内部审计之存货审计

1、存货审计品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商 品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备。一、存货的审计目标确定资产负债表中的存货在资产负债表日是否确实存在，其余额是否正确确定资产负债表中的存货是否为被审计单位所拥有确定在特定期间内发生的存货增减变动业务是否予以记录确定存货的品质状况、存货跌价准备的计提是否合理，计价方法是否恰当确定存货在财务报表上的分类与披露是否恰分析性复核，其目的是审查存货总体合理性，以发现年度内存货项目的重存货监盘计划监盘计划主要应包括以下内容：存货监盘的目标、范围及实际安排；存货监盘的要点及关注的事项，参加存货监盘人员的分工及

2、抽查的范围。存货监盘范围重要项目和典型存货项目有代表性样本应仔细监盘，对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员分析有些重要项目不再盘点之列的原因。存货监盘的时间以截至期末以前为适当时间，尽量使盘点时间靠近会计期末。如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须编制从盘点日到期末的存货调节表。存货盘点人员各级领导、供应、生产、存储、财务部门的有关人员都应参与。5）存货监盘程序观察程序观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；对未纳入盘点范围的存货，审计人员应当查明未纳入的原因；对所有权不属于被审计单位的存货，审计人员应当取得其规格、数量等有

3、关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且为纳入盘点范围；观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。检查程序抽点的样本一般不得低于存货总量的 10在检查已盘点的存货时，审计人员应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试盘点记录的准确性；还应当从存货中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。6）特殊情况处理向顾客或供应商函证）7存货监盘束时的工作再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号， 查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，根据自

4、己在存货监盘过程中获取的信息，对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确反映了实际盘点结果。存货采购的审查存货采购业务是存货的起点，其相关记录是判断整个存货记录是否恰当的基础，其采购成本及账务处理是否真实正确，直接影响到存货业务处理的正确性、合法性。对大额材料采购或在途物资，需要追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况，必要时发询证函，以确定在途材料的实际成本。案例二、 P75 例 6-3被审计单位名称日期编制人索引号日期审计项目名称复核人日期2014 年 12月 26日，有一笔采购业务记账凭证如下：基本事实借：材料采购管理费用贷：银行存款

5、38855850062385所附原始单据：两张银行转账支票存根，金额分别为 58500元（支付材料款 3885（支付广州铁路局运费）；一张增值税专用发票：金额为 元，税额为 计为 元；一张运费增值税专用发票：金额 元，税额385：3885审计依据企业会计准则、企业会计制度、内部审计准则、公司财务制度根据企业会计准则规定，一般纳税人采购材料取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣；采购材料承担的运费应该直接调整会计分录如下：借：应交税费应交增值税（进项税额）8885贷：管理费用3885调整会计分录如下：借：应交税费应交增值税（进项税额）8885贷：管理费用3885材料采购5000借：管理费用3885

6、贷：本年利润3885借：所得税费用971.25贷：应交税费应交企业所得税971.25借：本年利润971.25贷：所得税费用971.25资产负债表调整项目：应交税费调减 7913.25存货调减 5000未分配利润调减 2913.75处理意见利润表调整项目： 管理费用调减 3885所得税费用调增 971.25存货计价的审查1）存货计价基础及方法的合理性被审计单位采用何种计价基础被审计单位运用何种计价方法，是否复核公认的会计准则存货计价方法是否前后期一致2）抽查存货项目计价的正确性首先选取抽查样本，一般应从已经验证过的存货盘点汇总表或明细账中， 抽取部分存货会计凭证及相关业务资料作为样本。其次进行计

7、价测试，即对抽取的明细账及会计凭证样本进行测试，并记录结果。最后将测试结果与账面记录进行比较，找出存在的差异，并分析其形成原因。原材料计价检验周转材料的计价测试库存商品的计价检查材料成本差异的计价测试案例三、 P78 例 6-4被审计单位名称日期编制人索引号日期审计项目名称复核人日期本公司库存商品按照月末一次加权平均发计价，期初 A 产品结存数量为 100，单价 50 元，金额为 5000 元，本月入库A基本事实产品数量金额为345000元，本月发出数量根库存商品明细账A产品期末结存数量 单价 金额明细账显示发出产品登记了数量和单价。审计依据企业会计准则、企业会计制度、内部审计准则、公司财务制

8、度本公司库存商品发出按照月末一次加权平均法计价。日常发出商品的明细账只登记数量，不登记单价和金额。期末，首先计算A 产品的月末加权平均单价：（5000+345000）/(100+6500)=53.03其次，计算结存A 产品的月末结存金额：审计结论元最后，计算发出A395000-84848=26515元应记发出商品的成本与实际记录发出商品的成本的差额： 271000-265152=5848元因此，本企业多记了成本 5848元，应予以冲回，改明细账贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税1462处理意见借：本年利润贷：所得税费用存货调增 5848应交税费调增 1462未分配利润调增 4386 利润表项目：主营业务成本调减 5848所得税费用调增 146214621462也应该重新登记。调整会计分录如下：借：库存商品5848贷：主营业