财务会计 第九章 账簿

1、第九章 会会计凭证和会会计账簿教学内容：会计账簿的种类类、设置和登登记规则。教学目的与要求求：通过本章学习，使使学生明确实实际工作中会会计账簿的设设置与登记，熟熟悉记账规则则，掌握账簿簿的登记。教学重点与难点点：重点是会计账簿簿登记和记账账规则与要求求。教学方式与时间间分配：以讲授为主，并并在教学中出出示具体的凭凭证、账簿，同同步练习其填填制与登记方方法。本章共共6个学时。演示实验与教具具： 出示各各种账页的格格式（三栏式式、数量金额额式、多栏式式）。第九章 会计账账薄第一节 账簿簿的意义和种种类 一、设设置和登记账账簿的意义账簿，是以会计计凭证为依据据，序时和分分类登记全部部经济业务簿簿籍。

2、它是由由具有专门格格式并连接在在一起的账页页组成的。账账簿是会计核核算必不可少少的工具；登登记账簿是会会计核算的一一种专门方法法。其意义如如下： 全面面系统地反映映物资和资金金的增减变动动情况，保证证物资和资金金完整和合理理使用； 计算算收支、考核核经营成果提提高经营管理理水平； 为编编制会计报表表提供资料。 二、账账簿的种类 1会会计账薄按用用途进行分类类，一般可以以分为：序时时账簿、分类类账簿和备查查账簿。序时账簿又称称日记账，它它是对各项经经济业务按照照发生时间的的先后顺序进进行登记的账账簿。按其记记录内容的不不同，日记账账分为普通日日记账和特种种日记账。普通日记账，是是按全部经济济业务

3、发生的的时间先后顺顺序进行登记记的账簿。又又称分录簿。特种日记账，是是按某一部分分经济业务发发生的时间先先后顺序进行行登记的账簿簿。包括：现现金日记账和和银行存款日日记账。 分类类账簿是对各各项经济业务务按照账户进进行分类登记记的账簿。按按照分类的概概括程度不同同，分类账簿簿又可分为总总分类账和明明细分类账两两种。备查账簿是对对某些未能在在日记账和分分类账中记录录的业务事项项进行补充登登记的账簿。2会计账簿如如果按外表形形式，还可以以分为订本式式账簿、活页页式账簿和卡卡片式账簿。 订本式式账簿，是在在未启用以前前就把许多账账页固定地装装在一起的账账簿。 活页式式账簿和卡片片式账簿恰巧巧与订本式

4、账账簿相反，它它们是不固定定地装在一起起，可以随时时抽取和存放放。3会计账簿还还可按格式不不同，分为三三栏式账簿、数数量金额式账账簿和多栏式式账簿。这样样来适应企业业经济业务记记录的不同需需要。三、账簿设置的的原则1合法2适用3科学4简便第二节 账簿簿的格式和登记方法 一、账簿的的基本构成要要素 （一） 封面面 （二）扉页，其一般格式式见表91、表92。表9-1 目目 录年度账号科目起讫页数账号科目起讫页数账号科目起讫页数表9-2账 簿 启启 用 表单位名称单位公章账簿编号 字第第 号第 册册共 册账簿页数 本 账 簿簿 共 计 50 页 100 号号启用日期 年 月 日日经管人员接管移交会计

5、负责人备注姓 名盖章年月日年月日姓 名盖章印花税票粘 贴 处 （三）账页 二、日记账账及登记方法为了加强现金、银银行存款的管管理和核算，各各单位都应当当设置现金日日记账和银行行存款日记账账，以便日核核算和监督现现金与银行存存款收入、付付出和结存情情况。1现金日记账账和银行存款款日记账的格格式。三栏式式、多栏式。其一般格式见表9-3。表9-3 现金账 年凭证科 目摘 要 借 方 贷 方 余 额月日字号百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分按制度规定：现现金日记账和和银行存款日日记账必须采采用订本式账账簿。不得用用银行对账单单或者其他方方法代替日记记账。2现金日记账账和银行存款款日

6、记账的登登记方法。应应当根据每天天办理完毕的的收、付款凭凭证，随时按按顺序笔登记记，最少每天天登记一次。三、分类账及登登记方法（一）总分类账账的格式和登登记方法总账，是根据会会计科目开设设的，用来分分类登记全部部经济业务的的账簿。1格式。总账账一般采用借借、贷、余三三栏式格式，也也可采用多栏栏式格式，即即日记总账。为为保证总账记记录的安全和和完整，一般般应采用订本本式。总分类类账通常格式式见表9-44、9-5。表9-4 总 账 年凭证 借 方 贷 方借或贷 余 额 月日字号 摘要亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分 表9-5 总 分 类 账 会计科目：年凭证摘 要

