销售与收款循环审计案例汇编

1、销售与收款循环审计案例 一、销售收入审审计案例（一）案例线索索注册会计师李文文对公司20000年度的销售售收入进行分分析性复核时时，发现本年年度的销售收收入比上年明明显减少，对对照在前期调调查了解到公司本年度度生产销售情情况是历史上上最好的实际际情况，李文文感到销售收收入的真实性性值得怀疑，于于是，抽查了了9月份、12月份相关关的会计凭证证，发现其原原始凭证中有有销货发票的的记账联，而而记账凭证中中反映的是“应付账款”，共计1200万元。李文文针对这种情情况，询问了了有关的当事事人，并向应应付账款的对对方企业函证证，结果发现现A公司是将企企业正常的销销售收入反映映在“应付账款”中，作为其其他企

2、业的暂暂存款处理。李文对此业务的的审计处理为为：1扩大抽查原原始凭证的比比例，检查其其他月份是否否存在将正常常销售收入反反映在“应付账款”中的事项。2提请被审计计单位作相应应的会计调整整，并调整会会计报表相关关的数额。3如果被审计计单位拒绝接接受调整，则则把查证金额额与重要性水水平相比，选选择相应的审审计报告的类类型。（二）案例分析析注册会计师在审审计销售收入入时，要关注注被审计单位位是否少计或或多计销售收收入。一般情况下，企企业少计销售售收入的途径径有：1将正常的销销售收入反映映在“应付账款”中，作为其其他企业的暂暂存款处理，将将记账联单独独存放，造成成当期收入减减少，达到少少缴税的目的的。

3、此案例AA公司就是如如此。2已实现的销销售收入，不不确认或延期期确认。3以“应收账账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入入。4虚增销售退退回，即销售售退回仅用红红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收收入”、“应交税金应交增值税税（销项税额额）”的会计分录录，记账凭证证后面没有红红联销售发票票、销售退回回单、商品验验收单等原始始凭证等。企业多计销售收收入的方法有有：1把没有实现现的销售提前前确认销售收收入。2虚构销售业业务，等次年年作退货处理理，虚构收入入等。3母子公司或或关联企业之之间在年底互互开发票，虚虚构收入等。注册会计师一般般要实施顺查

4、查或逆变的方方法查证这些些事项，并提提请被审计单单位予以纠正正，否则，发发表保留意见见或否定意见见的审计报告告。二、应收账款审审计案例（一）案例一案例线索注册会计师李文文负责审计中中兴公司应收收账款，审计计中发现A公司欠款20000万元，其其经济内容为为货款，账龄龄已超过2年。由于A公司是中兴兴公司的投资资方（A公司投资为为4000万元元），李文认认为需要加倍倍关注。为此此李文实施了了以下审计程程序：1向A公司发发出询证函。2查阅中兴公公司和A公司签章确确认的购货合合同、经中兴兴公司管理当当局批准的发发货凭证和AA公司的收货货验收证明等等。3评价A公司司偿付货款的的能力。案例一分析1在确认这项

5、项2000万元元的应收账款款时，由于AA公司是投资资方，首先要要确认A公司所欠中中兴公司的款款项是否为正正常商业信用用。如果A公司确实与与中兴公司有有货款往来关关系，下一步步需要对应收收账款项目的的存在性和所所有权归属予予以确认，设设计函证程序序或替代性审审计程序确认认其存在性，如如查验有无对对方出具的具具有法律效力力的书面文件件或对方的收收货验收证明明、运输部门门出具的合法法运输凭证或或近期的双方方对账记录等等；最后，还还要通过观察察近期还款情情况和了解对对方现金流量量及财务状况况，确认其可可收回性。即即使注册会计计师确认了AA公司与中兴兴公司之间的的往来款项属属于正常结算算债权债务关关系，

6、也要注注意中兴公司司是否在财务务报表附注中中适当披露此此关联业务。2李文如果不不能取得被审审计单位提供供的A公司正常偿偿付货款的有有效文件，根根据职业判断断，应考虑中中兴公司与AA公司之间是是否已有抽走走投资资金的的默契。审计计人员应根据据其具体情况况和数额的大大小，选择发发表适当的审审计意见。（二）案例二案例线索注册会计师李文文审计中兴公公司“应收账款”项目，在审审阅应收账款款明细账时发发现：应收账账款项目中有有A公司欠款10000万元，经经查账龄已在在3年以上，且且了解到A公司已经法法院履行法定定程序宣布破破产，中兴公公司未及时申申请债权权益益。于是，李文做出出以下审计判判断和处理：根据破

7、产法的的有关规定，李李文会同被审审计单位落实实并取得A公司确已破破产清算的有有效法律文件件，证实了中中兴公司的11000万元元债权已不可可能收回，应应提请被审计计单位报请董董事会或上级级主管部门批批准处理，将将这10000万元作为财财产损失处理理，不能作为为应收款项反反映。相应调调整会计报表表的相关项目目的数额。如如果上述程序序不能在会计计报表报出前前取得，应建建议被审计单单位调整会计计报表项目数数额，记入“待处理财产产损溢”。数额较大大的还应在会会计报表附注注中说明，李李文应考虑在在审计报告中中提示。案例二分析应收账款的可收收回性直接影影响审计年度度的损益状况况，因此，注注册会计师在在审计时

8、要关关注由于应收收账款的不可可收回，对财财产损失确认认的影响，通通过审阅相关关的原始材料料评价应收账账款不可收回回性及其对本本年度损益的的影响，提请请被审计单位位及时做出会会计处理。注注册会计师也也要对此处理理和影响在审审计工作底稿稿中充分披露露，并考虑如如何在审计报报告中作适当当披露。三、坏账准备审审计案例（一）案例线索索注册会计师李文文审计A公司坏账准准备项目，在在审查坏账损损失时发现：1原W公司欠欠款10000万元，W公司因财务务状况不佳，多多年不能偿还还，上年度已已经董事会决决定作坏账处处理，并报经经有关部门审审核批准。WW公司经营状状况好转后，偿偿还原欠款中中的500万元。A公司会计

