企业技术开发经费支出额的核算统计方法doc-企业技术开发

1、企业技术开发经经费支出额的的核算统计方方法 (郑奕荣 连燕燕华)依据企业技术术中心认定与与评价办法第第三章第十三三条“鼓励技术中中心财务实行行独立核算，所所需资金纳入入企业年度预预算”的指导精神神，将逐步指指导企业技术术中心在财务务核算上向内内部独立核算算过渡。我们们在查实调研研2001年、20022年企业在填填列技术中心心评价指标的的情况时，发发现由于技术术中心尚未建建立内部独立立核算体系和和缺少与财务务部门的良好好沟通、没有有准确把握理理解“企业技术开开发经费支出出”指标的核算算范围，造成成在填报该项项指标时存在在较大偏差，影影响了技术中中心的评价。在在过渡期，建建议在技术中中心内部建立立

2、部门、项目目辅助管理帐帐的核算管理理办法，进一一步完善技术术中心的费用用支出的管理理工作。本文重点阐述企企业技术开发发经费支出核核算时存在的的问题；提供供二种核算统统计方法；一一种比较完善善的会计核算算科目的设置置和“经费支出项目”核算管理模模式，仅供参参考。一、有关部门对对企业从事研研究开发活动动经费的界定定和解释国家统计局、财财政部等部门门先后对企业业从事技术开开发活动经费费支出的核算算范围作出界界定解释，上上述二个部门门界定解释的的主要区别：第一：核算原则则的不同。国国家统计局采采用的是收付付实现制核算算原则，国家家财政部和税税务总局采取取的是权责发发生制。第二、核算统计计范围(口径)不

3、同。国家家统计局将基基本建设支出出和科研用设设备固定资产产的支出统计计在内，而没没有统计科研研仪器设备的的折旧；国家家财政部和税税务总局的统统计范围不包包括基本建设设支出和科研研用设备固定定资产的支出出，但包括科科研用仪器设设备的折旧。1、二种会计核核算原则的举举例：权责发生制：按按受益对象的的受益期限或或受益大小分分摊计算报告告期的成本费费用或者收益益的一种会计计核算方法。例如：20000年12月31日购买科研仪仪器一部，支支出10000万元，受益益期(使用期、折折旧年限)为10年，则其其在20011年应该分摊摊的折旧费用用为10000/10=1100万元，则则应该计入22001年的的技术开

4、发经经费(折旧)为100万元(忽略残值率率)。收付实现制：按按资产(资金)的支出(收入)时间点计算算受益对象的的在报告期内内应该承担的的成本费用或或收入的一种种会计核算方方法。例如：上述20000年12月31日购买10000万元的科研研设备，并于于当天付款，如如果采用收付付实现制核算算，则其在22000年的的经费支出为为1000万元元，在20001年的经费费支出为0元。2、国家统计局局界定和解释释：根据国家统计局局国统字20000年30号文件的的界定解释，科科技活动区分分为：科学研研究与试验发发展(R&DD)、科学研研究与试验发发展成果的应应用及相关的的科技服务三三类活动。国国家统计局对对科技

5、活动中中科学研究与与试验发展(R&D)之之一部分活动动和费用支出出范围的定义义，是与财政政部和国家税税务总局所界界定的企业技技术开发活动动最接近的一一个概念。但但二个部门在在各自的解释释上仍然存在在极大的统计计差异。按照国统计局的的界定解释，企企业的科学研研究与试验发发展的经费支支出包括以下下二大部分(见示意图)，即科学研研究与试验发发展经费的内内部支出和外外部支出两大大部分。内部部支出包括日日常支出和基基本建设支出出两部分；日日常支出又区区分为劳务费费和其他日常常支出二部分分。从企业的的内部支出构构成可以看出出，企业科学学研究与试验验发展的内部部支出由劳务务费、基本建建设费和其他他日常支出三

6、三部门构成。外外部支出是按按同类项目实实际转拨外单单位的经费，据据实计算。国家统计局对企企业科学研究究与试验发展展(R&D)活动的经费费支出的界定定解释中采用用收付实现制制的核算原则则。 3、财政部和国国家税务总局局的界定解释释：财政部和国家税税务局财工字字1996年41号文件对对企业从事研研究开发活动动所发生的企企业技术开发发经费支出的的范围界定为为：企业研究究开发新产品品、新技术、新新工艺所发生生的各项费用用，包括： 技术开发经费支出新产品设计费工艺规程制定费设备调整费原材料和半成品的试验费技术图书资料费未纳入国家计划的中间试验费研究机构人员的工资研究设备折旧与新产品的试制，技术研究有关的