7、借 方贷 方借或贷余 额月日字号金 额额对方科目金 额额对方科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分2登记方法。登登记总账，可可以直接根据据各种记账凭凭证逐笔登记记；也可先把把各种记账凭凭证汇总，编编制成“汇总记账凭凭证”或“科目汇总表表”后，再据以以登记(视其其不同的会计计核算形式)。（二）明细分类类账的格式和登记方法明细账，是根据据总账科目所所属的明细科科目设置，用用来分类登记记某一类经济济业务的账簿簿。1格式。明细细账根据记录录的内容和提提供资料的要要求不同，一一般采用以下下格式：三栏式明细分分类账。三栏栏式明细账的的账页只设借借方、贷方和和余额三个金金额栏，不设

8、设数量栏。这这种格式主要要适用于只需需要进行金额额核算不需要要数量核的债债权债务结算算科目的明细细分类核算。如如：应收账款款、应付账款款、预收账款款、预付账款款、其他应付付款等。三栏栏式明细分类类账账页的一一般格式见表表9-6。 表96明细细账 总账科目 子目或户名 年凭证 摘 要 借 方 贷 方借 余 额月日字号数亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分或贷亿千百十万千百十元角分数量金额式明明细分类账。数数量金额细分分类账的账页页按收入、发发出和结余再再分别设置数数量和金额栏栏。这种格式式适用于既需需要进行金额额核算，又需需要进行实物物数量核算的的各种财产物物资的明细核核算。如：原原材料

9、、库存存商品等。一一般格式见表表9-7。表9-7 明细账 类别 最高存量 编号 最低存量 存存储处所 计量单单位 规规格 品名 年凭证 摘 要 借(收收入)方 贷(发发出)方 余 额 月日字号数数量单价 金 额数量单价 金 额数量单价 金 额 千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分多栏式明细分分类账。多栏栏式明细分类类账的账页拧拧紧明细科目目或明细项目目分设若干专专栏，在同一一账页上集中中反映各有关关明细科目或或项目的金额额。这种格式式适用于费用用、成本、收收入、成果的的明细核算。如如：物资采购购、生产成本本、制造费用用、管理费用用、营业费用用、主营业务务收入、本年年利润

10、等。明细分类账一般般采用活页式式或卡片式账账簿。2登记方法。各各种明细账应应根据记账凭凭证及所附原原始凭证或原原始凭证汇总总表，逐日逐逐笔登记，也也可定期汇总总(3天、55天)登记。第三节 结账账和对账 一、对对账 对账，就就是对账簿记记录所进行的的核对工作。其其内容包括： 1账账证核对。账账证核对就是是指各种账簿簿（包括总分分类账，明细细分类账和现现金、银行存存款日记账）的的记录与有关关记账凭证及及其所付的原原始凭证的核核对。 2账账账核对。即即根据各账簿簿之间的内在在联系，核对对各账簿的余余额。具体包包括以下的内内容： 第一、通通过编制“总分类账户户本期发生额额对照表”，核对总分分类账户月

11、末末介方余额合合计数与贷方方余额合计数数是否相等； 第二、通通过分别编制制各种“明细分类账账户本期发生生额明细表”，核对各总总分类账户本本期发生额和和余额与所属属明细分类账账户的本期发发生额及余额额的合计数是是否相符； 第三、核核对现金，银银行存款日记记账月末余额额与现金、银银行存款总账账月末余额是是否相符； 第四、按按月或定期核核对会计部门门各种财产物物资明细分类类账期末余额额与财产物资资保管，使用用部门的明细细分类账余额额是否相符。 3账账实核对。账账实核对主要要指各项财产产物资和现金金、银行存款款的账面余额额与实存数额额相核对。主主要包括以下下几项工作： 第一、核核对各项财产产物资明细分

12、分类账的对存存数与实存数数相符； 第二、核核对现金日记记账的余额同同现金实际库库存数相符； 第三、银银行存款日记记账的记录应应与银行对账账单核对相符符； 第四、各各种应收、应应付款项明细细分类账的余余额，应与有有关结算单位位或个人核对对相符。二、结账 结账，就就是将账簿记记录定期进行行结算的账务务工作。换句句话说，就是是在期末对企企业所有账簿簿，进行本期期发生额和期期末余额的计计算和结转。其其内容及步骤骤包括： 1在在结账前，将将日常发生的的经济业务，及及时填制和审审核有关凭证证，并登记入入有关账簿内内。 2对对非经常发生生的一些特殊殊业务，要认认真作好账务务处理。 3按按照权责发生生制的原则

13、，正正确处理有关关费用或收益益的摊、预提提。 4正正确计算各种种成本、业务务成果和财务务成果，及时时办理结转记记录。 5划划线结出各账账户的发生额额和余额(介介绍结账方法法)。第四节 登记记账簿的规则则一、账簿启用规规则启用会计账簿，应应当在账簿封封面上写明单单位名称和账账簿名称。在在账簿扉页上上应当附启用用表，其内容容包括：启用用日期、账簿簿页数、记账账人员和会计计机构负责人人、会计主管管人员姓名，并并加盖名章和和单位公章。记账人员或会计计人员调动工工作时，应注注明交接日期期、接办人员员和监交人员员姓名，由交交接双方人员员签名或盖章章。启用订本式账簿簿，应当从第第一页到最后后一页顺序编编定页

