强化会计监督防范金融风险

1、强化会计监督防范金融风险提要： 金融会计是防范金融风险的重要屏障。充分发挥会计在防范金融风险中的作用，必须改革金融企业财会制度， 改变准备金计提不足，应收应付利息核算不对等， 核算体制分散等弊端。当前金融风险在全球涌动，真可谓五洲震荡，四海翻腾。继1994 年墨西哥、 1996 年英国之后，今年以来日本、阿尔巴尼亚、泰国乃至整个东南亚，都处于金融风浪之中。尽管各国都在采取措施，防范金融风险，然而风险与机遇同在，风险与收益如影相随。人们防范风险，但并不能完全消除风险， 而只能把风险可能带来的损失降低到尽可能小的程度，这是不争的事实。在诸多防范金融风险的措施、办法之中，加强金融会计工作， 完善会计

2、内控制度， 规范会计行为， 是极其重要的一环。 可以说， 金融会计贯穿于防范风险的全过程，是防范金融不可须臾或缺的屏障。比之银行稽核的事后监管，强化会计监管具有事前和事中监督的作用。本文试就如何发挥会计在防范金融风险中的作用，谈一些粗浅的认识。一、为防范金融风险提供及时、准确、完整的会计信息会计信息是通用的国际商业语言。一切金融交易、 资金流动， 都要通过会计核算来加以计量、分类和报告，都必须在会计凭证、帐簿、报表中加以记载和反映。因此会计是金融活动的信息源和数据库。 会计提供的金融活动信息是否及时、准确和完整， 直接关系到金融决策的时效性和正确性。会计信息滞后、失真和残缺，是产生金融风险的重

3、原因之一。例如，前段时间不少金融机构乱用会计科目进行违规经营，私设帐外帐， 搞帐外经营， 搞资金体外（会计帐表之外）循环， 向上级报送虚假的会计报表等等，所造成的巨大不良资产、巨大金融风险就是例证。如果会计核算是真实、全面、及时的，当金融风险起于青萍之末时，金融企业决策者重视会计信息的收集和分析，就能及时发现， 采取措施， 加以防范或化解。 因此，为决策部门提供及时、 真实、全面的会计信息， 对于防范和化解金融风险， 具有耳目的作用。二、把稳 “钱袋子 ”，是防范金融风险的第一关会计部门每天都办理着大量的资金收付，是金融机构的“钱袋子 ”。金融机构要实行稳健经营，就要扎好这个“钱袋子 ”，做到

4、松紧适度；就要看紧“钱袋子 ”，防止跑、冒、滴、漏。如建立健全严密的会计柜台监督制度，对资金流出进行事中监督，把差错、 事故消除在日常业务处理之中。 又如在贷款程序上，加强财务监督，严格审查借款企业的会计报表，防止资本不足、资不低债、无力还贷的企业通过障眼法和种种不正当的甚至违法的手段，骗取贷款，把会计部门的财务监督与信贷部门的贷款“三查 ”制度结合起来。运用会计手段，通过检查、分析借款企业的银行帐户、会计帐簿、报表，还可以有效地督促那些有钱不还的赖帐企业，及时还贷，以化解金融企业的不良资产。三、改革金融企业财会制度，进一步实行稳健经营我国现行的企业会计准则和企业财务通则，是 1992 年 1

5、1 月发布， 1993 年 7 月1 日施行的，根据这“两则 ”制定的金融保险企业财务制度同时于1993 年 7 月 1 日起施行。“两则 ”和改革后的金融企业财务制度，在与国际接轨方面前进了一大步。例如把国际通用的谨慎性原则作为会计核算的一般原则，写进了“两则 ”，就是体现市场经济条件下，由于存在经营风险而对会计核算的要求。 坚持谨慎性原则， 有利于提高企业防范风险的能力， 做到稳健经营。然而，笔者认为，谨慎性原则在现行金融企业财务制度中尚未得到充分体现，其主要表现有如下三点：一是呆帐准备金的提取范围过窄，比例过低， 核销的审批程序烦琐。呆帐准备金， 是会计核算上反映的可能发生的损失和费用，

6、它是作为成本支出记入有关损益科目（营业费用）的。从理论上讲， 它是金融企业利润的一种储备形式， 因此，巴塞尔协议把它作为附属资本，可以说是防范金融风险的资本。 如果计提不足， 便会影响资本的充足率， 从而不利于或不足以抵御可能发生的风险损失。如果提而不用， 或者由于核销不及时，从而不能及时补偿因呆帐造成的损失， 就会使金融企业产生一批“虚拟资产 ”（已损失的资产在会计报表中仍反映为正常资产），导致经营成果核算的失真。从深化金融体制改革上讲，它还可能会影响向商业银行过渡的进程，因为不良资产的包袱不能甩掉（化解），负重前进必然步履蹒跚。按我国现行金融企业财务制度规定，抵押贷款不能计提呆帐准备；正常

