主观题素材1以应收账款与应收账款和其他资产进行交

1、 主观题题素材1.以应收账账款与应收账账款和其他资资产进行交换换 注册会会计师李欣于于2005年年3月审计甲甲公司20004年度会计计报表时，发现甲公司司与乙公司于于2004年年12月200日进行了债债务重组业务务。甲公司的的换出资产为为产生于20002年初、应收公司司、账面余额额1000万万元、 已按按本公司规定定计提坏账准准备200万万元的应收账款，换入的的乙公司的资资产包括产生生于20033年6月、应应收公司、账账面余额为7700万元、已按乙公公司规定计提提了35万元元坏账准备的的应收账款和和公允价值分分别为 1220万元及880万元的固固定资产和和。按照甲甲公司的规定定，对换入的的乙公

2、司的应应收账款应计计提60万元元的坏账准备备。假定按照照相关规定，甲甲公司应对此此项交易支付付80万元的的相关税费。 交易完完成后，甲公公司作了如下下会计处理： 借：应收收账款公司 7000万元 固定资产 1120万元 固定资产 80万元 营业外支出出债务重组组损失 1000万元 贷：应收账款公司 10000万元 【要求求】请代会计计师李欣审查查上述非货币币性交易业务务是否符合企企业会计制度度的相关规定，需要要建议甲公司司进行调整的的，请直接列列示审计调整整分录。 主观题题素材2.债券投资资溢价摊销 注册会会计师李欣于于2005年年初审查公公司20044年度会计报报表时，发现现公司于22004

3、年1月3日日以10500元的价格购购入50张公司20004年1月11日发行的面面值为10000元、票面利率为10的五年期债债券。协议规规定债券按年年计提利息，每每年付息一次次，最后一年偿还本金并付付最后一次利利息。公司司对债券溢价价按直线法摊摊销。购入时时，公司作了如下处理： 借：长期期债权投资债券投资资（面值） 1000050500000元 债券投资资（溢价） (1055010000)5025500元 贷：银行存款 1055050522500元2004年122月31日，公司在编制制会计报表前前对此笔债券券投资做了如如下会计处理理： 借：应收收利息 1000501055000元 贷：投资收益债

4、券利息息收入 5000元元 【要求求】审查公公司对上述业业务的会计处处理。需要提提请公司予予以调整的，请请列示审计调调整分录。编编制审计调整整分录时不考考虑流转税、费费以及损益结结转，也不考考虑对“所得税”及“利润分配”的影响。 主观题题素材3.因追加投投资导致成本本法变更为权权益法初始投资资产生的股权投资差额是借借方差额，追追加投资产生生的股权投资资差额也是借借方差额 会计计师事务所的的注册会计师师李欣于20005年初对对甲公司20004年度会会计报表实施施审计。 在在检查甲公司司向乙公司的的一笔长期股股权投资业务务时，发现现该笔投资的的具体情况如如下： 20003年1月11日，乙公司司的所

5、有者权权益为8000万元。甲公公司以1000万元购入乙乙公司10的股份，并并对此项投资资采用成本法法核算，当日日进行了如下下会计处理： 借：长期期股权投资乙公司 1000万元 贷：银行存款 1000万元 20003年3月11日，乙公司司宣告分配22002年现现金股利500万元，其中中向甲公司分分派的股利为为50万元的的10，即即5万元。 基于分派的的是投资之前前的股利，甲甲公司做了如如下冲减投资成本的的会计处理： 借：应收收股利 5万元元 贷：长期股权投投资乙公司 5万元 20003年4月11日，乙公司司实施了股利利分配。甲公公司做了如下下会计处理： 借：银行行存款 5万元元 贷：应收股利 5

6、5万元 乙公司司2003年年度会计报表表显示其当年年实现的净利利润为80万万元，已经会计师事务所审计确认。 20004年1月11日，甲公司司决定追加向向乙公司的投投资， 并与与当日支付银银行存款2006万元取得了乙公公司20的的股份，使对对乙公司的持持股比例达到到30，因因此决定变更更对乙公司此此笔投资的核核算方法，改改按权益法核核算，并按110年期限对对股权投资差差额进行摊销。经查，乙乙公司20004年发生净净亏损20万万元。 甲公司司2004年年1月1日的的会计处理为为： 借借：长期股权权投资乙公司(投资成本) (8000+80-550)20=1166万元 长期股权投投资乙公司(股权投资差

7、差额) 400万元 贷：银行存款 2066万元 甲公司司2004年年12月311日的会计处处理为： 借：投资资收益股权投资资差额摊销 40104万万元 贷：长期股权投投资乙公司（股股权投资差额额） 4万元 借：投资资收益 203066万元 贷：长期股权投投资乙公司（损损益调整） 6万万元 【要求求】审查甲公公司对上述业业务的会计处处理。需要提提请甲公司予予以调整的，请请列示审计调调整分录。编编制审计调整整分录时不考考虑流转税、费费以及损益结结转，也不考考虑对“所得税”及“利润分配”的影响。 主观题题素材4.子公司整整体置换 公司司系公司的的全资子公司司。注册会计计师李欣受托托于20055年初审

