企业所得税法与会计的差异与协调

1、税前扣除的差异异分析于金云 吴克克兰税前扣除的一般般框架按照企业所得税税的国际惯例例，一般对税税前扣除进行行总体上的肯肯定性概括处处理（一般扣扣除规则），辅辅之以特定的的禁止扣除的的规定（禁止止扣除规则），同同时又规定了了允许税前扣扣除的特别规规则（特殊扣扣除规则）。在在具体运用上上，一般扣除除规则服从于于禁止扣除规规则，同时禁禁止扣除规则则又让位于特特殊扣除规则则。（1）对同一事事项：特殊肯肯定条款优先先于特殊否定定条款，两者者都优先于一一般概括条款款。 （2）没有有特殊肯定、否否定条款，概概括肯定条款款是扣除的基基本原则。新企业所得税法法明确对企业业实际发生的的与取得收入入有关的、合合理的

2、支出允允许税前扣除除的一般规则则，同时明确确不得税前扣扣除项目的禁禁止扣除规则则，又规定了了允许扣除的的特殊项目。这这些一般扣除除规则、禁止止扣除规则和和特殊扣除规规则，构成了了我国企业所所得税制度税税前扣除的一一般框架。例如，为获得长长期利润而发发生的资本性性支出是企业业实际发生的的合理相关的的支出，原则则上应允许扣扣除，但禁止止扣除规则规规定资本性资资产不得即即时扣除，同同时又规定了了资本性资产产通过折旧摊摊销等方式允允许在当年及及以后年度分分期扣除的特特别规则。企业所得税法第第八条 企业业实际发生的的与取得收入入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，准予在在

3、计算应纳税税所得额时扣扣除。一、税前扣除的的一般原则（一）税前扣除除的基本条件件1真实性：除除税法规定的的企业未实际际发生的除外外，如加计扣扣除费用，其其他任何税前前扣除支出必必须是已经真真实发生的。真真实性原则要要求未实际发发生的支出不不允许税前扣扣除如预计负负债，而实际际发生的支出出不得重复扣扣除。企业所得税法法实施条例第二十八条 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。2相关性：指指纳税人税前前扣除的支出出从性质和根根源上必须与与取得应税收收入相关。企业所得税法法实施条例第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接

4、相关的支出。3合理性：指指可在税前扣扣除的支出是是正常和必要要的，计算和和分配方法应应符合一般经经营常规。企业所得税法法实施条例第二十七条第二款 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。【例】甲企业2206年因因销售产品承承诺提供3年年的保修服务务，在当年度度利润表中确确认了2000万元的销售售费用，同时时确认为预计计负债，当年年度未发生任任何保修支出出。（二）税前扣除除的一般原则则权责发生制原则则权责发生制原则则是指凡是当当期已经发生生的费用，不不论是否实际际支付款项，都都应作为当期期费用确认扣扣除；凡是不不属于当期的的

5、费用，即使使款项已经当当期支付，也也不作为当期期费用在税前前扣除。新企业所得税法法没有专门条条款规定应纳纳税所得额的的计算以权责责发生制为基基础，这是因因为考虑到应应纳税所得额额的计算，在在一定的特殊殊条件下，个个别条款或规规定是以收付付实现制为基基础的。企业所得税法法实施条例第第九条 企业应纳纳税所得额的的计算，以权权责发生制为为原则，属于于当期的收入入和费用，不不论款项是否否收付，均作作为当期的收收入和费用；不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，均均不作为当期期的收入和费费用。本条例例和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。特殊的情况下有有例外：第一，事事业单位

6、应纳纳税所得额的的计算。企企业所得税法法第一条，把把中华人民共共和国境内企企业以外的，其其他取得收入入的组织，也也规定为企业业所得税的纳纳税人。这就就是说，事业业单位也是企企业所得税法法规定的纳税税人。根据事事业单位会计计准则第十十六条规定，会会计核算一般般采用收付实实现制，但经经营性收支业业务核算可采采用权责发生生制。在确定定事业单位的的应纳税所得得额时，要考考虑事业单位位的收付实现现制基础。第二，非非居民企业应应纳税所得额额的确定。企企业所得税法法第二条，把把依照外国（地地区）法律成成立且实际管管理机构不在在中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所的，或者者在中国境内内未设立机构构、场所

7、，但但有来源于中中国境内所得得的非居民企企业，也列为为企业所得税税的纳税人。这这些非居民企企业在其注册册成立的所在在国，按照该该国的税法可可能是可以选选用收付实现现制的。企企业所得税法法第三十七七条规定：非非居民企业取取得本法第三三条第三款规规定的各项所所得应纳的所所得税，实行行源泉扣缴，以以支付人为扣扣缴义务人。税税款由扣缴义义务人在每次次支付或者到到期应支付时时，从支付或或者到期应支支付的款项中中扣缴。预提提所得税的计计算与缴纳，无无疑是以收付付实现制为基基础的。合法性原则合法性原则是指指允许税前扣扣除的各项支支出必须符合合法律的规定定，不论费用用是否真实发发生、确定、相相关、必要、合合理