9、处处理为：借记记“银行存款”，贷记“坏账准备”。2该公司采用用“账龄分析法法”计提坏账准准备，当年全全额提取坏账账准备的账户户有8笔，共计50000万元。其其中：未到期期的应收账款款2笔，计20000万元；计计划进行债务务重组1笔，计15000万元；与与母公司发生生的交易1笔，计10000万元；其其他虽已逾期期但无充分证证据证明不能能收回的4笔，计5000万元。3已逾期7年年，对方无偿偿债行为，且且近期无法改改善财务状况况，或对方单单位已停产，近近期无法偿还还所欠债务22000万元元。A公司在确定定计提坏账比比例时，仅按按30%计提坏坏账准备。（二）案例分析析1会计制度规规定已作为坏坏账处理的

10、欠欠款，为全面面反映欠款单单位的信用程程度和经济事事项发生的全全过程，应在在收到还款时时借记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”科目。同时时，借记“应收账款”科目，贷记记“坏账准备”科目。A公司的会计计处理，虽对对会计报表的的数额未产生生影响，但不不属于规范的的会计行为。因因此，李文提提请被审计单单位有关人员员按照制度规规定调整原有有会计分录，补补记相关会计计处理。2根据企业业会计制度第第53条的规定定：“下列各种情情况不能全额额提取坏账准准备：（1）当年发生生的应收款项项，以及未到到期的应收款款项；（2）计划对应应收款项进行行债务重组，或或以其他方式式进行重组的的；（3）与关联方方发生的应收

11、收款项；（44）其他已逾逾期，但无确确凿证据表明明不能收回的的应收款项。”因此，A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正。李文应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。如果被审计单位拒绝调整，李文应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。3根据应收账账款账龄的长长短提取不同同的坏账准备备是属于被审审计单位的会会计估计责任任。注册会计计师在审计中中要关注会计计估计的合理理性：（1）评价会计计估计所依据据的数据，考考虑会计估计计所依据的假假设；（2）检查会计计估计所涉及及的计算过程程

12、；（3）如有可能能，将前期会会计估计与这这些期间的实实际结果进行行比较；（44）检查被审审计单位管理理当局对会计计估计的批准准情况。根据据以上程序，注注册会计师对对被审计单位位做出的会计计估计的合理理性做出最终终的评价。根据财政部财会会字1999935号文规定定：“除有确凿证证据表明该项项应收款项不不能收回，或或收回的可能能性不大外（如如债务单位破破产、资不抵抵债、现金流流量严重不足足、发生严重重的自然灾害害等导致停产产而在短时间间内无法偿还还债务的，以以及其他足以以证明应收款款项可能发生生损失的证据据和应收款项项逾期5年以上），下下列各种情况况不能提取坏坏账准备”。根据上上述规定，注注册会计

13、师认认为，A公司对上述述应收款项所所采取的计提提比例应考虑虑调整提高。因因此，李文应应提出建议，要要求被审计单单位提高计提提坏账准备的的比例；并相相应对有关项项目数额进行行调整。如果果被审计单位位拒绝调整，审审计人员应考考虑出具保留留意见的审计计报告。四、应收票据审审计案例 （一）案案例线索 注册会会计师吴文在在审计电子公公司截至122月31日应收票票据项目时，通通过审阅公司司财务提供的的应收票据备备查簿，发现现：1存有A公司司开具的于111月20日已到期期的带息商业业承兑汇票3300万元，电电子公司不仅仅未按规定将将未到期的应应收票据转入入应收账款，并并且于年度终终了时按票面面利率计提应应收

14、利息。2存有B公司司开具的带息息银行承兑汇汇票500万元，票票面利率月息息3，出票日期期为7月20日，到期期日为次年的的2月20日。电子子公司年终未未按规定计提提应收利息。（二）案例分析析1根据现行会会计制度之规规定：到期不不能收回的带带息的应收票票据，转入“应收账款”科目核算后后，中期期末末或年度终了了时不再计提提利息。注册册会计师吴文文根据上述立立规定，提请请电子公司将将“应收票据”中A公司开具的的300万元到到期未能支付付的带息商业业承兑汇票转转入“应收账款”科目核算，并并将计提的利利息冲回进行行调整。如果果A公司拒绝调调整，注册会会计师吴文将将根据重要性性水平考虑发发表何种类型型的审计

15、意见见。2根据现行会会计制度之规规定：带息应应收票据，应应于中期期末末或年度终了了按应收票据据的票面价值值和确定的利利率计提利息息，计提的利利息增加应收收票据的账面面价值，借记记“应收票据”科目，贷记记“财务费用”科目。经注注册会计师吴吴文审验，对对B公司的带息息承兑汇票，年年末应计提利利息为（300514）（330）500万元8.20万元元。对此，注注册会计师吴吴文提请电子子公司进行会会计处理调整整，如果电子子公司拒绝调调整，并超过过审计重要性性水平时，应应考虑出具保保留意见的审审计报告。3根据现行会会计制度之规规定：因付款款人无力支付付票款，收到到银行退回的的商业承兑汇汇票、委托收收款凭证