8、计公司2004年度的会计计报表。 审审计中发现公司于20004年6月月30日以其其全资子公司司公司的净资产与股份份有限公司的的全资子公司司公司的净净资产进行整整体置换。按按照中国注册会计师协会专专家技术援助助小组的答复复，置换双方方将此笔交易易按非货币性性交易进行会计处理。置换换前、公公司的资产、负负债构成如下下： 项目目 公司 公司 银行存存款 200 100 应收票票据 60 10 应收账账款 40 30 资产 预付账款款 20 20 存货 150 40 固定资资产（净值） 80 30 长期股股权投资 200 70 长期待待摊费用 50 100 合计 800 400 短期借借款 120 3

9、0 应付票票据 80 40 负债 应付账款款 40 20 预收账账款 10 10 长期借借款 350 100 合计 600 200 假定两公司的的的存货、固定定资产、长期期股权投资的的账面价值与与公允价值相相等。置换完成后，公司司对换入的公司的资产产负债各项目目进行了如下下会计处理： 借：短期期借款 90万元元 应付票据 400万元 应付账款 200万元 长期借款 2500万元 存货 32.86万元 固定资产 57.144万元 长期股权投投资 120万元元 贷：银行存款 1000万元 应收票票据 50万元 应收账账款 10万元 长期待待摊费用 500万元 营业外外收入 4000万元 【要求求】

10、审查公公司对上述置置换业务的会会计处理，做做出审计结论论。如认为不不需要提请公司调调整的，请简简要说明原因因；如认为需需要提请公公司调整的，请请列示调整分录（编制审审计调整分录录时不考虑增增值税和其他他税、费以及及损益结转，也也不考虑对“所得税”及及“利润分配”的影响）。 主观题题素材5.注册会计师师对公司22004年末末应收账款进进行测试时，依依据公司2004年112月31日日应收账款明明细账得知该该公司共有22000家债债务单位，账账面余额合计计为7760万元元。注册会会计师拟运用用抽样方法函函证应收账款款账面余额。设设定的计划抽抽样误差为5万万元，可信赖赖程度为955（相应的的可信赖程度

11、度系数为1.96）。 要求： 假定定注册会计计师决定使用用不重复抽样样方法，估计计的样本离差差为S0.014万元元，请计算确确定应收账款款函证的样本本量； 假定定按要求中样本量及及相应的样本本值计算确定定的样本标准准离差S00.016万万元，请问注册册会计师是否否需要增加累累计样本量？如需增加，增增加到多少？ 假定定按照要求中样本量估估计的总体标标准离差为00.015万万元， 请问问注册会计师是否需要增增加累计样本本量？如需增增加，增加到到多少？ 假定定按确定的样本本量得到样本本账面余额为为566万元元， 审查后后认定的余额额为510万元， 分别运用均均值估计、比比率估计及差差额估计方法法推断

12、应收账账款的总体余余额及可信赖程度为为95的估估计区间。 根据据中计算结果果，指出注注册会计师确确定最终估计计的应收账款款总体余额。 列出计计算过程，金金额以万元为为单位，保留留小数点后44位。 主观题题素材6.会计师师事务所的注注册会计师和对公开开发行股的的股份有限公司20004年度会会计报表和合合并会计报表表进行审计时时，发现以下下事项： 股股份有限公司司2004年年7月1日与与其控股母公公司（以下简简称公司）签签订了购买公司下属的的全资子公司司（以下简称称公司）880股权的的协议。协议议规定，以22004年7月311日为基准日日对公司的的资产、负债债和所有制权权益进行评估估， 并以评评估

13、确认的所有者权益益（净资产）作作为确定股权权价格的基础础。交易发生生后，公司司仍保留其法人资格。 20004年7月月31日，公司所有者者权益的账面面余额为40000万元，其其中， 实收收资本2000万元元，资本公积积500万元元，盈余公积积500万元元，未分配利利润10000万元（系22004年17月实现现的净利润转转入，未分分配利润的年年初余额为00）。经评估估并经国有资资产管理部门确认，公司在评估估基准日经评评估的所有者者权益为50000万元，评评估增值的1000万元系系土地使用权权的增值，其其余会计报表表项目均未发发生评估增减减情况。 经股股东大会表决决通过，20004年9月月30日，

14、股份有限限公司支付了了4000万万元给公司获得了公司80的股权，并并办妥相关的的产权变更手手续；同日，公司根据资产评估结果调调账，将土地地使用权评估估增值记入资资本公积。公司对土地地使用权评估增值从20004年10月月1日起分220年平均摊摊销。 根据据股权转让协协议，评估基基准日前公公司实现的净净利润归公公司所有（此此部分净利润拟在对对公司20004年净利利润进行分配配时作为应付付股利支付给给公司）。评评估基准日后公公司实现的净净利润由股股份有限公司司按所持股权权比例享有。公司2003年1-7月月净利润为11000万元元，8-9月月净利润为2200万元,10-122月净利润为为300万元元。

15、 公公司会计记录录反映的所有有者权益为： 20044年7月311日为40000万元（其其中包括2004年11-7月净利利润10000万元）， 9月30日日为52000万元（其中中包括20004年1-99月净利润1200万万元和评估增增值10000万元）， 12月311日为55000万元（其其中包括20004年112月净利润为为1500万万元和评估增增值10000万元）。 20004年度内内，公司先先后向公司司销售了价款款总额为50000万元的的某产品，相相应的销售量占此此种产品总销销售量的788，但销售售价格却高达达销售给非关关联方企业的的同种产品售价的的125。这这些销售的货货款均未结算算，

