中级会计实务之长期负债及借款费用

1、第十一章长期期负债及借款款费用一、本章概述（一）内内容提要本章分为两两个部分，第第一部分重点点解析了长期期借款、应付付债券（含可可转换公司债债券）和长期期应付款的会会计处理，其其中长期应付付款以融资租租赁固定资产产形成的长期期应付款为主主要内容；第第二部分以案案例的方式阐阐述了借款费费用资本化的的会计处理。考生应重点关注如下知识点：1.应付债券的会计处理每期利息费用和期初摊余成本的推算；2.可转换公司债券的会计处理转股当时形成的资本公积的推算；3.融资租入固定资产的会计处理固定资产入账成本推算、未确认融资费用分摊、融资租赁固定资产的折旧测算；4.借款费用资本化的会计处理专门借款和一般借款利息费

2、用资本化。（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选题22非货币性福利的的会计处理；一般借款利利息费用资本本化的计算多选题24职工薪酬的核算算范围；借款款费用资本化化相关论断的的正误判定判断题11借款费用资本化化相关论断的的正误判定计算题110应付债券的会计计核算合计6172008单选11借款费用停止资资本化的时点点认定判断题11职工薪酬的会计计处理合计222009判断题22非货币性职工薪薪酬的会计处处理原则的正正误判定；外外币专门借款款汇兑差额的的会计处理原原则的正误判判定。计算题110借款费用资本化化的会计处理理合计312二、知识点点精讲11.11 应交税费费（一）应应交增值税 手

3、写板提示示：增值税作作为流转税，真真正的承担者者为消费者。 手写板提示示：增值值税原理：增增值税进项税税额和销项税税额的计算是是为了最终推推导出商品在在本企业增值值部分应交的的增值税。1.增值值税的抵扣凭凭证（11）增值税专专用发票（2）完税税凭证（取自自海关相关部部门）（33）收购免税税农产品的收收购凭证（按按照收购凭证证13%抵扣扣） 粮食生产企企业A支付价价款100万万元收购农产产品，收购凭凭单为1000万元，账务务处理为：借：原材料料87应交税税费应交交增值税（进进项税额）13贷：银银行存款1100如如果商品经过过加工后形成成销项税额330万元，因因为收购时形形成进项税额额13万元，实

4、实际给国家缴缴纳的税款为为17万元。（4）运费单据（按照相关凭单的7%抵扣）【要点提示】记住这四个抵扣凭证。2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理 （1）购入商品时借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（按收购凭证的87%入账）应交税费应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。（2）视同销售的会计处理 相关交易本身不是销售，但是从税务角度看

5、作销售进行处理。业务范围：自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红；将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资；将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；将自产的、委托加工的物资用于其他非应税（增值税）项目；将自产的、委托加工的物资用于在建工程（这里特指不动产系列）。 举例：A公公司以成本为为80万元、公公允价值为1100万元的的自产产品对对B公司进行行长期股权投投资。A公司司为增值税一一般纳税人企企业，增值税税税率为177%，消费税税税率为5%。假设其将产产品出售：借：银行行存款 117贷：主营业务收收入 100应交税费应交增值值税

6、（销项税税额）117借：主营业务成成本800贷贷：库存商品品80借借：营业税金金及附加 5贷：应交税税费应交交消费税 5投资时，会会计处理与出出售基本一致致，只要将收收到的“银行行存款”换成成“长期股权权投资”即可可；如果用于于分红，将“银银行存款”换换成“应付股股利”。业务范围会计处理将自产的、委委托加工的物物资和购买的的物资用于分分红将自产产的、委托加加工的物资和和购买的物资资用于对外投投资将自产产的、委托加加工的物资和和购买的物资资用于捐赠将自产的的、委托加工工的物资用于于集体福利或或个人消费将自产的、委委托加工的物物资用于其他他非应税（增增值税）项目目将自产的的、委托加工工的物资用于于

7、在建工程（特特指非生产经经营用动产）用于分红、对外外投资和对职职工的非货币币性福利发放放时：借：应应付股利长期股权权投资应付职工薪薪酬贷：主主营业务收入入或其他业务务收入应应交税费应交增值税税（销项税额额）（按计税税价计算销项项税额）同时时结转成本: 借：主营营业务成本或或其他业务成成本存货货跌价准备贷：库存商商品或原材料料如果涉及消消费税的还需需做如下分录录：借：营业业税金及附加加贷：应应交税费应交消费税税用于捐赠时时：借：营业业外支出存货跌价准准备贷：库存商品（账账面余额）应交税费应交增值值税（销项税税额）（按计计税价计算）应交消费税（按计税价计算）用于在建工程时：借：在建工程存货跌价准备