7、其他经费委托其他单位进行科研试制的费用试制失败损失上述所发生的各各项费用，按按实际发生额额计入管理费费用中。很明显，财政部部和国家税务务总局的界定定解释是采用用责权发生制制的核算原则则。同时财政政部和国家税税务总局为鼓鼓励企业加大大技术开发活活动的投入，对对以下发生的的经济业务的的费用，可以以一次或者多多次摊入企业业的管理费用用中的技术开开发费用支出出：企业为开开发新技术、研研制新产品所所购置的试制制用关键设备备、测试仪器器，单台价值值在10万元以下下的，可一次次或者分次摊摊入管理费用用(其中达到固固定资产标准准的应单独管管理，但不再再计提折旧)。4、企业技术中中心评价所采采用的标准依据国家经

8、贸委委国经贸技术术20022140号号文件的精神神，目前在评评价国家级企企业技术中心心“企业技术开开发经费支出出额”相关指标时时，采用的标标准是财政部部和国家税务务局财工字11996年41号文件对对企业从事技技术开发活动动所发生的企企业技术开发发经费支出范范围界定解释释。评估组在对企业业技术开发经经费支出的核核算问题，在在采用财政部部、税务总局局、经贸委的的界定解释的的基础上，核核算范围将“未纳入国家家计划的中间间试验费”扩大为“中间试验费费”、“研究开发机机构人员的工工资”扩大为“研究开发机机构人员的收收入”。评估组在在考察技术开开发经费支出出时，主要是是从经费的“用途”上而不是从从经费的“

9、来源”上进行考虑虑。5、经费来源与与用途问题在核算统计企业业技术开发经经费的支出额额时，其依据据是经费的“用于科科研与技术开开发的支出”，而不按经经费的来源考考虑。在实际际工作，企业业的技术开发发经费的来源源主要有：企企业科研技术术开发项目的的预算经费、技技术开发机构构人工费用的的预算、技术术改造项目经经费中属于技技术开发活动动的经费部分分、二次开发发经费部分、外外单位委托合合作的经费、国国家部门拨款款、社会基金金、银行贷款款、社会捐赠赠和其他费用用等。二、企业技术开开发经费核算算存在的问题题从前二个年度企企业填报技术术开发经费支支出的数据上上看，其存在在着较大的统统计偏差。产产生统计偏差差的

10、主要原因因有： 会计核算上上的问题。企企业没有准确确把握理解“企业技术开开发经费支出出”的核算范围围。 技术中心等部部门（技术中中心和研究所所等）未建立立内部的独立立核算体系，部部分企业未建建立完善的项项目管理辅助助帐。技术开发部门门与财务部门门缺乏良好的的沟通，可能能导致企业技技术开发经费费支出的汇总总统计上的偏偏差。 综合目前的财会会制度的规定定，企业从事事技术开发活活动所发生的的企业技术开开发经费的支支出，应该包包括以下部分分：企业研究究开发新产品品、新技术、新新工艺所发生生的新产品设设计费，工艺艺规程制定费费、设备调试试费，原材料料和半成品的的试验费，技技术图书资料料费，（未纳纳入国家

11、计划划的）中间试试验费，研究究机构人员的的工资，研究究设备的折旧旧，与产品试试制、技术研研究有关的其其他研究开发发发费用，及及委托其他单单位进行的科科研试制的费费用以及试制制失败损失等等费用。由于企业会计核核算体系上的的原因，大部部分企业在日日常核算中，没没有把以下发发生的费用归归集到技术开开发费用进行行核算反映：（1）技术开发发机构员工的的人工。企业业一般列入管管理费用下的的工资。（2）研究设备备的折旧。企企业一般列入入管理费用下下的折旧。（3）新产品试试制失败材料料损失。一般般计入制造费费用或产品材材料成本。（4）咨询费中中的技术咨询询费。企业一一般计入管理理费用下的咨咨询费。（5）科研人

12、员员的福利费支支出。企业一一般列入管理理费用下的福福利费。（6）未纳入国国家计划的中中间试验费。（7）其他。由于企业目前的的会计核算体体系没有对企企业技术开发发经费的支出出进行充分的的核算和反映映，当企业按按没有通过调调整修正的技技术开发费用用支出发生额额填报时，必必然存在着较较大的统计偏偏差现象。企企业在填报该该项指标时，需需要结合企业业会计核算的的实际情况，从从不同的会计计科目下统计计汇总属于“技术开发费费用”核算范围的的经费后，调调整汇总填列列。三、从现有的会会计核算体系系上统计技术术开发经费支支出“经费投入强度度”指标是通过过“企业技术开开发经费支出出额占销售额额的比例”、“企业技术开