16、 但已确确认为20004年度的主主营业务收入。 【要求求】 请指指出公司会会计处理中存存在的错误，简简要说明理由由并列示应当当建议的相关关审计调整分录（不不考虑调整分分录对所得税税、期末结转转损益及利润润分配的影响响）。 针对对股份有限限公司和公公司发生的关关联交易，和注册会会计师应当提提请股份有限公司司在合并会计计报表附注中中披露哪些信信息？ 假定定股份有限限公司和公公司接受了所所有审计调整整建议，在不不考虑其他因因素的情况下，请代代和注册册会计师确定定关于股份份有限公司22004年度度合并会计报报表审计的审计意见见，并简单说说明原因。 主观题题素材7.注册会计师师在会会计师事务所所承担验资

17、工工作底稿的复复核职责。在20055年承办的55项验资业务务的相关验资资工作底稿中中，存在以下下事项： 甲公司为为有限责任公公司，拟整体体变更为股份份有限公司。甲甲公司的原注注册资本为2000万元，经经审计确认的的资产总额为为100000万元， 负负债总额为66500万元元，净资产为为3500万元。注注册会计师根根据审计确认认的净资产验验证确认股东东交纳的注册册资本合计为为3000万万元，资本公公积为5000万元。 乙公司为为中外合资经经营企业，其其外方股东以以从乙公司分分得的人民币币利润10000万元出资资设立注册资资本为人民币币1000万万元的外商独独资企业。注注册会计师按按照货币资金金出

18、资的一般般要求审验了了外方股东的的货币资金出出资，并在乙乙公司已审会会计报表和审审计报告、董董事会有关利利润分配的决决议、主管税税务机关出具具的完税凭证证审验无误后后，验证确认认该外商独资资企业实收的的注册资本为为人民币10000万元。 丙公司经经国家批准实实施债转股，其其原注册资本本为30000万元，审计计后的资产总总额为11100万万元，负债总总额为80000万元,净净资产为31100万元（其其中资本公积积50万元）。评评估确认的净净资产为36600万元。实实施债转股的的相关批准文文件中规定：债权人将债债权10000万元中的440万元予以以豁免， 9960万元转转为股权，债债权转股权的的比

19、例为1.2：1。注注册会计师验验证确认丙公公司实施债转转股后的注册册资本为38800万元，资本公积为为750万元元。 丁公司为为有限责任公公司，原注册册资本为6000万元，资资产总额为11200万元元，负债总总额为3000万元，净资资产为9000万元。 经经股东会决议议，丁公司申申请减少注册册资本2000万元。 在在对与减少注注册资本有关关的法律文件件和支付3000万元货币币资金相关的的凭证等审验验无误后，注注册会计师验验证确认丁公公司减资后的的净资产为6600万元，其中注册资资本为4000万元。 中方戊公公司拟与外方方己公司合资资设立中外合合资经营企业业。该中外合合资经营企业业的注册资本本币

20、种和记账账本位币均为为人民币。戊戊公司以经评评估确认的土土地使用权作作价人民币22000万元元出资，己公公司以货币资资金美元5000万元出资资。美元对对人民币的合合同约定汇率率为1：8.23，出资资当月1日汇汇率为1：88.21，出出资当日汇率率为1：8.24。注册册会计师审验了中中外双方的实实际出资情况况，验证确认认中外双方缴缴纳的注册资资本为人民币6120万元元。 【要求求】请分别上上述5种情况况,说明注册册会计师的审审验结论是否否正确，并简简要说明理由。 主观题题素材8.公司20003年度会计计报表系由会计师事务务所审计，出出具了无保留意见审计报告告。牛平是会计师事务务所的注册会会计师，

21、目前前担任公司司2004年年度会计报表审计的的外勤负责人人，正在对公司应付账账款、主营业业务收入和投投资业务等实施分析性复核核程序。具体体情况如下： 审计计公司20004年度应应付账款业务务时，利用审审计前资料计计算的应付账账款占流动负债的比例为为15，审审计后确认公司低估了了40万元的的应付账款。 审查查公司20004年度利利润表项目时时，确定的主主营业务收入入项目的重要要性水平为20万元。在在实施具体实实质性测试持持续之前，牛牛平利用未审审资料计算的的2004年年度毛利率为12.885，经经审计确认公司未审利利润表中列示示的主营业务务成本18000万元正确无误。公司司2003年年度已审利润

22、润表的主营业业务收入及主主营业务成本本分别为16600万元及1408万万元。20004年，公公司的经营情情况与上年相相当。 审查查公司的投投资业务时，确确认公司22004年投投资业务没有有发生重大变变动，经营情况与以前前各年相当。22003年及及以前各年公司投资收收益占利润总总额的比例为为10。 审计计前，公司司资料显示其其2004年年度投资收益益为200万万元，利润总总额为32000万元。 经审计计确认的投资资收益为1550万元，审审计中没有发发现公司存存在高估主营营业务收入的情况。 【要求求】回答下列列问题，并简简单说明原因因。 假定定2003年年应付账款占占流动负债的的比例为144，请理

