销售商品收入

1、第 四 章收入命题规律本章历年来都是重要内容，每年必考，计算题或综合题经常涉及本章内容，所占分数相对较多，一般在20分左右。近年主要考点集中在：销售商品收入的确认、计量和核算，劳务收入的确认和计量、补贴收入等内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入的核算与费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。收入概述1、收入的概念念和特点收入是指企企业在日常活活动中形成的的、会导致所所有者权益增增加的、与所所有者投入资资本无关的经经济利益的总总流入。收入入应具备以下下特点：（1）收入是企企业在日常活活动中形成的的经济利益的的总流入；（2）收入会导导致企

2、业所有有者权益的增增加；（3）收入与所所有者投入资资本无关。2、收入的分类类 收入的分类类主要有： （1）按照企业业从事日常活活动的性质，可可分为销售商商品收入、提提供劳务收入入和让渡资产产使用权收入入；（2）按照企业业经营业务的的主次分类，可可以分为主营营业务收入和和其他业务收收入。三、已经发出但但不符合销售售商品收入确确认条件的商商品的处理如果企业售售出商品但不不符合销售商商品收入确认认的五个条件件中的任何一一条，均不应应确认收入。为为了单独反映映已经发出但但尚未确认销销售收入的商商品成本，企企业应增设“发出商品”科目。企业对于发发出商品，在在不能确认收收入时，应按按发出商品的的实际成本，

3、借借记“发出商品”科目，贷记记“库存商品”科目。发出出商品满足收收入确认条件件时，应结转转销售成本，借借记“主营业务成成本”科目，贷记记“发出商品”科目。 如果销售该该商品的纳税税义务已经发发生，比如已已经开出增值值税专用发票票，则应确认认应交的增值值税销项税额额，借记“应收账款”等科目，贷贷记“应交税费应交增值值税（销项税额）”科目。如果果纳税义务没没有发生，则则不需要进行行上述处理。“发出商品品”科目的期末末余额应并入入资产负债表表“存货”项目反映。【例题】企业对对于已经发出出但尚未确认认销售收入的的商品成本，应应借记的会计计科目是()。A.在途物物资B.库存商商品C.主营业业务成本D.发

4、出商商品正确答案案D答案解析已经发出但但尚未确认销销售收入的商商品要作为“发出商品”核算：借记记“发出商品”科目，贷记记“库存商品”科目。【例4-4】AA公司于20009年3月月3日采用托托收承付结算算方式向B公公司销售一批批商品，开出出的增值税专专用发票上注注明售价为1100 0000元，增值值税税额为117 0000元，该批商商品成本为660 0000元。A公司司在销售该批批商品时已得得知B公司资资金流转发生生暂时困难，但但为了减少存存货积压，同同时为了维持持与B公司长长期以来建立立的商业关系系，A公司仍仍将商品发出出，并办妥托托收手续。假假定A公司销销售该批商品品的纳税义务务已经发生。正

5、确答案发出商品时时：借：发出商商品60 0000 贷：库存商品600 000同时，因AA公司销售该该批商品的纳纳税义务已经经发生，应确确认应交的增增值税销项税税额：借：应收账账款17 0000 贷：应交税费应交增值值税(销项税税额)177 000假定20009年11月月A公司得知知B公司经营营情况逐渐好好转，B公司司承诺近期付付款，A公司司应在B公司司承诺付款时时确认收入，应应编制如下会会计分录：借：应收账账款 100 0000 贷：主营业务收收入 1000 0000同时结转成成本：借：主营业业务成本60 0000 贷：发出商品600 000假定A公司司于20099年12月66日收到B公公司支

6、付的货货款，应编制制如下会计分分录：借：银行存存款 117 0000 贷：应收账款 1117 0000四、商业折扣、现现金折扣和销销售折让的处处理企业销售商商品满足确认认收入条件时时，应按照已已收或应收合合同或协议价价款的公允价价值确定销售售商品收入的的金额。在确确认销售商品品收入的金额额时，应注意意下列因素：（一）商业折扣扣商业折扣是是指企业为促促进商品销售售而给予的价价格扣除。企业的商业业折扣在销售售时即已发生生，其不构成成商品最终成成交价格的一一部分，因此此，销售商品品收入的金额额应是扣除商商业折扣后的的净额。（二）现金折扣扣现金折扣是是一种理财费费用，是企业业为尽快回收收资金，对顾顾客

7、提前付款款的行为给予予的一种优惠惠。现金折扣扣发生时计入入财务费用。在在确定销售商商品收入时不不考虑预计可可能发生的现现金折扣。 HYPERLINK /zige/UploadFiles/201108/2011080914251445.jpg 在计算现金金折扣时，还还应注意销售售方式是按不不包含增值税税的价款提供供现金折扣，还还是按包含增增值税的价款款提供现金折折扣，两种情情况下购买方方享有的折扣扣金额不同。【2011】226.下列关关于现金折扣扣会计处理的的表述中，正正确的有()。A.销售企企业在确认销销售收入时将将现金折扣抵抵减收入B.销售企企业在取得价价款时将实际际发生的现金金折扣计入财财

8、务费用C.购买企企业在购入商商品时将现金金折扣直接抵抵减应确认的的应付账款D.购买企企业在偿付应应付账款时将将实际发生的的现金折扣冲冲减财务费用用参考答案：BBD答案解析：本本题考查现金金折扣有关知知识点。对于于销售企业，应应当按照扣除除折扣前的金金额确定销售售商品收入金金额，现金折折扣应在实际际发生时计入入当期财务费费用。对于购购买企业，购购入商品时应应当以总的价价款计入应付付账款，而现现金折扣应该该在实际发生生时冲减财务务费用。试题点评：本本题主要考核核现金折扣的的内容。【2010】55.企业销售售商品确认收收入后，对于于客户实际享享受的现金折折扣，应当()。A.确认当当期财务费用用 B.