16、、未未付票款通知知或拒绝付款款证明等资料料时，按应收收票据的账面面价值，借记记“应收账款”科目，贷记记“应收票据”科目。4对于电子公公司已逾期的的应收票据要要查实情况，提提请电子公司司进行会计调调整，并根据据逾期原因和和债务方信用用情况，评价价可收回性；如果电子公公司拒绝调整整，应根据审审计重要性水水平发表适当当的审计意见见。五、预收账款审审计案例（一）案例线索索注册会计师张军军审计A公司预收账账款项目时，发发现以下审计计线索：1A公司3年年前预收W公司款项8000万元，当当年根据W公司的委托托支付给H公司200万元，剩剩余600万元，截截至20000年度资产负负债表日账面面余额为6000万元

17、。22000年年12月25日A公司根据银银行存款未达达账项调整11000万元元记入“预收账款”。张军逐笔笔核对了记账账凭证及其后后附的销售合合同等，随后后又根据合同同所列产品名名称及数量，到到仓库审查了了产品库存明明细账，证实实以上各批产产品已发货，有有关原始凭证证已传递到会会计部门。（二）案例分析析1一般情况下下，预收账款款供货单位应应按合同或约约定及时向购购货方提供货货物，结算货货款。A公司的上述述经济业务预预收W公司账款余余额为6000万元，时间间较长，数额额较大。A公司在长时时间无供货行行为，应引起起注册会计师师的充分关注注。对此，注注册会计师应应采取以下审审计程序：（1）取得并审审阅

18、业务发生生时会计处理理的原始凭证证，获取确认认经济性质的的审计证据，据据以判定负债债的存在性；（2）通过函证证取得W公司的数额额确认情况说说明；（3）如果经以以上程序，审审计人员证实实此事项属非非正常的事项项，审计人员员应根据其性性质及对财务务状况的影响响程度，按照照中国注册册会计师独立立审计准则的的要求，发表表适当的审计计意见。2根据会计制制度的规定，上上述预收账款款1000万元元的经济事项项已表明销售售收入的成立立，应该做销销售收入处理理。因此注册册会计师要在在审查取得充充分、适当的的审计证据基基础上，提请请被审计单位位进行账务调调整，并把查查证的情况客客观地记录在在审计工作底底稿中。如果

19、果A公司拒绝调调整，注册会会计师可考虑虑发表保留或或否定意见的的审计报告。3注册会计师师审计预收账账款时，要关关注被审计单单位以下项目目：（1）是否与预预收租金、预预收利息等相相混淆；（22）是否将预预收账款作为为销售收入入入账；（3）是否利用用“预收账款”截留收入；（4）是否利用用“预收账款”账户进行舞舞弊行为。六、应交税金审审计案例案例线索：注册会计师吴文文审计新新开开发公司20000年度会会计报表时，发发现该公司于于当年6月与A公司签订的的无形资产使使用权转让协协议书，将公公司的专利技技术使用权作作价10000万元转让给给A公司使用；协议规定AA公司于当年年的6月30日前向新新新公司付款

20、款500万元，余余款于次年的的年底前付清清。无形资产产转让手续分分两次办理：第一次手续续于当年的111月30日办理完完毕；第二次次手续目前正正在办理中。新新新公司所作作的账务处理理为： 借：银银行存款 5 0000 0000 贷贷：其他业务务收入 55 000 000 案例分析 按照税税法规定，企企业转让无形形资产应按向向对方收取的的全部价款和和价外费用（包包括向对方收收取的手续费费、基金、集集资款、代收收款项、代垫垫款项及其他他各种性质的的价外收费）乘乘以税率缴纳纳营业税。根据线索提供的的情况，注册册会计师吴文文进一步检查查了新新公司司董事会决议议及无形资产产使用权有偿偿转让协议，证证实了上

21、述交交易确实发生生。但查阅新新新公司有关关纳税申报资资料和税务部部门汇算清缴缴确认文件时时，发现新新新公司没有按按税法规定计计交有关税费费。注册会计计师吴文提请请新新公司作作调整处理补补交尚未支付付款项但已发发生的转让行行为的营业税税、城市维护护建设税和教教育费附加。资产减值准备审审计案例分析析2005年年1月21日日11:188:3武钢内内审网 根据企企业会计制度度的规定，企企业应当定期期或者至少每每年年度终了了，对各项资资产进行全面面检查，并根根据谨慎性原原则的要求，合合理地预计各各项资产可能能发生的损失失，对可能发发生的各项资资产损失计提提资产减值准准备。这一新新规定对注册册会计师年度度

22、会计报表审审计提出了新新的要求。本本文拟通过对对企业资产减减值准备相关关审计案例的的分析，探讨讨资产减值准准备的技术认认定问题。 （一）短短期投资减值值准备审计案案例 线索索1注册会计计师李文审计计大华公司会会计报表时，了了解到大华公公司短期投资资的期末计价价采用成本与与市价熟低法法，并按分类类比较法计提提短期投资跌跌价准备。但但审计中发现现，在大华公公司短期投资资中其所持的的H股票占整整个短期投资资的70。 分析企企业会计制度度第五十二二条规定：“企企业应当在期期末对各项短短期投资进行行全面检查。短短期投资应按按成本与市价价熟低计量，市市面上价低于于成本的部分分，应当计提提短期投资跌跌价准备

23、。 企企业在运用短短期投资成本本与市价熟低低时，可以根根据其具体情情况，分别采采用按投资总总体、投资类类别或单项投投资计提跌价价准备，如果果某项短期投投资比重大（如如占整个短期期投资10及以上），应应按单项投资资为基础计算算并确定计提提的跌价准备备”。 据此，大大华公司选定定以分类比较较法计提跌价价准备时，由由于所持的HH股票占整个个短期投资的的70，应应单独对其按按单项比较法法计提减值准准备，其余各各项再按分类类比较法计提提跌价准备。 （二）应应收款项减值值准备审计案案例线索注册会计师师吴生审计兴兴兴公司会计计报表时，发发现该公司应应收款项有下下列情况： 1应应收账款一AA公司账面余余额为2