23、由由分析性复核核的原理，指指出公司应应付账款审计计结论对整个个流动负债项项目有何启示示？ 牛注注册会计师是是否可能认可可公司20004年度主主营业务收入入的总体上合合理性？ 指出出牛平应如何何依据这些信信息确定对公司会计报报表审计的重重点领域。 主观题题素材9.会计师事务务所承接了公司20004年度会计计报表的审计计业务。公司2003年年度会计报表表由会计师师事务所审计计并出具了带带强调事项段段的无保留意意见审计报告。 按照审审计计划的中中确定的重点点审计领域和和审计小组的的人员分工，注注册会计师李李欣负责对公司司的投资、应应付账款及主主营业务收入入等账户实施施包括分析性性复核在内的实质性测试

24、程程序。 假定公司20003年度已审审利润表的主主营业务收入入及主营业务务成本分别为为1600万万元及1408万万元。公司司2004年年度经营情况况与上年相当当，主要的会会计政策、估估计等没有发生重大变化化，也未发生生购并、债务务重组等行为为，并假定你你是注册会计计师李欣，请根据以下情况况做出适当的的专业判断。 情况一一：李欣在审审计公司22004年度度流动负债项项目时，首先先对应付账款款业务实施了了较为全面的的审计，确认认公司的应应付账款被低低估了40万万元并已建议议公司进行行调整；然后利用用经确认的应应付账款余额额和流动负债债项目中其他他未审项目的的资料计算得到应付账款占占流动负债的的比例

25、为155。 问题：如果李欣欣查阅上年度度审计工作底底稿后得知，公司上年应应付账款年末末余额占上年年度流动负债债余额的比例例为13.55，则20004年应付付账款的审计计结论意味着着整个流动负负债项目中可可能包含着什什么类型的问问题？ 问题：在对应付付账款实施分分析性复核时时，除了可以以计算应付账账款对流动负负债的比例之之外，还可以以计算其他何何种比例？指指出如何根据据这些项目的的比值判断公司的应付付账款有无发发生重大波动动。 情况二二：审查公公司20044年度利润表表项目时，确确定主营业务务收入项目的的重要性水平为20万元元。在实施具具体实质性测测试程序之前前，李欣利用用未审资料计计算的200

26、04年度毛利率为122.85，经审计确认认公司未审审利润表中列列示的主营业业务成本18800万元正确无误。 问题：请指出，李李欣能否认可可公司20004年度主主营业务收入入的总体合理理性，并简要说明理由由。 情况三三：李欣审查查公司的投投资业务时，经经查阅20003年及以前前各年公司司会计报表审审计的工作底底稿确认，历历年来投资收收益占利润总总额的比例为为基本维持在在10的水水平上。20004年度资资料显示，公司本年投投资收益为2200万元， 利润总额为为3200万万元。 经审计确确认的投资收收益为1500万元，所发发现的公司司主营业务收收入的高估均均已作适当调调整。 问题：请指出李李欣注册会

27、计计师应如何依依据这些信息息确定对公公司会计报表表审计的重点领域。 主观题题素材10.会计师事事务所的注册册会计师黄华华在函证被审审计单位公公司的应收账款时，采采用了积极式式与消极式相相结合的方式式发函询证。下下面是函证中中所面临的一些具体问题题或情况。请请针对每种情情况，指出黄黄华应当采取取的后续措施施： 寄发给客客户甲公司的的积极式询证证函在20日日后被当地邮邮局以“查无此单位位”为理由退回公司； 公司告告知黄华注册册会计师：客客户乙公司已已就所函证的的事项以电子子邮件方式向向我公司做出出答复，我公公司已将邮件件转发给贵所所；经查，寄寄发给乙公司司的函件是一一封消极式函函件； 丙公司将将积

28、极式函证证复函直接寄寄到公司，要要求公司转转交会计师事事务所。公司收到复函后后，在没有拆拆封的情况下下，将复函转转交给审计小小组的助理人人员； 由审计小小组助理人员员寄发给客户户丁公司的积积极式询证函函在预期的时时间内接到回回复，此时距距原定的外勤勤审计开始日日只有月余时时间； 寄发给客客户戊公司的的连续两次积积极式函证均均未得到复函函，此时距审审计外勤结束束日尚有1周周时间； 寄发给3300家客户户的300封封消极式询证证函除了戌公公司外，至审审计外勤结束束日均未收到复函。戌公公司复函声称称拒绝偿还所所函证的300万元货款，理理由是公司司托欠公司司30万元材材料款，而戌戌公司作为公司的银行行

29、借款担保人人已替公司司偿还了300万元的银行行借款。 主观题素素材分析及答答案 1.【分析析】按照企业业会计制度中中有关非货币币性交易的规规定，在考虑虑坏账准备的的情况下，甲公司按按本公司规定定应对换入的的应收账款重重新确定坏账账准备60万万元，即甲公公司对换入的的应收账款应应以700606440万元的价价值入账。并并将换出应收收账款的账面面价值10002008800万元、加加上应支付的的全部税费880万元、减减去换入应收收账款入账价值640万元元后的差额，即即8008806400240万万元，按照换换入其他资产产公允价值占占全部其他资产公公允价值的比比例进行分配配。可见，甲甲公司应作的的会计