8、与否，如如果是非法支支出，即使按按财务会计法法规或制度规规定可作为费费用支出，如如果不符合法法律、行政法法规的规定，也也不得在企业业所得税前扣扣除。如违反反法律、行政政法规规定经经营而支付的的罚金、罚款款、滞纳金和和被政府没收收财物的损失失。【例】旭日公司司2008年12月月因违反当地地有关环保法法规的规定，接接到环保部门门的处罚通知知，要求其支支付罚款200万元。至22008年l2月月31日，该该项罚款尚未未支付。配比性原则配比性原则是指指企业在计算算应纳税所得得额时，收入入与其成本、费费用应当相互互配比，同一一会计期间内内的各项收入入和与其相关关的成本、费费用，应当在在该会计期间间内确认。

9、具具体讲，企业业所得税的配配比原则包括括两层含义： 一是是因果配比，即即是将收入与与其对应的成成本、费用相相配比。其中中，应税收入入应与为取得得应税收入而而支出的相对对应的成本、费费用相配比；不征税收入入或免税收入入应与为取得得不征税收入入或免税收入入而支出的相相对应的成本本、费用相配配比。这种因因果配比关系系，体系在企企业所得税法法的多条规规定中：第八条规定，企企业实际发生生的与取得收收入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，可以在在计算应纳税税所得额时扣扣除。第十条规定，与与取得收入无无关的其他支支出不得扣除除。第十一条第五款款规定，与经经营活动无关关的固定资

10、产产不得计算折折旧扣除。第十二条第三款款规定，与经经营活动无关关的无形资产产不得计算返返销费用。二是时间间配比，即是是将一定时期期的收入与同同时期的为取取得该收入而而支出的相对对应的成本、费费用与损失相相配比。当期期的收入应在在当期申报，当当期的成本、费费用与损失应应在当期扣除除，不允许提提前或滞后扣扣除。收收入逾期未申申报的，应以以偷税论处，并并加收滞纳金金；已发生的的成本、费用用与损失当期期未扣除的，原原则上一般不不允许在以后后的纳税年度度补扣。企企业所得税法法第五十四四条规定，企企业所得税分分月或者分季季预缴，年度度终了之日起起五个月内汇汇算清缴，结结清应缴应退退税款。根据据当年的收入入

11、与扣除计算算的应纳税额额是当年结清清的。确定性原则 确定性性原则是指纳纳税人可扣除除的费用不论论何时支付，其其金额必须是确确定的。如预计负债。5区分收益性性支出与资本本性支出的原原则区分收益性支出出与资本性支支出的原则，是是指企业在计计算应纳税所所得额时，应应当合理划分分收益性支出出与资本性支支出的界限，凡凡支出的效益益仅及于一个个纳税年度的的，应当作为为收益性支出出，允许在支支出发生的当当年在税前扣扣除；凡支出出的效益及于于两个或两个个以上纳税年年度的，应当当作为资本性性支出，不允允许当年直接接在税前扣除除，应通过折折旧等项目逐逐年进行在税税前进行摊销销。企业所得税法法实施条例第二十八条企业

12、发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 企业所得税法关于资本性支出的规定如下：第十一条，在计计算应纳税所所得额时，企企业按照规定定计算的固定定资产折旧，准准予扣除。第十二条，在计计算应纳税所所得额时，企企业按照规定定计算的无形形资产摊销费费用，准予扣扣除。第十三条，企业业发生的下列列支出，作为为长期待摊费费用，按照规规定在计算应应纳税所得额额时扣除：（一一）已足额提提取折旧的固固定资产的改改建支出；（二二）租入固定定资产的改建建支出；（三三）固定资产产的大修理支支出；（四）其其他应当作为为长期

13、待摊费费用的支出。第十四条，企业业对外投资期期间，投资资资产的成本在在计算应纳税税所得额时不不得扣除。 企业业的资本性支支出，包括固固定资产、生生物资产、无无形资产、长长期待摊费用用、投资资产产等方面的支支出，都不允允许当年直接接在当期“即时”税前扣除。二、税前扣除的的主要内容成本企业所得税法法实施条例第二十九条企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。税收上所确认的的成本，一般般是指纳税申申报期间已经经申报确认的的销售商品、提提供劳务、转转让、处置固固定资产和无无形资产的成成本。费用企业所得税法法实施条例第三十条企业所得税法第八条所称

14、费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。税金企业所得税法法实施条例第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。税金包括纳税人人缴纳的消费费税、营业税税、资源税、城城建税、教育育费附加、房房产税、土地地使用税、车车船使用税、印印花税等。不不包括增值税税和企业所得得税。损失企业所得税法法实施条例第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发