9、冲减减当期主营业业务收入C.确认当当期管理费用用 D.确认认当期主营业业务成本参考答案：A答案解析：企业销售商商品的时候给给予客户的现现金折扣属于于一种理财费费用，所以确确认收入后，对对于客户实际际享受的现金金折扣是应该该计入财务费费用中。点评：本题题主要考核“第第四章 ”的的“现金折扣扣的核算”知知识点。【2009】14.某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为()元。A.1188800 BB.137559

10、2C.1388996 DD.1404400【答案】 C【解析】该该企业收款金金额=1200000(1+17%)(1-1%)=11389966(元)。【点评】本本题目考核现现金折扣知识识点，在此题题目的分析中中需要关注现现金折扣计算算的基础，即即增值税是否否考虑在内，题题目条件已经经明确告知，只只要考试中认认真审核题目目，都能计算算正确。【例题】甲企业业销售A产品品每件5000元，若客户户购买1000件（含100件件）以上可得到到10%的商商业折扣。乙乙公司于20008年7月月10日向甲甲企业购买AA产品2000件，款项尚尚未支付。按按规定现金折折扣条件为22/10，11/20，nn/30。适适

11、用的增值税税税率为177%。该企业业于7月288日收到该笔笔款项时，应应给予客户的的现金折扣为为（）元。（假定计算现现金折扣时考考虑增值税）A.1 0000B.1 0053C.2 0000D.2 1106正确答案B答案解析企企业确认的应应收账款=22005000(1-10%)(1+177%)=1005 3000(元)，企企业在20天天内付款，折折扣金额为1105 30001%=1 0533(元)。（三）销售折让让销售折让是是企业因售出出商品质量不不合格等原因因而在售价上上给予的减让让。（1）如果发生生的销售折让让时，企业尚尚未确认销售售商品收入的的，则应在确确认销售商品品收入时直接接按扣除销售

12、售折让后的金金额确认。（2）企业已经经确认销售商商品收入发生生销售折让，且且不属于资产产负债表日后后事项的，应应在发生时冲冲减当期的销销售商品收入入，如按规定定允许扣减增增值税税额的的，还应冲减减已确认的应应交增值税销销项税额。 HYPERLINK /zige/UploadFiles/201108/2011080914260295.jpg 【例题】企业在在确认商品销销售收入后发发生的销售折折让，应在实实际发生时计计入财务费用用。（）（22005年）正确答案答案解析销销售折让发生生时直接冲减减发生销售折折让当月的销销售收入，而而不是计入财财务费用。【2008】11.某企业某某月销售商品品发生商业

13、折折扣20万元元、现金折扣扣15万元、销销售折让255万元。该企企业上述业务务计入当月财财务费用的金金额为（）万万元。A.115B.200C.35 DD.45参考考答案：A答答案解析：本本题目考核了了商业折扣、现现金折扣、销销售折让的处处理，三者中中只有现金折折扣在财务费费用科目中体体现，因此答答案应该选择择A。【例题】某企业业某月销售商商品发生商业业折扣20万万元、现金折折扣15万元元、销售折让让25万元。该该企业上述业业务计入当月月财务费用的的金额为()万元。A.15BB.20C.35DD.45正确答案案A答案解析商商业折扣、现现金折扣、销销售折让三者者的处理中，只只有现金折扣扣在财务费用

14、用科目中体现现，因此答案案应该选择AA。【例题】华兴公公司为增值税税一般纳税企企业，增值税税率为17%。销售商品品时同时结转转成本。20007年3月月份发生下列列销售业务：（1）33日，向A公公司销售商品品1 0000件，每件商商品的标价为为80元。为为了鼓励多购购商品华兴公公司同意给予予A公司100%的商业折折扣。开出的的增值税专用用发票上注明明的售价总额额72 0000元，增值值税额为122 240元元。该商品成成本为55元元/件。商品品已发出，货货款已收存银银行。（22）5日，向向B公司销售售商品一批，开开出的增值税税专用发票上上注明的售价价总额60 000元，增增值税额为110 200

15、0元，销售成成本为40 000元。华华兴公司为了了及早收回货货款，在合同同中规定的现现金折扣件为为：2/100，1/200，n/300。（33）13日，收收到B公司的的扣除享受现现金折扣后的的全部款项，并并存入银行。假假定计算现金金折扣时不考考虑增值税。（4）20日，A公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求华兴公司在价格上再给予5%的销售折让。华兴公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开具了增值税专用发票（红字）。要求：编制华兴公司上述销售业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目）正确答案（1）借：银行行存款84 2240贷：主营营业务收入72 0000应交交税费