30、处理为为： 借：应收收账款公司 700060640万元元 固定资产 (800080640)120(12080)1144万元 固定资产 (8008806400)80(12080)996万元 贷：应收账款公司 10000200800万元元 应交税税金 80万元按上述处理，此此项交易使甲甲公司应收账账款总的账面面价值减少8800-64401600万元，但按按照甲公司的的会计处理，其其应收账款总总的账面价值值较少了1000070003000万元，应建建议甲公司调调增140万万元的应收账账款；此外，还应建议甲甲公司冲销原原已确认的营营业外支出1100万元； 甲公司对对于换入固定定资产的入账账价值以及应应

31、交税金项目目亦应作相应的调整。 【答案案】建议的审审计调整分录录为： 借：应收收账款 140万元元 固定资产 400万元 贷：营业外支出出 100万万元 应交税税金 80万元 2.【分析析】公司取取得债券时所所作的会计处处理是正确的的，但20004年末编制制报表时正确的会计分录录应当是： 借：应收收利息 50000元 贷：长期债权投投资债券投资资 5500元 投资收收益债券利息息收入 4500元元可见，公司没没有按规定摊摊销债券溢价价，这将导致致公司虚增增2004年年度投资收益益，并虚增该年度长长期债权投资资的年末余额额。应建议公司予以调调整。 【答案案】建议的审审计调整分录录是： 借：投资资

32、收益 2550055000元 贷：长期债权投投资（债券投资资，审计调整整可不写此明明细） 500元 【注意意】公司进进行调整时，所所列的调整分分录应为： 借：以前前年度损益调调整调整20004年度投投资收益 500元元 贷：长期债权投投资债券投资资 5500元 如果上上述债券投资资业务是“到期一次还还本付息”，则年末编编制会计报表表时不应通过“应收利息息”科目核算，而而是通过“长期债权投投资债权投资资（应计利息息）”科目核算。 3.【分析析】甲公司22004年11月1日向乙乙公司追加投投资并使其对对乙公司的持持股比例达到到30后，将将投资核算方方法由成本法法改为权益法法符合企业会会计制度的规规

33、定，但甲公公司没有对此此笔投资进行行追溯调整，违违法了会计制制度规定。应应建议甲公司司进行调整。 首先先，甲公司应应确定投资核核算方法变更更引起的累计计影响数： 改按权权益法核算后后，20033年1月1日日甲公司应记记入长期股权权投资科目的的“投资成本”明细科目的的金额为800010880万元；投投资时产生的的股权投资差差额1000-80010200（万元）， 故20033年起甲公司司每年应摊销销的股权投资资差额200102（万元）， 至至2004年年底止累计应应摊销初始投投资产生的股股权投资差额额224（万元），因此应应记入长期股股权投资科目目下的“股权投资差差额”明细科目的的金额为200-

34、416万元； 同时， 2003年年应确认的乙乙公司净利润润部分的投资资收益8001088（万元），记记入长期股权权投资科目下下的“损益调整”明细科目中中。据此可可以确定因追追溯调整而产产生的累计影影响数为80016881004万元，记记入“利润分配未分配利利润”科目。 其次，甲甲公司应列出出相应的会计计调整分录： 借：长期期股权投资乙公司（投投资成本） 80010880万元 乙公司（股股权投资差额额） 2004166万元 乙公司（损损益调整） 8001088万元 贷：长期股权投投资乙公司 1000万元 利润分分配未分配利利润（累计影影响数） 4万元 同时，还还应注意到，根根据会计制度度的规定，

35、因因追加投资等等原因而使长长期股权投资的核算方法从从成本法改为为权益法并进进行追溯调整整时，因追溯溯调整产生的的损益调整金额转入投资成成本明细科目目；其后，被被投资单位分分派利润时，如如属于改按权权益法核算前实现净利润润的分配额，投投资企业分得得的利润冲减减长期股权投投资的投资成成本明细科目。据此，甲甲公司应进一一步将追溯调调整时点之前前在20033年应记入“损益调整”明细科目的的8万元转入入投资成本，并并做如下调整整分录： 借：长期期股权投资乙公司（投投资成本） 8万万元 贷：长期股权投投资乙公司（损损益调整） 8万万元 【答案案】对20004年度会计计报表来说，对对2003年年追溯调整的的

36、部分影响其其“利润分配未分配利润润”项目，而对对2004年年追溯的部分分相应其“投资收益”项目。建议议的审计调整分录录为： 借：长期期股权投资乙公司（损损益调整）可不写 8010=88万元1.股份有限公公司（以下简简称公司）成成立于19996年，是一一家从事制造造和运输的崐崐大型企业。自自2000年年起，经证券券监管机构批批准成为上市市公司。公公司的主要业业务是生产、运输、销销售甲产品和和乙产品。 会计师事务务所自20001年起，连连续多年接受受公司年度度会计报表和和以公司为母公司的合合并会计报表表审计业务，且且连续三年出出具了无保留留意见的审计计报告。崐22005年初初，会会计师事务所所委派

37、注册会会计师李欣作作为项目负责责人对公司司2004年度会计报表实实施审计。根根据以往经验验并结合20004年度实实际情况，李李欣确定公公司2004年度会会计报表层次次的重要性水水平为3000万元。 公司司所属行业的的经营情况和和业绩均比上上年有所好转转。公司22004年未未审会计报表和20033年已审会计计报表的相关关资料如下。 资料一一：应收账款款明细资料（单单位：万元） 公司司2004年年度甲、乙两两种主要产品品的生产成本本和销售价格格与上年相当当，但市场需求量明显高高于上年，因因此全行业的的销售情况总总体明显好于于上年，货款款的回收周期大大缩短。年年末公司甲甲、乙两种产产品的应收账账款账

