研究制定定出口退税的的预算管理办办法，强化出出口退税的预预算约束，确确保每年出口口货物征收的的税款全部用用于出口货物物的退税上；税务、外经经贸等部门要要积极配合财财政部门加强强出口退税的的预算管理，搞搞好出口退税税计划的分析析、测算、提提报、分配，努努力解决退税税指标不足的的突出矛盾，为为外贸出口和和“免、抵、退退”税办法的推推行和落实创创造宽松的环环境。 2、以以文件形式规规范企业出口口单证传递及及回收，督促促企业及时申申报办理免抵抵退税，以确确保地方财政政收入的

25、及时时性。同时，要要简化调库手手续，采取金金库按月凭国国税部门批准准数调库，年年底凭国税部部门清算数调调库，各地财财政监察专员员办适当抽查查的做法。 3、对对影响地方附附征的城建税税和教育费附附加，建议财财政部、国家家税务总局下下文明确，该该部分收入是是否征、免由由当地政府视视地方财力自自行确定。 4、在认认真调查研究究的基础上，尽尽快制定下达达与“免、抵、退退”税办法相配配套的规范会会计处理规定定。 5、尽快快研究开发与与“免、抵、退退”税办法相适适应的退税申申报、审核及及监控软件和和税收征管软软件，推动该该办法的顺利利实施；研究究制定征、退退税衔接管理理办法，明确确征、退税职职责，堵塞漏漏

26、洞，简化手手续；根据“免、抵、退退”税办法的要要求合理设置置与退税有关关的岗位，明明确各岗位的的职责，充实实、调整基层层（县级）退退税人员。第二章出口货货物“免、抵、退退”税管理办法法的政策规定定第一节出口货货物“免、抵、退退”税基本要素素一、实行“免免、抵、退”税管理办法法的企业范围围按照财政部、国国家税务总局局关于进一步步实行免抵退退税办法的通通知（财税税200227号）文文件规定，生生产企业（包包括有进出口口经营权和无无进出口经营营权的生产企企业，下同）自自营出口或委委托外贸出口口的自产货物物，除另有规规定者外，增增值税一律实实行“免、抵、退退”税管理办法法。实行该办办法的生产企企业应为

27、增值值税一般纳税税人，小规模模纳税人自营营或委托出口口的货物免征征增值税。上上述规定所指指生产企业的的范围是： （一）内内资生产企业业。 （二）外外商投资企业业。 （三）生生产型集团公公司。 由于生生产型集团公公司在内部管管理、财务核核算形式及时时出口业务操操作上差别很很大，因此，我我们针对其不不同核算及管管理形式分别别采取不同的的退税办法。 1、凡凡集团公司实实行统一核算算，统一纳税税，各成员单单位非独立核核算，非独立立纳税的，应应在整个生产产型集团范围围内实行“免、抵、退退”税办法。 2、凡凡集团公司非非统一核算，集集团成员各自自为独立纳税税人，集团内内部设立的进进出口公司收收购本集团成成

28、员货物出口口的，可比照照外贸企业办办理退税，暂暂不执行“免、抵、退退”税办法。生产性集团公司司实行“免、抵、退退”税办法必须须报经省局批批准。 另外，根根据国家税税务总局关于于印发生产产企业出口货货物“免、抵、退退”税管理操作作规程（试试行）的通知知（国税发发2002211号）文文件规定，对对新发生出口口业务的生产产企业自发生生首笔出口业业务之日起112个月内的的出口业务，不不计算当期应应退税额，当当期免抵税额额等于当期免免抵退税额；未抵顶完的的进项税额，结结转下期继续续抵扣，从第第13个月开开始按免抵退退税计算公式式计算当期应应退税额。 二、实实行“免、抵、退退”税办法的出出口货物范围围 实