15、生的损失失，减除责任任人赔偿和保保险赔款后的的余额，依照照国务院财政政、税务主管管部门的规定定扣除。企业已经作作为损失处理理的资产，在在以后纳税年年度又全部收收回或者部分分收回时，应应当计入当期期收入。 损失一一般指企业发发生的与经营营活动有关的的资产损失。其他支出企业所得税法法实施条例第三十三条企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。此为兜底性条款款三、税前扣除的的具体规定和和差异分析工资薪金支出及及“三项费用”1工资薪金支支出（1）会计处理理：应付职工工新酬职工薪酬，是指指企业为获得得职工提供的的服务而给予

16、予各种形式的的报酬以及其其他相关支出出，包括职工工在职期间和和离职后提供供给职工的全全部货币性薪薪酬和非货币币性福利。企企业提供给职职工配偶、子子女或其他被被赡养人的福福利等，也属属于职工薪酬酬。职工薪酬酬包括：（1）职工工资资、奖金、津津贴和补贴；（2）职工福利利费；（3）医疗保险险费、养老保保险费（包括括基本养老保保险费和补充充养老保险费费）、失业保保险费、工伤伤保险费和生生育保险费等等社会保险费费；（4）住房公积积金；（5）工会经费费和职工教育育经费；（6）非货币性性福利；（7）因解除与与职工的劳动动关系给予的的补偿（下称称“辞退福利利”）；（8）股份支付付。以上上所指“职工工”，包括与

17、与企业订立劳劳动合同的所所有人员，含含全职、兼职职和临时职工工；也包括未与企企业订立劳动动合同、但由由企业正式任任命的人员，如如董事会成员员、监事会成成员等。在企企业的计划和和控制下，虽虽与企业未订订立劳动合同同、或企业未未正式任命的的人员，但为为企业提供了了类似服务，也也视同企业职职工处理。 （22）税务处理理企业所得税法法实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。对工资支出合理

18、理性的判断，主主要包括两个个方面。一是是雇员实际提提供了服务；二是报酬总总额在数量上上是合理的。实实际操作中主主要考虑雇员员的职责、过过去的报酬情情况，以及雇雇员的业务量量和复杂程度度等相关因素素。同时，还还要考虑当地地同行业职工工平均工资水水平。条例第三十五条条企业依照照国务院有关关主管部门或或者省级人民民政府规定的的范围和标准准为职工缴纳纳的基本养老老保险费、基基本医疗保险险费、失业保保险费、工伤伤保险费、生生育保险费等等基本社会保保险费和住房房公积金，准准予扣除。企业为投投资者或者职职工支付的补补充养老保险险费、补充医医疗保险费，在在国务院财政政、税务主管管部门规定的的范围和标准准内，准

19、予扣扣除。条例第三十六六条除企业业依照国家有有关规定为特特殊工种职工工支付的人身身安全保险费费和国务院财财政、税务主主管部门规定定可以扣除的的其他商业保保险费外，企企业为投资者者或者职工支支付的商业保保险费，不得得扣除。股份支付：（1） 以权益益结算的股份份支付（股票票期权） 税法法:不允许税前前扣除 （2）以现金结结算的股份支支付（现金股股票增值权） 税法法:行权时允许许税前扣除 2“三项费用”会计处理企业财务制度度： 新准则：（2）税务处理理企业所得税法法实施条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%

20、的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。原准则例：某企业业提取77 000元发发放工资。月月份终了，分分配应付的工工资，其中生生产工人工资资60 0000元，车间间管理人员工工资8 0000元，厂部部管理人员工工资3 0000元，销售售人员工资22 000元元，在建工程程人员工资44 000元元。根据此项项经济业务编编制会计分录录：（1）从银行提提取现金时：借：现金 77 0000贷：银行存款 77 0000（2）支付职工工工资借：应付工资 77 000贷：现

21、金 777 000（3）月份终了了，分配工资资借：生产成本 660 0000制造费用 8 0000管理费用 3 0000销售费用 2 0000在建工程 4 0000贷：应付工资 777 0000例：接上例例实际发放工工资77 0000元，应应提职工福利利费（按144%比例计提提）107880元。其中中，生产工人人应提的福利利费8 4000元，车间间管理人员应应提的福利费费1 1200元，厂部管管理人员应提提的福利费4420元，销销售部门工作作人员应提的的福利费2880元，在建建工程人员应应提的福利费费560元。另另支付职工生生活困难补助助和医药费共共计2 0000元。根据据此项经济业业务编制会

22、计计分录：提取职工福利费费时：借：生产成本 88 400制造费用 1 1120管理费用 4200销售费用 2800在建工程 5600贷：应付福利费费 10 780支付困难补助费费医药费时时借：应付福利费费 2 0000贷:现金 22 000新准则例：某公司5月月份工资如下下：管理人员员2000元元、销售人员员3000元元，生产人员员500000元。五险一一金两费的计计提比例分别别为：五险335，住房房公积金8，工会经费费2、职工工教育经费11.5。相相关帐务处理理如下：支付工资时借：应付职工薪薪酬工资 555000贷：现金 550000分配本月工资借：管理费用 20000营业费用 3000生产