8、贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）应交消费税（按计税价计算消费税额） 举例：条件件同上题，用用于对外捐赠赠：借：营业外外支出1102贷：库存存商品80应交税费应交增值值税（销项税税额）117应交交消费税 5 将自产的、委委托加工的物物资和购买的的物资用于在在建工程：借：在建建工程 存货跌跌价准备贷：库库存商品 应交税费应交增值值税（销项税税额） 应交消费税税 注意意：如果该在在建工程属于于动产性质的的生产经营用用固定资产，则则不用确认增增值税销项税税额。举举例：条件同同上题，如果果用于不动产

9、产工程建设：借：在建工工程1002贷：库存商商品 80 应应交税费应交增值税税（销项税额额） 17应交消费费税5如果用于于动产类生产产经营用固定定资产建设，则则不确认增值值税销项税额额，分录变为为：借：在建工程 855贷贷：库存商品品880 应交交税费应应交消费税 5【要点提示示】记住视同同销售的业务务内容，会做做账务处理。特特别要注意的的是：将自产产的、委托加加工的物资用用于在建工程程和对外捐赠赠时的会计处处理不确认收收入，与其他他视同销售不不同。【例例题1计算算题】甲公司司将生产的产产品用于在建建工程(不动动产)。该产产品成本为2200 0000元，计税税价格（公允允价值）为3300 00

10、00元，适用用的增值税税税率为17%。要求做出出甲公司账务务处理。正确答案甲公司的账务处理如下：借：在建工程251 000贷：库存商品200 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000（300 00017%）（3）不予予抵扣的会计计处理作作为消费者而而言，不可能能出现相应的的增值税销项项税额匹配购购买时支付的的进项税额时时，此环节支支付的进项税税额是不可抵抵扣的，形成成消费者购买买时的代价。例如，将购买的物资用于在建工程（非生产经营用动产）。 购入原材料料：借：原材材料100应交交税费应应交增值税（进进项税额） 17贷：银银行存款1117临时时挪用，用于于工程项目在在建工程：借：在建建工

11、程117贷：原材料100应应交税费应交增值税税（进项税额额转出） 17注注意：之前购购入时打算用用于产品生产产，购入时的的进项税额与与产品销售时时的销项税额额相抵，临时时用于工程项项目，生产用用原材料转为为消费使用，没没有相对应的的销项税额进进行抵扣，进进项税额转入入在建工程成成本。如果在在建工程属于于生产经营用用动产，则不不用确认贷方方的增值税进进项税额转出出，变为：借：在建建工程100贷：原材料 100业务范围会计处理购买的物资或或接受的劳务务用于在建工工程（非生产产经营用动产产）将购买买的物资或接接受的劳务用用于集体福利利或个人消费费将购买的的物资或接受受的劳务用于于其他非应税税项目非正

12、正常损失（管管理不善造成成被盗、丢失失、霉烂变质质）的产成品品、半成品和和购进物资所所对应的进项项税额购进进固定资产借：在建工程应付职职工薪酬待处理财财产损益存货跌价价准备贷贷：库存商品品（按账面成成本结转）或原原材料等应交税税费应交交增值税（进进项税额转出出）（如果该该工程属于生生产经营用动动产，则无须须进项税额转转出）【要点提示示】记住业务务内容，尤其其与视同销售售业务区分开开来。另外，需需掌握其账务务处理。4.小规模模纳税人的会会计处理【要点点提示】记住住小规模纳税税人在购入商商品、销售商商品时会计处处理原则。（二）应应交消费税 手写板提示示：购买买消费税应税税商品需支付付增值税税额额和

13、销售价格格两部分，增增值税额等于于销售价格乘乘以17%；售价包括成成本、利润和和消费税三部部分。如如某化妆品售售价300元元，则分录为为：借：银行存款351贷：主营业务收收入3000应交税费费应交增增值税（销项项税额） 551借：主营业务成成本100贷：库存商品1000借：营营业税金及附附加90贷：应交交税费应应交消费税 90增值税应税税项目范围远远大于消费税税应税项目范范围。增值税税是对销售货货物或者提供供加工、修理理修配劳务以以及进口货物物的单位和个个人就其实现现的增值额征征收的一个税税种，消费税税只对其中很很小的一部分分征收。 手写板提示示：大圈圈体现增值税税应税项目：销售货物或或者提供

14、加工工、修理修配配劳务以及进进口货物的单单位和个人实实现的增值额额；小圈体现现消费税应税税项目：生产产、委托加工工和进口应税税消费品。 1.一般会会计处理借：营业税税金及附加贷：应交税费应交消费费税【要要点提示】记记住消费税的的归属科目。2.特殊会计处理（1）将应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面A.借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）B.同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料C.计算应

15、交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税将应税消费品用于在建工程时借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。（2）委托加工应税消费品如果收回后直直接用于对外外销售的由受托方代交的的消费税计入入加工物资的的成本：借：委托加工物物资贷：银行存款或或应付账款如果收回后再再加工然后再再出售的A.由受托方代代交的消费税税先计入“应应交税费应交消费税税”的借方：借：应交税税费应交交消费税贷：银行存存款B.最终终产品出售时时，按总的应应交消费税