24、0万万元，已提取取坏账准备22万元，年底底兴兴公司得得知，A公司司由于意外火火灾导致资产产严重损失，以以至于企业不不得不停产，短短期内无法偿偿还该债权。兴兴兴公司根据据A公司目前前状况，做出出了如下会计计处理： 借：坏账准备 2000000 贷贷：应收账款款 22000000 并且补提坏坏账准备： 借借：管理费用用 11800000 贷：坏账准准备 1800000 2应收收账款一B公公司账面余额额80万元，属属于20011年本年度新新发生的账款款，兴兴公司司对此项应收收账款计提330的坏账账准备。 3应收账款一一C公司账面面余额40万万元，账龄不不到2年，已已提20000元的坏账准准备，200

25、01年末兴兴兴公司认定该该债权难于收收回，全额计计提坏账准备备，并补提坏坏账准备3998000元元。 4应收收账款一D公公司账面余额额60万元，已已提坏账准备备6000元元，审计人员员了解D公司司是兴兴公司司的控股子公公司，20001年末兴兴兴公司全额计计提坏账准备备，并补提坏坏账准备5994000元元。 5其他他应收款一EE公司账面余余额为10万万元，该公司司已经严重资资不抵债。 66预付账款款一F公司账账面余额5万万元，因经营营管理不善已已宣告破产。 77应收票据据一C公司账账面余额6万万元，该票据据虽然未逾期期，但C公司司因发生严重重的经营亏损损，偿还债务务的可能性不不大。 分析析企业会

26、会计制度第第五十三条规规定：“企业业应当在期末末分析各项应应收款项的可可收回性，并并预计可能发发生的坏账损损失。对预计计可能发生的的坏账损失，计计提坏账准备备。企业计提提坏账准备的的方法由企业业自行确定。企企业应当制定定计提坏账准准备的政策，明明确计提坏账账准备的范围围、提取方法法、账龄的划划分和提取比比例，按照法法律、行政法法规的规定报报有关各方备备案，并备置置于企业所在在地。坏账准准备计提方法法一经确定，不不得随意变更更。如需变更更，应当在会会计报表附注注中予以说明明”。据此，对对照前述资产产减值准备认认定的基本条条件，注册会会计师应建议议兴兴公司对对上述事项进进行如下会计计调整处理： 1

27、对于债债务方A公司司由于严重的的自然灾害导导致停产而在在短时间内无无法偿还的债债务，兴兴公公司应当对其其全额计提坏坏账准备，并并根据公司管管理权限，经经股东大会或或董事会批准准作为坏账损损失，方可冲冲销提取的坏坏账准备和应应收账款。因因此正确的会会计处理为： 补提A公司司应收账款坏坏账准备为： 借：管理费费用 1800000 贷：坏账账准备 1800000 然后经经股东大会或或董事会批准准作坏账损失失冲销。经过过批准后，方方可作如下账账务处理： 借借：坏账准备备 22000000 贷：应收账账款 2000000 2对于于债务方B公公司当年新发发生的应收账账款不能全额额计提坏账准准备。而且在在无

28、确凿证据据表明应收账账款发生了较较大损失时，不不能计提较大大比例的坏账账准备（一般般提取比例大大于或等于440的为较较大比例）；对于某些金金额较大的应应收账款不能能计提坏账准准备，而且如如果计提坏账账准备的比例例较小（一般般而言，5或低于5为较小比例例）还要在会会计报表附注注中说明理由由。兴兴公司司对此应收账账款提取了330的坏账账准备，而又又无确凿证据据支持此较大大比例，可能能被注册会计计师视为秘密密准备，即企企业利用计提提准备的机会会，有意来调调节企业利润润。因此，注注册会计师应应首先建议兴兴兴公司冲回回已计提的330坏账准准备，然后根根据实际情况况制定一个合合理的计提比比例，比如55，调

29、整对对B公司应收收账款的坏账账准备。其正正确的会计处处理为： 借：管理费用 40000 贷：坏坏账准备 40000 3企企业会计制度度规定，当当债务方欠债债期限超过33年时，才能能作为全额坏坏账准备计提提。如果逾期期未超过3年年又无确凿证证据证明不能能收回的应收收账款不能全全额计提坏账账准备。因此此，注册会计计师应建议兴兴兴公司根据据企业实际情情况，制定一一个合理的计计提坏账比例例，比如100，减除已已计提的部分分，本期应补补提坏账准备备为：4000000 x110-20000=388000（元元），兴兴公公司正确的会会计处理为： 借：管理费费用 380000 贷：坏账准准备 380000 4

30、企业业会计制度规规定，当债权权人计划对应应收账款进行行重组，或与与关联方发生生的应收款项项。如果无确确凿证据表明明应收款项不不能收回，不不能全额提取取坏账准备。DD公司为兴兴兴公司的控股股公司，在没没有确凿证据据表明该项应应收款项不能能收回时，不不能全额提取取坏账准备，注注册会计师应应建议兴兴公公司予以纠正正。 5企企业会计制度度规定，企企业除了应收收账款计提坏坏账准备外，还还应对其他应应收款提取坏坏账准备；对对于企业的预预付账款，如如有确凿证据据表明其不符符合预付账款款性质，或因因供货单位破破产、撤销等等到原因已无无望再收到所所购货物的，应应当将原计人人预付账款的的金额转入其其他应收款，并并