23、成本 550000贷：应付职工薪薪酬工资 5550003、计提五险一一金：借：管理费用 9300（2000046.5）营业费用 11395（3300046.5）生产成本 223250（55000046.5）贷：应付职工薪薪酬社会保保险费192250（55500035）住房公积金44400（5550008）工会经费11100（5550002）职工教育经费费825（5550001.5）4、实际支付上上述五险一金金两费时，根根据实际支付付的金额作如如下分录借：应付职工薪薪酬社会保保险费住房公积金工会经费职工教育经费费贷：银行存款或或现金 原准则则例：某企业业领用本企业业自产的产品品20件发给给职工,

24、该产产品成本每件件3000元元,市场价格格(不含税)每件售价44500元.增值税税率率17%,根根据此项经济济业务编制会会计分录：借：应付福利费费 75 3000贷:库存商品 6000(300020) 应交税金-应交增增值税(销项项税额) 115300(450022017%)新准则【例】甲公司是是一家彩电生生产企业，有有职工2000名，其中一一线生产工人人为l70名名，总部管理理人员为300名。20008年2月，甲甲公司决定以以其生产的液液晶彩色电视视机作为福利利发放给职工工。该彩色电电视机单位成成本为l00000元，单单位计税价格格（公允价值值）为140000元，适适用的增值税税税率为177

25、%。甲甲公司的账务务处理如下：（1）决决定发放非货货币性福利借：生产产成本277846000管管理费用44914000贷贷：应付职工工薪酬32766000计入生产成成本的金额为为：170140000（1+117%）=227846000（元）计入管理理费用的金额额为：30140000（1+117%）=44914000（元）（2）实际际发放非货币币性福利借借：应付职工工薪酬332760000贷：主营业务收收入288000000应应交税费应交增值税税（销项税额额）4766000借借：主营业务务成本220000000贷：库存商品200000000应交的增值税销销项税额+301

26、44000117%=4046000+714000=4766000（元元）（二）借款费用用1会计处理：财务费用2税务处理企业所得税法法实施条例第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

27、（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 （三）业业务招待费会计处理：管理理费用税务处理企业所得税法法实施条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。销售净额15000以下，00.5% 15000以上，0.3%企业业务招待费费支出在税前前打折扣扣除例：某企业（内内资）20006年度取得得主营业务收收入21000万元，其他他业务收入3300万元，本本年度在管理理费中共列支支业务招待费费30万元。旧税法可在所得税前扣扣除的业务招招待费155005（24400155

28、00）310.2（万元），超过列支标准119.8万元元（30110.2）的的部分，不得得扣除，要调调增应纳税所所得额。新税法可税前扣除的业业务招待费3060%188（万元），最高扣除限额2400512（万万元），故只只能扣除业务务招待费122万元，应调增应纳税所所得额18万万元（3012）。新税法比旧税法法多扣除1.8万元（11210.2）。 （四）广广告费和业务务宣传费1会计处理：销售费用、营营业费用2税务处理企业所得税法法实施条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后

29、纳税年度结转扣除。这主要考虑：一一是许多行业业反映，业务务宣传费与广广告费性质相相似，应统一一处理；二是是广告费和业业务宣传费是是企业正常经经营必须的营营销费用，应应允许在税前前扣除；三是是广告费具有有一次投入大大、受益期长长的特点；四四是目前我国国的广告市场场不规范，有有的甚至以虚虚假广告欺骗骗消费者。实实行每年比例例限制扣除，有有利于收入与与支出配比，符符合广告费支支出一次投入入大、受益期期长的特点，也也有利于规范范广告费和业业务宣传费支支出。（五）捐赠支出出1会计处理：营业外支出出2税务处理企业所得税法法第九条 企业发生的的公益性捐赠赠支出，在年年度利润总额额12%以内的的部分，准予予在

30、计算应纳纳税所得额时时扣除。企业所得税法法实施条例第第五十一条 企业所得得税法第九条条所称公益性性捐赠，是指指企业通过公公益性社会团团体或者县级级以上人民政政府及其部门门，用于中中华人民共和和国公益事业业捐赠法规规定的公益事事业的捐赠。本条例第五十一一条所称公益益性社会团体体，是指同时时符合下列条条件的基金会会、慈善组织织等社会团体体：（一一）依法登记记，具有法人人资格；（二）以发发展公益事业业为宗旨，且且不以营利为为目的；（三）全部部资产及其增增值为该法人人所有；（四）收益益和营运结余余主要用于符符合该法人设设立目的的事事业；（五五）终止后的的剩余财产不不归属任何个个人或者营利利组织；（六）

31、不经经营与其设立立目的无关的的业务；（七）有健健全的财务会会计制度；（八）捐捐赠者不以任任何形式参与与社会团体财财产的分配；（九）国国务院财政、税税务主管部门门会同国务院院民政部门等等登记管理部部门规定的其其他条件。第五十三三条企业发发生的公益性性捐赠支出，不不超过年度利利润总额122%的部分，准准予扣除。年度利润润总额，是指指企业依照国国家统一会计计制度的规定定计算的年度度会计利润。2008年，企企业向公益性性团体捐款1100万元。当当年企业会计计利润为8000万元。限额=800*12%=996万元调增=100-96=4万万元 四、资产处处理的差异分分析新准则引入了计计税基础的概概念。资产的

