长期股权投资的初始计量

1、第七章 长期股权投投资本章考情分析本章由于20006年颁布的的新准则和原原准则差异大大，因此20006年未出出考题；20007年有一一道1分单项选择择题，但合并并财务报表的的题目与长期期股权投资有有关；20008年客观题题的分数为44分，计算分分析题有一个个题目与长期期股权投资有有关。虽然近近三年试题分分数不高，但但本章是非常常重要的一章章，考生应给给予足够的关关注。【考试大纲基本本要求】（一）掌握同一一控制下的企企业合并形成成的长期股权权投资初始投投资成本的确确定方法（二）掌握非同同一控制下的的企业合并形形成的长期股股权投资初始始投资成本的的确定方法（三）掌握以非非企业合并方方式取得的长长期

2、股权投资资初始成本的的确定方法（四）掌握长期期股权投资权权益法核算（五）掌握长期期股权投资成成本法核算（六）熟悉长期期股权投资处处置的核算 本章基本结构框框架长期股权投资长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量第一节 长期期股权投资的的初始计量一、长期股权投投资初始计量量原则 长期股股权投资取得得时应当按照照初始投资成成本入账。本章所指长期股股权投资，包包括：(1)企业持有的的能够对被投投资单位实施施控制的权益益性投资，即即对子公司投投资；(2)企业持持有的能够与与其他合营方方一同对被投投资单位实施施共同控制的的权益性投资资，即对合营营企业投资；(3)企业持持有的能够对对被投资

3、单位位施加重大影影响的权益性性投资，即对对联营企业投投资；(4)企业对对被投资单位位不具有控制制、共同控制制或重大影响响、在活跃市市场上没有报报价且公允价值不不能可靠计量量的权益性投投资。应说明的是，企企业对被投资资单位不具有有控制、共同同控制或重大大影响、在活活跃市场上有有报价、公允允价值能够可可靠计量的权权益性投资，应应按企业会会计准则金融工具确确认和计量准准则相关规定定进行会计核核算。【例题1】下列列投资中，应应作为长期股股权投资核算算的是（ ）。A.对子公司的的投资B.对联营企业业和合营企业业的投资C.在活跃市场场中没有报价价、公允价值值无法可靠计计量的没有控控制、共同控控制或重大影影

4、响的权益性性投资 D.在活跃市场场中有报价、公公允价值能够够可靠计量的的没有控制、共共同控制或重重大影响的权权益性投资【答案】ABCC【解析】重大影影响以下、在在活跃市场中中有报价、公公允价值能够够可靠计量的的权益性投资资，应按金融融工具准则的的有关规定处处理。二、企业合并形形成的长期股股权投资的初初始计量（一）企业合并并概述企业合并，是指指将两个或者两两个以上单独独的企业合并并形成一个报报告主体的交交易或事项。报报告主体可能能是个别财务报告告主体，也可可能是合并财务报告告主体。1以合并方式式为基础对企企业合并的分分类（1）控股合并并（重点掌握握）是指合并方(或或购买方，下下同)通过企业合合并

5、交易或事事项取得对被被合并方(或被购买方方，下同)的控制权，能能够主导被合合并方的生产产经营决策，从从而将被合并并方纳入其合合并财务报表表范围形成一一个报告主体体的情况。甲+乙=甲+乙乙。在控股合合并的情况下下，母公司要要编制合并财财务报表。（2）吸收合并并是指合并方在企企业合并中取取得被合并方方的全部净资资产，并将有有关资产、负负债并入合并并方自身的账账簿和报表进进行核算。甲+乙=甲 (3)新设合并并是指企业合并中中注册成立一一家新的企业业，由其持有有原参与合并并各方的资产产、负债在新新的基础上经经营。 甲+乙=丙2以是否在同同一控制下进进行企业合并并为基础对企企业合并的分分类企业合并准准则

6、中将企业业合并按照一一定的标准划划分为两大基基本类型同一控制下下的企业合并并和非同一控控制下的企业业合并。企业业合并的类型型划分不同，所所遵循的会计计处理原则也也不同。(1)同一一控制下的企企业合并同一控制下下的企业合并并，是指参与与合并的企业业在合并前后后均受同一方方或相同的多多方最终控制制且该控制并并非暂时性的的。(2)非同同一控制下的的企业合并非同一控制制下的企业合合并，是指参参与合并各方方在合并前后后不受同一方方或相同的多多方最终控制制的合并交易易，即除判断断属于同一控控制下企业合合并的情况以以外的其他企企业合并。（二）同一控制制下的企业合合并形成的长长期股权投资资 原则则：不以公允允