29、行“免免、抵、退”税办法的生生产企业出口口的货物是指指自产货物（含含扩散产品和和协作生产产产品）和视同同自产货物。 自产货货物是指生产产企业购进原原辅材料，经经过本企业加加工生产的货货物（含扩散散加工产品、协协作生产产品品）。扩散产品是指生生产企业将原原本由本企业业生产的产品品通过联合（包包括技术转让让形式）扩散散给其他企业业生产收回后后对外销售的的同类及相关关产品。 协作生生产产品是指指有固定协作作关系，协作作厂之间订有有合同且产品品是连续生产产或配套出口口的同类及相相关产品。 根据国国家税务总局局国税发220001165号文件件和国税函20021170号号文件的规定定：自20001年1月1

30、1日起，对生生产企业自营营或委托出口口的下述产品品，可视同自自产产品给予予退（免）税税。 （一）生生产企业出口口外购的产品品，凡同时符符合以下条件件的，可视同同自产货物办办理退税。 1、与与本企业生产产的产品名称称、性能相同同； 2、使使用本企业注注册商标或外外商提供给本本企业使用的的商标； 3、出出口给进口企企业自产产品品的外商； （二）生生产企业外购购的与本企业业所生产的产产品配套出口口的产品，若若出口给进口口本企业自产产产品的外商商，符合下列列条件之一的的，可视同自自产产品办理理退税。 1、用于于维修本企业业出口的自产产产品的工具具、零部件、配配件； 2、不经经过本企业加加工或组装，出出

31、口后能直接接与本企业自自产产品组合合成成套的； （三）凡凡同时符合下下列条件的，主主管出口退税税的税务机关关可认定为集集团成员，集集团公司（或或总厂，下同同）收购成员员企业（或分分厂，下同）生生产的产品，可可视同自产产产品办理退（免免）税。 1、经经县级以上政政府主管部门门批准为集团团公司成员的的企业，或由由集团公司控控股的生产企企业； 2、集集团公司及其其成员企业均均实行生产企企业财务会计计制度； 3、集集团公司必须须将有关成员员企业的证明明材料报送给给主管出口退退税的税务机机关。 （四）生生产企业委托托加工收回的的产品，同时时符合下列条条件的，可视视同自产产品品办理退税。 1、必必须与本企

32、业业生产的产品品名称、性能能相同，或者者是用本企业业生产的产品品再委托深加加工收回的产产品； 2、出出口给本企业业自产产品的的外商； 3、委委托方执行的的是生产企业业财务会计制制度； 4、委委托方与受托托方必须签订订委托加工协协议。主要原原材料必须由由委托方提供供。受托方不不垫付资金，只只收取加工费费，开具加工工费（含代垫垫的辅助材料料）的增值税税专用发票。 应当注注意，按照财财务部、国家家税务总局关关于出口货物物税收若干问问题的补充通通知（财税税字1999714号号）文的规定定，生产企业业（包括外商商投资企业）委委托代理出口口非自产的货货物所取得的的销售收入，应应按照增值税税暂行条例的的规定

33、征税，但但根据文件规规定对外商投投资企业经省省级外贸主管管部门批准收收购出口的货货物除外。根根据国家税税务总局关于于印发生产产企业出口货货物“免、抵、退退”税管理操作作规程（试试行）的通知知（国税发发2002211号）文文件规定，对对生产企业深深加工结转的的管理办法及及小型出口企企业标准等问问题的规定另另行下达。 三、出出口货物“免、抵、退退”税的税种、退退税率 （一）出出口货物“免、抵、退退”税的税种。 按现行行政策规定，出出口货物退（免免）税的税种种为增值税和和消费税。出出口货物“免、抵、退退”税，是指对对出口货物“免、抵、退退”增值税，即即：出口货物物“免、抵、退退”税的税种为为增值税。

34、生生产企业出口口自产的属于于应征消费税税的产品，依依据其实际出出口数量或出出口收入予以以免征消费税税。 （二）出出口货物的退退（免）税的的增值税退税税率 出口货货物的退税率率，是出口货货物的实际退退税额退税计计税依据的比比例，它是出出口退税的中中心环节，体体现着某一类类货物在一定定时期税收的的实际征收水水平，退税率率的高低影响响和刺激对外外贸易，影响响和刺激国民民经济的速度度，也关系到到国家、出口口企业的经济济利益，甚至至关系到外商商的经济利益益。现行出口口货物的增值值税退税率为为： 1、机机械设备及电电器电子产品品、运输工具具、仪器仪表表等四大类机机电产品（11999年11月1日后报报关离境