31、按规定计提提坏账准备。企企业持有的未未到期的应收收票据，如有有确凿证据表表明不能够收收回或收回的的可能性不大大时，应将其其账面余额转转入应收账款款，并计提相相应的坏账准准备。据此，注注册会计师应应建议兴兴公公司对其他应应收款、预付付账款、应收收票据按规定定补提坏账准准备，并进行行相应的会计计处理。 （三）存存货减值准备备审计案例 线索索H公司是是一家上市公公司，注册会会计师在进行行年度会计报报表审计时了了解到该公司司对存货的期期末计价采用用成本与可变变现净值熟低低法，20001年H公司司经年末盘点点，认定有关关存货及其会会计处理的信信息资料如下下： 1库存存商品A：账账面余额100万元，已提提

32、取跌价准备备5000元元，该商品市市价持续下跌跌，并且在可可预见的未来来无回升的希希望。H公司司对该商品全全额补提跌价价准备。 2库存商品BB：账面余额额6万元，无无跌价准备，该该商品不再为为消费者所偏偏爱，从目前前情况分析，其其市价将会持持续下跌。HH公司全额提提取跌价准备备。 3库存存商品C：账账面余额200万元，已提提取跌价准备备2万元，由由于此类商品品的更新换代代，该商品已已经落伍，目目前已经形成成滞销o HH公司全额补补提跌价准备备。 4库存存商品D：账账面余额500万元，无跌跌价准备，目目前该商品供供销两旺，未未发现减值情情况。H公司司按10提提取跌价准备备5万元。 55库存商品品

33、E：账面余余额20万元元，无跌价准准备，该商品品市价持续下下跌，并且在在可预见的未未来无回升的的希望。H公公司未计提跌跌价准备。 66库存原材材料F：账面面余额15万万元，无跌价价准备，现有有条件下使用用该原材料生生产的产品成成本大于产品品的销售价格格。H公司未未计提跌价准准备。 分析析根据企企业会计制度度第五十四四、五十五、六六十二条的规规定，并依据据本文前述认认定资产减值值准备的基本本条件进行分分析，库存商商品A、B、CC均不应全额额计提跌价准准备。A商品品只是市价下下跌、价值减减少，但仍有有一定的使用用价值和转让让价值。B商商品虽然不为为消费者所偏偏爱，但也只只是价值下跌跌，还未到完完全

34、丧失价值值的程度。CC商品即使已已经滞销，但但起码还有转转让价值。所所以，注册会会计师应建议议H公司首先先根据各种存存货的物理状状况及减值情情况，推断出出其期末应提提足的跌价准准备数额，然然后与已提取取的跌价准备备比较，按其其差额补提存存货跌价准备备。对于商品品D，由于没没有任何减值值的迹象，HH公司按100的比例计计提了5万元元的跌价准备备，这没有根根据。注册会会计师应建议议H公司调账账，冲回所提提取的跌价准准备。 对于商商品E和原材材料F的处理理则不同，这这两项存货实实际上已经发发生了减值，而而H公司却未未计提相应的的跌价准备，注注册会计师应应建议H公司司根据具体情情况确定计提提减值准备的

35、的数量，并作作相应的调账账处理。 （四）固固定资产减值值准备审计案案例 线索索注册会计计师李文审计计大华公司22001年度度会计报表时时，了解到该该公司固定资资产的期末计计价采用成本本与可变现净净值熟低法，22001年末末该公司部分分固定资产有有资料及会计计处理情况是是： 1设备备A：账面原原值40万元元，累计折旧旧4万元，减减值准备为零零，该设备生生产的产品的的大量的不合合格品。大华华公司按设备备资产净值补补提减值准备备36万元。 22设备B：账面原值110万元，累累计折旧零，减减值准备零，该该设备因长期期未使用，在在可预见的未未来不会再使使用，经认定定其转让价值值为1万元。大大华公司全额额

36、提取减值准准备。 3设设备C：账面面原值2000万元，累计计折旧50万万元，已提取取减值准备1150万元，该该设备上年度度已遭毁损，不不再具有使用用价值和转让让价值，在上上年已全额减减值准备，大大华公司本年年度又计提累累计折旧2万万元。 4设设备D：账面面原值30万万元，累计折折旧3万元，已已提取减值准准备2万元，该该设备未发现现减值迹象。大大华公司从谨谨慎原则出发发，从本年度度起每年计提提减值准备22万元。 分分析根据企企业会计制度度第五十九九、六十二、六六十三条的规规定及认定资资产减值准备备的基本条件件，注册会计计师对大华公公司上述固定定资产会计事事项提出以下下审计意见： 1对于设设备A，

37、当企企业的固定资资产由于使用用而产生大量量不合格晶的的，企业应当当计提全额减减值准备。该该设备的固定定资产原值440万元，已已提累计折旧旧4万元，净净值为36万万元，所以大大华公司补提提36万元的的减值准备是是正确的。 22对于设备备B，只有当当企业的固定定资产由于长长期闲置不用用，在可预见见的未来不会会再使用，且且无转让价值值的情况下，方方可计提全额额准备，而大大华公司的该该设备虽然由由于闲置不用用已无使用价价值，但仍有有转让价值11万元，因此此不符合全额额计提准备的的条件，大华华公司的全额额计提准备的的做法将会使使企业的费用用多计、利润润少计、固定定资产的价值值虚减。应冲冲回所计提的的准备

38、，同时时考虑该项调调整对当期利利润及所得税税的影响。 33对于设备备C，企业的的固定资产在在遭受毁损，以以至于不再具具有使用价值值和转让价值值时，应在按按规定程序核核准报废处理理前，全额计计提减值准备备。而且在对对资产计提了了全额准备后后不再计提折折旧，应及时时对其进行处处理。大华公公司不仅未对对此设备进行行处理，反而而计提了2万万元的的累计计折旧。此做做法将会使企企业费用虚计计、利润少计计。注册会计计师应建议首首先将计提的的累计折旧冲冲回，并按规规定程序处理理该设备，同同时考虑该项项调整对当期期利润及所得得税的影打向向。 4对于于设备D，如如果企业的固固定资产无任任何减值的迹迹象，不能擅擅自