13、开发经费支出出额占销售额额的比例比上上年增加的百百分点”二个子指标标来评价。从从二个子指标标的内容看，填填报好分子“企业技术开开发经费支出出额”是准确评价价“经费投入强强度”的关键。“技术开发经费费支出”的核算存在在上述问题的的企业，其在在汇总计算“企业技术开开发经费支出出额”和填报“经费投入强强度”指标时，应应在原会计科科目“管理费用研究开发费费用”的年度借方方累计发生额额基础上，针针对存在的问问题参照下述述的步骤和方方法，进行调调整：1、技术开发机机构人员的人人工（收入）：把技术开发机构构人员的工资资从“管理费用工资”中分离出来来，汇总到“技术开发经经费支出”。分离归集集时可以按技技术开发

14、机构构人员（企业业技术中心、研研究所等）的的员工名单进进行统计工资资。企业在编编制工资表时时一般是按照照部门进行编编制的，分离离的难度不大大。研究开发发人员的福利利费的分离调调整办法与工工资相同。技技术开发机构构人员的范围围包括直接从从事技术开发发的、技术开开发机构的管管理人员和提提供直接服务务的人员。在在统计该指标标时，可以把把技术开发机机构人员的人人工扩展核算算到技术开发发机构人员的的劳务费（收收入），计入入到企业技术术开发经费支支出。收入包包括职工工资资、福利费、资资金、政策补补贴、项目提提成等各项收收入的总和。2、技术开发设设备折旧：把研究开发设备备的年度折旧旧额从“管理费用折旧”中分

15、离出来来，汇总到“技术开发经经费支出”。分离的方方法可以按设设备等固定资资产的用途（或或使用部门）进进行分类，首首先统计用于于“研究与技术术开发”目的仪器设设备原值（或或企业技术开开发机构所使使用的设备固固定资产），然然后对该部分分用于研究开开发和中间试试验等目的设设备固定资产产的年度折旧旧额进行统计计，汇总到“技术开发经经费支出”。3、新产品试制制试验失败的的材料损失：把新产品试制试试验失败的材材料损失从生生产成本中分分离后汇总到到“技术开发经经费支出”。大部分企企业把该部分分损失计入到到制造费用或或者产品材料料成本中。4、技术咨询费费：把“管理费用咨询费”中的技术咨咨询费分离汇汇总到“技术

16、开发经经费支出”。5、从事技术交交流目的的差差旅费：把技术开发机构构人员用于技技术交流目的的差旅费或者者用于与技术术开发与中间间试验目的相相关的差旅费费从“管理费用差旅费” 中分离出来来，汇总到“技术开发经经费支出”。6、技术开发机机构的办公费费：用于技术开发机机构（技术中中心、研究所所等）的一些些办公费、物物料消耗等费费用（例：水水电费、维修修费、信息费费、行政管理理费），结合实实际，可以按按照技术开发发机构（技术术中心或者研研究所等）员员工的人数占占行政管理人人员的总人数数的比例，从从“管理费用办公费”、“管理费用物料消耗”中分离出来来，或者按照照受益的大小小，进行分离离后，汇总到到“技术

17、开发经经费支出”。7、中间试验费费：把企业的中间试试验费，如果果没有计入企企业的技术开开发费用中，分分离汇总到“技术开发经经费支出”。8、其他与技术术工作相关的的费用：把属于技术开发发经费支出范范围的其他费费用分离汇总总到“技术开发经经费支出”。经过上述述方法调整后后的“技术开发费费用”，可以作为为填报“经费投入强强度”指标中的“企业技术开开发经费支出出额”，参与计算算“经费投入强强度”指标。调整过程可以通通过如下表格格进行：企业技术开发经经费支出额统统计调整表单位：万元调整前发生额调整后发生额说明 技术开发经费支支出额技术开发经费支支出额其中技术开发发机构的人工工其中研究开发发及中试设备备折

18、旧其中新产品试试制失败损失失其中技术开发发机构人员差差旅费其中原材料半半成品试验费费其中中间试验验费其中关键设备备仪器摊销额额(10万上上)其中其中其中为正确填报“经经费投入强度度”指标和准确确评估该指标标，在技术中中心等技术开开发机构建立立内部独立核核算和项目辅辅助核算的管管理方法，是是对目前企业业技术中心经经费管理的有有效可行方法法。四、一种简捷的的核算统计方方法因财务管理方法法的落后，有有部分企业很很难比较精确确地统计技术术开发经费支支出额。这些些企业，一般般都没有对技技术开发项目目进行全成本本核算，所以以，可以在估估算“技术开发机机构人员的收收入、扣除科科研设备固定定资产支出后后的项目