35、）、服服装（19999年7月11日后报关离离境）的出口口退税率为117%。 2、服服装以外的纺纺织原料及制制品、四大类类机电产品以以外的其它机机电产品及法法定征税率为为17%且11999年77月1日前退退税率为133%或11%的货物出口口退税率提高高到15%。自自2001年年7月1日起起，提高部分分棉纺织品的的出口退税率率，将纱、布布的出口退税税率提高到117%。 3、法法定征税率为为17%且11999年77月1日前退退税率为9%的其他货物物，以及农产产品以外的法法定征税税率率为13%，11999年77月1日前退退税率未达到到13%的货货物出口退税税率提高到113%；19999年4月月1日起煤

36、炭炭退税率为113%；19999年9月月1日起国家家计划内出口口的原油退税税率为13%；19999年12月11日柴油的退退税率为133%；自20000年1月月1日起，高高新技术产品品的出口退税税率全部按其其法定征税率率执行；自22001年11月1日起，对对出口电解铜铜按17%的的退税率退还还增值税。 4、农农产品的出口口退税率为55%。自20002年1月月1日起，对对出口小麦、玉玉米、大米增增值税实行零零税率。适用用零税率的大大米、小麦、玉玉米等商品的的适用范围参参照财政部、国国家税务总局局财税20002466号。 四、生生产企业出口口货物“免、抵、退退“增值税的计计税依据。 生产企企业出口货

37、物物“免、抵、退退”增值税的计计税依据为出出口货物的“离岸价格”。 “离岸价价格”又称船上交交货（指定装装运港）价格格，英文的价价格术语是FFOB，是英英语Freee on BBoard的的缩写。这一一价格术语是是指卖方在合合同规定的装装运港负责将将货物装上买买方指定的船船上，并负责责货物装船为为止的一切费费用和风险。除除“离岸价格”外，在国际际货物买卖中中，常用的成成交价格还有有“到岸价格”、“成本加运费费价格”和“工厂交货价价格”等。 “到岸岸价格”又称成本加加保险费、运运费价格，英英文的价格术术语是CIFF，是英语CCost IInsuraance FFreighht的缩写。在在该价格术

38、语语中的成本（CCost）是是指“货价”，相当于FFOB价格，故故CIF价格格实际等于FFOB价格加加保险费和运运费。 “成本本加运费价格格”又称离岸价价加运费价格格，英文的价价格术语是CC&F，是英英语Costt and Freigght的缩写写。 以上三三种常用成交交价格的换算算公式如下： FOBB=CIF运费保险费 FOB=C&F运费 工厂交交货价格（DDAF），按按工厂交货价价格成交时，商商品在卖方工工厂交货时，即即表示商品所所有权上的风风险和报酬已已经转移，确确认的收入金金额为合同注注明的工厂交交货价格。 1、出出口货物销售售收入的记帐帐时间 出口货货物销售收入入的记帐时间间是按权责

39、发发生制的原则则确定的。陆陆运以取得承承运货物收据据或铁路联运运单，海运以以取得出口装装船提单，空空运以取得运运单，并向银银行办理交单单后作为收入入的实现。预预交货款不通通过银行交单单的，取得以以上提单、运运单后作为收收入的实现。 生产企业业委托代理出出口的货物，以以取得受托方方提供的出口口发票的日期期作为出口货货物销售收入入的实现时间间，并按外销销发票金额记记帐。 2、出口口货物销售收收入的入帐依依据生产企业出口货货物的销售收收入一律以离离岸价（FOOB）为入帐帐基础。如按按其他价格成成交的，在货货物离境后所所发生的应由由出口企业负负担的国外运运费、保险费费等有关单证证以红字冲减减销售收入。