39、计提减值值准备。大华华公司这种做做法将会使企企业的费用多多计、利润少少计、资产的的价值虚减。所所以，注册会会计师应建议议调整冲回，同同时考虑该项项调整对当期期利润及所得得税的影响。 （五）无无形资产减值值准备审计案案例 线索索注册会计计师吴生审计计华为公司会会计报表时，了了解到该公司司2001年年度有关无形形资产的状况况及会计处理理情况： 1专利权A：账面余额1100万元，计计提减值准备备为零，该专专利权已超过过法律规定的的保护期限，但但能给企业带带来经济利益益。华为公司司全额计提了了减值准备。 22专有技术术B：账面余余额60万元元，计提减值值准备为零，该该专有技术已已被其他新的的技术所代替

40、替，其为企业业创造经济利利益的能力受受到重大不利利影响。华为为公司经分析析，认定该专专有技术虽然然价值受到重重大影响，但但仍有20万万元左右的剩剩余价值，并并计提了400万元的减值值准备。 分分析根据企企业会计制度度第六十、六六十二条的规规定及认定资资产减值准备备的基本条件件，注册会计计师对华为公公司上述无形形资产会计事事项提出以下下审计意见： 1对于专专利A，因为为只有无形资资产已经超过过了法律保护护期限，并且且已不能给企企业带来经济济利益时，才才能计提全额额减值准备，而而专利权A虽虽然已超过了了法律保护期期限，但仍有有一定的经济济价值。华为为公司对专利利A全额计提提减值准备，将将会使企业多

41、多计费用、少少计利润。虚虚增了无形资资产价值。因因此，注册会会计师应建议议华为公司首首先冲回已计计提的减值准准备，并客观观地分析其剩剩余价值，聘聘请有关专家家确认其价值值，相应计提提合理的减值值准备。同时时考虑该项调调整对当期利利润及所得税税的影响。 22对于专利利技术B，由由于企业的无无形资产在被被新技术所代代替时，如果果已无使用价价值和转让价价值则全额计计提减值准备备；如果仅仅仅是其创造经经济利益的能能力受到重大大影响而仍有有一定价值时时，则应当分分析其剩余价价值，认定其其本期应计提提的减值准备备。所以，注注册会计师应应认可华为公公司对专利技技术B的的分分析及会计处处理。 （六）长长期投资

42、减值值准备审计案案例 线索索注册会计计师李文审计计大华公司会会计报表时，了了解到20001年度该公公司部分长期期投资的状况况及会计处理理情况： 1股票A：账账面余额155万元，已提提减值准备22万元，该股股票投资的期期末市价为111万元。大大华公司当年年计提减值准准备2万元。 22股票B：账面余额116万元，未未计提减值准准备，被投资资方当年发生生严重的亏损损，该股票投投资的期末市市价为12万万元，大华公公司当年计提提减值准备44万元。 3股票C：账账面余额155万元，已提提减值准备112万元，被被投资方经营营状况开始好好转，该股票票投资的期末末市价为166万元，大华华公司为此调调整冲减长期期

43、投资减值准准备13万元元。 分析根据企业业会计制度第第五十七、六六十二条的规规定及认定资资产减值准备备的基本条件件，注册会计计师对大华公公司上述长期期投资会计事事项提出以下下审计意见： 股票A的市市价已经持续续两年低于账账面价值；股股票B的发行行方发生了严严重经营亏损损，对照企企业会计制度度规定的长长期投资减值值准备认定条条件，这些投投资均应计提提减值准备。所所以注册会计计师对大华公公司这些投资资事项的会计计处理均应认认可。 但是，被被投资方由于于经营得力，经经营状况有所所好转，使得得股票C的市市值有所恢复复，经分析其其市价已经恢恢复到16万万元，超过了了其原有的账账面余额155万元，按照照计

44、提减值准准备的方法，企企业应当冲减减以前所提取取的减值准备备12万元，而而不能认定其其超过账面余余额的部分11万元。大华华公司的做法法显然违背了了谨慎性原则则对可能收益益不予以认定定的规定，虚虚计了当期收收益。注册会会计师应建议议该公司作冲冲减投资收益益1万元的调调整处理，同同时考虑该项项调整对当期期利润及所得得税的影响 （七）在在建工程减值值准备审计案案例 线索索注册会计计师李文审计计兴兴公司22001年度度会计报表时时，了解到该该公司为扩展展生产规模，于于2000年年初开始建造造的新厂房，工工程开工一年年后，因资金金困难无法继继续施工，停停工到20001年末已有有1年，预计计在未来3年年内

45、资金困难难仍得不到解解决，工程仍仍会停滞不前前。在这种情情况下，兴兴兴公司认定该该项工程已经经发生了减值值，经认定，该该工程目前挂挂账成本为2200万元，预预计可变现价价值为1500万元。因此此，兴兴公司司2001年年度末应做如如下会计处理理： 借：营业业外支出 5000000 贷：在建工程减减值准备 5000000 分分析企业业会计制度第第六十五条规规定：“企业业在建工程预预计发生减值值时，如长期期停建并且预预计在3年内内不会重新开开工的在建工工程，也应当当根据上述原原则计提资产产减值准备”。据据此，企业在在期末应对在在建工程进行行价值评估，如如发现减值，应应当比照固定定资产的方法法计提减值