32、计税基础础:指企业收回回资产账面价价值的过程中中，计算应纳纳税所得额时时按照税法可可以自应税经经济利益中抵抵扣的金额，即即该项资产在在未来使用或或最终处置时时，允许作为为成本或费用用于税前列支支的金额。（一）存货购进计价发发出计价期末计价1存货的入账账金额的确定定历史成本本原则（1）会计处理理工业企业：原材材料、商品、低低值易耗品等等通过购买而而取得的存货货的成本由采采购成本构成成。存货的采采购成本，包包括购买价款款、相关税费费、运输费、装装卸费、保险险费以及其他他可归属于存存货采购成本本的费用。 商品流通企企业在采购过过程中发生的的运输费、装装卸费、保险险费以及其他他可归属于存存货采购成本本

33、的费用等，应应当计入存货货的采购成本本。对于采购过程中中发生的物资资毁损、短缺缺等，除合理理的损耗应作作为存货的“其其他可归属于于存货采购成成本的费用”计计入采购成本本外，应区别别不同情况进进行会计处理理：（1）应应从供应单位位、外部运输输机构等收回回的物资短缺缺或其他赔款款，冲减物资资的采购成本本；（2）因因遭受意外灾灾害发生的损损失和尚待查查明原因的途途中损耗，不不得增加物资资的采购成本本，应暂作为为待处理财产产损溢进行核核算，在查明明原因后再作作处理。【例题】乙工业业企业为增值值税一般纳税税企业。本月月购进原材料料200公斤斤，货款为66000元，增增值税为10020元；发发生的保险费费

34、为350元元，入库前的的挑选整理费费用为1300元；验收入入库时发现数数量短缺100%，经查属属于运输途中中合理损耗。乙乙工业企业该该批原材料实实际单位成本本为每公斤（ ）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【解析】 购入原材料的实实际总成本6000+350+113064480（元）实际入库数量200（1-10%）180（公斤）乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/1180366（元/公斤斤）。 （2）税税务处理及其其与会计制度度的协调和差差异1）企业所得得税法实施条条例第五十十六条企业业的各项资产产，包括固定定资产、生物物资产、无形形资产、长期期待摊费用、投投资资

35、产、存存货等，以历历史成本为计计税基础。前款所称称历史成本，是是指企业取得得该项资产时时实际发生的的支出。2）企业所得得税法实施条条例第七十十二条企业业所得税法第第十五条所称称存货，是指指企业持有以以备出售的产产品或者商品品、处在生产产过程中的在在产品、在生生产或者提供供劳务过程中中耗用的材料料和物料等。2存货发出的的计价方法（1）会计处理理：先进先出出法、加权平平均法、移动动平均法、后后进先出法、个个别计价法取消了后进先先出法（2）税务处理理企业所得税法法第十五条条规定，企业业领用或者销销售存货，按按照规定计算算的存货成本本，可以在计计算应纳税所所得额时扣除除。企业各项项存货的使用用或者销售

36、，其其实际成本的的计算方法，可可以在先进先先出法、加权权平均法、个个别计价法方方法中选用一一种。计价方方法一经选用用，不得随意意改变。企业所得税法法实施细则第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。3存货减值准准备（1）会计处理理存货期末计量原原则：资产负债表表日，存货应应当按照成本本与可变现净净值孰低计量量。存货成本本高于其可变变现净值的，应应当计提存货货跌价准备，计计入当期损益益。其中，可可变现净值，是是指在日常活活动中，存货货的估计售价价减去至完工工时估计将要要发生的成本本、估计的销销售费用以及及相

37、关税费后后的金额；存货成本，是是指期末存货货的实际成本本。可变现净值估估计售价估估计的销售费费用和相关税税金 企业应在每每一资产负债债表日，比较较存货成本与与可变现净值值，计算出应应计提的存货货跌价准备，再再与已提数进进行比较，若若应提数大于于已提数，应应予补提。企企业计提的存存货跌价准备备，应计入当当期损益（资资产减值损失失）。 当以前减记存货货价值的影响响因素已经消消失，减记的的金额应当予予以恢复，并并在原已计提提的存货跌价价准备金额内内转回，转回回的金额计入入当期损益（资资产减值损失失）。原准则例：20X2年年12月311日，兴业公公司材料的账账面金额为1100 0000元，由于于市场价

38、格下下跌，预计可可变净值为880 0000元，由此计计提的存货跌跌价准备为220 0000元 借：管理费用用计提的存货货跌价准备 220 0000贷：存货跌价准准备 计提的存货货跌价准备 20 0000 假设20X3年年3月31日日，X材料的的账面金额为为100 0000元，由由于市场价格格有所上升，使使得X材料的的预计可变现现净值为955 000元元。借：存货跌价准准备 15,0000 贷：管理费费用计提的存货货跌价准备 115,0000（2） 假设220X3年66月30日，XX材料的账面面金额为1000 0000元，由于市市场价格进一一步上升，使使得X材料的的预计可变现现净值为1111 0