38、龄及余余额资料如下下： 账 龄 年初初数 年末数数 11年以内 77045 99876 1-2年 66723 66732 2-3年 22454 55817 33年以上 11525 33980 合 计 188023 266405 资料料二：产成品品结存及销售售量明细资料料（单位：件件） 期期初结存量 本本期销售量 期期末结存量 年份 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 20033 2000 30000 56000 550000 6000 45000 20044 6000 45000 58000 705000 4000 25000 资料三三：20044年固定资产产原价和累计计折旧项目明

39、明细资料（单单位：万元） 固定定资产原值 固定资资产原值（万万元） 固定资产类类别 年初初数 本年增增加 本年减减少 年末数数 房屋及建筑筑物 200930 22655 21 235564 通用设设备 188582 11158 62 196678 专用设设备 100008 33854 1121 137741 运输工工具 11681 4460 5574 15567 土 地 472 4472 其他设设备 389 150 11 5528 合 计 522062 88277 7789 598850 累计折旧旧 累计计折 旧（万万元） 固定资产类类别 年初初数 本年增增加 本年减减少 年末数数 房屋及建筑

40、筑物 34490 898 31 43357 通用设设备 18863 865 34 26694 专用设设备 30080 11041 20 41101 运输工工具 9992 232 2290 9934 土 地 15 15 其他设设备 1115 83 3 1195 合 计 95540 22134 3378 122296 资料四四：型及及型生产产设备明细资资料（单位：万元） 公司司用来生产甲甲产品的大部部分型固固定资产均购购买于公司设设立的19996年，预计使用期限基基本上都是十十年，预计净净残值均为零零，且均采用用直线法计提提折旧。20004年1月份，为为更新生产设设备，经董事事会批准购买买了200

41、万万元的生产设设备，同时淘淘汰了价值100万万元的旧设备备。 为扩大大生产规模，公司董事会会于20011年7月决定定引进专门生生产乙产品的的-型固定资产。20002年年度度前后半年内内，公司累累计出资53350万元购购买了80多多台型固定资产。 据据悉，这类固固定资产属于于高科技设备备，预计使用用年限为8年年，预计净残残值为0，公司司参照行业惯惯例采用年数数总和法计提提折旧。由于于乙产品供不不应求，到22003年底为止止，乙产品的的产量已达到到型固定定资产的最大大生产能力。 公司20004年用于生产型产品及型产品的的固定资产及及累计折旧资资料（单位：万元）如下： 型号 项项目 期初余额本期增加

42、额额本期减少额额期末余额 固定资产原原值 33550 2000 1000 34550 型 累计折旧 26880 3000 110 29770 固定资产原原值 53550 0 0 53550 型 累计折旧 22229 5991 0 28220 资料五五：应付账款款明细资料（单单位：万元） 20003年至20004年，公司个月生生产的乙产品品产量相当，用用于生产乙产产品的主要原材料材料多多年来一直由由五个主要供供应商供货，但但加权平均价价格平稳上升升。20033年后半年材料料的加权平均均价格为每公公斤400元元， 20004年同期加加权平均价格格上升了12.5。按按惯例，公公司采用赊购购的方式取得

43、得材料，每每年1月份和和7月份各结结算一次材料款，付清清此前半年间间的款项。经经查，公司司2003年年12月311日经审计并并被出具了无保留意见审审计报告的资资产负债表相相关资料显示示的应付账款款余额为11130万元（该该公司2003年年度没有发生生预付账款业业务），流动动负债为75533万元；2004年年12月311日未经审计的会计资资料显示的应应付材料款款项的余额（该该公司20004年仍然没没有发生预付付账款业务）上升升为12411万元，流动动负债为100270万元元。 资料六六：公司22003年度度已审及20004年度未未审的与甲产产品、乙产品品相关的产成成品、在产品及主主要原材料等等存

44、货组成项项目的期末余余额如下： 主营 主营 期末末存货余额 产 品 年份 业务 业务 收入 成本 产成品在产品原材料 合计 2003年年 52550 42000 4500 300 455 5255 甲产品 2004年年 57220 44000 3000 500 2000 5500 2003年年 58667 44000 3600 200 200 4000 乙产品 2004年年 81000 54000 2000 400 600 3000 资料七七：关联方交交易情况 公司司拥有运输车车辆若干，长长期从事货运运服务业务。服服务的主要的的对象为公公司拥有80表表决权资本的的有限责任任公司。除此此之外，偶

45、尔尔也承接其他他非关联企业业的运输业务。公司在编制制合并会计报报表时已按规规定将该子公公司纳入合并并范围。公司将其为公公司提供货运运服务事宜在在2004年年度合并会计计报表附注的的“本公司与关关联方的交易”部部分披露为： 20004年度， 本公司为公司提供货货运服务所收收取并确认的的货运服务收收入为2400万元，占全年货货运收入2990万元的882.8， 收费标准是是向其他非关关联企业提供供同样服务所收费用的的120。22003年度度该项收入为为220万元元。 资料八八：销售退回回情况 公司司于20044年10月向向公司销售售一批乙产品品，按规定在在当月确认收收入10000万元、结转成本990