16、计计入“应交税税费应交交消费税”的的贷方：借：营业税金及及附加贷贷：应交税费费应交消消费税C.最最后，再补交交其差额即可可。借：应交交税费应应交消费税贷：银行行存款受托方受托加加工或翻新改改制金银首饰饰，交纳消费费税借：营业税金及及附加贷贷：应交税费费应交消消费税【要点提示示】对于委托托加工应税消消费品的会计计处理，考生生应重点掌握握消费税与加加工物资成本本的关系。委委托加工物资资的入账成本本计算是单选选题的常见选选材，委托加加工物资入账账成本的构成成因素是多选选题的常见选选材。【例例题2多选选题】甲企业业为增值税一一般纳税人，委委托外单位加加工一批材料料（属于应税税消费品，且且为非金银首首饰

17、）。该批批原材料加工工收回后用于于连续生产应应税消费品。甲甲企业发生的的下列各项支支出中，会增增加收回委托托加工材料实实际成本的有有（）。A.支付付的加工费 B.支付付的增值税C.负担担的运杂费 D.支付付的消费税正确答案AC答案解析委托方支付的增值税是针对加工费的进项税额，不构成加工物资的成本；在收回的加工物资用于连续生产应税消费品时，支付的消费税应借记“应交税费应交消费税”，也不构成加工物资的成本。（三）其他他应交税费1.营业业税 手写板演示示：营业业税征收范围围：第一一组：第二组：转让让不动产 借记“固固定资产清理理”科目转让无形形资产所有权权 计入入“营业外收收支”科目2.资源源税资源

18、源税征收范围围：矿产品和和盐。如果是是自产自销，则则资源税处理理与消费税相相同，计入“营营业税金及附附加”科目；如果是自用用，用于生产产，借记“生生产成本”科科目，用于生生产管理，借借记“制造费费用”；收购购未税矿产品品，计入收购购物资成本。 手写板演示示：例如如，购入未税税煤炭1000万元作为原原材料，分录录处理为：借：原材材料1100贷：银行行存款 90应交交税费应应交资源税 10税费种类费用归属备注营业税1.营业税金及及附加2.固固定资产清理理3.挤入“营营业外收支”（转转让无形资产产所有权）资源税1.将应税资源源作为产品销销售时，资源源税计入：营营业税金及附附加2.将应应税资源自产产自

19、用时，资资源税计入：生产成本本制造费用用3.收购未未税矿产品时时，代扣代缴缴的资源税计计入：材料采采购土地增值税1.营业税金及及附加（房地地产企业）22.固定资产产清理（连同同土地使用权权一并清理房房屋建筑物）3. 挤入“营业外收支”（转让无形资产所有权）需注意土地增值值额的计算。房产税、车船税税、印花税、土土地使用税计入“管理费用用”只有“印花税”不不通过“应交交税费”。城市维护建设税税和教育费附附加的比较作为流转税的附附加税计入“营营业税金及附附加均通过“应交税税费”科目核核算矿产资源补偿费费1.管理费用22.材料采购购通过“应交税费费”核算耕地占用税在建工程不通过“应交税税费”所得税详见

20、所得税章节节【要点提示示】记住这些些税费的科目目归属。11.2 非流动负债债11.22.1 长期期借款（一一）借入时借：银行行存款贷：长期期借款本本金利息息调整（二二）每年计算算利息费用时时借：在在建工程、财财务费用或制制造费用贷：应应付利息（或或长期借款应计利息息）长期借借款利息息调整（三三）归还借款款时借：长期借款本金在建工工程、财务费费用或制造费费用贷：长期借借款利息息调整银行行存款【要要点提示】长长期借款通常常与借款费用用资本化结合合在一起出题题，对此部分分的理解和掌掌握应置于借借款费用资本本化的背景下下。【例例题】某企业业为建造一幢幢厂房，于2209年11月1日借入入期限为2年年的长

21、期专门门借款1 5500 0000元，款项项已存入银行行。借款利率率按市场利率率确定为9%，每年付息息一次，期满满后一次还清清本金。2009年初，该该企业以银行行存款支付工工程价款共计计900 0000元，2210年初初，又以银行行存款支付工工程费用6000 0000元，该厂房房于210年年8月31日日完工，达到到预定可使用用状态。假定定不考虑闲置置专门借款资资金存款的利利息收入或者者投资收益。要求：做出该企业的相关账务处理。正确答案该企业有关账务处理如下：（1）209年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1 500 000贷：长期借款银行本金 1 500 000（2）209年初，支付工程款时