16、应应交增值税（销销项税额）12 2440 借：主营业业务成本55 0000贷：库存商商品55 0000（2）借借：应收账款款770 2000贷贷：主营业务务收入660 0000应交税费费应交增增值税（销项项税额）110 2000 借：主营业业务成本40 0000贷：库存商商品40 0000（3）借借：银行存款款669 0000 财务费用用11 200贷：应收账款700200（44）借：主营营业务收入36000 应交税费费应交增增值税（销项项税额）6612贷：银行行存款44212五、销售退回的的处理企业售出的的商品由于质质量、品种不不符合要求等等原因而发生生的销售退回回，应分不同同情况进行会会计

17、处理： 1、尚未确认商商品收入的售售出商品发生生销售退回的的，应将已计计入“发出商品”科目的商品品成本全额转转入“库存商品”科目，借记记“库存商品”科目，贷记记“发出商品”科目。2、已确认销售售商品收入的的售出商品发发生销售退回回的，除属于于资产负债表表日后事项外外，一般应在在发生时冲减减当期销售商商品收入，同同时冲减当期期销售商品成成本，如按规规定允许扣减减增值税的，应应同时冲减已已确认的应交交增值税销项项税额。如该该项销售退回回已发生现金金折扣的，应应同时调整相相关财务费用用的金 HYPERLINK /zige/UploadFiles/201108/2011080914265559.jpg

18、 【例题】企业22007年55月售出的产产品在20008年6月被被退回时，企企业应冲减22007年度度的主营业务务收入和成本本。（）正确答案案答案案解析应冲冲减当月的主主营业务收入入和成本。【例4-7】甲甲公司20007年9月55日收到乙公公司因质量问问题而退回的的商品l0件件。每件商品品成本为2110元。该批批商品系甲公公司20077年6月2日日出售给乙公公司，每件商商品售价为3300元，适适用的增值税税税率为177%，货款尚尚未收到，甲甲公司尚未确确认销售商品品收入。因乙乙公司提出的的退货要求符符合销售合同同约定，甲公公司同意退货货，并按规定定向乙公司开开具了增值税税专用发票(红字)。甲甲

19、公司应在验验收退货入库库时编制如下下会计分录：借：库存商商品2 1000(210lO) 贷：发出商品2 100【例4-9】甲甲公司在20008年3月月18日向乙乙公司销售一一批商品，开开出的增值税税专用发票上上注明的售价价为50 0000元，增增值税税额为为8 5000元。该批商商品成本为226 0000元。为及早早收回货款，甲甲公司和乙公公司约定的现现金折扣条件件为：2/110，1/220，N/330。乙公司司在20088年3月277日支付货款款。20088年7月5日日，该批商品品因质量问题题被乙公司退退回，甲公司司当日支付有有关退货款。假假定计算现金金折扣时不考考虑增值税。甲甲公司应编制制

20、如下会计处处理：（1）20088年3月188日销售实现现时：借：应收账账款 58 5000 贷：主营业务收收入 500 000 应交税税费应交交增值税(销销项税额)8 5000借：主营业业务成本 26 0000 贷：库存商品 266 000（2）20088年3月277日收到货款款时，发生现现金折扣1 000(550 00002%)元元，实际收款款57 5000(58 50011 000)元：借：银行存存款 57 5000 财财务费用1 0000 贷：应收账款 588 500（3）20088年7月5日日发生销售退退回时：借：主营业业务收入550 0000 应应交税费应交增值税税(销项税额额) 8

21、 5500 贷：银行存款57 500 财务费费用 1 0000借：库存商商品226 0000 贷：主营业务成成本26 000【例题】甲上市市公司为增值值税一般纳税税人，库存商商品采用实际际成本核算，商商品售价不含含增值税，商商品销售成本本随销售同时时结转。2007年3月11日，W商品品账面余额为为230万元元。207年3月发发生的有关采采购与销售业业务如下：（1）3月月3日，从AA公司采购WW商品一批，收收到的增值税税专用发票上上注明的货款款为80万元元，增值税为为13.6万万元。W商品品已验收入库库，款项尚未未支付。（2）3月月8日，向BB公司销售WW商品一批，开开出的增值税税专用发票上上注

22、明的售价价为150万万元，增值税税为25.55万元，该批批W商品实际际成本为1220万元，款款项尚未收到到。（33）销售给BB公司的部分分W商品由于于存在质量问问题，3月220日B公司司要求退回33月8日所购购W商品的550%，经过过协商，甲上上市公司同意意了B公司的的退货要求，并并按规定向BB公司开具了了增值税专用用发票（红字字），发生的的销售退回允允许扣减当期期的增值税销销项税额，该该批退回的WW商品已验收收入库。（4）3月月31日，经经过减值测试试，W商品的的可变现净值值为230万万元。要要求：（11）编制甲上上市公司上述述（1）、（22）、（3）项项业务的会计计分录。（2）计算算甲上市

23、公司司207年3月331日W商品品的账面余额额。（33）计算甲上上市公司2007年3月331日W商品品应确认的存存货跌价准备备并编制会计计分录。（“应交税费”科目要求写写出明细科目目和专栏名称称，答案中的的金额单位用用万元表示）（2007年考题）【答案】（1）借：库存商品80 应交税费应交增值税（进项税额）13.6 贷：应付账款93.6（2）借：应收账款1775.5 贷：主营业业务收入1550应交税费应交增值值税（销项税税额） 25.55 借：主营业业务成本120 贷：库存商商品1220（33）借：主营营业务收入75 应交税费应交增值值税（销项税税额）122.75 贷：应收账账款877.75