46、0万元。由由于质量问题题，该批产品品于20055年1月155日被退回。公司将该销售退回事事宜在20004年度合并并会计报表附附注的“资产负债表表日后事项”部分披露为： 本公司司于20044年10月向向公司销售售一批乙产品品，当月已收收取货款并按按规定在当月确认主营业务务收入10000万元、结结转成本9000万元。由由于质量问题题，该批产品品于2005年1月15日日被退回，本本公司因此调调整了20005年1月份份的主营业务务收入和主营营业务成本并已于当月月月底退回全部部货款。 【要求求】 针对对资料一，指指出公司甲甲、乙产品的的应收账款资资料是否存在在不合理或可可能的不合理之处，简简要分析或说说

47、明可能的原原因。 假定定注册会计师师已通过实施施监盘和检查查程序证实资资料二正确无无误，指出其其列示的数据与资料料一中的相关关数据是否存存在矛盾或不不一致之处？简要说明理理由。 假定定资料三尚未未经注册会计计师审计，你你作为注册会会计师，请对对资料三实施施检查程序，分析并并指出资料三三中存在或可可能存在的不不合理之处，并并简要说明理理由，并指出这些不合理理或可能的不不合理之处对对会计报表的的可能影响。 针对对资料四及与与其相关的其其他资料，必必要时运用分分析性复核的的方法，分析析并指出公司的型和型固定资产产与累计折旧旧或其他相关关资料中存在在的或可能存在的不合理之之处，简要说说明原因。 假定定

48、公司对乙乙产品的生产产是均衡进行行的。针对资资料五，回答答以下问题： 分析析并判断公公司与材料料相关的应付付账款是否存存在不合理或或可能不合理理的情况； 如果果怀疑公司司存在低估账账款的情况，指指出在通常情情况下，公公司可能采取取崐哪些低估估应付账款的的基本方式。 针对对每种低估应应付账款的方方式，分析函函证程序的有有效性或局限限性。 假定定公司20004年甲产产品单位成本本为75000元，单位售售价约97550元；20004年乙产品单位成本为为800元，单单位平均售价价为12000元， 假定定公司的其其余存货项目目中没有发现重大差异异。 假定定经实施监盘盘、计价程序序后注册会计计师确认的22

49、004年甲甲产品存货期期末余额与会计资料核对对相符，请选选择适当比例例，进行分析析性复核，指指出公司22004年甲甲产品的主营业务收收入是否存在在不合理之处处，并说明理理由。如认为为高估或低估估主营业务收入的情况，请请进一步推断断高估或低估估的金额，并并具体指出你你认为合理的的2004年年由销售甲产品而实实现的主营业业务收入的具具体金额和依依据； 假定定你是注册会会计师李欣，请请选择适当的的比率进行分分析性复核，判判断公司2004年度乙乙产品的相关关资料是否合合理，简要说说明理由； 假定定注册会计师师经实施及函函证程序后确确认，在公公司确认的乙乙产品的主营营业务收入中有2991万元属于于寄销在

50、国外外的产成品，这这部分实际上上并未销售。根据这一情况对资料六中中公司20004年度乙乙产品的相关关金额进行调调整后能否认认可调整后金金额的合理性？简要要说明理由； 假定定注册会计师师通过监盘和和计价测试程程序确认公公司乙产品的的期末结存情情况崐账实相相符，请合理理推断乙产品品2004年年度的主营业业务收入、主主营业务成本本，并简要说说崐明理由。 根据据资料七，回回答下列问题题： 指出出公司对所所述关联方交交易的处理是是否符合企企业会计准则则关联方及及崐其交易的的相关规定，简简要说明理由由； 如果果公司占公司所有者者权益的比例例为15且且不拥有实际际控制权，指指出公司对所述关联联方交易的处处理

51、是否符合合企业会计计准则关联方及及其交易的的相崐关规定定。 依据据资料八，指指出公司对对所述销货退退回业务的处处理是否符合合企业会计计准则资产负债债表日后事项项的规定，简简要说明理由由。需要提请请公司调整整的，请直接列示审计调调整分录（分分录无须考虑虑税、费及损损益结转和对对所得税的影影响）。 1.【答案案】 资料料中有两个不不合理之处： 是22004年末末一年以内账账龄的应收账账款余额与22003年相相比上升了440.18， 如此大的上升幅度度与20044年度销售情情况好于上年年明显不符；这表明公公司20044年度一年以内应收账款款的余额可能能存在严重的的高估； 是22003年末末2-3年及

52、及3年以上应应收账款年末末余额之和为为2454万万元15225万元崐崐3979万万元，小于22004年末末3年以上应应收账款的余余额39800万元。 这这表明公司司的20044年末应收账款余余额可能存在在高估。 资料料二与资料一一相比，有一一个可能的不不矛盾之处：资料二显示示，20044年度与2003年度相相比，甲产品品的销售量上上升了(5880056600)56003.57，乙产品的的销售量上升了(770500550000)55000028.118，这说说明甲、乙两两种产品的总总销售量上升的幅度应介介于3.577到28.18之间间， 但公公司两年间与与甲、乙两种种产品相对应的一年以内账账龄的