22、：借：在建工程厂房 900 000贷：银行存款 900 000（3）209年12月31日，计算209年应计入工程成本的利息费用时：借款利息1 500 0009%135 000（元）借：在建工程厂房 135 000贷：应付利息银行 135 000（4）209年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息银行 135 000贷：银行存款 135 000（5）210年初，支付工程款时：借：在建工程厂房 600 000贷：银行存款 600 000（6）210年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息（1 500 0009%/12）890 000（元）借：在建工程厂房90 000贷：

23、应付利息银行90 000同时：借：固定资产厂房 1 725 000贷：在建工程厂房 1 725 000（7）210年12月31日，计算210年9月至12月的利息费用时：应计入财务费用的利息（1 500 0009%/12）445 000（元）借：财务费用借款 45 000贷：应付利息银行 45 000（8）210年12月31日，支付利息时：借：应付利息银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）211年1月1日，到期还本时：借：长期借款银行本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000注意：计提的应付利息可能计入“在建工程”、“财务费用”和“制造费用”。其中，借入款项用于需要

24、长时期才能完工的产品生产的，其利息费用在满足资本化条件时计入“制造费用”。11.22.2 应付付债券（一一）一般公司司债券11.公司债券券的发行价格格三种发发行价的认定定条件当市率大于面率率时当市率小于面率率时当市率等于面率率时发行价格折价溢价平价例如，市场场利率为100%，某公司司发行债券的的利率为8%，因为后续续期间支付的的利息少于市市场平均水平平，如果按照照面值发行，则则无人购买，所所以要折价发发行。反之，为为溢价的情况况。【例例题】2111年1月11日，甲公司司经批准发行行5年期一次次还本、分期期付息的公司司债券660 0000 000元元，债券利息息在每年122月31日支支付，票面利

25、利率为年利率率6%。假定定债券发行时时的市场利率率为5%。 手写板提示示：此债债券于20111年1月11日发行，以以后五年内每每年支付3660万元的利利息，到期时时支付本金66 000万万元。引引入财务管理理概念：年金金指本题题中每年支付付的利息3660万元：支支付的金额、间间隔期均相同同。对年金进进行折现：360（1r%）13600（1rr%）23600（1rr%）33600（1rr%）43600（1rr%）533601（1r%）11（11r%）21（11r%）31（11r%）41（11r%）5其中，括括号中的部分分（1（11r%）11（11r%）21（11r%）31（11r%）41（11r

26、%）5称为“年年金现值系数数”，按照本本题中的条件件表示为（PP/A，5%，5）。甲公司该该批债券实际际发行价格为为：600 000 000（PP/S，5%，5）660 0000 0006%（PP/A，5%，5）660 0000 0000.7833560 000 00006%4.32295622 596 200（元元） 手写板提示示：本金金折现金额计计算：6 0000（115%）5 ，其中中1（1r%）55 称为复利利折现系数，即即五年后的单单位货币价值值折算到现在在的价值，按按照本题中的的条件表示为为（P/S，55%，5）。甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000（P/S，5%，5

27、）60 000 0006%（P/A，5%，5）60 000 0000.783560 000 0006%4.329562 596 200（元） 手写板演示示：发行行债券，可以以理解为借款款，本题的分分录应为：借：银行行存款 66 259.62贷：应付付债券面面值 6 000利息调整 2559.62（溢溢价）甲公司根据据上述资料，采采用实际利率率法和摊余成成本计算确定定的利息费用用，见表1111。日期现金流出（a）实际利息费用（bb）（d）5%已偿还的本金（cc）（a）（b）摊余成本余额（dd）期初（dd）（c）211年1月月1日62 596 200211年122月31日3 600 00003 1

28、29 8810470 190062 126 010212年122月31日3 600 00003 106 3300.500493 6999.5061 632 310.550213年122月31日3 600 00003 081 6615.533518 3844.4761 113 926.003214年122月31日3 600 00003 055 6696.533544 3033.7060 569 622.333215年122月31日3 600 00003 030 3377.677*569 6222.33*60 000 000小计18 000 00015 403 8002 596 220060 00

29、0 000215年122月31日60 000 00060 000 0000合计78 000 00015 403 80062 596 200*尾数调整整根据表表111的的资料，甲公公司的账务处处理如下：正确答案（1）211年1月1日，发行债券时：借：银行存款62 596 200贷：应付债券面值60 000 000利息调整 2 596 200（2）211年12月31日，计算利息费用时：借：财务费用或在建工程3 129 810应付债券利息调整470 190贷：应付利息银行 3 600 0002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。（3）211年12月31日支付利息时：借

30、：应付利息银行 3 600 000贷：银行存款 3 600 000212、213、214年确认利息费用的会计分录与211年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）215年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用或在建工程3 030 377.67应付债券面值60 000 000利息调整569 622.33贷：银行存款63 600 000最后一笔分录可拆分为：借：财务费用或在建工程3 030 377.67应付债券利息调整569 622.33贷：银行存款 3 600 000借：应付债券面值60 000 000贷：银行存款60 000 000【例题题3计算题题】甲公司经经批