24、借：库存商品600 贷：主主营业务成本本60（44）商品的的实际成本2308801200602250（万元元），可变现现净值为2330万元，计计提跌价准备备20万元： 借：资产减减值损失20 贷贷：存货跌价价准备20【2009】44.甲公司为为增值税一般般纳税人，增增值税税率为为17%。商商品销售价格格不含增值税税，在确认销销售收入时逐逐笔结转销售售成本。假定定不考虑其他他相关税费。22008年66月份甲公司司发生如下业业务：(1)6月月2日，向乙乙公司销售AA商品16000件，标价价总额为8000万元(不不含增值税)，商品实际际成本为4880万元。为为了促销，甲甲公司给予乙乙公司15%的商业

25、折扣扣并开具了增增值税专用发发票。甲公司司已发出商品品，并向银行行办理了托收收手续。(2)6月月10日，因因部分A商品品的规格与合合同不符，乙乙公司退回AA商品8000件。当日，甲甲公司按规定定向乙公司开开具增值税专专用发票(红红字)，销售售退回允许扣扣减当期增值值税销项税额额，退回商品品已验收入库库。(3)6月月15日，甲甲公司将部分分退回的A商商品作为福利利发放给本公公司职工，其其中生产工人人500件，行行政管理人员员40件，专专设销售机构构人员60件件，该商品每每件市场价格格为0.4万万元(与计税税价格一致)，实际成本本0.3万元元。(4)6月月25日，甲甲公司收到丙丙公司来函。来来函提

26、出，22008年55月10日从从甲公司所购购B商品不符符合合同规定定的质量标准准，要求甲公公司在价格上上给予10%的销售折让让。该商品售售价为6000万元，增值值税额为1002万元，货货款已结清。经经甲公司认定定，同意给予予折让并以银银行存款退还还折让款，同同时开具了增增值税专用发发票(红字)。除上述资料料外，不考虑虑其他因素。要求：(1)逐笔笔编制甲公司司上述业务的的会计分录。(2)计算算甲公司6月月份主营业务务收入总额。(“应交税税费”科目要要求写出明细细科目及专栏栏名称; 答答案中的金额额单位用万元元表示)【答案】1.(1)借：应收账款795.66贷：主营业业务收入6680应交税费应交增

27、值值税(销项税税额)1155.6借：主营业业务成本4480贷：库存商商品4800(2)借：主营业务收收入3400应交税费应交增值值税(销项税税额)57.8贷：应收账账款3977.8借：库存商商品2400贷：主营业业务成本2240(3)借：生产成本234(50000.41.17)管理费用18.722(400.411.17)销售费用28.088(600.411.17)贷;应付职职工薪酬2280.8借：应付职职工薪酬2280.8贷：主营业业务收入2240(5500+400+60)0.4应交税费应交增值值税(销项税税额)40.8借：主营业业务成本1180(5500+400+60)0.3贷：库存商商品1

28、800(4)借：主营业务收收入60应交税费应交增值值税(销项税税额)10.2贷：银行存存款70.2注意：这里里是不用对营营业成本做调调整的，因为为这里企业只只是针对产品品的销售价格格给出了100%的销售折折让，这部分分商品的成本本是没有变动动的，所以不不用对营业成成本做调整。2.主营业业务收入的总总额=6800-340+240-660=5200(万元)【点评】本本题目延续了了2008年年初级会计实实务考试题目目的风格，几几个业务结合合报表项目或或者是某一个个科目的计算算，这也是考考试题目的一一个发展的趋趋势，那么本本题目中需要要特别关注的的就是今年教教材变化之处处，关于今年年教材例3-44的处

29、理理有一些变化化，那么在今今年的考试题题目中对新变变化的内容有有所体现，在在业务(3)中可以明显显的看出来这这种变化对于于考试的影响响。20088年教材中自自产商品发给给职工不确认认收入，而22009年教教材将其改为为确认收入，如如果学员没有有针对这一变变化的地方加加以学习的话话，那么这道道题目的要求求(2)就得得不到分值。六、采用预收款款方式销售商商品销售方收到到最后一笔款款项时发出商商品，并确认认收入，结转转成本。在此此之前预收的的款项作为预预收账款。 HYPERLINK /zige/UploadFiles/201108/2011080914271425.jpg 七、采用支付手手续费方式委

30、委托代销商品品采用支付手手续费方式委委托代销商品品，是指委托托方和受托方方签订合同或或协议，委托托方根据合同同或协议约定定向受托方计计算支付代销销手续费，受受托方按照合合同或协议规规定的价格销销售代销商品品的销售方式式。在这种销销售方式下，委委托方在发出出商品时通常常不应确认销销售商品收入入，而应在收收到受托方开开出的代销清清单时确认销销售商品收入入，同时将应应支付的代销销手续费计入入销售费用；受托方应在在代销商品销销售后，按合合同或协议约约定的方法计计算确定代销销手续费，确确认劳务收入入。委托方的处理： 【例例题】在收取取手续费代销销方式下，委委托方确认销销售收入的时时间是()。A.签订代代