7、价值计量，不不确认损益。同一控制下的企企业合并，合合并方以支付付现金、转让让非现金资产产或承担债务务方式作为合合并对价的，应应当在合并日日按照取得被被合并方所有有者权益账面面价值的份额额作为长期股股权投资的初初始投资成本本。长期股权权投资初始投投资成本与支支付的现金、转转让的非现金金资产以及所所承担债务账账面价值之间间的差额，应应当调整资本本公积(资本溢价或或股本溢价)；资本公积积(资本溢价或股股本溢价)不足冲减的的，调整留存存收益。注意：这里调整整的是“资本公积（资资本溢价或股股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。【例题2】甲公公司和乙公司司同为A集团的子公公司，20008年6月1日，甲公司

8、司以银行存款款取得乙公司司所有者权益益的80，同日日乙公司所有有者权益的账账面价值为2000万元。（1）若甲公司司支付银行存存款1500万元 【答案】借：长期股权投投资 11600贷：银行存款 15000 资资本公积资本溢价 100（2）若甲公司司支付银行存存款1700万元 【答案】借：长期股权投投资 1600资本公积资本本溢价 1000贷：银行存款 1700 如资本公积不足足冲减，冲减减留存收益。 合并方以发行权权益性证券作作为合并对价价的，应当在在合并日按照照取得被合并并方所有者权权益账面价值值的份额作为为长期股权投投资的初始投投资成本。按按照发行股份份的面值总额额作为股本，长长期股权投资

9、资初始投资成成本与所发行行股份面值总总额之间的差差额，应当调调整资本公积积；资本公积积(资本溢价或或股本溢价)不足冲减的的，调整留存存收益。发行行权益性证券券的发行费用用应冲减资本本公积。【例题3】甲公公司和乙公司司同为A集团的子公公司，20008年8月1日甲公司发发行600万股普普通股（每股股面值1元）作为对对价取得乙公公司60的股权权，同日乙企企业账面净资资产总额为11300万元元。【答案】借：长期股权投投资 7780 （130060%） 贷：股本 6000 资本公积股本溢价 1880 【例题4】甲公公司以定向增增发股票的方方式购买同一一集团内另一一企业持有的的A公司80股权。为为取得该股

10、权权，甲公司增增发20000万股普通股股，每股面值值为1元，每股公公允价值为55元；支付承承销商佣金550万元。取取得该股权时时，A公司净资产产账面价值为为9000万元元，公允价值值为120000万元。假假定甲公司和和A公司采用的的会计政策相相同，甲公司司取得该股权权时应确认的的资本公积为为( )。A5 1500万元 B5 2000万元 C7 5500万元 D7 6000万元【答案】A【解析】甲公司司取得该股权权时应确认的的资本公积=900080%-220001-50=5150（万万元）。【例题5】20007年3月20日，甲公公司合并乙企企业，该项合合并属于同一一控制下的企企业合并。合合并中，

11、甲公公司发行本公公司普通股11000万股股（每股面值值1元，市价为为2.1元），作作为对价取得得乙企业600%股权。合合并日，乙企企业的净资产产账面价值为为3200万元元，公允价值值为35000万元。假定定合并前双方方采用的会计计政策及会计计期间均相同同。不考虑其其他因素，甲甲公司对乙企企业长期股权权投资的初始始投资成本为为（ ）万元元。（20008年考题）A19200 BB2100 CC32000 DD35000【答案】A【解析】甲公司司对乙企业长长期股权投资资的初始投资资成本=322006019200（万元）。【例7-1】2206年6月30日，P公司向同一一集团内S公司发行1000万股普通

12、股股（每股面值值为1元，市价为4.34元），取得S公司100%的股权，并并于当日起能能够对S公司实施控控制。合并后后S公司仍维持持其独立法人人地位继续经经营。参与合合并企业在206年6月30日未考虑该该项企业合并并时，S公司净资产的的账面价值为为2202万元。两公公司在企业合合并前采用的的会计政策相相同。合并日日，P公司与S公司所有者者权益的构成成如表71所示： 表71 单位：元P公司S公司股本30 000 00010 000 000资本公积20 000 000 6 000 000盈余公积20 000 00020 000 000未分配利润23 550 0004 020 0000合计93 550