31、准于20007年122月31日发发行债券100000张，每每张面值1000元，票面面利率6%，期期限5年，到到期一次还本本付息，发行行债券当时的的市场利率为为7%，债券券溢折价采用用实际利率法法摊销。要求：做出甲公司司相关账务处处理。甲公司的账账务处理如下下： 手写板提示示：本题题属于一次还还本付息债券券的处理，根根据题目条件件，五年后可可以收到1330万元，折折算到现在价价值为1300（177%）5 。1.首首先计算公允允的发行价格格（100010 0001100100 0006%5）（P/S,7%,5）926 8882（元）；2.发发行时的会计计分录借借：银行存款款9226 8822应应付

32、债券利息调整 73 118贷：应应付债券面值11 000 0003.各期利利息费用计算算表日期利息费用支付现金应付债券摊余成成本2007年122月31日926 88222008年122月31日64 8820991 76442009年122月31日69 42301 061 11872010年122月31日74 28301 135 44702011年122月31日79 48301 214 99532012年122月31日85 047（倒倒挤）1 300 000002008年年末利息费用用的账务处理理如下借借：财务费用用或在建工程程644 882贷：应付债券应计利息息660 0000利息调调整 4

33、888220009年末、22010年末末、20111年末和20012年末的的分录均参照照上述处理。4.到期还本付息时借：应付债券面值1 000 000应计利息300 000贷：银行存款1 300 0002.一般会计分录（1）发行债券时：借：银行存款应付债券利息调整（折价时）贷：应付债券面值应付债券利息调整（溢价时）（2）每年计提利息费用时借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值市场利率当期期限）贷：应付债券应计利息或应付利息（债券票面价值票面利率当期期限）应付债券利息调整（倒挤，也可能记借方） （3）到期时借：应付债券债券面值应计利息或应付利息贷：银行存款【要点提示】应付债券的常见测试点有三

34、个：每期利息费用的计算；每期末应付债券期初摊余成本的计算；应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用进行掌握。【例题4单选题】某公司经批准于2007年12月31日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6.1%，债券发行价格为108万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。则2011年末应付债券的账面余额为（）万元。A.101.81B.103.5C.105.09D.108正确答案A答案解析日期支付现金利息费用应付债券摊余成本2007年12月31日1082008年12月31日86.59 106.59 2009年12月31日86.

35、50 105.09 2010年12月31日86.41 103.50 2011年12月31日86.31 101.81 2012年12月31日1086.19 0.00 【例题55单选题】条条件同上，22012年应应付债券的实实际利息费用用额为（）万万元。AA.6.199B.6.31C.8 DD.6.5正确答案A答案解析同上。（二）可可转换公司债债券【例例题6单选选题】甲公司司2008年年1月1日发发行100万万元的可转换换公司债券，以以筹措资金用用于流动资金金。该可转换换公司债券发发行期限为33年，票面利利率为6%，每每年末付息，债债券发行1年年后按面值每每100元转转6股普通股股，每股面值值为1

36、元。甲甲公司实际发发行价格为1120万元（假假定无发行费费用），同期期普通债券市市场利率为55%，则转股股时“资本公公积”的额为为（）万元元。A.113.114B.1177.28C.1022.78D.1115.411【答案】AA 手写板提示示：如果是折折价发行，债债券发行费用用追加债券折折价。举举例：某企业业发行面值为为100的债债券，收到价价款90万元元，如果发生生发行费用55万元，则处处理应为：借：银行存存款85应付债券券利息调调整115贷：应付债债券面值值100 手写板提示示：如果是溢溢价发行，债债券发行费用用冲减债券溢溢价。某某企业发行溢溢价发行面值值为100的的债券，取得得价款130

37、0万元，发行行费用为5万万元借：银行存款125贷：应应付债券面值 1000利息息调整25【解析】 手写板提示示：折现现金额660（P/A，5%，33）1000（P/SS，5%，33）1.初始确认时时负债成份和和权益成份的的划分按按照实际利率率计算，负债成份初初始确认未未来现金流量量按照实际利利率进行折现现6（115%）16（115%）26（115%）31000（155%）31022.72（万万元）；权益成份初初始确认发发行价格总额额扣除负债成成份初始确认认120102.77217.28（万元元）2.发行时借：银行存存款 120贷：应应付债券面值100利息调整 2.72资本公积其他资本本公积 1