31、销协议时B.收到代代销商品款时时C.发出商商品时D.收到代代销清单时正确答案D答案解析在在收取手续费费代销方式下下，委托方确确认销售收入入的时间是收收到代销清单单时。【例题】在采用用收取手续费费的代销方式式下，委托方方均应在收到到代销清单时时确认收入。（） 正确答案案【例题】甲、乙乙两企业均为为增值税一般般纳税人，增增值税税率均均为17%。22006年33月6日，甲甲企业与乙企企业签订代销销协议，甲企企业委托乙企企业销售A商商品500件件，A商品的的单位成本为为每件3500元。代销协协议规定，乙乙企业应按每每件A商品5585元（含含增值税）的的价格售给顾顾客，甲企业业按不含增值值税的售价的的1

32、0%向乙乙企业支付手手续费。4月月1日，甲企企业收到乙企企业交来的代代销清单，代代销清单中注注明：实际销销售A商品4400件，商商品售价为22000000元，增值税税额为340000元。当当日甲企业向向乙企业开具具金额相等的的增值税专用用发票。4月月6日，甲企企业收到乙企企业支付的已已扣除手续费费的商品代销销款。要要求：根根据上述资料料，编制甲企企业如下会计计分录：（11）发出商品品的会计分录录。借：委托代销商商品1175 0000 贷：库存存商品 175 0000（2）收到代销销清单时确认认销售收入、增增值税、手续续费支出，以以及结转销售售成本的会计计分录。借：应收账账款2234 0000

33、贷：主营营业务收入200 000应应交税费应交增值税税（销项税额额）34 000 借：销售售费用20 0000 贷：应收收账款20 0000或或：借：应收账款2144 000 销销售费用20 0000 贷：主主营业务收入入2000 000应交税费应交增值值税（销项税税额）344 000 借：主主营业务成本本140 000 贷：委托代销商商品1440 0000 （3）收收到商品代销销款的会计分分录。（“应交税费”科目要求写写出明细科目目及专栏名称称，答案中的的金额单位用用元表示） （20066年）借借：银行存款款2114 0000 贷：应收账账款214 0000 八、销售材料等等存货企业在日常活

34、动动中还可能发发生对外销售售不需用的原原材料、随同同商品对外销销售单独计价价的包装物等等业务。企业业销售原材料料、包装物等等存货也视同同商品销售，其其收入确认和和计量原则比比照商品销售售处理。企业业销售原材料料、包装物等等存货实现的的收入以及结结转的相关成成本，通过“其他业务收收入”、“其他业务成成本”科目核算。【2010】11.下列各项项中，关于收收入确认表述述正确的事()。A.采用预预收货款方式式销售商品，应应在收到货款款时确认收入入B.采用分分期收款方式式销售商品，应应在货款全部部收回时确认认收入C.采用交交款提货方式式销售商品，应应在开出发票票收到货款时时确认收入D.采用支支付手续费委

35、委托代销方式式销售商品，应应在发出商品品时确认收入入参考答案：CC答案解析：采采用预收货款款方式销售商商品的，应该该在发出商品品的时候确认认收入，所以以A不对;采采用分期收款款方式销售商商品的，在发发出商品的时时候就可以确确认收入，所所以B不对;采用交款提提货方式销售售商品，应该该在开出发票票收到货款的的时候确认收收入，所以CC是对的;采采用支付手续续费委托代销销方式销售商商品，应该在在收到代销清清单时确认收收入，所以DD不对。点评：本题主主要考核“第第四章 ”的的“收入的确确认”知识点点。【2010】22.企业发生生赊购商品业业务，下列各各项中不影响响应付账款入入账金额的是是()。A.商品价

36、价款 B.增增值税进项税税额C.现金折折扣 D.销销货方代垫运运杂费参考答案：CC答案解析：企企业赊销商品品的分录是：借：库存商商品 应应交税费-应应交增值税(进项税额) 贷：应付账款销货方代垫垫的运杂费以以后是要支付付给销货方的的，所以也是是要计入应付付账款中的，所所以ABD都都是影响应付付账款金额的的，只有C现现金折扣是不不影响应付账账款金额的。这这个现金折扣扣是在实际发发生的时候冲冲减财务费用用。点评：本题主主要考核“第第一章 ”的的“赊购商品品”知识点。第二节提供劳劳务收入确认原则： HYPERLINK /zige/UploadFiles/201108/2011081115201489

37、.jpg 一、在同一会计计期间内开始始并完成的劳劳务在同一会计计年度内开始始并完成的劳劳务，应在劳劳务完成时确确认收入，确确认的金额为为合同或协议议总金额，确确认方法可参参照商品销售售收入的确认认原则。二、劳务的开始始和完成分属属于不同会计计期间（一）提供劳务务交易结果能能够可靠估计计劳务的开始始和完成分属属不同的会计计年度，且在在资产负债表表日能对该项项交易的结果果作出可靠估估计的，应按按完工百分比比法确认收入入。提供劳务的交易易结果能否可可靠估计，依依据以下条件件进行判断，如如同时满足下下列条件，则则交易的结果果能够可靠地地估计：收入的金额能够够可靠地计量量；相关的经济利益益很可能流入入企