46、准准备。比如，当当某项工程长长期停建，并并且在未来33年内不会重重新开工的在在建工程，认认定其已经发发生了减值，应应当提取减值值准备。因此此，兴兴公司司的会计处理理是正确的，注注册会计师应应认可。 吴得得林 （作者者单位：中辰辰会计师事务务所有限责任任公司） 深注协案例分分析二：A公公司审计失败败案例分析 作者者：佚名 来自：深圳注协 阅读读：619 时间间：20044-6-255 推推荐：阿郎 AA公司于19993年度发发行30000万普通股票票，并于19994年6月月在深圳证券券交易所挂牌牌交易。从11993年改改制上市至22000年，该该公司一直委委托甲会计师师事务所负责责审计历年的的年

47、度会计报报表。其中11999年至至2000年年，A公司的的年度会计报报表审计报告告是由甲会计计师事务所的的注册会计师师张某和李某某两人负责签签发的。甲会会计师事务所所及其相关签签字注册会计计师由于在对对A公司19999年和22000年的的年度会计报报表审计中为为A公司出具具了标准的无无保留意见审审计报告，未未能发现A公公司的虚构利利润问题，存存在重大过失失，先是没能能通过20001年度证券券期货相关业业务许可证年年检，随后于于2002年年2月份被政政府有关主管管部门给予撤撤销会计师事事务所和吊销销相关注册会会计师执业资资格的行政处处罚。鉴于A公司司虚构利润主主要发生在11999年及及2000年

48、年，因此，我我们根据有关关资料，对甲甲会计师事务务所19999年和20000年的审计计失败情况进进行分析。一、甲会计计师事务所对对A公司年报报进行审计的的主要情况1没有签签订审计业务务约定书。由于A公司司是甲会计师师事务所的长长期客户，因因而这两年的的审计均没有有签订审计业业务约定书。据据了解，双方方口头约定的的审计收费为为人民币500万元，20000年审计计费用由于AA公司虚构利利润案受到中中国证监会的的稽查而没有有收到。2客户给给注册会计师师的审计时间间很仓促，且且集中在工厂厂停工停产期期间。据了解，AA公司这两年年的年度会计计报表审计均均要求注册会会计师在每年年的春节前完完成，例如119

49、99年年年审的外勤时时间是20000年1月116日至222日，内勤整整理时间是11月25日至至29日；22000年审审计报告日是是2001年年2月13日日，审计时间间的安排非常常紧促。并且且在外勤审计计时恰好工厂厂停产放假，据据参与该项目目的审计人员员事后反映，这这应该是A公公司刻意安排排的。3甲会计计师事务所在在该项目审计计人员的安排排上不能满足足专业胜任能能力的要求。4在质量量控制上未能能切实履行多多级复核程序序。A公司的审审计项目没有有指定项目经经理对所有工工作底稿进行行全面复核，分分管该项目的的第二合伙人人李某，也没没有完全履行行复核程序，仅仅听取合伙人人张某对一些些重大的审计计和会计

50、问题题的口头陈述述，因此，该该审计项目的的质量控制最最终只依赖张张某一人。二、甲会计计师事务所审审计失败的主主要原因（一）导致致审计失败的的直接因素1未能严严格按照独立立审计准则执执业。（1）没有有按照独立审审计准则的要要求进行函证证和分析回函函结果、并实实施必要的替替代测试。审计人员在在对A公司应应收账款进行行函证时，将将所有询证函函交由公司司发出，没有有要求公司司的债务人将将回函直接寄寄达会计师事事务所，而是是由公司直直接或通过传传真方式交给给审计人员。审计人员没没有对未回函函的应收账款款余额进行必必要的跟踪和和引起合理的的专业怀疑。截截止20000年底的人民民币1.644亿元应收账账款询

51、证函均均没回函，仅仅做简单的替替代测试，没没有进一步索索取海关报关关单、运单、提提单等外部证证据或引起合合理的专业怀怀疑，采取其其他必要的审审计程序，仅仅根据A公司司内部证据便便确认公司应应收账款余额额。审计人员在在进行20000年年审时时，没有继续续追索19999年度海关关回函确认的的询证函原件件，审计档案案中只有由AA公司传真过过来的询证函函传真件。在在2000年年审计时也没没有追索或重重新对20000年的出口口货物量向海海关进行函证证。在实施函证证时，审计人人员没有对函函证样本的选选择、询证函函的编制和寄寄发以及回函函进行必要的的控制。而是是过分相信被被审计单位。如如果审计人员员按照独立

52、审审计准则的规规定实施函证证程序，A公公司管理层的的舞弊行为是是不难发现的的。另外，审审计人员在11999年审审计时对重要要的出口事项项虽履行了向向海关函证的的程序，但没没有最终获取取函件的原件件，仅凭函件件的传真件作作为审计证据据，也是导致致A公司虚构构出口销售而而最终没有被被发现的重要要因素。甲会计师事事务所的做法法违反了独独立审计具体体准则第5号号审计证证据的有关关规定和财政政部、中国人人民银行关关于做好企业业的银行存款款、借款及往往来款项函证证工作的通知知“在询证证函格式中明明确要求被函函证者将回函函直接寄至会会计师事务所所”的规定。（2）没有有关注销售合合同的结算方方式和实际结结算方

53、式是否否相符。1999年年的销售合同同条款约定，“在在合同签定115日内向卖卖方开出一张张期限为半年年的不可撤消消的信用证”。而而实际上货款款的结算方式式是电汇，且且不是从买方方所在地汇入入，结算币种种也不尽相同同，大多货款款是从境外某某公司的北京京办事处汇入入。（3）没有有对大额的银银行收支款项项进行彻底的的审查。审计人员虽虽然对现金和和银行存款收收支款项进行行了测试，但但抽查的样本本并非大额收收支款项，这这样也导致对对销售货款结结算方式的疏疏忽。违反独独立审计具体体准则第4号号审计抽抽样的规定定。（4）审计计人员虽然对对客户过高的的毛利率曾经经产生过怀疑疑，且曾经口口头询问客户户这些异常情