40、目前，中国电子子口岸系统已已经开始运行行，企业完成成报关程序，其其海关报关单单电子信息即即可同步生成成。根据国家家税务总局国国税函20003955号文件的规规定，为加强强生产企业出出口货物“免、抵、退退”税管理，促促使生产企业业准确及时申申报“免、抵、退退”税出口额，对对生产企业申申报免、抵、退退税的出口额额实行与“口岸电子执执法系统”出口退税子子系统中的出出口数据进行行核对的办法法。主管征税税机关的退税税部门或岗位位对生产企业业申报的免、抵抵、退税出口口额，须在企企业申报的当当月，与“口岸电子执执法系统”出口退税子子系统的出口口货物报关单单（退税）证证明联电子数数据进行核对对，以口岸电电子执

41、法系统统中的海关报报关单电子信信息作为企业业预免抵的依依据。因此，县县市区征税机机关的退税部部门或退税岗岗位应按月对对生产企业申申报的免抵退退出口额与口口岸电子执法法系统中的海海关报关单电电子信息进行行核对。3、记帐汇率的的确认企业在生产经营营过程中发生生的外币业务务，应当将有有关外币金额额折合为人民民币金额记账账。折合汇率率可以采用固固定汇率或变变动汇率。采采用固定汇率率，应以当月月1日市场汇汇率（原则为为市场汇率的的中间价）记记帐；也可采采用变动汇率率记帐，但汇汇率一经确定定，须报主管管退税机关备备案，在一个个出口年度内内不得任意改改变。如因情情况特殊需要要改变折合汇汇率的，必须须经主管出

42、口口退税机关批批准。五、“免、抵、退退”办法执行时时间按照财政部、国国家税务总局局关于进一步步实行免抵退退税办法的通通知（财税税200227号）文文件规定，从从2002年年1月1日起起所有生产企企业出口货物物一律实行“免、抵、退退”税办法，执执行时间是指指生产企业将将货物报关出出口并按现行行会计制度有有关规定在财财务上作销售售的时间为准准。第二节 一般般贸易“免、抵、退退”办法的政策策规定生产企业货物出出口后，必须须在口岸电子子执法系统出出口退税子系系统查询到报报关单出口信信息后，方能能计算出口货货物免抵退税税。一、免抵退税不不予免征和抵抵扣税额的计计算免抵退税不得免免征和抵扣税税额当期出出口

43、货物离岸岸价外汇人民币币牌价（出口货物物征税税率-出口货物退退税率）二、当期“免、抵抵、退”税计算当期免抵退税额额当期出口口货物的离岸岸价格外汇人民币币牌价出口货物退退税率三、当期应退税税额和当期免免抵税额的计计算1、当期期末留留抵税额当期免抵退退税额时，当期应退税额=当期期末留留抵税额当期免抵税额当期免抵退退税额当期期应退税额2、当期期末留留抵税额当当期免抵退税税额时，当期应退税额=当期免抵退退税额当期免抵税额0结转下期抵扣的的进项税额=当期期末留留抵税额-当当期应退税额额“当期期末留抵抵税额”为现行增增值税纳税申申报表中“期末留抵税税额”。3、当期应纳税税额0时，当当期免抵税额额=当期免抵

44、抵退税额应当指出，出口口货物离岸价价应以出口货货物报关单（出出口退税联）、出出口合同和出出口收汇核销销单上列明的的离岸价为准准；如上述单单证记载的离离岸价不一致致，应以最低低的价格为计计算依据。第三节 进料加工贸贸易“免、抵、退退“办法的政策策规定一、进料加工贸贸易的概念进料加工是指经经国家授权机机关批准有进进出口经营权权的企业，专专为加工出口口商品而用外外汇购买进口口的原料、材材料、辅料、元元器件、零部部件、配套件件和包装物料料（以下简称称料、件）经经生产企业加加工成成品或或半成品返销销出口的业务务。对进料加工贸易易，海关一般般对进口料件件按85%或或95%的比比例免税或全全额免税，货货物出