13、 00022 020 000S公司在合并后后维持其法人人资格继续经经营，合并日日P公司在其账账簿及个别财财务报表中应应确认对S公司的长期期股权投资，其其成本为合并并日享有S公司账面所所有者权益的的份额，P公司在合并并日应进行的的账务处理为为： 借：长长期股权投资资 22 020 000贷：股本 10 000 000资本公公积 12 020 000 【例7-2】A公司于206年3月10日取得B公司100%的股权，为为进行该项企企业合并，A公司发行了600万股普通股股（每股面值值1元）作为对对价。合并日日，A公司及B公司的所有有者权益构成成如表72所示： 表表72 单位：元元A公司B公司项目金额项

14、目金额股本360000000股本60000000资本公积100000000资本公积20000000盈余公积80000000盈余公积40000000未分配利润200000000未分配利润80000000合计740000000合计200000000本例中假定A公公司自其母公公司手中取得得B公司100%的股权，为为同一控制下下的企业合并并。则A公司在合并日日应进行的账账务处理为：借：长长期股权投资资 200000000贷：股本 60000000资本公公积 140000000 【例7-3】沿用【例7-2】，假定A公司发行1000万股普通股股（每股面值值1元）取得B公司100的股权，其其他条件不变变。A

15、公司在合并日日应进行的账账务处理为：借：长期股权投投资 200000000贷：股本本 100000000资本公公积 100000000 【例7-4】206年6月30日，P公司向S公司发行1000万股普通股股（每股面值值为1元，市价为4.34元）对S公司进行吸吸收合并，并并于当日取得得S公司净资产产。参与合并并企业在206年6月30日未考虑该该项企业合并并时，有关资资产、负债情情况如表73所示：表73 资产产负债表2006年6月30日 单位：元P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金1725000001800000018000000存货2480000001020000018000000

16、应收账款1200000008000000080000000长期股权投资资20000000086000000152000000固定资产：固定资产原价价400000000160000000220000000减：累计折旧旧120000000400000000无形资产1800000002000000060000000商誉000资产总计1200500000334200000548000000负债和所有者权权益：短期借款1000000009000000090000000应付账款1500000001200000012000000其他负债150000001200000012000000负债合计26500000

17、0114000000114000000实收资本（股股本）300000000100000000资本公积20000000060000000盈余公积20000000020000000未分配利润23550000040200000所有者权益合合计935500000220200000434000000负债和所有者者权益总计120050000334200000本例中假定P公公司和S公司为同一一集团内两个个子公司，合合并前其共同同的母公司为为A公司。该项项合并中参与与合并的企业业在合并前及及合并后均为为A公司最终控控制，为同一一控制下的企企业合并。自自6月30日开始，P公司能够对S公司资产实实施控制，该该日即

18、为合并并日。 P公司在合并并日应进行的的账务处理为为：借：库存现金等等 18000000库存商商品等 10200000应收账款款 80000000长期股股权投资 86000000固定资资产 120000000无形资资产 20000000贷：短期借借款 90000000应付账账款 12000000其他负负债 12000000股本本 100000000资本本公积 120200000（三）非同一控控制下的企业业合并，购买买方在购买日日应当区别下下列情况确定定合并成本,并将其作为长长期股权投资资的初始投资资成本。1一次交换交交易实现的企企业合并，合合并成本为购购买方在购买买日为取得对对被购买方的的控制

19、权而付付出的资产、发发生或承担的的负债以及发发行的权益性性证券的公允价值值。2通过多次交交换交易分步步实现的企业业合并，合并并成本为每一一单项交易成成本之和。辅助讲解形成企业合并前前企业持有的的对被购买方方长期股权投投资采用成本本法核算的，其其长期股权投投资在购买日日的账面价值值应为原账面面价值加上购购买日为取得得进一步的股股份支付对价价的公允价值值之和；形成成企业合并前前企业对持有有的对被购买买方长期股权权投资采用权权益法核算的的，在购买日日应对权益法法下长期股权权投资的账面面价值进行追追溯调整，将将有关长期股股权投资的账账面价值调整整至其最初取取得成本，在在此基础上加加上购买日新新支付对价