38、7.228 手写板演示示：将上上面这笔分录录分开表示：负债成成份：借借：银行存款款 1022.72贷：应应付债券面值1000利息息调整 2.722权益成成份：借借：银行存款款17.28贷：资本公积其他资本本公积117.28权益成份份的金额可以以看做是提前前收取的股票票溢价。3.20008年末计提提利息费用时时借：财财务费用5.144（102.725%）应付债券利息调整整0.886贷：应付利利息6【要点提示示】可转换公公司债券在转转股前的持有有期间，所有有的处理与一一般债券是一一致的。4.20008年末应付付债券的账面面余额1002.720.86101.886（万元）； 手写板演示示：可以分为为

39、两笔分录处处理借：应付债券面值 100利息息调整1.866贷贷：股本66资本公积积股本溢溢价95.86借借：资本公积积其他资资本公积 17.288贷：资本公积股本溢价价17.8825.转股时时借：应应付债券面值1000利利息调整 1.886资本公积其他资本本公积177.28贷：股股本 6（100010006）资资本公积股本溢价 1113.144（倒挤，考考点）11.会计处理理原则企业发行的的可转换公司司债券，应当当在初始确认认时将其包含含的负债成份份和权益成份份进行分拆，将将负债成份确确认为应付债债券，将权益益成份确认为为资本公积。在在进行分拆时时，应当先对对负债成份的的未来现金流流量进行折现

40、现确定负债成成份的初始确确认金额，再再按发行价格格总额扣除负负债成份初始始确认金额后后的金额确定定权益成份的的初始确认金金额。发行可可转换公司债债券发生的交交易费用，应应当在负债成成份和权益成成份之间按照照各自的相对对公允价值进进行分摊。对于可可转换公司债债券的负债成成份，在转换换为股份前，其其会计处理与与一般公司债债券相同；2.一般般会计分录A、发行行时借：银行存款应付付债券可可转换公司债债券（利息调调整）（倒挤挤认定，也可可能记贷方。）贷贷：应付债券券可转换换公司债券（面面值）资本本公积其其他资本公积积（按权益成成份的公允价价值）（该债债券的发行价价未来现金金流量按普通通债券市场利利率的折

41、现）B、转转股前的会计计处理同普通通债券；C、转股时时：借：应付债券可转换公公司债券（面面值）应付债券券可转换换公司债券（利利息调整）（折折价记贷方溢溢价记借方）资本公积其他资本公积（当初的权益成份公允价值）贷：股本资本公积股本溢价现金（不足一股支付的现金部分） 举例：债券券价值为100元，协议取取得1股需付付出3元钱。账账务处理：借：应付债债券10贷：股本本33资本公积积股本溢溢价6现现金1企业业发行附有赎赎回选择权的的可转换公司司债券，其在在赎回日可能能支付的利息息补偿金，即即债券约定赎赎回期届满日日应当支付的的利息减去应应付债券票面面利息的差额额，应当在债债券发行日至至债券约定赎赎回届满

42、日期期间计提应付付利息，计提提的应付利息息，分别计入入相关资产成成本或财务费费用。【要要点提示】在在计算转股数数时，如果题题中未做特别别说明，一般般按照面值转转股；如果中中期没有付息息，还需要借借记应付利息息。【例例题】甲上市市公司经批准准于2100年1月1日日按每份面值值100元发发行了1 0000 0000份5年期期一次还本、分分次付息的可可转换公司债债券，共计1100 0000 0000元，款项已已收存银行，债债券票面年利利率为6%。债债券发行1年年后可转换为为甲公司普通通股股票，转转股时每份债债券可转100股（假定按按照面值转股股），股票面面值为每股11元。假定2211年11月1日债券

43、券持有人将持持有的可转换换公司债券全全部转换为甲甲上市公司普普通股股票。甲甲上市公司发发行可转换公公司债券时二二级市场上与与之类似的没没有转换权的的债券市场利利率为9%。该该可转换公司司债券发生的的利息费用不不符合资本化化条件。甲上市公司司有关该可转转换公司债券券的账务处理理如下：（11）2100年1月1日日，发行可转转换公司债券券时：首首先，确定可可转换公司债债券负债成份份的公允价值值：100 000 00006%（P/AA，9%，55）1000 000 000（PP/S，9%，5）1100 0000 00006%33.88977100 000 00000.649988 3228 2000（

44、元）可转换公司司债券权益成成份的公允价价值为：100 0000 000088 328 2200111 671 800（元元）借：银行存款100 0000 0000应付债券可转换公公司债券利息调整 11 6671 8000（倒挤）贷：应付债券可转换公司债券面值100 000 000资本公积其他资本公积可转换公司债券 11 671 800（2）210年12月31日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息88 328 2009%7 949 538（元）当期应付未付的利息费用100 000 0006%6 000 000（元） 借：财务费费用7 9499 538贷：应付利息 6 0000 0000应付债债