45、口后，按按规定计算退退（免）税。在实际工作中，进进料加工主要要有两种形式式：自行加工工和委托加工工。1、自行加工它是指有进出口口经营权的生生产企业进口口料件后，利利用本企业的的生产条件进进行加工，生生产出成品后后复出口的业业务。自行加加工形式是生生产企业进料料加工贸易的的最主要形式式。2、委托加工委托加工是有进进出口经营权权的生产企业业进口料件后后，以委托加加工的形式拨拨交本单位其其它独立核算算的加工厂或或本单位外的的其它生产企企业加工，加加工成品收回回后自营出口口，并向受托托方支付加工工费的一种形形式。二、进料加工贸贸易“免、抵、退退“税的计算按照财政部、国国家税务总局局关于出口口货物税收若

46、若干问题的补补充通知（财财税字19997144号）的规定定，从19995年7月11日起生产企企业以“进料加工”贸易方式进进口料、件加加工复出口的的，对其进口口料、件应先先根据海关核核准的进料料加工登记手手册填具进进料加工贸易易申请表，报报经主管其出出口退税的税税务机关同意意盖章后，再再将此申请表表报主管其征征税的税务机机关，并准许许其在计征加加工成品的增增值税时对这这部分进口料料、件按规定定征税税率计计算税额予抵抵扣。货物出出口后，主管管退税的税务务机关在计算算其退税或免免抵税额时，也也应对这部分分进口料件按按规定退税率率计算税额并并予扣减。实行“免、抵、退退”税办法的生生产企业对其其进口料、

47、件件应先根据海海关核准的进进料加工登记记手册填具具生产企业业进料加工贸贸易免税证明明，报经主主管其出口退退税的税务机机关同意盖章章后，再将此此申请表报主主管其征税的的税务机关，准准许其在计算算当期应纳税税额时，按规规定的征税税税率和退税率率差扣减当期期出口货物不不予免征、抵抵扣和退税的的税额。出口企业在申请请开具生产产企业进料加加工贸易免税税证明时，有有两种办法：一是购进计计算法；二是是实耗计算法法。购进计算算法是指从事事进料加工的的生产企业在在进口料件报报关进口入库库后，将进口口报关单进口口额折合计算算出海关进口口料件组成计计税价格，乘乘以复出口货货物的征税税税率和退税率率之差，在计计算当其

48、应纳纳税额时从出出口货物不予予免征、抵扣扣和退税的税税额中扣减的的进料加工税税收管理办法法；实耗计算算法是指从事事进料加工的的生产企业在在进口料件报报关进口入库库且将复出口口货物出口后后，根据该批批复出口货物物的数量金额额与进料加加工登记手册册规定出口口的数量金额额计算出当期期海关核销进进口料件组成成计税价格，乘乘以复出口货货物的征税税税率和退税率率之差，在计计算当其应纳纳税额时从当当期出口货物物不予免征、抵抵扣和退税的的税额中扣减减的进料加工工税收管理办办法。 购进计算法操作作简便，减少少出口企业资资金占用，但但是不便于监监管。采用该该办法，出口口退税管理部部门应做好台台帐专门登记记，对已过

49、返返销期仍不办办理该手册核核销手续的，要要及时检查，分分情况进行补补税、处罚。实实耗计算法有有利于监管，但但是计算、操操作时复杂，由由于不能及时时扣减当期出出口货物不予予免征、抵扣扣和退税的税税额，相对占占用了出口企企业的资金。购购进计算税法法和实耗计算算法在税收管管理上各有利利弊，目前我我省规定对生生产企业进料料加工原则上上统一实行实实耗计算法，但但对于进料加加工业务量较较大且财务核核算比较规范范的出口企业业，在报经省省局批准后可可采用购进计计算法。 在计算应纳税额额时，若当期期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额小于于零，则按零零计算。即：当期出口货货物离岸价外汇人民币币牌价当期期海关免税进进口