39、000元。借：存货跌价准准备 5,0000 贷：管理费费用计提的存货货跌价准备 5,0000新准则：【例题】20007年3月11日取得的某某种存货：成成本为1000万元。（1）20007年3月月31日可变变现净值为990万元借：资产减减值损失100贷：存货跌价准准备10（2）20007年6月月30日可变变现净值为885万元借：资产减减值损失5贷：存存货跌价准备备5（33）20077年9月300日可变现净净值为98万万元借：存货跌价准准备13贷：资产产减值损失113（44）20077年12月331日可变现现净值为1002万元借：存货跌跌价准备2贷：资资产减值损失失2 （2）税务务处理1）企业所得

40、得税法第十十条 在计算算应纳税所得得额时，下列列支出不得扣扣除：（七）未未经核定的准准备金支出；2）企业所得得税法实施条条例五十五五条 企业所得税税法第十条第第（七）项所所称未经核定定的准备金支支出，是指不不符合国务院院财政、税务务主管部门规规定的各项资资产减值准备备、风险准备备等准备金支支出。企业所得税不考考虑存货的可可变现净值，存存货成本高于于其可变现净净值情况下计计提存货跌价价准备，在计计算应纳税所所得额时，要要进行纳税调调整。存货跌跌价准备不允允许在税前扣扣除，要做纳纳税调增处理理。对企业在在资产负债表表日确定存货货的可变现净净值，以前减减计存货价值值的影响因素素已经消失的的，减计的金

41、金额应当予以以恢复，并在在原已计提的的存货跌价准准备金额内转转回，转回的的金额计入当当期损益时，如如果申报纳税税时已调增应应纳税所得额额的，应允许许企业作相反反的纳税调整整。4存货盘亏或或毁损（1）会计处理理企业发生的存货货毁损，应当当将处置收入入扣除账面价价值和相关税税费后的金额额计入当期损损益。存货的的账面价值是是存货成本扣扣减累计跌价价准备后的金金额。存货盘盘亏造成的损损失，应当计计入当期损益益。（2）税务处处理企业存货发生的的损失包括有有关商品、产产成品、半成成品、在产品品以及各类材材料、燃料、包包装物、低值值易耗品等发发生的盘亏、变变质、淘汰、毁毁损、报废、被被盗等造成的的净损失。各

42、各项存货发生生的正常损耗耗应在有关财财产损失实际际发生当期申申报扣除。存存货的盘亏、报报废、毁损和和被盗损失，须须经税务机关关审批才能在申申报企业所得得税时区别不不同情况进行行处理：对盘亏的存存货，扣除责责任人赔偿后后的余额部分分，依据下列列证据认定损损失：存货盘盘点表；中介介机构的经济济鉴证证明；存货保管人人对于盘亏的的情况说明；盘亏存货的的价值确定依依据（包括相相关入库手续续、相同相近近存货采购发发票价格或其其他确定依据据）；企业内内部有关责任任认定、责任任人赔偿说明明和内部核批批文件。对报废、毁毁损的存货，其其账面价值扣扣除残值及保保险赔偿或责责任赔偿后的的余额部分，依依据下列证据据认定

43、损失：单项或批量量金额较小的存存货，由企业业内部有关技技术部门出具具技术鉴定证证明；单项或或批量金额较较大的存货，应应取得国家有有关技术部门门或具有技术术鉴定资格的的中介机构出出具的技术鉴鉴定证明；涉涉及保险索赔赔的，应当有有保险公司理理赔情况说明明；企业内部部关于存货报报废、毁损情情况说明及审审批文件；残残值情况说明明；企业内部部有关责任认认定、责任赔赔偿说明和内内部核批文件件。对被被盗的存货，其其账面价值扣扣除保险理赔赔以及责任赔赔偿后的余额额部分，依据据下列证据认认定损失：向向公安机关的的报案记录，公公安机关立案案、破案和结结案的证明材材料；涉及责责任人的责任任认定及赔偿偿情况说明；涉及

44、保险索索赔的，应当当有保险公司司理赔情况说说明。（二）固定资产产1固定资产计计价（1）会计处理理对于特殊行业的的特定固定资资产，确定其其初始入账成成本时还应考考虑弃置费用用。弃置费用用通常是指根根据国家法律律和行政法规规、国际公约约等规定，企企业承担的环环境保护和生生态恢复等义义务所确定的的支出，如核电电站核设施等等的弃置和恢恢复环境等义义务。对于这这些特殊行业业的特定固定定资产，企业业应当按照弃弃置费用的现现值计入相关关固定资产成成本。石油天天然气开采企企业应当按照照油气资产的的弃置费用现现值计入相关关油气资产成成本。在固定定资产或油气气资产的使用用寿命内，按按照预计负债债的摊余成本本和实际