45、券可转转换公司债券券利息调调整 11 949 538（3）211年1月月1日，债券券持有人行使使转换权时： 借：应付债债券可转转换公司债券券面值1000 0000 000应付付利息 6 0000 0000资资本公积其他资本公公积可转转换公司债券券 11 6671 8000贷：股本 10 0000 0000应付债债券可转转换公司债券券利息调调整9 7222 2622资本公积积股本溢溢价 97 9449 5388【要点点提示】可转转换公司债券券的关键考点点有三个：一一是如何分割割负债成份与与权益成份；二是如何计计算认定转股股时的股本；三是如何计计算认定转股股时资本公积积额。11.22.3 长期期应

46、付款（一）应付付融资租入固固定资产租赁赁款1.融资租赁的的基础概念手写板提示示：A公公司从B公司司融资租赁一一台设备，租租赁开始日该该设备的公允允价值是1000万元，租租赁期为4年年，每年支付付租赁费用330万元，租租赁期满，租租赁设备的公公允价值是110万元，其其中有3万元元是承租方的的担保余值，22万元是担保保公司担保，而而剩余的5万万元为未担保保余值。最低租赁赁付款额如果租赁合合同没有规定定优惠购买选选择权：最低租赁付付款额租金金承租人或或与其有关的的第三方的担担保额租赁赁期届满时，承承租人未能续续租或展期而而造成的任何何应由承租人人支付的款项项。如果果租赁合同规规定了优惠购购买选择权：

47、最低租租赁付款额租金承租租人行使优惠惠购买权而支支付的任何款款项。最低租赁收收款额 最低租赁收收款额最低低租赁付款额额与承租人人和出租人均均无关的第三三方的担保额额手写板提示示：最低低租赁付款额额304431223（万元）最低租赁收款额1232125（万元）手写板提示示：租赁赁设备一台，租租赁期为4年年，每年租赁赁费用30万万元，租赁合合同或协议规规定了租赁期期满时的优惠惠购买价款是是0.1万元元，租赁期满满租赁资产的的公允价值是是10万元，未未担保余值是是9.9万元元。最低低租赁付款额额30440.1120.11（万元）最低租赁赁收款额1120.1万万元【例例题7单选选题】M租赁赁公司将一台

48、台大型设备以以融资租赁方方式租赁给NN企业。双方方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每半年支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为（）万元。A.5 400B.4 960C.4 210D.5 560正确答案A答案解析最低租赁收款额最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值（5258300450）4505 400（万元）。2.租赁的的分类（11）分类原则则当租赁赁资产所有权权有关的主要要风险和报酬酬归属于承租租方则

49、定性为为融资租赁，反反之则为经营营租赁。（2）具体体标准在租赁期届届满时，资产产的所有权转转移给承租人人；承承租人有购买买租赁资产的的选择权，所所订立的购价价预计远低于于行使选择权权时租赁资产产的公允价值值，因而在租租赁开始日就就可合理地确确定承租人将将会行使这种种选择权；在租赁赁资产不是太太旧的前提下下（即用过的的期限占全部部期限的比例例75%），租租期占尚可使使用期的比例例75%；手写板提示示：一台台设备的使用用年限是100年，已使用用6年，尚可可使用4年，租租赁期是4年年。设设备不太旧租赁期期4年/ 尚尚可使用期44年1000%大于755%手写板提示示：一台台设备的使用用年限是100年，

50、已使用用8年，尚可可使用2年，租租赁期是2年年。已使用年年限8年/ 设备使用年年限10年80%775%。就承租人人而言，最低低租赁付款额额的折现租租赁资产在租租赁开始日公公允价值的990%；应出租人而而言，最低租租赁收款额的的折现租赁赁资产在租赁赁开始日公允允价值的900%。租赁资产是是为承租方定定制的。手写板提示示：出出租方内含报报酬率合同约定利利率同同期银行贷款款利率手写板提示示：甲公公司定制设备备，再出售给给出租方，出出租方再将此此设备出租给给承租方。33.租赁开始始日的会计处处理会会计分录借：固定资资产融资资租入固定资资产（按租赁赁开始日租赁赁资产的公允允价值与最低低租赁付款额额的折现

51、值较较小者为资产产入账价值）未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额）折现利率的选择顺序A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。B.合同约定利率C.同期银行贷款利率【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。【例题8】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万元，

52、由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。假定没有初始直接费用。A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：（P/A，8，77%）5.9712999（P/S，8，77%）0.5820009（P/A，8，88%）5.7466339（P/S，8，88%）0.5402669（P/A，8，99%）5.5348119（P/S，8，99%）0.5018666手写板提示示：5.97129991/（117%）1/（17）2（注：二次次方）1/（17%）8（注：八次次方）手写板提示示：最低租赁赁付款额33082252655（万元）。【解析】a.首先先认定租赁的的性质最最