50、料件组成成计税价格时时，可以抵减减的当期海关关免税进口料料件组成计税税价格按当期期出口货物离离岸价外汇人民币币牌价计算，未未抵减完的结结转下期继续续计算。 根据国家税务总总局国税发1999101号文文件规定:出出口货物退税税率调整后,进料加工复复出口货物按按新退税率计计算须从退税税款中抵扣的的应征增值税税税款的执行行时间,生产产企业以进料料加工申报表表中申报时间间为准。生产产企业实行“免、抵、退退”税办法后,在计算当期期出口货物不不予免征、抵抵扣和退税的的税额时，退退税率也应以以进料加工申申报表中申报报时间为准。 （一）免抵退税税不予免征和和抵扣税额的的计算免抵退税不得免免征和抵扣税税额当期出

51、出口货物离岸岸价外汇人民币币牌价（出口货物物征税税率-出口货物退退税率）免免抵退税不得得免征和抵扣扣税额抵减额额免抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额免税购进原原材料价格（出口货物物征税税率-出口货物退退税率）。按照国家税务总总局国税函1998720号文文件规定,上上述征税税率率和退税税率率均指复出口口货物的征税税税率和退税税税率. （二）当期“免免、抵、退”税计算当期免抵退税额额当期出口口货物的离岸岸价格外汇人民币币牌价出口货物退退税率免抵抵退税额抵减减额免抵退税额抵减减额免税购购进原材料价价格出口货物退退税率免税购进原材料料包括国内购购进免税原材材料和进料加加工免税进口口料件，其中中进料加工

52、免免税进口料件件的价格为组组成计税价格格。其中国内内购进原材料料是指开具进进料加工免税税证明业务所所涉及符合国国家政策规定定的国内购进进免税原材料料。进料加工免税进进口料件组成成计税价格货物到岸价价格海关实实征关税海海关实征消费费税（三）当期应退退税额和当期期免抵税额的的计算1、当期期末留留抵税额当期免抵退退税额时，当期应退税额=当期期末留留抵税额当期免抵税额当期免抵退退税额当期期应退税额2、当期期末留留抵税额当当期免抵退税税额时，当期应退税额=当期免抵退退税额当期免抵税额0结转下期抵扣的的进项税额=当期期末留留抵税额-当当期应退税额额“当期期末留抵抵税额”为现行增增值税纳税申申报表中的的期末

53、留抵税税额”。生产企业开展进进料加工业务务，应按照海海关总署、国国家税务总局局关于加强协协调配合严格格出口退税报报关单管理和和加强防伪鉴鉴别措施的联联合通知（署署监1999632号号）中第七条条的规定，须须先持外经贸贸主管部门的的批件，送主主管其出口退退税的税务机机关审核签章章。各市地主主管出口退税税的税务机关关须严格审核核签章，并建建立台帐逐笔笔登记，将复复印件留存备备查。海关凭凭盖有主管出出口退税的税税务机关印章章的外经贸主主管部门的批批件，方能办办理进口料料件登记手册册。应当明确，按照照国税发220001165号文的的规定，自22001年11月1日起对对从事进料加加工贸易方式式的生产企业

54、业，凡未按规规定申请办理理进料加工工贸易申请表表的，相应应的复出口货货物，生产企企业不得申请请办理退税。该该进料加工工贸易申请表表是指实行行免抵退办法法后的进料料加工免税证证明。第四节特殊问题题的处理一、单证不齐的的处理对生产企业本年年度内超过六六个月未收齐齐有关单证的的部分或未办办理“免、抵、退退”税申报手续续的部分，由由基层征收管管理部门在到到期后次月110日前根据据县市区征税税机关的退税税部门或退税税岗位下达的的生产企业业出口货物免免、抵、退税税调整通知（见见附件九）通通知生产企业业计提销项税税额。对年度度内补提销项项税后又收齐齐有关退税单单证的，红字字冲销原帐务务处理，参与与12月份免

55、免抵退税申报报。对年度内内补提销项税税后未收齐有有关退税单证证，在次年清清算期内收齐齐的部分，通通过“以前年度损损益调整”冲减原补提提的销项税金金，与本年度度单证不齐部部分（未超过过六个月并已已参与清算备备案），一并并在次年6月月30日前根根据总局国税税函2000211338号文件的的规定处理。二、出口货物退退关退货的处处理规定在对外经营活动动中，由于多多种原因，已已报关出口的的货物发生销销货退回，称称退关退货。生产企业出口货货物发生退关关退货后，必必须向所在地地主管出口退退税的税务机机关办理申报报手续，申请请开具出口口货物退运已已办结税务证证明并按以以下情况分别别处理：（一）报关出口口的货物