45、利率率计算确定的的利息费用，应应当在发生时时计入财务费费用。一般工商商企业的固定定资产发生的的报废清理费费用，不属于于弃置费用，应应当在发生时时作为固定资资产处置费用用处理。例：石油公司建建成一钻井平平台，共耗资资10亿元，可可用10年；在弃置时将将支付弃置费费用15亿元元，假定弃置置费用的现值值为11亿元元。则：该固定资产产的初始计量量金额为211亿元，弃置置费用的现值值确认为预计计负债；借：固定资资产21贷：银行存存款110预计负负债111 购买固定资资产的价款超超过正常信用用条件延期支支付，实质上上具有融资性性质的，固定定资产的成本本以购买价款款的现值为基础确确定。实际支付的价价款与购买

46、价价款的现值之之间的差额，应应当在信用期期间内采用实实际利率法进进行摊销，摊摊销金额除满满足借款费用用资本化条件件应当计入固固定资产成本本外，均应当当在信用期间间内确认为财财务费用，计计入当期损益益。（2）税务处理理（计税基础础）1）企业所得得税法实施条条例第五十十六条企业业的各项资产产，包括固定定资产、生物物资产、无形形资产、长期期待摊费用、投投资资产、存存货等，以历历史成本为计计税基础。前款所称称历史成本，是是指企业取得得该项资产时时实际发生的的支出。企业持有各各项资产期间间资产增值或或者减值，除除国务院财政政、税务主管管部门规定可可以确认损益益外，不得调调整该资产的的计税基础。 2）企业

47、所得税法实施条例第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计

48、税基础；（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。3）条例第四十十五条企业业依照法律、行行政法规有关关规定提取的的用于环境保保护、生态恢恢复等方面的的专项资金，准准予扣除。上上述专项资金金提取后改变变用途的，不不得扣除。 33固定资产产折旧固定资产计提折折旧的范围会计处理除以下情况外，企企业应对所有有固定资产计计提折旧：已提足折旧仍继继续使用的固固定资产；按照规定单独估估计作为固定定资产入账的的土地。已达到预定可使使用状态的固固定资产，无无论是否交付付使用，尚未未办理竣工决决算的，应当当按照估计价价值确认为固固定资产

49、，并并计提折旧；待办理了竣竣工决算手续续后，再按实实际成本调整整原来的暂估估价值，但不不需要调整原原已计提的折折旧额。融资租入的的固定资产，应应当采用与自自有应计折旧旧资产相一致致的折旧政策策。能够合理理确定租赁期期届满时取得得租赁资产所所有权的，应应当在租赁资资产使用寿命命内计提折旧旧。无法合理理确定租赁期期届满时能够够取得租赁资资产所有权的的，应当在租租赁期与租赁赁资产使用寿寿命两者中较较短的期间内内计提折旧。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

50、固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。（2）税务处理理1）企业所得得税法第十十一条 在计计算应纳税所所得额时，企企业按照规定定计算的固定定资产折旧，准准予扣除。 下列固固定资产不得得计算折旧扣扣除： （一）房屋屋、建筑物以以外未投入使使用的固定资资产； （二）以经经营租赁方式式租入的固定定资产； （三）以以融资租赁方方式租出的固固定资产； （四）已已足额提取折折旧仍继续使使用的固定资资产； （五）与经经营活动无关

51、关的固定资产产； （六六）单独估价价作为固定资资产入账的土土地； （七）其他他不得计算折折旧扣除的固固定资产。2）企业所所得税法实施施条例第五五十九条企企业应当自固固定资产投入入使用月份的的次月起计算算折旧；停止止使用的固定定资产，应当当自停止使用用月份的次月月起停止计算算折旧。企业应当根根据固定资产产的性质和使使用情况，合合理确定固定定资产的预计计净残值。固固定资产的预预计净残值一一经确定，不不得变更。取消了预计净残残值最低比例例的限制(原原内资规定为为5%,外资资规定不低于于10%),企业应当根根据固定资产产的性质和使使用情况，合合理确定固定定资产的预计计净残值.固定资产折旧年年限会计处理

52、税务处理1）企业所得得税法实施条条例第六十十条除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，固定资产产计算折旧的的最低年限如如下：（一一）房屋、建建筑物，为220年；（二）飞机机、火车、轮轮船、机器、机机械和其他生生产设备，为为10年；（三）与与生产经营活活动有关的器器具、工具、家家具等，为55年；（四四）飞机、火火车、轮船以以外的运输工工具，为4年年；（五五）电子设备备，为3年。固定资产折旧方方法会计处理可选用的折旧方方法包括年限限平均法、工工作量法、双双倍余额递减减法和年数总总和法等。固固定资产的折折旧方法一经经确定，不得得随意变更。 1.年年限平均法年折旧额（原价预预计净残值）预计使用年