20、的的公允价值作作为购买日长长期股权投资资的账面价值值。【例题6】A公公司于20008年3月以4000万元取取得B公司30%的股权权，并对所取取得的投资采采用权益法核核算，于20008年确认认对B公司的投资资收益1000万元。20009年4月，A公司又投资4200万元取得B公司另外300%的股权。假假定A公司在取得得对B公司的长期期股权投资以以后，B公司并未宣宣告发放现金金股利或利润润。A公司按净利利润的10%提取盈余公公积。A公司未对该该项长期股权权投资计提任任何减值准备备。20099年4月，再次投投资之后，A公司对B公司长期股股权投资的账账面价值为（）万元。A.8300B.4200C.820

21、0D.4100【答案】C【解析】合并成成本为每一单单项交易之和和。长期股权权投资的账面面价值=4000+42200=82000(万元)。3购买方为进进行企业合并并发生的各项项直接相关费费用也应当计计入企业合并并成本，该直直接相关费用用不包括为企业业合并发行的的债券或承担担其他债务支支付的手续费费、佣金等，也也不包括企业合合并中发行权权益性证券发发生的手续费费、佣金等费费用。4在合并合同同或协议中对对可能影响合合并成本的未未来事项作出出约定的，购购买日如果估估计未来事项项很可能发生生并且对合并并成本的影响响金额能够可可靠计量的，购购买方应当将将其计入合并并成本。无论是同一控制制下的企业合合并还是

22、非同同一控制下的的企业合并形形成的长期股股权投资，实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润，应应作为应收项项目处理。会计处理如下：非同一控制下企企业合并形成成的长期股权权投资，应在在购买日按企企业合并成本本，借记“长期股权投投资”科目，按支支付合并对价价的账面价值值，贷记或借借记有关资产产、负债科目目，按发生的的直接相关费费用，贷记“银行存款”等科目，企企业合并成本本中包含的应应自被投资单单位收取的已已宣告但尚未未发放的现金金股利或利润润，应作为应应收股利进行行核算。非同一控制下的的企业合并，投投出资产为非非货币性资产产时，投出资资产公允价值值与其账面价价值的差

23、额应应分别不同资资产进行会计计处理：（1）投出资产产为固定资产产或无形资产产，其差额计计入营业外收收入或营业外外支出。（2）投出资产产为存货，按按其公允价值值确认主营业业务收入或其其他业务收入入，按其成本本结转主营业业务成本或其其他业务成本本。（3）投出资产产为可供出售售金融资产等等投资的，其其差额计入投投资收益。【例题7】20007年1月1日，甲公司司以一台固定定资产和银行行存款2000万元向乙公公司投资（甲甲公司和乙公公司不属于同同一控制的两两个公司），占占乙公司注册册资本的600%, 该固固定资产的账账面原价为88000万元元，已计提累累计折旧5000万元，已已计提固定资资产减值准备备2

24、00万元，公公允价值为77600万元元。不考虑其其他相关税费费。【答案】 甲公司的会计处处理如下：借：固定资产清清理 73000 累计折折旧 5000 固定资资产减值准备备 2000 贷：固定资资产 80000借：长期股权投投资 78000（200+77600） 贷：固定资资产清理 77600 银银行存款 2200 借：固定资产产清理 3000 贷：营业外外收入 300 【例题8】甲公公司2008年4月1日与乙公司司原投资者AA公司签订协协议，甲公司司和乙公司不不属于同一控控制下的公司司。甲公司以以存货和承担担A公司的短期期还贷款义务务换取A持有的乙公司司股权，20008年7月1日合并日乙乙公

25、司可辨认认净资产公允允价值为10000万元，甲公司司取得70的份额额。甲公司投投出存货的公公允价值为5500万元，增增值税85万元，账账面成本4000万元，承承担归还短期期贷款义务2200万元。【答案】会计处理如下：借：长期股权投投资 7785贷：短期借款 2000 主营业务务收入 5000 应交税费应交增值税税（销项税额额） 85借：主营业务成成本 4000贷：库存商品 400注：合并成本=500+885+2000=785（万万元）。 【例题9】20008年5月1日，甲公司司以一项可供供出售金融资资产向丙公司司投资（甲公公司和丙公司司不属于同一一控制的两个个公司），占占丙公司注册册资本的700%, 该可可供出售金融融资产的账面面价值为3000万元（其中中成本为2500万元，公允允价值变动为为500万元），公公允价值为3200万元。不考考虑其他相关关税费。【答案】甲公司的会计处处理如下：借：长期股权投投资 32000 贷：可供出出售金融资产产成本 25500 公允价值变变动 5000 投投资收益 200借：资本公积其他资本公公积 5000 贷：投资收收益 500【例7-5】AA公司于206年3月31日