7、贷款按年初贷款余额的1%实行差额提取； 核销呆帐贷款无论金额大小，都必须报同级财政监察专员办事处审核同意后，逐级上报总行审批。 这些显然是不利于防范金融风险的，同时也没有充分体现会计准则中的谨慎性原则。应当加以改进。二是应收利息与应付利息的核算不对等。按照金融企业现行财务制度规定的权责发生制原则， 应收未收利息，要计入当期损益，即使逾期三年以内的贷款，也要计提应收利息纳入当期收入。 1997 年财政部通知改为逾期满2 年及超过2 年的贷款，才不计提应收利息。目前，由于国有企业多数效益不好，拖欠银行利息的状况相当普遍和严重。照银行业内人士讲。“应收的收不到（或收不齐） ，应付的不能欠，欠了就会影

8、响信誉。”于是应收而未收到的利息，会计上作为收入进了帐，就要交营业税（1997 年税度从 5%提高互8%），形成利润后还要交所得税。结果是银行垫款，财政虚收。从深层次上看，这种虚收是生产流通领域所创造的剩余价值 m 没有实现，因此作为 m 的分割部分的利息也没有实现，就由银行垫付资金交纳了税款。 因而是真正的虚收。而财政部门把这种虚收又实排了财政支出。这些支出作为各种拨款拨到实行财政预算管理的行政、事业和其他单位， 然后投入市场。 这种由于银行虚收，而垫付税款的作法， 实质上是财政向银行进行透支的一种特殊（隐蔽） 形式， 是很不利于宏观经济保持总量平衡的。同时也在较大程度上减弱了金融机构抵御风

9、险的能力。三是财务会计核算体制比较分散。以致会计监督职能弱化。各商业银行现行的财会核算体制，普遍存在两个 “脱节 ”：本外币会计核算相脱节。由营业部核算人民币业务，国际业务部核算外汇业务，两个会计部门、两套帐簿、两套会计报表。这种核算管理上的脱节，既不利于本外币经营的协同动作，削弱了抗风险的能力，也给违规经营创造了漏洞，增加了资产的风险度。 例如某商业银行国际业务部就是利用这种核算管理上漏洞，把大量外币向境外拆借、投资，结果形成大量的呆帐、坏帐，损失惨重。财务核算与会计核算相脱节。这里讲的财务核算，主要指成本费用的核算，会计核算主要指联行、票据交换，对公、对私的资金清算。 目前商业银行不少分支

10、机构普遍存在多头开户的情况，他们都在人民银行、 其他商业银行、境外银行开立帐户，有的多达十几个甚至几十个帐户。信贷资金多头开户，既不利于商业银行内部协同经营， 调齐余缺。 也使会计部门不能监督和制约资金成本，许多由于高进高出（高息吸存、高息贷款）产生的资金风险，就是在失去会计监督下产生的。此外，资金经营部门各种业务活动费（广告宣传、“公关 ”招待等等），由于缺乏财务核算观念，又不在会计部门报帐（而是在后勤部门报帐），往往不计成本， 有的甚至 “尽兴发挥 ”，从而加大了经营成本，影响了银行的经济效益。为了提高会计监督在防范金融风险中的作用，很有必要对财务会计核算体制进行改革，实行本外币核算的统一

11、管理和财务与会计核算的统一管理，取消多头开户， 实行资金清算的统一管理。四、提高财务会计人员的素质， 是行使会计监督职能、防范金融风险产生于会计工作环节的关键会计内控制度是否健全、 有效，能否在会计工作环节堵住金融风险的漏洞，与财会人员的素质紧密相关。 财会制度及其内控制度的生命在于执行，再好再完善的制度， 如果有章不循或执行不严， 也是没有生命力的。 而是否严格执行，又关键在人。当前金融机构会计人员素质，据笔者了解，存在的主要问题：一是外行领导内行。有的金融机构领导人，基本不懂财务会计，不关心财务核算，看不懂报表，无法使用会计信息，实施会计监督。二是有的新上任的领导出于某种人事的考虑，进行大量的换岗，不怕专业不对口，只怕用起来不顺手，致使老手被调走， 新手业务难上手。 三是会计专业的培训工作跟不上。尤其是新旧财会体制转换时期，对会计职能的理解重反映、轻