19、经费费支出、科研研仪器设备折折旧、委外科科研费用等”的基础上，简简捷地统计企企业技术开发发经费支出额额。1、技术开发机机构人员的收收入：在企业业没有精确数数据的情况下下，可以按“技术开发机机构的职工人人数企业职工人人年平均（货货币）收入”或者按“技术开发机机构的职工人人数技术开发机机构人年平均均（货币）收收入”估算。2、将当年企业业技术开发项项目发生的项项目费用，扣扣除用于购买买科研仪器设设备和土建等等固定资产类类的支出后的的余额，估计计费用。3、将科研仪器器设备的原值值（含中试设设备），按一一定折旧年限限或残值率，估估算当年度应应该计提的科科研仪器设备备折旧费。4、委外科研费费用。5、中间试

20、验费费。6、技术开发机机构人员培训训费。7、其他技术开开发费用的估估算。8、重复估算的的费用扣除额额。在上面对技术开开发经费支出出的几大部分分估算的基础础上，就要以以估算出当年年度企业技术术开发经费支支出额。当年企业技术开开发经费支出出额1+22+3+4+5+6+77-8五、企业技术开开发经费支出出的一种核算算管理模式为准确核算企业业的技术开发发经费支出和和加强经费支支出的管理，结结合企业的研研究开发活动动，进一步建建立技术开发发项目的事前前事中事后评评估管理体系系做好基础工工作，下面提提供一种企业业技术开发经经费支出的核核算管理模式式。该核算管管理模式主要要是通过项目目费用辅助帐帐和相对完善

21、善的会计核算算科目体系来来完成。1、企业技术开开发经费支出出的科目设置置及核算规范范企业在核算技术术开发经费支支出时，结合合财政部的有有关财税规定定，可以在相相关发生技术术开发经费支支出的科目下下（一般有管管理费用、核核算技改项目目在建工程等等科目）设备备二级科目，对对企业的研究究开发活动进进行核算；对对于一些管理理比较完善的的企业，可参参照如下进行行科目设置和和规范化核算算：一级科目二级科目三级科目核算范围XXX技术开发费用用核算企业从事技技术开发活动动所发生的技技术开发经费费支出研发机构人员员收入技术中心、研究究所等技术开开发机构人员员工资。可考考虑扩展核算算到技术开发发机构人员的的劳务费

22、(收收入)研发与中试设设备的折旧技术中心、研究究所等技术开开发机构的研研究开发和中中间试验设备备的折旧。对对于与和生产产共用的设备备，可按受益益台班(或者者工时)计算算折旧后，将将用于研究开开发和中间试试验方面的折折旧额计入新产品试制试试验失败损失失核算新产品试制制试验失败时时的材料性的的费用损失新产品设计费费核算研究开发新新产品时所发发生的直接设设计费用技术工艺规程程资料费用核算研究开发新新产品、新技技术、新工艺艺所发生的工工艺规程制定定费(含委外外)，技术资资料制造复印印费、技术转转让查询咨询询费等设备调整费核算开发新产品品、工艺、技技术时的设备备调试调整维维护的相关费费用支出研发人员技术

23、术交流差旅费费技术中心、研究究所等技术开开发机构人员员进行技术交交流的差旅费费用支出。研发机构办公公费物料消耗耗费仅供参考。核算算技术中心、研研究所等技术术开发机构的的日常办公费费用、行政物物料消耗、信信息费等费用用。中间试验费企业主持的中间间技术、工艺艺等的试验费费或者规模化化生产前的中中国试验试制制生产的费用用 (损失)科研试制委外外费用委托其他单位进进行的对新产产品、新技术术、新工艺等等方面的科研研试制所发生生的实际转拨拨外单位的委委托相关费用用研发测试关键键设备按国家财税优惠惠政策的规定定，企业为研研究开发新技技术、新产品品所购置的单单位价值在110万以下的的关键设备、测测试仪器的费费

24、用的摊销额额技术开发人员员培训费技术中心、研究究所等技术开开发机构的员员工的培训费费用科研用无形资资产的摊销核算技术中心、研研究所等技术术开发机构用用于技术开发发的外购专利利、专有技术术等无形资产产的摊销额其他技术开发发费用核算与技术开发发直接相关的的其他费用对于企业在研究究开发过程中中所形成的专专利和专有技技术，由于二二者的收益的的不确定性，只只有部分专利利有较大的经经济价值，所所以企业在进进行会计处理理时，只把具具有巨大经济济价值的专利利，从管理费费用中转出作作为无形资产产核算，予以以本金化；对对其他专利和和专有技术，一一般不从管理理费用中转出出本金化处理理。2、项目核算辅辅助帐的管理理方法为加强技术开发发经费的管理理，明晰技术术开发经费的的支出结构，配配合经费预算算的执行，逐逐步在企业内内建立起符合合企业实际情情况、可操作作的技术开发发项目的事前前、事中、事事后评估管理理体系