53、应收账账款的余额上上升了(9887670045)704540.188。 从逻逻辑上讲，在20004年甲、乙乙两种产品销销售情况明显显好于上年的的情况下，应应收账款上升升的幅度应低于销销售量的上升升幅度，而公司的资料料显示的情况况的恰好相反反。 资料料三中存在六六个不合理之之处： 是公司将“土地”使用权计入入固定资产项项目中，违反反了企业会计计准则的规崐崐定。按规定定，土地使用用权属于无形形资产项目。这这一不合理之之处将导致公司的资产产崐负债表中中固定资产净净值的虚增和和无形资产摊摊余价值的虚虚减。 是在在本年土地使使用权没有增增加的情况下下，土地使用用权项目的年年初余额与年年末余额均为4722

54、万元，属于于明显的不合合理之处。 按规定，土土地使用权作作为无形资产产应采用分期平均摊摊销的方法予予以摊销。如如果按规定进进行了摊销，土土地使用权的的年末余额应小于年初余余额。崐 是“累计折旧土地”的本年增加加数为15万万元，这不符符合国家规定定的土地使用权不提折旧旧（应按土地地使用全的使使用年限进行行平均摊销）的的规定，但这这一问题可能并不影响当当年的净资产产无论是摊摊销还是折旧旧，都将减少少当年的净资资产； 是“固定资产原原价房屋及建建筑物”的本年减少少数为21万万元，小于“累计折旧房屋及及建筑物”的本年减少少数（31万万元），两者者相差10万万元。根据会会计核算的基本原理，考考虑固定资产

55、产净残值率这这一因素后，即即便这些减少少的房屋及建建筑物已提足折旧，其其累计折旧数数也应小于相相应的固定资资产原价。其其可能原因包包括：房屋崐崐及建筑物中中可能存在账账存实亡的现现象，低估了了房屋、建筑筑物当年的减减少数额，高高估了此类固定资产产的折旧减少少额。在前两两个情况将导导致本期固定定资产原值与与净值的增加，后一个情况况将导致本年年费用的增加加或利润的减减少。 是22004年公司各类固固定资产原值值合计数为559550万万元， 但表表中资料的合合计数为598500，两者相差差300万元元。这一问题题可能属于错错误，也可能能属于舞弊。其其后果崐是虚虚增本年固定定资产的原值值与净值。 是2

56、2004年公司累计折折旧本年增加加数合计应为为3134万万元，但资料料中的数额为为崐21344万元，两者者相差10000万元，导导致累计折旧旧年末数减少少1000万万元，当年净净资产减崐少少1000万万元，净利润润增加10000万元。 根据据资料二可以以得出： 甲产品品2003年年产量 22003年期期末余额22003年期期初余额22003年销销售量60002005660060000件； 甲产品品2004年年产量 22003年期期末余额22003年期期初余额22003年销销售量40006005880056600件； 乙产品品2003年年产量20003年期末末余额20003年期初初余额20003

57、年销售售量450003000555000565000件； 乙产品品2004年年产量20003年期末末余额20003年期初初余额20003年销售售量250004500770500685000件。 根据以以上结果，资资料四中存在在或可能存在在以下七个不不合理之处： 20003年，型固定资资产原值甲产品产量量3350060000.56，22004年，此比率上升为345056000.62，这这表明公司司2004年年度闲置的型固定资资产有所增加，或存存在型固固定资产账存存实亡情况。 20003年，型固定资资产的累计折折旧固定资产原原值26880335080，在2004年末末，这一比率率为上升为22970

58、345086，在在公司固定定资产预计使使用年限为10年的情情况下，考虑虑到至20004年-型型固定资产的的实际使用年年限已达到99年，如崐不不存在新增型固定资资产，20004年型固固定资产的累累计折旧占固固定资产原值值的比例应为90；在20044年存在新增增固定资产的的情况下，年年初新增固定定资产的累计计折旧与原值的比为00.1，故整整个-型固固定资产的累累计折旧占原原值比率的加加权平均应当当为（325000.920000.1）345085.3，两者相差差90885.34.7，折折合崐为绝对对额，相差44.73450162.115万元。这一金额超超过了会计报报表重要性水水平崐3000万元的50

59、0，无论是是对固定资产产还是对累计计折旧来说都都属于重要的的错报。这这一崐错报可可能导致20004年资产产和利润的双双重虚增。 型固定资产产本期减少额额一项中，注注销的固定资资产原值为1100万元， 而相应的累计折旧仅仅为10万元元。这是不正正常的。其可可能原因有三三：一是这些些注销的固定定资产中可能存在在严重少提折折旧的情况，二二是注销了近近一、两年来来新增的固定定资产，三是将尚可使用用的固定资产产投资转出。这这一问题可能能导致当年利利润的虚增。 型固定资产产的原值自购购买后一直没没有发生变化化。20033年，型型固定资产原值本期产产品产量553505650009.477；20004年，这一

60、一比例为533506850007.81，下下降了(0.0947-0.07881)0.0944717.5。 在在2003年年型固定定资产已达到满负荷运运行的情况下下，公司22004年度度的这一比例例继续下降是是不正常的。可可能的情况包括公司虚报产产量、增加了了型固定定资产后未及及时入账或以以经营租赁的方式租入型生产设备备。其后果是是，可能导致致当年利润的的虚增或费用用的虚减。 型固定资产产2003年年末累计折旧旧余额占固定定资产原值的的比率为222295335041.67，与年数总总和法计提折折旧的情况基基本吻合。事事实上，按按年数总和法法计提固定资产的要求求，-型固固定资产在22003年末末的