53、年限原价（1预计计净残值/原原价）预计计使用年限原价年折折旧率22.工作量法法3.双双倍余额递减减法年折折旧额期初初固定资产净净值2/预预计使用年限限最后两年年改为直线法法 可选选用的折旧方方法包括年限限平均法、工工作量法、双双倍余额递减减法和年数总总和法等。固固定资产的折折旧方法一经经确定，不得得随意变更。 【例题】乙玩具具厂有一台机机器设备原价价为600 000元，预预计使用寿命命为5年，预预计净残值为为4%。按双双倍余额递减减法计算折旧旧，每年折旧旧额计算如下下：年折旧率=2/5=40%第一年应提的折折旧额=6000 000040%=2240 0000(元)第二年应提的折折旧额=(660

54、040%=11440000(元)第三年应提的折折旧额=(660040%=886 0000(元)从第四年起改按按年限平均法法(直线法)计提折旧:第四,五年应提提的折旧额=(129 000-6600 00004%)/22=528000（元）【例题】某企业业2002年12月1日购入入一项固定资资产。该固定定资产原价为为498万元元，预计使用用年限为5年年，预计净残残值为5万元元，按双倍余余额递减法计计提折旧。该该固定资产22003年应应计提的折旧旧额是（）万万元。A.98.6 B.1119.52 C.1855.92 D.1999.2【解析】20

55、003年应计提的折折旧额=498440%1999.2（万万元）；2004年应计计提的折旧额额=（498199.22）40%119.52（万元元）；4.年数总总和法年年折旧额（原原价预计净净残值）年年折旧率年折旧率用用递减分数来来表示，将逐逐期年数相加加作为递减分分数的分母，将将逐期年数倒倒转顺序分别别作为各年递递减分数的分分子。【例题】承上例例，采用年数数总和法计算算的各年折旧旧额如下表（单单位：元）：年份尚可使用寿命原价净残值年折旧率每年折旧率累计折旧15576 00005/15192 0000192 000024576 00004/15153 0000345 600033576 00003

56、/15115 2000460 800042576 00002/1576 800537 600051576 00001/1538 400576 0000【例题】某某企业20007年8月220日自行建建造的一条生生产线投入使使用，该生产产线建造成本本为740万万元，预计使使用年限为55年，预计净净残值为200万元。在采采用年数总和和法计提折旧旧的情况下，22008年该该设备应计提提的折旧额为为（）万元元。A.1160 B.2224 C.2440 DD.192【解析】20008年该设设备应计提的的折旧额（7740200）5/1158/112+（744020）4/154/12224（万万元）。税务处理

57、1）企业所得得税法实施条条例第五十十九条第一款款固定资产产按照直线法法计算的折旧旧，准予扣除除。 2）企业业所得税法第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。3）企业所得得税法实施条条例第九十十八条企业业所得税法第第三十二条所所称可以采取取缩短折旧年年限或者采取取加速折旧的的方法的固定定资产，包括括：（一一）由于技术术进步，产品品更新换代较较快的固定资资产；（二二）常年处于于强震动、高高腐蚀状态的的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年

58、数总和法。例：A企业于2207年年末以3000万元购入入一项生产用用固定资产，按按照该项固定定资产的预计计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为零。208年该项固定资产按照12个月计提折旧。假定本例中固定资产未发生减值。 会计计提折旧：30010=300（万元）税法允许计提折折旧：300020=155（万元）调增应纳税所得得额15万元元2008年122月31日固固定资产计税税基础=3000-15=285（万万元）4.固定资产减减值准备例：某公司于22008年112月15日日购入汽车一一辆，原价

59、222万元，预预计使用年限限5年，预计计净残值2万万元，假设税税法规定可预预留残值2万万元，按直线线法计提折旧旧，20099计提折旧44万元，由于于管理不善，汽汽车严重破损损，估计可收收回金额8万万元。尚可使使用2年，预预计净残值不不变。 20009年12月月31日应计计提减值准备备=（22-4）-8=10（万万元）借：资产减值损损失计提固定资资产减值准备备 100 贷：固定资产减减值准备 10 企业计计算所得税时时，提取的减减值准备不得得扣除。若20099年会计利润润总额为900万元，不考考虑其他纳税税调整项目 应纳税所得得额=90+10=1000（万元） 应纳所得税税额=100025%=2

60、25（万元）2010年按照照改变后的折折旧年限，重重新计算应计计提的折旧额额，按未来适适用法进行会会计处理。应提折旧旧=（8-22）/2=33（万元） 年末累累计折旧科目目的余额为77万元。122月25日，公公司将设备对对外出售，取取得价款5万万元。借：固定资产清清理 55 累计折折旧 7 固定资资产减值准备备 100 贷：固固定资产 222借：银行存款 5 贷：固定资资产清理 5 20009年调增应应纳税所得额额10万元2010年税法法规定应提折折旧=（222-2）1/5=44万元2010年计税税基础=222-4-4=14万元固定资产清理净净损失5-114=-9万万元2010年调减减应纳税所