14、数，不不得跳页、缺缺号。使用活活页式账页，应应按账页顺序序编号，并定定期装订成册册。装订后再再按实际使用用的账页顺序序编定页码，另另加目录，记记明每个账户户的名称和页页次。二、登记账簿规规则账簿作为重要的的会计档案和和会计信息主主要储存工具具，必须按规规定的方法，依依据审核无误误的记账凭证证进行登记。在在登记时应符符合以下要求求：1准确完整。登登记会计账簿簿时，应当将将会计凭证、编编号、业务内内容摘要、金金额和其他有有关资料逐项项记入账内，做做到数字准确确、摘要清楚楚、登记及时时、字迹工整整。2注明记账符符号。登记完完毕后，要在在记账凭证上上签名或盖章章，并注明已已经登账的符符号(“”)，表表

15、示已经记账账。3书写留空。账账簿中书写的的文字或数字字上面要留有有适当的空距距，不要写满满格，一般应应占格距的11/2。4正常记账使使用蓝黑墨水水，特殊记账账使用红色墨墨水。登记账账簿要使用蓝蓝黑墨水或碳碳素墨水书写写，不得使用用圆珠笔(银银行的复写账账簿除外)或或铅笔书写。在在下列记账可可用红色墨水水书写：第一、按照红字字冲账的记账账凭证，冲销销错误记录；第二、在不设借借贷等栏的多多栏式账页中中，登记减少少数；第三、在三栏式式账户的余额额栏前，如未未印明余额方方的向，在余余额栏内登记记负数余额。第四、会计制度度中规定用红红字登记的其其他记录。5顺序连续登登记。各种账账簿按页次顺顺序连续登记记

16、，不得跳行行、隔页。如如果发生跳行行、隔页，应应当将空行、空空页划线注销销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由由记账人员签签名或盖章。6结出余额。凡凡需要结出余余额的账户，结结出余额后，应应当在“借或贷”等栏内写明明“借”或“贷”等字样。没没有余额的账账户，应当在在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余余额栏内用“0”表示。现金金日记账和银银行存款日记记账必须逐日日结出余额。7过次承前。每每一账页登记记结转下页时时，应当结出出本月合计数数及余额，写写在本页最后后一行和下页页第一行有关关栏内，并在在摘要栏内注注明“过次页”和“承前页”字样；也可可以将本页合合计数及金额额只写在下页页第一行有关

17、关栏内，并在在摘要栏内注注明“承前页”字样。8账簿记录发发生错误，不不准涂改、挖挖补、刮擦或或者用药水消消除字迹不准准重新抄写，应应按规定的更更正方法进行行更正。三、错账更正 在记账账和对账的过过程中，如果果发现账簿记记录发生错误误，那就必须须加以更正。从从企业来讲，由由于错误发生生的具体情况况不同，发现现错误的时间间有先有后，因因此，更正错错误的方法也也就不相一致致。通常来讲讲，更正错误误的方法有以以下几种：(一)划线更正正法企业在账簿的文文字或数字发发生错误时，可可用红线划销销，并要划线线上面作出正正确的记录，这这种更正方法法，就是划线线更正法1适用范围这种更正方法只只适用于对账账前所发现

18、的的记账凭证正正确无误而账账簿上因笔误误或计算错误误造成的文字字或数字的错错误。2具体作法这种方法的具体体作法是：首首先将错误的的文字或数字字用一条红线线划掉，然后后在被划掉的的错误文字或或数字上面写写上正确的文文字或数字，并并由更更人的的地方盖章。但但在这里应注注意，对文字字可只划掉错错误部分，但但对数字则必必须划掉一个个完整数字的的全体，而不不能只更正其其中错误部分分。(二)红字更正正法1适用范围及及具体作法第一、因记账凭凭证所列会计计分录应借、应应贷科目的错错误，而造成成账簿记录出出现错误。这这种错误包括括会计分录中中应借、应贷贷的科目发生生错误；或者者应借、应贷贷科目的金额额发生错误。

19、这这种错误的出出现，我们就就应采用红字字更正法。更正这种错误的的方法是：用用红字金额填填写一张与错错误凭证内容容完全一致的的记账凭证，并并用红字金额额登记入账，冲冲销账簿中的的错误记录；然后再用蓝蓝字填制一张张正确的记账账凭证，据以以入账。 第二、因因记账凭证数数字上错误，而而造成账簿记记录中的数字字大于应记数数字，应借、应应贷科目无错错。这种错误误的出现，我我们仍要采用用红字更正法法。更正这种错误的的方法是：按按错误数字大大于正确数字字之间的差额额，用红字金金额按原分录录编制一张记记账凭证，并并据以入账，从从而对多记部部分加以冲销销。2举例例：从某单位购购入甲种材料料一批，买价价1,0000元，贷款未未付。并编制制记账凭证和和登记账 借：原材材料 11,000 贷：应付账款 1,0000 期末经经过对账发现现，原编记账账凭证有错误误，因为企业业采购材料应应先通过“物资采购”账户。来归归集材料买价价和采购费用用，确定材料料采购成本，然然后才能转入入“原材料”账户中。这这属于第一种种情况。因此