56、未作作帐务处理的的情况，出口口企业应持出出口货物报关关单（出口退退税联）出口口收汇核销单单（出口退税税专用）、出出口货物外销销发票及与外外商签订的退退运协议等等到主管出口口退税的税务务机关申请办办理出口货货物退运已办办结税务证明明。（二）报关出口口的货物已作作帐务处理情情况，应根据据以下情况处处理：本年度度出口货物发发生退运的，可可在下期用红红字（或负数数）冲减出口口销售收入进进行调整；以以前年度出口口货物发生退退运的，应补补缴原免抵退退税款，应补补税额=退运运货物出口离离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率，企业业应在“以前年度损损益调整”科目核算，补补税预算科目目为“出口货物退退增值税”。

57、若退运货货物由于单证证等原因已视视同内销货物物征税，则不不需补缴税款款。出口企业业应持上述第第一条所列资资料到主管出出口退税的税税务机关申请请办理出口口货物退运已已办结税务证证明。 三、“不予免征征、抵扣和退退税的税额” 抵顶进项项税额后的余余额的处理国税函199984322号文件规定定：实行“免、抵、退退”税的企业，必必须严格按照照规定的计算算公式计算操操作，对将“不予免征、抵抵扣和退税的的税额” 抵顶进项项税额后的余余额应按规定定计算并作为为企业的应交交税金处理，不不得挂帐结转转，更不得按按零计算。四、出口视同自自产货物的免免抵退税管理理生产企业应如实实申报视同自自产产品出口口额，并按规规

58、定提供出口口货物专用缴缴款书。县市市区征税机关关应加强对出出口视同自产产产品的税收收管理，对生生产企业出口口的视同自产产产品进行认认真界定，并并将认定结果果上报退税机机关。退税机机关对生产企企业出口视同同自产产品进进行审核时，应应核对出口货货物专用缴款款书信息。对对超过当月自自产产品出口口额50%的的，应上报省省局核准后办办理。生产企业不如实实申报视同自自产产品出口口额的，县市市区征税机关关应依照中中华人民共和和国税收征收收管理法及及实施细则等等有关规定进进行处罚。第五节 免免抵税额的调调库实行“免、抵、退退”税办法对各各地税收任务务的考核、地地方财政增值值税25%部部分有一定影影响。为此，财

59、财政部、国家家税务总局财财税字199982442号文件，对对实行“免、抵、退退”税办法有关关预算管理作作了规定。一、生产企业出出口货物“免、抵、退退”税额中的“免、抵”税额，主管管出口退税的的税务机关应应单独统计，逐逐级汇总上报报；“退”税额也应单单独统计上报报，并纳入本本地区全年出出口退税计划划。二、审批出口退退税的税务机机关将县级以以上（含县级级，下同）征征税机关上报报的生产企业业出口货物“免、抵”税数额，按按月审核无误误后，签署审审批，并将生生产企业出口口货物免、抵抵、退税汇总总表逐级还还给生产企业业，生产企业业据以进行“免、抵”税额的帐务务调整，同时时，根据退税税计划向征税税部门或税收

60、收管理部门下下达生产企企业出口货物物免抵税调库库通知单。三、征税部门或或税收管理部部门接到主管管出口退税的的税务机关下下达的生产产企业出口货货物免抵税调调库通知单的的当月以正式式文件通知同同级国库办理理调库，调库库的具体方法法是：按“免、抵税数数额”同时增加“免、抵调增增增值税（科科目编码为00101511）”和“免、抵调减减增值税（科科目编码为00103022）”两个科目数数额，并将免免抵调增增值值税的25%部分由中央央国库划入地地方国库。具具体会计、统统计处理，会会统部门已作作了明确规定定。调库情况由财政政部驻当地财财政监察专员员办事处进行行监督检查。对对检查发现“抵、免、退退”税调库中的