53、低租赁付款款额的折现值值3005.9771299250.58200091179.133897114.55002251193.6889195190所以该该租赁是融资资租赁。b.租赁开开始时：应以最低租租赁付款额的的折现值与原原租赁资产的的公允价值中中的较低者作作为入账价值值，具体分录录如下：借：固定资资产融资资租入固定资资产1190未确认融融资费用755贷贷：长期应付付款2665初始直接接费用的会计计处理初初始直接费用用在发生时直直接计入租入入固定资产的的成本：借：固定资资产贷：银行存存款【要点点提示】经营营租赁时的初初始直接费用用列入当期损损益，融资租租赁时承租方方发生的初始始直接费用计计入固

54、定资产产成本。3。未确认认融资费用在在实际利率法法下的分摊利率选择会计分录如果当初的融资资租赁资产的的入账价值用用的是折现值值则折现率即即为分摊利率率如果当初融资租租赁资产的入入账价值用的的是租赁资产产的公允价值值而不是最低低租赁付款额额的折现值，则则需重新计算算未确认融资资费用的分摊摊利率，该利利率应使得最最低租赁付款款额的折现值值恰好等于租租赁资产的原原公允价值。借：财务费用贷：未确确认融资费用用【要点提示示】如何确认认后续财务费费用的分摊利利率是本节的的重点。手写板提示示：某项固定定资产资产其其最低租赁付付款额2655万元，入账账金额为折现现193万元元，两者之间间产生的未来来利息费用为

55、为72万元，按按照实际利率率7%进行摊摊销。假如现在在按照1900万元的公允允价值入账，这这样的话，2265万元与与190万元元之间产生了了75万元的的未来利息费费用，此时的的实际利率大大于7%。对对于这个实际际利率按照内内插法计算下下面公式即可可得出：190330（P/A，r，88）25（P/S，rr，8）【例题9】（续续例题8）【解析】A公司分分摊未确认融融资费用的会会计处理如下下：a.首先计算内内含利率设该利率为为i，则该利利率应满足如如下等式：1190300（P/AA，i，8）25（PP/S，i，88）如果果i为8%，则则带入前述的的折现系数，最最终结果3305.77466399250

56、0.54022691772.4113.51185.991（万元）。手写板提示示：19030/（11 i）30/（11 i）22330/（1 i）825/（11 i）88根据内插法法作如下推导导：b.未确认融资资费用的分摊摊日期实际利息费用支付的租金归还的本金尚余的负债本本金7.447%期末期初2008.122.311902009.122.3114.1933015.807174.19332010.122.3113.012223016.98788157.205522011.122.3111.743223018.25688138.948842012.122.3110.379443019.620661

57、19.327782013.122.318.91383021.0862298.241662014.122.317.33863022.6614475.580222015.122.315.64583024.3542251.2262016.122.313026.22263.7743051.22625266.22625手写板提示示：（i77%）/（88%7%）（190193）/（185193）计算出ii7.477%c.每年分摊未未确认融资费费用的分录：借：财财务费用贷贷：未确认融融资费用d.支支付租金时：借：长长期应付款贷：银行存存款 4.融资资租入固定资资产的折旧处处理租赁资产的折旧旧处理折旧政策折旧

58、期间会计分录视同自有固定资资产来处理其其折旧，需注注意的是，应应提折旧额的的计算如果能合理推断断出租赁资产产归承租人所所有如果无法合理推推断出租赁资资产归承租人人所有等同于自有固定定资产如果承租人或与与其有关的第第三方对租赁赁资产余值提提供了担保如果不存在承租租人或与其有有关的第三方方对租赁资产产余值的担保保按尚可使用期限限来计提折旧旧按租期与尚可使使用期孰低原原则来认定折折旧期间应提折旧额固固定资产的入入账价值担担保余值预预计清理费用用应提折旧额固固定资产的入入账价值预预计残值预预计清理费用用手写板提示示：固定定资产入账价价值固定资资产原价应提折旧额额固定资产产原价预计计净残值应提折旧额额固

59、定资产产原价（残残值收入预预计清理费用用）对于于融资租赁来来说：应应提折旧额固定资产原原价（担保保余值预计计清理费用）应提折旧额固定资产原价担保余值预计清理费用【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。【例题10基础知识题】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。假定没有初始直接费用。A公司采用直线法计

60、提折旧，相关折现系数如下表：（P/A，8，77%）5.9712999（P/S，8，77%）0.5820009（P/A，8，88%）5.7466339（P/S，8，88%）0.5402669（P/A，8，99%）5.5348119（P/S，8，99%）0.5018666要求：计算A公司司租入设备的的折旧并编制制计提折旧的的账务处理。正确答案A公司对租入设备的折旧处理如下：A公司应提折旧额19025165（万元）；折旧期定为8年；每年折旧额165820.625（万元）会计分录如下：借：制造费用 20.625贷：累计折旧 20.6255.租赁期期届满时承租人返还租赁赁资产承租人优惠续租租租赁资产承租