54、情况，但是没没有将有关疑疑问和会谈情情况以书面的的形式记录下下来，以便提提供给合伙人人进行审计判判断并作出相相应审计处理理。如：审计计人员对A公公司19999年度高达770%的毛利利率、20000年度高达达251%的的毛利率没有有形成合理怀怀疑的专项工工作底稿，更更没有获取消消除合理怀疑疑的审计证据据或得到满意意解释。其次，审计计人员对A公公司在20000年度主营营业务收入大大幅增长的同同时生产用电电的电费却反反而降低的情情况没有发现现并引起注意意；面对A公公司20000年度生产同同一种产品的的投入产出比比率较19999年度大幅幅下降的异常常情况，注册册会计师既未未实地考察，又又没有咨询专专家

55、意见，而而轻信了A公公司管理当局局声称的“生生产进入成熟熟期”的解释释。审计人员也也没有对A公公司的营业成成本比率异常常波动情况进进行分析。11999年度度A公司营业业成本比率为为57.677，而20000年中期期为54.773，20000年度营营业成本比率率则突然降至至35.833，其中下下半年只有112.47，也就是说说A公司20000年下半半年仅用了55,070万万元的营业成成本创造了440,6611万元的主营营业务收入。这这种明显违背背常识的令人人难以置信的的“神话”，没没有引起审计计人员的重视视，致使该项项审计充满着着风险。（5）A公公司编制合并并报表时，未未抵销与子公公司之间的关关

56、联交易，也也未按股权协协议的比例合合并子公司，从从而虚增巨额额资产和利润润。审计人员员未能发现或或报告在合并并报表中存在在的重大虚假假问题。（6）审计计人员对于陌陌生的所谓高高新科技没有有咨询专家意意见；（7）对于于不符合国家家税法规定的的异常增值税税及所得税政政策披露情况况，审计人员员没有予以应应有关注。如如A公司购进进原材料发票票均是使用普普通发票问题题；又如A公公司20000年度企业所所得税税负的的实际税率不不到1.755，远远低低于内地333的所得税税率或经济特特区和经济开开发区15优惠税率的的规定。（8）对收收集到的两种种不同内容的的海关报关单单后未引起高高度关注。（9）对于于境外销

57、售合合同的行文不不符合一般商商业惯例的情情况，未能予予以关注。如如A公司19999年和22000年与与境外某公司司签订的两单单销售合同，合合同销售额折折成人民币分分别为2.44亿元和6.4亿元，如如此巨额的销销售合同，仅仅仅只有简单单的2页纸。（10）未未收集或严格格审查重要的的法律文件、未未关注重大不不良资产、存存在以预审代代替年审等重重大缺陷。2审计人人员的专业胜胜任能力较差差，合伙人没没有履行督导导义务。A公司的整整个审计项目目除分管合伙伙人张某外，其其他从业人员员均没有注册册会计师执业业资格。19999年审派派出的是3名名审计员和一一名实习生，22000年审审派出是4名名审计员，这这些

58、人员均非非注册会计师师,缺乏必要要的专业技能能、专业判断断能力和外贸贸业务知识，更更不具备识别别上市公司舞舞弊和欺诈的的能力。在审计过程程中，审计人人员未能对审审计过程中发发现的问题以以MPA或审审计小结的方方式向上反映映。在业务档档案中既没有有看到主管合合伙人对具体体工作底稿复复核的痕迹，也也没有看到第第二合伙人审审核底稿的痕痕迹。违反中中国注册会计计师质量控制制基本准则的的有关规定。3合伙人人的利益驱动动和缺乏独立立性。首先，目前前我国注册会会计师行业执执业环境恶劣劣，不正当竞竞争现象严重重，最典型的的问题是会计计师事务所之之间恶性竞争争，互相压价价，争抢客户户，其直接后后果就是造成成事务

59、所对客客户的“强烈烈依赖感”，使使上市公司在在审计市场的的交易中掌握握着主动权。而而在上市公司司作假司空见见惯、中介机机构恶性竞争争的大环境下下，一般的事事务所要想独独善其身就显显得十分艰难难。由于我国国注册会计师师行业发展时时间不长，整整个行业不规规范的地方很很多，加之少少数合伙人执执业理念不端端正，惟利是是图，因此在在巨额的审计计收费和丰厚厚的利润面前前，有的合伙伙人经不起诱诱惑，违背会会计、审计原原则，无视注注册会计师的的社会责任，因因而过分迁就就或顺从客户户意愿，甚至至内外勾结，出出具严重失实实的审计报告告时有发生。其次，事务务所执业手段段和技术方法法的局限性，也也是造成上市市公司造假

60、屡屡屡得手且无无法及时发现现的重要原因因。注册会计计师审计时若若对公司产生生疑虑，需要要到银行、工工商、税务、海海关等相关部部门以及其他他相关公司查查证，但这种种查证实际上上是存在很大大的困难。何何况有的地方方政府、主管管部门的地方方保护主义色色彩浓厚，不不仅给注册会会计师的取证证设置重重障障碍，甚至直直接出具“红红头文件”与与上市公司串串通一起欺骗骗注册会计师师。而注册会会计师要对政政府主管部门门的红头文件件产生疑问不不仅需要极大大的勇气，而而且进一步查查证就更加困困难了，加之之注册会计师师受到审计技技术的限制，几几乎就没有可可能查出政府府文件的真假假。再次，审计计收费偏低和和审计时间紧紧，