38、业；交易的完工进度度能够可靠地地确定；交易中已发生和和将发生的成成本能够可靠靠地计量。在采用完工工百分比法确确认收入时，收收入和相关的的费用应按以以下公式计算算：本年确认的的收入=劳务务总收入本本年末止劳务务的完工进度度-以前年度度已确认的收收入本年确认的费用用=劳务总成成本本年末末止劳务的完完工进度-以以前年度已确确认的费用【2009】21.下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有()。A.根据测测量的已完工工作量加以确确定B.按已经经发生的成本本占估计总成成本的比例计计算确定C.按已经经收到的金额额占合同总金金额的比例计计算确定D.按已经经提供的劳务务占应提供劳劳务总量的比比例计算

39、确定定【答案】 A B DD【解析】提提供交易的完完工进度的确确认方法可以以选用：(11)已完工作作的测量，要要由专业的测测量师对已经经提供的劳务务进行测量;(2)已经经提供的劳务务占应提供劳劳务总量的比比例;(3)已经发生的的成本占估计计总成本的比比例。(见教教材185页页)【例题】企业对对于跨年度且且期末能对交交易结果作出出可靠估计的的劳务，应采采用完工百分分比法确认收收入。（）（22005年）正确答案【例题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入

40、80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为()万元。A.36B.40C.72D.1200正确答案案B答案解析2008年年该企业应确确认的劳务收收入=200060%-80=400(万元)。 HYPERLINK /zige/UploadFiles/201108/2011081115202993.jpg 【例题】企业业劳务的开始始和完成属于于同一会计期期间，且在资资产负债表日日提供劳务交交易的结果能能够可靠估计计的，应采用用完工百分比比法确认劳务务收入。()正确答案案答案解析企企业劳务的开开始和完成分分属不同的会会计期间，且且在资产负债债表

41、日提供劳劳务交易的结结果能够可靠靠估计的，应应采用完工百百分比法确认认劳务收入。【例题】甲、乙乙两公司签订订了一份4000万元的劳劳务合同，甲甲公司为乙公公司开发一套套软件系统（以以下简称项目目）。20003年3月22日项目开发发工作开始，预预计20055年2月266日完工。预预计开发完成成该项目的总总成本为3660万元。其其他有关资料料如下： （1）20003年3月月30日，甲甲公司预收乙乙公司支付的的项目款1770万元存入入银行。（22）20033年甲公司为为该项目实际际发生劳务成成本126万万元。（33）至20004年12月月31日，甲甲公司为该项项目累计实际际发生劳务成成本315万万元

42、。（44）甲公司在在2003年年、20044年末均能对对该项目的结结果予以可靠靠估计。要求：（11）计算甲公公司20033年、20004年该项目目的完成程度度。（2）计计算甲公司22003年、22004年该该项目确认的的收入和费用用。（3）编编制甲公司22003年收收到项目款、确确认收入和费费用的会计分分录。（答答案中的金额额单位用万元元表示）（22005年）正确答案（1）2003年该项目的完成程度=126/360100%=35% 2004年该项目的完成程度=315/360100%=87.5% （2）2003年该项目的收入=40035%=140（万元） 2003年该项目的费用=36035%=1

43、26（万元） 2004年该项目的收入=40087.5%-140=210（万元） 2004年该项目的费用=36087.5%-126=189（万元） （3）借：银行存款170 贷：预收账款（或：应收账款）170借：预收账款（或：应收账款）140贷：主营业务收入（或：劳务收入、其他业务收入）140借：主营业务成本（或：其他业务成本）126贷：劳务成本（或：生产成本、开发成本）126（二）提供劳务务交易结果不不能可靠估计计企业在资产产负债表日，如如不能可靠地地估计所提供供劳务的交易易结果，亦即即不能同时满满足前面所讲讲的四个条件件，则不能按按完工百分比比法确认收入入。这时企业业应正确预计计已经收回或或

44、将要收回的的款项能弥补补多少已经发发生的成本，并并按以下方法法处理：1、如果已经发发生的劳务成成本预计全部部能够得到补补偿，应按已已收或预计能能够收回的金金额确认提供供劳务收入，并并结转已经发发生的劳务成成本;2、如果已经发发生的劳务成成本预计部分分能够得到补补偿的，应按按能够得到补补偿的劳务成成本金额确认认提供劳务收收入，并按已已经发生的劳劳务成本结转转成本。确认认的收入金额额小于已经发发生的劳务成成本的差额反反映为损失。3、如果已经发发生的劳务成成本预计全部部不能得到补补偿的，应将将已经发生的的成本确认为为当期损益(主营业务成成本或其他业业务成本)，不不确认提供劳劳务收入。【2011】55

45、5.企业资资产负债表日日提供劳务交交易结果不能能可靠估计，且且已发生的劳劳务成本预计计全部不能得得到补偿的，应应按已发生的的劳务成本金金额确认收入入。 ( )参考答案：答案解析：提供劳务交交易结果不能能可靠估计，且且已发生的劳劳务成本预计计全部不能得得到补偿的，应应将已经发生生的劳务成本本计入当期损损益(主营业业务成本或其其他业务成本本)，不确认认提供劳务收收入。试题点评：本题主要考考核第四章收收入的“劳务务收入的确认认”知识点。【2009】77.某企业22007年110月承接一一项设备安装装劳务，劳务务合同总收入入为200万万元，预计合合同总成本为为140万元元，合同价款款在签订合同同时已收

