管理当局舞弊动机及审计线索的甄别

1、管理当局舞弊动机及审计线索的甄别【摘要】管理当局舞弊是注册会计师接触最多的一类舞弊行为，也是困扰注册会计师审计的一个难点。本文对管理当局舞弊的动机进展了分析，讨论了注册会计师甄别管理当局舞弊的审计线索，以提升注册会计师的审计质量。企业管理当局的财务舞弊一直是困扰注册会计师的重要难题，美国的安然事件、我国的银广厦等重大财务舞弊事件的发生，更加强化了注册会计师对揭露财务舞弊和欺诈行为的责任。舞弊既包括职员舞弊EplyeeFraud，又包括管理当局舞弊anageentFraud。管理当局舞弊那么是注册会计师最为熟悉、接触最多的一类舞弊。管理当局舞弊是公司或企业成心错报、漏报财务报告的行为，即进展欺诈

2、性的财务报告，这种欺诈称之为“管理当局欺诈或“管理当局舞弊。一、管理当局舞弊动机企业的管理当局迫于各方面的压力或是出于对业绩奖酬的考虑，在未能到达预定的财务目的时可能会施行舞弊行为。另外，由于管理当局自身的原因或其他外部环境的影响，这种财务舞弊发生的几率可能在一定程度上还会进步，通观企业的各种内外部因素，管理当局施行财务舞弊可能基于以下动机：一管理当局遭受较大的经营压力任何企业的管理层，为确保企业良好的运转都要承受宏大的压力。一方面，他们要对股东负责；另一方面，他们又要对债权人负责。此外，还需要与企业经营亲密相关的团体，如供给商、税务机关、政府机构等保持良好的关系。同时，由于管理者所获奖酬与其

3、经营业绩相联络，出于自身利益的考虑，管理者也面临着实现各项财务目的并维持企业收益持续增长的压力。假如制订了过高或不实在际的财务目的，那么更增添了管理层的压力，施行舞弊行为的可能性就更大了。此外，经济环境的恶劣程度也将导致管理当局进展财务舞弊。如该行业或该产品正处于新兴阶段或已趋于衰败；本钱构造中固定本钱比例过高而变动本钱比例过低；行业的季节性过强或完全没有季节性；法规或即将出台的法规对该行业的盈利程度有不利影响；因法规废止或贸易壁垒消除而使竞争加剧。这时管理层会遭受到非同寻常的压力，要抵抗住环境给企业造成的不利影响，并继续实现所要求的目的利润，就可能暗藏着操纵利润的舞弊行为。二管理当局自身的品

4、行不端管理者缺乏正直、老实的品德，或是出于对权利、金钱的贪心，那么比一般情况下更容易发生舞弊行为。因为此时财务目的的实现与否并非促使舞弊发生的主要原因，而管理者的不端品行那么是其施行不法行为的主导因素。三管理当局缺乏有效的内部控制制度在企业尤其是规模大、系统复杂的企业中，建立完善的内部控制制度有着极其重要的意义。完善的内部控制制度应有明确的责任划分、充分的职责别离、定期进展独立稽核等等。假设管理当局缺乏有效的内部控制制度，内部未能形成查错防弊的必要机制且长期得不到完善，将使企业内部丧失必要的监视，留下舞弊发生的隐患。如对管理层的监视不够，董事长或首席执行官大权独揽，具有异常的威信和个人魅力；公

5、司组织体系内部的监视和管理缺乏；在某些业务中个别董事或经理具有决定性的影响等等。这些都应引起注册会计师的亲密关注。二、管理当局舞弊审计线索的甄别在对管理当局财务舞弊的问题上，注册会计师应对哪些事件予以亲密关注，以此作为甄别管理当局舞弊的打破口，是注册会计师确保审计质量的关键。笔者认为，以下事件的发生可能隐含着管理者舞弊行为的发生，可能为注册会计师提供审计线索。一管理当局经常更换会计主管管理者舞弊通常要依赖会计人员违背会计职业道德，对财务报告进展不实反映来完成。假如公司在一段不长的时期内连续更换会计主管，其中很可能隐含着舞弊行为，注册会计师应查明真实原因。此外，假如管理当局中的参谋、董事、监事调

6、动频繁，也应引起注册会计师的关注。二管理当局对注册会计师或会计师事务所的行为异常管理人员对查账人员有不合理的要求，对注册会计师的工作给予种种限制；对审计的态度不自然，如表现得强烈反对、过分亲近或回避；行动隐晦、缺少公开性，或者有异乎寻常、不近情理、前后不一致的举止；对注册会计师的询问无法说明理由或理由牵强附会，甚至无端变更注册会计师或会计师事务所。这些情况通常隐含着不可告人的机密，而这些机密往往是注册会计师寻找舞弊行为的契机。三企业存在异常交易企业通常通过异常交易来操纵收益，制造虚假经营成果，到达目的利润的要求。注册会计师应对以下几类异常交易予以重点关注：1.关联方交易有的企业通过关联方交易将

7、巨额亏损转移到不需审计的关联企业中，从而隐瞒其真实的财务状况；有的企业那么与其关联企业杜撰一些复杂交易，单从会计方法上看，其利润确实认过程完全合法，但它却永远不会实现。如已受处分防止三年亏损摘牌或为到达规定的配股条件，常常采用非常交易手段，如转让股权、经营权或土地使用权、年末发生非常销售业务，收取政府补贴等，从而获取非常收益，以期公司业绩得到一次性改观。3.非货币性交易有许多企业的交易业务是非货币性的，如转让土地、股权等巨额资产。没有现金流入，却确认转让利润。还有一些公司通过非法渠道将资金拆借出去，或者将资金投入子公司，这些资金或资本实际上已难以收回，也没有现金流入，却仍以此确认利息收入或投资

8、收益。假如注册会计师发现公司的主要收入是非货币性的，就应当疑心其正常的消费经营才能和获利才能。四持续经营问题陷入财务危机的客户企业往往隐瞒实情，以防止外界对其持续经营才能，尤其是资金周转才能或偿债才能产生疑心。例如，客户企业会记录虚假交易以掩盖违背贷款协议条款的行为，或不向注册会计师反映贷款违法乱约的事实，或宣告实际无法实现的利润及现金的预测，或压低负债虚增净资产，以隐瞒真实的财务状况。对陷入财务危机的客户施行的审计程序应特别关注这一风险。持续经营问题会对注册会计师构成极大的威胁，一旦客户在注册会计师出具无保存意见报告的一年之内破产，投资者、债权人和法院将指控注册会计师，对未在上年度报告中提醒潜在破产风险负有责任。假如客户单位中另外存在欺诈行为，那么问题将更加严重。五会计方法与会计估计穿插会计应遵循一贯性原那么，只要有根据，会计方法和会计估计是允许变更的。但有时上市公司也会利用会计变更来操纵利润，较为普遍的做法是改变长期投资处理方法及合并报表范围。六期后事项与或有事项这方面的问题表现为：上市公司期后投资决策出现较大失误，投资效益很差，连续出现巨额亏损或营运资本减损，使公司持续经营才能受到疑心；存在重大不确定因素，如所得税减免无法估计、法律诉讼等；资产负债表日发生了诸如合并、清算等重大事件；存在应收票据贴现、应收账款抵押、通融票据和其他债务担