46、取，采采用完工百分分比法确认劳劳务收入。22007年已已确认劳务收收入80万元元，截至20008年122月31日，该该劳务的累计计完工进度为为60%。22008年该该企业应确认认的劳务收入入为( )万万元。A.36 B.40C.72 D.1200【答案】 B【解析】22008年该该企业应确认认的劳务收入入=20060%-880=40(万元)，答答案是B。【点评】本本题目考核了了劳务收入完完工百分比法法的相关计算算，重点在于于上一年度收收入要从计算算出来的累计计应确认的收收入中扣除，这这一点可能有有的考生会忘忘记扣除。【例题】下列有有关收入确认认的表述中，正正确的有（）。 A.在同一一会计年度内

47、内开始并完成成的劳务，公公司应按完工工百分比法确确认各月收入入B.在在提供劳务交交易的结果不不能可靠估计计的情况下，已已经发生的劳劳务成本预计计能够得到补补偿时，公司司应在资产负负债表日按已已经发生的劳劳务成本确认认收入CC.劳务的开开始和完成分分属不同的会会计年度，在在劳务的结果果能够可靠地地计量的情况况下，公司应应在资产负债债表日按完工工百分比法确确认收入D.在资产产负债表日，已已发生的合同同成本预计不不能收回时，公公司应将已发发生的成本确确认为当期费费用，不确认认收入 正确答案案BCD 【例4-14】甲甲公司于20008年122月25日接接受乙公司委委托，为其培培训一批学员员，培训期为为

48、6个月，22009年11月1日开学学。协议约定定，乙公司应应向甲公司支支付的培训费费总额为600 000元元，分三次等等额支付，第第一次在开学学时预付，第第二次在20009年3月月1日支付，第第三次在培训训结束时支付付。2009年年1月1日，乙乙公司预付第第一次培训费费。至20009年2月228日，甲公公司发生培训训成本30 000元(假定均为培培训人员薪酬酬)。20009年3月11日，甲公司司得知乙公司司经营发生困困难，后两次次培训费能否否收回难以确确定。假定不不考虑相关税税费，甲公司司的会计处理理如下正确答案案（1）20009年1月11日收到乙公公司预付的培培训费借：银行存存款20 000

49、 贷：预收账款20 000（2）实际发发生培训成本本30 0000元借：劳务成成本30 000 贷：应付职工薪薪酬30 000（3）20009年2月228日确认提提供劳务收入入并结转劳务务成本借：预收账账款20 000 贷：主营业务收收入20 000借：主营业业务成本30 000 贷：劳务成本30 000本例中，甲甲公司已经发发生的劳务成成本30 0000元预计计只能部分得得到补偿，即即只能按预收收款项得到补补偿，应按预预收账款200 000元元确认劳务收收入，并将已已经发生的劳劳务成本300 000元元结转入当期期损益。 HYPERLINK /zige/UploadFiles/201108/

50、2011081115202286.jpg 第三节让渡渡资产使用权权收入一、让渡资产使使用权收入的的确认和计量量让渡资产使使用权的使用用费收入同时时满足下列条条件时，才能能予以确认：（一）与交易相相关的经济利利益很可能流流入企业；（二）收入的金金额能够可靠靠地计量。使用费收入应按按有关合同协协议的收费时时间和方法确确认：如果合合同、协议规规定使用费一一次支付，且且不提供后续续服务的，应应视同该项资资产的销售一一次确认收入入；如提供后续续服务的，应应在合同、协协议规定的有有效期内分期期确认收入；如合同规定定分期支付使使用费的，应应按合同规定定的收款时间间和金额或合合同规定的收收费方法计算算的金额分

51、期期确认收入。【2009】61.企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。()【答案】 对【解析】见见教材1900页(二)上上面的一段话话。【点评】本本题目考核的的知识点重在在对于该事项项的一个理解解，不提供后后续服务，我我现在的业务务就已经交易易完成，那么么就要确认收收入。二、让渡资产使使用权收入的的账务处理企业让渡资资产使用权的的使用费收入入，一般计入入“其他业务收收入”；所让渡资产产计提的摊销销额计入“其他业务成成本”。【例415】甲甲公司向乙公公司转让某软软件的使用权权，一次性收收取使用费660 0000元，不提供后续

52、服务务，款项已经经收回。假定定不考虑相关关税费，甲公公司确认使用用费收入的会会计分录如下下. 正确答案案借：银行存存款60 0000 贷：其他业务收收入60 0000【例4-16】甲甲公司于20008年1月月1日向丙公公司转让某专专利权的使用用权，协议约约定转让期为为5年，每年年年末收取使使用费2000 000元元。20077年该专利权权计提的摊销销额为l200 000元元，每月计提提金额为100 000元元。假定不考考虑其他因素素。假定不考考虑相关税费费，甲公司会会计处理如下下：正确答案 （1）20008年年末确确认使用费收收入借：应收账账款(或银行行存款)2200 0000 贷：其他业务收

53、收入 200 0000 （2）20008年每月计计提专利权摊摊销额借：其他业业务成本 l0 0000 贷：累计摊销 l0 0000【例4-17】甲甲公司向丁公公司转让某商商品的商标使使用权，约定定丁公司每年年年末按年销销售收入的110%支付使使用费，使用用期l0年。第第年，丁公公司实现销售售收入1 2200 0000元，第二二年，丁公司司实现销售收收入l 8000 0000元。假定甲甲公司均于每每年年末收到到使用费。假假定不考虑相相关税费，甲甲公司确认使使用费收入的的会计处理如如下： 正确答案案 （1）第一年年年末确认使使用费收入应确认的使使用费收入=1 2000 000 10%=120 00

54、00(元)借：银行存存款120 000 贷：其他业务收收入l20 000 （2）第二年年年末确认使使用费收入应确认的使使用费收入=1 8000 000 10%=180 0000(元)借：银行存存款l80 000 贷：其他业业务收入l880 0000第四节政府补补助收入一、政府补助的的概念和特征征政府补助是是指企业从政政府无偿取得得货币性资产产或非货币性性资产，但不不包括政府作作为企业所有有者投入的资资本。政府包包括各级政府府及其所属机机构，国际类类似组织也在在此范围之内内。政府补助分分为与资产相相关的政府补补助、与收益益相关的政府府补助以及与与资产和收益益均相关的政政府补助。政政府补助具有有以

55、下特征：（一）政府补助助是无偿的政府向企业业提供补助具具有无偿性的的特点。政府府并不因此而而享有企业的的所有权，企企业未来也不不需要以提供供服务、转让让资产等方式式偿还。（二）政府补助助通常附有条条件政府补助通通常附有一定定的条件，主主要包括政策策条件和使用用条件。 1、政策条件件企业只有符符合政府补助助政策的规定定，才有资格格申请政府补补助。符合政政策规定不一一定都能够取取得政府补助助；不符合政策策规定、不具具备申请政府府补助资格的的，不能取得得政府补助。 2、使用条件件。企业已获获批准取得政政府补助的，应应当按照政府府规定的用途途使用。（三）政府补助助不包括政府府资本性投入入政府以投资资者

56、身份向企企业投入资本本，享有企业业相应的所有有权，企业有有义务向投资资者分配利润润，政府与企企业之间是投投资者与被投投资者的关系系。政府拨入的的投资补助等等专项拨款中中，国家相关关文件规定作作为“资本公积”处理的，也也属于资本性性投入的性质质。政府的资资本性投入无无论采用何种种形式，均不不属于政府补补助。政府代第三方支支付非企业的的款项，对收收款企业而言言不属于政府府补助。二、政府补助的的主要形式政府补助表表现为政府向向企业转移资资产，通常为为货币性资产产，也可能为为非货币性资资产。政府补补助主要有以以下形式：（一）财政拨款款。财政拨款款是政府无偿偿拨付给企业业的资金，通通常在拨款时时明确规定

57、了了资金用途。比如，财政政部门拨付给给企业用于购购建固定资产产或进行技术术改造的专项项资金，鼓励励企业安置职职工就业而给给予的奖励款款项，拨付企企业的粮食定定额补贴，拨拨付企业开展展研发活动的的研发经费等等，均属于财财政拨款。（二）财政贴息息。财政贴息息是政府为支支持特定领域域或区域发展展，根据国家家宏观经济形形势和政策目目标，对承贷贷企业的银行行贷款利息给给予的补贴。（三）税收返还还。税收返还还是政府按照照国家有关规规定采取先征征后返（退）、即征即退退等办法向企企业返还的税税款，属于以以税收优惠形形式给予的一一种政府补助助。【注意】税收优优惠中包括直直接减征、免免征、增加计计税抵扣额、抵抵免

58、部分税额额等形式。这这类税收优惠惠并未直接向向企业无偿提提供资产，不不作为政府补补助。【例题】下列各各项中，属于于政府补助的的有()。A.直接减减免的税款B.财政拨拨款C.税收返返还D.行政划划拨的土地使使用权正确答案BCD答案解析直直接减免的税税款政府未直直接向企业无无偿提供资产产，不作为政政府补助。三、与资产相关关的政府补助助的处理企业取得的的、用于购建建或以其他方方式形成长期期资产的政府府补助。（一）确认和计计量企业取得的的各种政府补补助在实际收收到款项时，按按照实际收到到的金额计量量。如果政府府补助表现为为政府向企业业无偿划拨长长期非货币性性资产 HYPERLINK /zige/Upl

59、oadFiles/201108/2011081115254813.jpg （二）会计处理理根据配比原原则，企业取取得与资产相相关的政府补补助，不能全全额确认为当当期收益，应应当随着相关关资产的使用用逐渐计入以以后各期的收收益。 HYPERLINK /zige/UploadFiles/201108/2011081115260726.jpg 【注意】第一，使使用政府补助助形成的资产产，按照相关关资产核算要要求处理；第二，递延延收益分配的的起点为“相关资产可可供使用”时，对于应应计提折旧或或摊销的长期期资产，起点点为开始计提提折旧或摊销销的时点；第三，递延收益益分配的终点点为资产使用用寿命结束或或被

60、处置时（孰早）。相关资产产在使用寿命命结束前被处处置，尚未分分配的递延收收益余额一次次性计入当期期收益。【例4-18】2201年11月1日，政政府拨付A企企业500万万元财政拨款款（同日到账），要求用于于购买大型科科研设备1台台；并规定若有有结余，留归归企业自行支支配。201年2月11日，A企业业购入大型设设备（假设不需安安装），实际成本本为480万万元，使用寿寿命为10年年。2099年2月1日日，A企业出出售了这台设设备。A企业业的会计处理理如下：正确答案（1）201年1月11日实际收到到财政拨款，确确认政府补助助：借：银行存存款 5 0000 0000 贷：递延收益5 0000 0000（